1、完善我國(guó)分稅制制模式之思考考 內(nèi)容容提要：分稅稅制作為劃分分各級(jí)政府財(cái)財(cái)政收入的一一種分級(jí)預(yù)算算體制，已在在世界上實(shí)行行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的國(guó)家得以普普遍應(yīng)用。本本文在主要介介紹一些發(fā)達(dá)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)國(guó)家在長(zhǎng)期的的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)運(yùn)行中積累的的分稅制模式式經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，比較分分析了我國(guó)分分稅制的現(xiàn)狀狀和存在問(wèn)題題，認(rèn)為要在在較短的時(shí)間間內(nèi)完善分稅稅制改革，不不僅需要從我我國(guó)實(shí)際出發(fā)發(fā)，而且有必必要借鑒國(guó)外外的成功經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，把國(guó)外分分稅制的普遍遍經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)國(guó)具體實(shí)際結(jié)結(jié)合起來(lái)。一、分稅制制概述分稅制是根根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的原則和公公共財(cái)政的理理論確立的一一種分稅分級(jí)級(jí)財(cái)政管理制制度。它是國(guó)國(guó)際上市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行行

2、的一種財(cái)政政分配體制，是是處理中央與與地方財(cái)政分分配關(guān)系的一一種較為規(guī)范范的方式，至至今已有上百百年的歷史。作作為實(shí)行市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家家普遍實(shí)行的的一種制度，分分稅制將一個(gè)個(gè)國(guó)家的全部部稅種在上下下級(jí)政府之間間進(jìn)行劃分，以以此來(lái)確定中中央財(cái)政和地地方財(cái)政的收收入范圍，其其實(shí)質(zhì)是根據(jù)據(jù)各級(jí)政府的的事權(quán)確定其其相應(yīng)的財(cái)權(quán)權(quán)，通過(guò)稅種種劃分形成中中央和地方兩兩個(gè)收入體系系，為各級(jí)政政府行使相應(yīng)應(yīng)的事權(quán)提供供穩(wěn)定的收入入來(lái)源。分稅稅制是一種較較為規(guī)范、科科學(xué)的財(cái)政管管理體制，有有利于協(xié)調(diào)中中央與地方的的財(cái)政分配關(guān)關(guān)系，有利于于促進(jìn)企業(yè)平平等競(jìng)爭(zhēng)和統(tǒng)統(tǒng)一市場(chǎng)的發(fā)發(fā)育和完善，有有利于國(guó)家產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策的貫貫徹

3、和實(shí)施，還還有利于促進(jìn)進(jìn)地方合理發(fā)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，有有效地利用各各種資源，提提高經(jīng)濟(jì)效益益，最終增加加財(cái)政收入。通過(guò)對(duì)稅種種和稅收管理理權(quán)限的劃分分，分稅制成成為確立政府府間財(cái)力分配配關(guān)系的一種種制度。以分分稅制為基礎(chǔ)礎(chǔ)建立起來(lái)的的分級(jí)財(cái)政，是是國(guó)家財(cái)政管管理體制的一一種形式。在在以稅收為主主要財(cái)政收入入形式的國(guó)家家，中央政府府和地方政府府財(cái)政收入的的分配，集中中體現(xiàn)為稅收收收入的分配配。但并非所所有對(duì)稅收收收入的分配形形式都可稱之之為分稅制如果中央央把全國(guó)的收收入集中起來(lái)來(lái)，然后按某某一標(biāo)準(zhǔn)和比比例分給地方方；或者中央央和地方根據(jù)據(jù)某種體制實(shí)實(shí)行收入大包包干，中央和和地方稅收收收入捆在一起起分成，

4、再實(shí)實(shí)行上繳或補(bǔ)補(bǔ)助，都不是是分稅制。分稅制所要要解決的基本本問(wèn)題或者說(shuō)說(shuō)分稅制的核核心內(nèi)容，是是按照稅種劃劃分中央和地地方各級(jí)政府府的收入，各各級(jí)政府進(jìn)而而按照各自的的收入安排支支出，組織本本級(jí)政府的預(yù)預(yù)算。將全部部稅種在中央央和地方之間間進(jìn)行合理的的劃分，明確確歸屬結(jié)果，可可形成3種形形態(tài)：中央稅稅、地方稅和和中央地方共共享稅。凡稅稅源廣，一般般而言稅基穩(wěn)穩(wěn)定而又占主主體地位，對(duì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影影響大且有利利于宏觀調(diào)控控的稅種，應(yīng)應(yīng)劃為中央稅稅；凡稅源分分散，稅源形形成明顯帶有有地方區(qū)域特特征，對(duì)宏觀觀經(jīng)濟(jì)影響不不太直接的稅稅種，應(yīng)劃為為地方稅；稅稅源大、流動(dòng)動(dòng)性也大的稅稅種，可劃為為中央與地

