1、固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策 解讀 2015.1.4政策背景一、解決制造業(yè)企業(yè)投資和生產(chǎn)經(jīng)營的資 金緊張壓力。二、借鑒國際上成功經(jīng)驗和做法。三、降低金融財政風險四、完善我國稅收優(yōu)惠體系相關政策財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 財稅201475號 2014年10月20日國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告 2014年第64號 2014年11月14日關于國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告的解讀 2014年11月17日國家稅務總局所得稅司有關負責人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問 2014年11月21日國家稅務總局關于企業(yè)所

2、得稅應納稅所得額若干問題的公告 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告2014年第29號.doc年第29號 2014年5月23日 財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知財稅 財稅201227號 2012年4月20日國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知 國稅發(fā)200981號 2009年4月16日財稅201475號文主要內(nèi)容 一、6大行業(yè)生物藥品制造業(yè)C2760，專用設備制造業(yè)C35，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)C37，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)C39，儀器儀表制造業(yè)C40，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務

3、業(yè)I636465等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)）的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 其中小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性扣除，單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性扣除，單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性扣除。 四、縮短折舊年限的，最低折舊年

4、限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。原規(guī)定的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊辦法繼續(xù)執(zhí)行。 五、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。一、六大行業(yè)的認定六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）確定。今后國家有關部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。1.行業(yè)分類與代碼網(wǎng)上下載2. 認定上有異議統(tǒng)計局解決六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。1.多業(yè)都沒達到50%，如何認定同屬六大行業(yè)的可以相加

5、，還達不到50%，不認定。2.數(shù)據(jù)是使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營的當年，以后年度發(fā)生變化也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。 二、固定資產(chǎn)范圍此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項：1、房屋、建筑物；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；5、電子設備。享受政策的固定資產(chǎn)只能是購進的或自行建造的，不包括其他形式進入的固定資產(chǎn)發(fā)生現(xiàn)金流的四、小型微利企業(yè)標準六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企

6、業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。以享受公告第一條第一款、第二條第一款和第三條的加速折舊后的年度應納稅所得額不超過30萬元為標準。 享受六大行業(yè)、專門用于研發(fā)、5000元以下優(yōu)惠后。五、研發(fā)活動(儀器設備）的口徑享受加速折舊的口徑： 按照國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）或科學技術(shù)部財政部國家稅務總局關于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引）的通知（國科發(fā)火2008362號）規(guī)定執(zhí)行。享受

7、研發(fā)費加計扣除的口徑： 按照國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）、財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201370號）的規(guī)定。 六、加計扣除如何把握企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。享受雙重的優(yōu)惠。注意：1.小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。2.可加計扣除儀器、設備按國家稅務總局關于印發(fā)（國稅發(fā)2008116號）、財

8、政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201370號）二個文件3.專用儀器、設備是企業(yè)原有的（2014年1月1日后購入），加計扣除應不超過賬面凈值的50%。4.研發(fā)費用加計扣除必須是已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用。七、會計與稅收處理總的原則：盡可能不給企業(yè)享受稅收優(yōu)惠附加其他條件企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。 2014年第29號公告企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。后續(xù)管理要注意：回轉(zhuǎn)企業(yè)專門用于研發(fā)活

9、動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。八、優(yōu)惠的時間和程序總的政策2014年1月1日起執(zhí)行。企業(yè)在預繳時就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。企業(yè)第四季度預繳按固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表享受加速折舊（不是必要條件），如會計處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊額填寫在季報表減征、免征應納稅所得額的第8欄目 ；如果會計上也采取加速折舊，則不填寫季報表第八欄。年度申報時，須同時報送固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表（A105081）作為備案，其他相關資料企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況備查九、新老政策的銜接企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)20098