5、方方共享稅。相相應(yīng)地，在分分稅制下，征征稅一般有33種形式：（11）集中征收收制，即將全全國(guó)稅收（除除絕對(duì)地方性性稅收外）的的一切重要稅稅源，都集中中于中央征收收。（2）委委托征收制，即即地方稅委托托中央政府代代征或者中央央稅委托地方方政府代征的的制度。（33）獨(dú)立征收收制，即各級(jí)級(jí)政府各自設(shè)設(shè)立征收機(jī)構(gòu)構(gòu)，各級(jí)征收收機(jī)構(gòu)僅征收收屬于本級(jí)政政府的稅收。在分稅制條條件下，還有有必要進(jìn)行稅稅收協(xié)調(diào)。這這里的稅收協(xié)協(xié)調(diào)不是指政政府與納稅主主體之間的稅稅收協(xié)調(diào)，而而是各級(jí)政府府之間的稅收收協(xié)調(diào)，通常常表現(xiàn)為轉(zhuǎn)移移支付制度。實(shí)實(shí)行分稅制的的國(guó)家，一般般中央直接組組織的財(cái)政收收入要占600%左右，中中央支

6、出占440%左右。然然后中央通過(guò)過(guò)轉(zhuǎn)移支付的的辦法將200%左右的收收入撥給地方方政府，既可可作為不指定定用途的一般般補(bǔ)助，也可可用于指定項(xiàng)項(xiàng)目和特定目目的。建立中中央補(bǔ)助制度度的目的有33個(gè)：（1）地地方性公共物物品有很強(qiáng)的的正外部性，有有了中央的補(bǔ)補(bǔ)助，就可以以鼓勵(lì)地方政政府從事收益益外溢的活動(dòng)動(dòng)。（2）有有利于解決地地區(qū)之間的橫橫向公平。（33）有利于保保證地方稅的的低增長(zhǎng)。實(shí)施轉(zhuǎn)移支支付通常有33種類型：一一是彌補(bǔ)地方方公共物品收收益外溢性的的補(bǔ)償性轉(zhuǎn)移移支付；二是是綜合轉(zhuǎn)移支支付；三是專專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付付。一般來(lái)說(shuō)說(shuō)，在通常情情況下3種類類型可同時(shí)被被采用，但各各國(guó)的實(shí)際做做法有很大的的

7、不同。許多多國(guó)家的分稅稅制經(jīng)過(guò)了一一二百年的歷歷史，已發(fā)展展成為一種比比較完善、比比較成熟的制制度，例如美美國(guó)、日本、法法國(guó)、澳大利利亞等國(guó)都比比較成功地實(shí)實(shí)行了分稅制制。他們實(shí)行行的分稅制各各具特色，具具有重要的借借鑒意義。二、分稅制制的國(guó)際模式式國(guó)際上通行行的分稅制按按集權(quán)、分權(quán)權(quán)的程度區(qū)分分，大體可分分為3種類型型：第一類是是管理權(quán)限分分散的聯(lián)邦制制國(guó)家的分稅稅制，以美國(guó)國(guó)最為典型，原原聯(lián)邦德國(guó)、意意大利、瑞典典、丹麥和挪挪威等國(guó)家實(shí)實(shí)行的分稅制制也屬于此類類。第二類是是管理權(quán)限集集中的單一制制國(guó)家的分稅稅制，法國(guó)是是其代表，英英國(guó)、匈牙利利等國(guó)家實(shí)行行的分稅制也也屬于此類。第第三類是介

8、于于上述兩者之之間的日本式式分稅制。下下面就對(duì)美國(guó)國(guó)、法國(guó)和日日本的情況作作簡(jiǎn)要介紹。（一）美國(guó)國(guó)的分稅制及及其特點(diǎn)自建立“三三權(quán)分立”的聯(lián)邦制國(guó)國(guó)家以來(lái)，美美國(guó)一直實(shí)行行徹底的分稅稅制。在聯(lián)邦邦預(yù)算中，稅稅收是財(cái)政收收入的主要來(lái)來(lái)源，90%以上的聯(lián)邦邦財(cái)政收入來(lái)來(lái)自聯(lián)邦稅收收收入。為保保證各級(jí)政府府有一定的財(cái)財(cái)力，能夠提提供其事權(quán)范范圍內(nèi)的服務(wù)務(wù)，每級(jí)政府府都有一個(gè)主主體稅種作為為它的主要財(cái)財(cái)源。因此，美美國(guó)的分稅制制是聯(lián)邦、州州和地方政府府都有與其事事權(quán)相對(duì)應(yīng)的的主體稅種的的三級(jí)稅收體體系。具體說(shuō)說(shuō)來(lái)，包括：（1）聯(lián)邦邦政府的稅收收體系。聯(lián)邦邦政府的稅收收體系是以個(gè)個(gè)人所得稅、公公司所得稅

9、和和工薪稅（社社會(huì)保險(xiǎn)稅）三三大直接稅為為核心，輔之之以貨物稅、遺遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與與稅和關(guān)稅構(gòu)構(gòu)成。（2）州州政府的稅收收體系。州政政府的稅收體體系是以營(yíng)業(yè)業(yè)稅為主體，輔輔之以個(gè)人所所得稅、公司司所得稅、貨貨物稅和各種種使用稅構(gòu)成成。（3）地地方政府的稅稅收體系。地地方政府的稅稅收體系是以以財(cái)產(chǎn)稅為主主體，輔之以以個(gè)人所得稅稅、營(yíng)業(yè)稅和和其他稅收構(gòu)構(gòu)成。三級(jí)政府之之間還存在著著復(fù)雜的稅源源共享關(guān)系。這這種稅源共享享關(guān)系主要包包括：（1）稅稅收補(bǔ)征。聯(lián)聯(lián)邦和州或地地方政府對(duì)統(tǒng)統(tǒng)一稅源分別別按不同稅率率各自征收，主主要有兩種方方式：一是下下級(jí)政府采用用上級(jí)政府的的稅基，以自自己的稅率親親自征管；二二是

10、稅收寄征征，即上級(jí)政政府替下級(jí)政政府征收，然然后撥給下級(jí)級(jí)政府。（22）稅收扣除除。是在計(jì)算算納稅人的應(yīng)應(yīng)稅所得時(shí)，允允許從總收入入中扣除已向向州和地方政政府繳納的所所得稅額。（33）稅收抵免免。是納稅人人對(duì)州和地方方政府的納稅稅額可以抵消消向聯(lián)邦政府府繳納的稅款款?？傻置獾牡亩惙N有遺產(chǎn)產(chǎn)稅和失業(yè)保保險(xiǎn)稅等。（44）稅收分享享。是上級(jí)政政府將所征收收的某種稅款款的一定比例例分給下級(jí)政政府，此辦法法通常用來(lái)處處理州和地方方政府之間的的關(guān)系。（55）稅收免征征。是對(duì)購(gòu)買買州和地方政政府債券所得得的利息收入入，免征個(gè)人人所得稅，以以有利于州和和地方政府籌籌措資金。美國(guó)分稅制制的主要特點(diǎn)點(diǎn)是：（1）與

11、與國(guó)際上普遍遍按稅種來(lái)劃劃分收入不同同，美國(guó)采取取稅源分享的的形式來(lái)劃分分稅收收入，這這是一種分權(quán)權(quán)式的分稅制制度。聯(lián)邦、州州和地方政府府都可以征收收個(gè)人所得稅稅、公司所得得稅、營(yíng)業(yè)稅稅以及其他稅稅。美國(guó)分稅稅制的這一特特點(diǎn)，從根本本來(lái)說(shuō)是由美美國(guó)的政治體體制決定的。政政治上分權(quán)必必然導(dǎo)致各級(jí)級(jí)政府在財(cái)政政管理權(quán)限上上相對(duì)分散。（22）主要稅種種在三級(jí)政府府之間合理配配置。所得稅稅（包括個(gè)人人所得稅和公公司所得稅）、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅和財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅是美國(guó)的的三大主體稅稅種，而這三三大稅種又分分別歸屬于聯(lián)聯(lián)邦、州和地地方政府，使使三級(jí)政府各各自擁有穩(wěn)定定可靠的收入入來(lái)源，為履履行各自的職職責(zé)奠定了堅(jiān)堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)

12、基基礎(chǔ)。（3）稅稅收收入在三三級(jí)政府之間間的分配呈倒倒梯形分布。政政府的級(jí)別越越高，擁有的的稅收就越多多。從西方各各國(guó)的實(shí)際情情況來(lái)看，中中央掌握一定定的財(cái)政收入入就可以行使使主動(dòng)權(quán)。這這樣，聯(lián)邦政政府在很大程程度上就可以以憑借充裕的的財(cái)力，對(duì)州州和地方政府府的發(fā)展進(jìn)行行有效的干預(yù)預(yù)。（4）三三級(jí)政府之間間收入與職責(zé)責(zé)劃分清楚，各各司其職。各各級(jí)政府的支支出主要依靠靠自己的收入入。美國(guó)憲法法對(duì)各級(jí)政府府的財(cái)權(quán)作了了一些具體的的限制，即任任何一級(jí)政府府都不能妨礙礙其他政府的的合法活動(dòng)。因因此，聯(lián)邦政政府在州和地地方內(nèi)的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，州和地方方政府不能對(duì)對(duì)其課征財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅。州和地地方政府也不不能對(duì)聯(lián)邦政政

13、府發(fā)行公債債的利息所得得征稅；對(duì)賣賣給聯(lián)邦政府府的產(chǎn)品所獲獲得的銷售收收入，州和地地方政府也不不得征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅?？梢?jiàn)，美美國(guó)的分稅制制是一種嚴(yán)格格的劃分稅種種、依率計(jì)征征的稅收制度度。（5）依依法治稅，嚴(yán)嚴(yán)格理財(cái)。這這是美國(guó)分稅稅制的又一個(gè)個(gè)重要特點(diǎn)。在在美國(guó)，三級(jí)級(jí)政府都有獨(dú)獨(dú)立的稅收立立法權(quán)和稅收收征管權(quán)，不不管是哪級(jí)政政府的收支，都都有相應(yīng)的法法律或法院的的判決為依據(jù)據(jù)。只要相應(yīng)應(yīng)的法律條文文沒(méi)有修改或或法院的判決決沒(méi)有被推翻翻，即使情況況發(fā)生了變化化，收支項(xiàng)目目變得不合理理了，也必須須嚴(yán)格執(zhí)行。（二）法國(guó)國(guó)的分稅制及及其主要特征征法國(guó)是西歐歐主要資本主主義國(guó)家當(dāng)中中具有較強(qiáng)計(jì)計(jì)劃色彩的

14、市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家家，政府十分分重視財(cái)政的的宏觀調(diào)控職職能，注意發(fā)發(fā)揮稅收、預(yù)預(yù)算和補(bǔ)助的的作用。因此此其稅收管理理具有高度集集中的特征。其其基本特征是是稅收管理權(quán)權(quán)限主要集中中在中央一級(jí)級(jí)，在稅收收收入劃分上也也是中央占大大頭。法國(guó)的稅收收分為中央、省省、市鎮(zhèn)三級(jí)級(jí)管理，分稅稅制采取完全全劃分稅種的的辦法。一些些大宗的、稅稅源穩(wěn)定的稅稅種都劃歸中中央管理，不不與地方分成成。中央稅主主要包括個(gè)人人所得稅、公公司所得稅、增增值稅、消費(fèi)費(fèi)稅、登記稅稅、印花稅、工工資稅和關(guān)稅稅等，占稅收收總收入的883%.其中中增值稅的比比重最大，所所得稅次之。地地方稅分為直直接稅和間接接稅兩種，主主要包括行業(yè)業(yè)稅、居

15、住稅稅、建筑土地地稅、非建筑筑土地稅、財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、娛娛樂(lè)稅等，僅僅占稅收總收收入的17%.其中，行行業(yè)稅、居住住稅和建筑土土地稅所占比比重較大。法法國(guó)的地方稅稅主要由市鎮(zhèn)鎮(zhèn)征收，其次次由省征收。在稅收管理理權(quán)限方面，稅稅收的立法權(quán)權(quán)包括開(kāi)征權(quán)權(quán)、征稅范圍圍以及如何分分配稅收收入入等，均由中中央統(tǒng)一規(guī)定定。具體的稅稅收條例、法法令由財(cái)政部部制定，地方方政府只能按按國(guó)家的稅收收政策及法令令執(zhí)行。但地地方政府也有有一定的機(jī)動(dòng)動(dòng)權(quán)力，如可可以制定地方方稅收的稅率率，有權(quán)對(duì)納納稅人采取某某些減免稅措措施，有權(quán)開(kāi)開(kāi)征一些捐費(fèi)費(fèi)等。在稅收收征收管理上上，法國(guó)分為為中央、地方方兩套系統(tǒng)，分分別征收各自自的稅

16、收收入入。法國(guó)的分稅稅制是屬于中中央集權(quán)型的的稅收制度，其其主要特征是是：（1）中中央稅收收入入占稅收收入入的比重很大大，而且稅收收管理權(quán)限也也主要集中于于中央一級(jí)。法法國(guó)的主要稅稅種包括增值值稅、個(gè)人所所得稅、公司司所得稅、消消費(fèi)稅和關(guān)稅稅等，全部集集中為中央收收入，地方不不得參與分成成，中央稅收收收入占稅收收總收入的比比重為75%左右。在稅稅收管理上，中中央政府掌握握著重要稅種種的立法權(quán)、稅稅法解釋權(quán)、開(kāi)開(kāi)征停征權(quán)和和減免權(quán)等。（22）地方政府府的稅收管理理權(quán)較小。220世紀(jì)600年代以前，地地方稅有400多個(gè)稅種，地地方管理權(quán)限限也較大，可可以自行調(diào)整整稅率和稅目目。通過(guò)200世紀(jì)60年

17、年代末期和220世紀(jì)700年代初期的的改革，目前前地方稅主要要包括收入彈彈性較小的行行業(yè)稅、居住住稅和建筑土土地稅等，地地方政府的稅稅收管理權(quán)限限較小。19982年實(shí)行行非集中化以以后，地方的的管理權(quán)限又又略有擴(kuò)大。（33）建立了相相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支支付制度，重重視收入再分分配的作用，同同時(shí)也有利于于照顧經(jīng)濟(jì)落落后地區(qū)的發(fā)發(fā)展。法國(guó)地地方財(cái)政收入入中相當(dāng)大一一部分是中央央財(cái)政的專項(xiàng)項(xiàng)補(bǔ)助，這體體現(xiàn)了中央政政府的宏觀調(diào)調(diào)控能力。（三）日本本的分稅制及及其特色日本是實(shí)行行地方自治制制度的單一制制國(guó)家。行政政機(jī)構(gòu)分為中中央、都道府府縣和市町村村三級(jí)，其中中47個(gè)都道道府縣和32253個(gè)市町町村在法律上上是

18、平行的行行政機(jī)構(gòu)，統(tǒng)統(tǒng)稱為“地方公共團(tuán)團(tuán)體”。與此相適適應(yīng)，日本的的稅收也分為為中央、都道道府縣和市町町村三級(jí)管理理。稅法由國(guó)國(guó)會(huì)統(tǒng)一制定定，內(nèi)閣為實(shí)實(shí)施稅法制定定政令，都道道府縣和市町町村各級(jí)政府府根據(jù)政令制制定條例。各各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)為了貫徹執(zhí)執(zhí)行稅法和政政令，需要制制定各種各樣樣的內(nèi)部文件件。當(dāng)?shù)胤秸霈F(xiàn)收不不抵支的情況況時(shí)，可以開(kāi)開(kāi)征法定外普普遍稅，但該該稅的開(kāi)征和和調(diào)整必須經(jīng)經(jīng)過(guò)地方議會(huì)會(huì)討論通過(guò)，并并經(jīng)自治大臣臣批準(zhǔn)。在稅稅收征收管理理上，日本分分為中央和地地方兩套系統(tǒng)統(tǒng)，三級(jí)政府府均有自己的的征管機(jī)構(gòu)，各各自負(fù)責(zé)征收收自己的稅收收。日本的分稅稅制按稅種劃劃分為國(guó)稅和和地方稅。國(guó)

19、國(guó)稅即中央稅稅，主要包括括個(gè)人所得稅稅、法人所得得稅、繼承稅稅、贈(zèng)與稅、酒酒稅、印花稅稅等25種。地地方稅又分為為道府縣稅和和市町村稅兩兩個(gè)部分。道道府縣稅包括括道府縣居民民稅、事業(yè)稅稅、汽車稅、餐餐館飲食消費(fèi)費(fèi)稅等15種種；市町村稅稅包括市町村村居民稅、固固定資產(chǎn)稅、卷卷煙消費(fèi)稅、電電稅、煤氣稅稅等17種。在日本，凡凡是征收范圍圍廣、影響到到全國(guó)利益的的稅種，都劃劃為中央稅。但但是，在稅收收的使用上，為為了支持地方方經(jīng)濟(jì)文化事事業(yè)，中央政政府又以地方方繳付稅和地地方讓與稅以以及國(guó)庫(kù)支出出金等形式，進(jìn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付付。這樣，一一方面中央政政府可以掌握握對(duì)地方資金金的支配權(quán)，使使中央的政策策意圖能

20、貫徹徹執(zhí)行；另一一方面，也有有利于充分發(fā)發(fā)揮地方政府府調(diào)節(jié)和干預(yù)預(yù)經(jīng)濟(jì)的自主主性和積極性性。地方繳付稅稅是中央政府府為了平衡各各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展，把國(guó)國(guó)稅中的所得得稅、法人稅稅和酒稅按一一定的比例下下?lián)芙o地方的的一種稅。地地方繳付稅是是地方政府重重要的收入來(lái)來(lái)源，貧困地地區(qū)得到的地地方繳付稅比比例更高。地地方繳付稅不不確定專門用用途，不附加加其他條件，地地方政府可以以自由使用，如如同地方政府府稅收一樣，使使地方政府能能有一個(gè)比較較穩(wěn)定的收入入。同時(shí)，它它又是中央政政府的一種地地區(qū)平衡手段段，用以平衡衡地區(qū)之間的的收入差別。地方讓與稅稅是中央政府府把作為國(guó)稅稅征收的特定定稅種的收入入按照一定的的

21、標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓給給地方政府的的一種稅。國(guó)庫(kù)支出金金是根據(jù)一定定的目的和條條件由國(guó)庫(kù)撥撥付給地方政政府用于特定定支出的一種種財(cái)政資金。從從地方財(cái)政的的角度來(lái)看，可可以根據(jù)支出出的目的和性性質(zhì)把它劃分分為國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)擔(dān)金、國(guó)庫(kù)委委托金和國(guó)庫(kù)庫(kù)補(bǔ)助金三大大類。在地方方政府承辦的的事務(wù)中，有有些關(guān)系到國(guó)國(guó)家的整體利利益，需要國(guó)國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，由國(guó)家負(fù)負(fù)擔(dān)其全部或或部分經(jīng)費(fèi)，國(guó)國(guó)家為此支付付的國(guó)庫(kù)支出出金就稱為國(guó)國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)金，如如義務(wù)教育費(fèi)費(fèi)、生活保護(hù)護(hù)費(fèi)等。有些些事務(wù)本應(yīng)由由國(guó)家承辦但但發(fā)生在地方方，委托給地地方辦理，國(guó)國(guó)家為彌補(bǔ)地地方政府支出出中這部分經(jīng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支而撥撥付給地方的的國(guó)庫(kù)支出金金就是國(guó)庫(kù)委委托金，如

22、國(guó)國(guó)會(huì)議員當(dāng)選選費(fèi)、自衛(wèi)隊(duì)隊(duì)駐扎費(fèi)等。在在地方興辦的的事務(wù)中有些些是國(guó)家鼓勵(lì)勵(lì)地方自辦的的事務(wù)，如地地方的某項(xiàng)基基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)設(shè)，中央認(rèn)為為有利于整體體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因因此給以補(bǔ)貼貼。這種國(guó)家家出于行政上上的需要，根根據(jù)自身判斷斷而撥付給地地方的國(guó)庫(kù)支支出金，就是是國(guó)庫(kù)補(bǔ)助金金。歸納起來(lái)，日日本的分稅制制在稅種分布布、稅源劃分分和稅收調(diào)整整等方面有以以下幾個(gè)基本本特點(diǎn)：（11）國(guó)稅在全全國(guó)稅收總額額中處于主導(dǎo)導(dǎo)地位，財(cái)權(quán)權(quán)偏重于中央央。征收范圍圍廣的稅種大大部分劃歸中中央，中央財(cái)財(cái)政集中了相相當(dāng)部分的稅稅源，這就為為中央政府加加強(qiáng)對(duì)整個(gè)國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社社會(huì)再生產(chǎn)的的干預(yù)提供了了財(cái)力保證。與與其他資本主

23、主義國(guó)家相比比，日本地方方稅收在全國(guó)國(guó)稅收總收入入中所占的比比重較低。盡盡管地方政府府的稅收管理理權(quán)限較小，大大多數(shù)稅種必必須由中央立立法，然而地地方政府在支支出管理上的的權(quán)限則較大大，很多事務(wù)務(wù)都由地方政政府來(lái)承辦。（22）在稅制結(jié)結(jié)構(gòu)上采取雙雙主體結(jié)構(gòu)，即即每一級(jí)政府府都以兩種稅稅為主體稅種種。中央的主主體稅種是個(gè)個(gè)人所得稅和和法人所得稅稅，道府縣的的主體稅種是是道府縣居民民稅和事業(yè)稅稅，市町村的的主體稅種是是市町村居民民稅和固定資資產(chǎn)稅。（33）有一套健健全、細(xì)致、獨(dú)獨(dú)特的稅收調(diào)調(diào)整轉(zhuǎn)移支付付制度。日本本地方政府承承擔(dān)的事務(wù)較較多，其支出出占全國(guó)總支支出的2/33，稅收收入入?yún)s只占全國(guó)國(guó)

24、稅收總收入入的1/3左左右，這就決決定了地方政政府為了滿足足其支出的需需要，必須依依靠中央政府府的巨額撥款款。（四）國(guó)外外成功經(jīng)驗(yàn)小小結(jié)從以上分析析并歸納美、法法、日各國(guó)實(shí)實(shí)行3種類型型分稅制的情情況可以看出出，分稅制作作為處理縱向向財(cái)政分配關(guān)關(guān)系的一項(xiàng)通通行性制度，其其功能是十分分有效的，也也是很成功的的。其成功之之處主要表現(xiàn)現(xiàn)在以下幾個(gè)個(gè)方面：第一，無(wú)論論在稅收收入入的劃分上還還是在稅收管管理上，都保保證了中央政政府的主導(dǎo)地地位。在這方方面，借鑒國(guó)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)是是十分必要的的。我國(guó)從11980年實(shí)實(shí)行“分灶吃飯”財(cái)政體制以以來(lái)，中央政政府直接組織織的收入只占占全部財(cái)政收收入的1/33強(qiáng)，而且

25、近近一段時(shí)間以以來(lái)還呈下降降趨勢(shì)。在中中央財(cái)政支出出中，有相當(dāng)當(dāng)大的部分需需要靠地方財(cái)財(cái)政上繳稅來(lái)來(lái)維持，這就就形成了上繳繳稅比例大的的地區(qū)想方設(shè)設(shè)法藏富于企企業(yè)，致使財(cái)財(cái)政收入連年年“滑坡”，從而削弱弱了中央政府府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)的宏觀調(diào)控控能力。因此此，在分稅制制的改革中，應(yīng)應(yīng)該適當(dāng)提高高中央財(cái)政收收入所占的比比重，加強(qiáng)中中央政府的宏宏觀調(diào)控能力力，使中央政政府掌握的財(cái)財(cái)力與國(guó)家宏宏觀調(diào)控的需需要相一致。第二，在保保證中央政府府集中財(cái)權(quán)、財(cái)財(cái)力的前提下下，也充分考考慮到地方稅稅制在整個(gè)稅稅制中的重要要地位。通過(guò)過(guò)對(duì)3種類型型國(guó)家的分稅稅制進(jìn)行比較較，我們已經(jīng)經(jīng)看到，隨著著各國(guó)政治經(jīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的

26、的發(fā)展，無(wú)論論是集權(quán)型的的分稅制，還還是分權(quán)型的的分稅制，都都十分重視地地方政府的財(cái)財(cái)政需要。所所以，分稅制制在大部分國(guó)國(guó)家都在朝著著集中與分散散相結(jié)合的方方向發(fā)展。這這也是通過(guò)多多年的實(shí)踐之之后，各國(guó)都都體會(huì)到過(guò)分分集中與分散散各有利弊，只只有將兩者結(jié)結(jié)合起來(lái)，相相互補(bǔ)充，才才能使分稅制制更好地發(fā)揮揮作用，使中中央和地方的的財(cái)政關(guān)系處處理得更好。我我國(guó)經(jīng)過(guò)100余年的財(cái)政政體制改革，既既取得了不少少成功的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，也有值得得吸取的教訓(xùn)訓(xùn)。認(rèn)真研究究各國(guó)的分稅稅制，根據(jù)我我國(guó)的具體國(guó)國(guó)情和民情，選選擇集中與分分散相結(jié)合的的分稅制，將將會(huì)對(duì)我國(guó)的的財(cái)政體制改改革起到很重重要的推動(dòng)作作用。第三，在稅

27、稅收管理權(quán)限限上，都注意意將各級(jí)政府府的責(zé)、權(quán)、利利有機(jī)地結(jié)合合起來(lái)，因而而能充分發(fā)揮揮各級(jí)政府的的積極性和主主動(dòng)性。從日日、美、法三三國(guó)分稅制的的實(shí)踐來(lái)看，各各種稅的征收收權(quán)限、管理理權(quán)限、稅率率的調(diào)整權(quán)限限歸哪級(jí)政府府，都是由法法律明確規(guī)定定的。所以，各各級(jí)財(cái)政的關(guān)關(guān)系一直比較較穩(wěn)定，中央央財(cái)政和地方方財(cái)政之間討討價(jià)還價(jià)、互互相扯皮的現(xiàn)現(xiàn)象很少發(fā)生生。這個(gè)問(wèn)題題正是我國(guó)長(zhǎng)長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)能能很好解決的的，很值得我我們學(xué)習(xí)和借借鑒。第四，都采采用了相應(yīng)的的稅收調(diào)整制制度，重視國(guó)國(guó)民收入的再再分配作用。如如美國(guó)的稅收收調(diào)整額為225%左右，法法國(guó)為35%左右，日本本一般為400%.西方各各國(guó)實(shí)行分稅

28、稅制，稅收的的分配不是使使地方擁有足足以自我平衡衡的財(cái)政收入入，而僅僅是是使地方的收收入能滿足地地方政府最低低水平活動(dòng)的的需要。而作作為政策變量量的地方收支支差額則由中中央政府補(bǔ)助助或用其他形形式給以補(bǔ)足足。各級(jí)地方方政府要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)自身的財(cái)政政收支平衡，必必須不同程度度地依靠中央央政府的補(bǔ)助助。中央通過(guò)過(guò)對(duì)地方的各各種補(bǔ)助，實(shí)實(shí)現(xiàn)資源的最最佳配置?？傊侄惗愔谱鳛閲?guó)際際上通行的一一種財(cái)政管理理體制，完全全可以為我國(guó)國(guó)所采用。中中國(guó)共產(chǎn)黨十十四屆三中全全會(huì)決議明確確規(guī)定，實(shí)行行分稅制，取取代財(cái)政包干干體制，是財(cái)財(cái)政體制改革革的重點(diǎn)。當(dāng)當(dāng)然，我國(guó)的的分稅制不可可能完全照搬搬外國(guó)的模式式，必須根據(jù)據(jù)

29、分稅制的基基本理論，結(jié)結(jié)合我國(guó)的實(shí)實(shí)際情況，開(kāi)開(kāi)創(chuàng)出一條具具有中國(guó)特色色的分稅制之之路。三、我國(guó)分分稅制的現(xiàn)狀狀、存在的問(wèn)問(wèn)題及政策建建議（一）我國(guó)國(guó)現(xiàn)行分稅制制與國(guó)外分稅稅制的區(qū)別1994年年起實(shí)施的分分稅制財(cái)政管管理體制改革革的總體框架架是，以原包包干制為基礎(chǔ)礎(chǔ)，按照“存量不動(dòng)，增增量調(diào)整，逐逐步提高中央央的宏觀調(diào)控控能力，建立立合理的財(cái)政政分配機(jī)制”的原則設(shè)計(jì)計(jì)，采取了“三分一返一一轉(zhuǎn)移”的形式，即即劃分收入、劃劃分支出、分分設(shè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)、實(shí)行稅收收返還和轉(zhuǎn)移移支付制度。首首先，按稅種種劃分收入，將將體現(xiàn)國(guó)家權(quán)權(quán)益、具有宏宏觀調(diào)控功能能的稅種劃為為中央稅；將將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展展直接相關(guān)的的主要

30、稅種劃劃為中央與地地方共享稅；將適合地方方征管的稅種種劃為地方稅稅。初步形成成了收入大頭頭歸中央的分分配格局。其其次，依據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行事權(quán)劃分分中央與地方方的支出范圍圍。中央財(cái)政政主要承擔(dān)國(guó)國(guó)家安全、外外交和中央國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)調(diào)地區(qū)發(fā)展，實(shí)實(shí)施宏觀調(diào)控控及中央直接接管理的事業(yè)業(yè)發(fā)展等所需需支出；地方方財(cái)政主要承承擔(dān)本地區(qū)政政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，經(jīng)濟(jì)與事事業(yè)發(fā)展所需需支出。再次次，分設(shè)國(guó)、地地稅兩套稅務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)行行分別征稅。中中央稅和共享享稅由國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)征收，地地方稅由地稅稅機(jī)關(guān)征收。從從而有助于嚴(yán)嚴(yán)格稅收優(yōu)惠惠，減少收入入流失。第四四，稅收返還還以19933年為基數(shù)

31、，將將原屬地方支支柱財(cái)源的增增值稅和消費(fèi)費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱“兩稅”）按實(shí)施分分稅制后地方方凈上劃中央央的數(shù)額（即即增值稅755%加消費(fèi)稅稅減中央下劃劃收入），全全額返還地方方，保證地方方既得利益，并并以此作為稅稅收返還基數(shù)數(shù)。為調(diào)動(dòng)地地方協(xié)助組織織中央收入的的積極性，按按各地區(qū)當(dāng)年年上劃中央“兩稅”的平均增長(zhǎng)長(zhǎng)率的10.3的系系數(shù)，給予增增量返還。第第五，實(shí)行“過(guò)渡期轉(zhuǎn)移移支付辦法”。在分稅制制運(yùn)行兩年后后，中央財(cái)政政推行了“過(guò)渡期轉(zhuǎn)移移支付辦法”，即中央財(cái)財(cái)政從收入增增量中拿出部部分資金，選選擇對(duì)地方財(cái)財(cái)政收支影響響較為直接的的客觀性與政政策性因素，并并適當(dāng)考慮各各地的收入努努力程度，確確定轉(zhuǎn)

32、移支付付補(bǔ)助額，重重點(diǎn)用于解決決地方財(cái)政運(yùn)運(yùn)行中的主要要矛盾與突出出問(wèn)題，并適適度向民族地地區(qū)傾斜。與其他市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相相比，我國(guó)分分稅制的主要要特點(diǎn)是：（11）按國(guó)外通通行的分稅制制辦法，中央央財(cái)政與地方方財(cái)政對(duì)共享享稅是按不同同稅率分享的的，而我國(guó)的的共享收入是是按隸屬關(guān)系系或比例分享享的。例如資資源稅，從陸陸地資源征收收的歸地方，海海洋石油資源源稅歸中央；而增值稅則則是按比例分分享的，755%歸中央財(cái)財(cái)政，25%歸地方財(cái)政政。（2）充充分考慮地方方既得利益。分分稅制改革以以1993年年為基期年，根根據(jù)地方財(cái)政政實(shí)際收入數(shù)數(shù)和分稅后收收入變化情況況，核定中央央對(duì)地方的稅稅收返還基數(shù)數(shù)，不

33、影響地地方的既得利利益；在支出出劃分上，仍仍按原定事權(quán)權(quán)范圍，未作作調(diào)整，保證證了各地區(qū)原原有支出規(guī)模模。另外，由由于中央財(cái)力力限制，我國(guó)國(guó)分稅制未采采用國(guó)外通行行的“支出因素法法”。（3）實(shí)實(shí)行分稅制沒(méi)沒(méi)有影響地方方財(cái)力，加快快了地方經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展的速度度。我國(guó)的分分稅制是“溫和式”的，既考慮慮到中央要適適當(dāng)集中一部部分財(cái)力，解解決中央財(cái)政政困難，又不不影響地方組組織財(cái)政收入入的積極性。實(shí)實(shí)行分稅制后后，消費(fèi)稅和和增值稅的775%劃歸中中央，但在基基期年中央將將這部分收入入全部返還給給地方，而且且以后每年再再按一定比例例遞增，因此此，中央實(shí)際際上集中的只只是消費(fèi)稅和和增值稅每年年增量中的一一部分

34、，只占占地方全部收收入的3%5%，比重重很小。中央央財(cái)政收入的的比重要達(dá)到到60%的目目標(biāo)，大約要要經(jīng)過(guò)566年的時(shí)間。中中央收入比重重逐步增加的的做法是國(guó)際際上沒(méi)有的。地地方財(cái)政收入入由3個(gè)部分分組成，都是是增長(zhǎng)的。劃劃歸地方的固固定收入與地地方經(jīng)濟(jì)緊密密聯(lián)系，每年年都有較大增增長(zhǎng)；共享收收入增值稅225%劃給地地方，也是每每年穩(wěn)定增長(zhǎng)長(zhǎng)的；中央對(duì)對(duì)地方的稅收收返還也按110.3的系系數(shù)遞增，每每年都有增長(zhǎng)長(zhǎng)。因此，我我國(guó)實(shí)行的分分稅制不僅對(duì)對(duì)地方財(cái)力沒(méi)沒(méi)有影響，而而且對(duì)地方經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有促促進(jìn)作用。這這是我國(guó)分稅稅制與國(guó)外分分稅制最大的的區(qū)別。（二）現(xiàn)行行分稅制存在在的問(wèn)題1994年年的稅制

35、改革革，是我國(guó)稅稅制建設(shè)史上上的一個(gè)重要要里程碑。作作為財(cái)稅體制制改革重要組組成部分的分分稅制改革也也取得明顯成成效。但是新新的運(yùn)行機(jī)制制才初步建立立起來(lái)，受政政治、經(jīng)濟(jì)、歷歷史諸多因素素的影響較大大，因此，與與國(guó)外發(fā)達(dá)市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家家的分稅制相相比，已經(jīng)出出現(xiàn)一些問(wèn)題題。1.分稅不不徹底。現(xiàn)行行分稅制不是是真正意義上上的分稅制，舊舊體制的痕跡跡非常明顯。如如分配格局不不變，對(duì)地方方既得利益部部分搞基數(shù)返返還，增值稅稅按比例分成成。從表面看看按稅種劃分分收入，實(shí)質(zhì)質(zhì)上并沒(méi)有真真正實(shí)現(xiàn)“分稅”。2.稅種劃劃分未充分考考慮稅收職能能作用的發(fā)揮揮?，F(xiàn)行分稅稅制主要考慮慮的是稅收收收入在各級(jí)財(cái)財(cái)政之間

36、的歸歸屬與分配，旨旨在通過(guò)稅收收劃分解決財(cái)財(cái)政預(yù)算分配配問(wèn)題，而對(duì)對(duì)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的作用考考慮不夠。最最為明顯的是是將固定資產(chǎn)產(chǎn)投資方向調(diào)調(diào)節(jié)稅劃為地地方稅，這個(gè)個(gè)稅種關(guān)系到到引導(dǎo)投資方方向與產(chǎn)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)調(diào)整，是是應(yīng)由中央掌掌握的宏觀調(diào)調(diào)控手段，劃劃為地方稅將將產(chǎn)生許多問(wèn)問(wèn)題：（1）會(huì)會(huì)損害中央宏宏觀調(diào)控的有有效程度，為為中央統(tǒng)一稅稅率的執(zhí)行增增加阻力；（22）強(qiáng)化地方方利益，使企企業(yè)與政府的的血緣關(guān)系更更加明朗，不不利于轉(zhuǎn)變政政府職能，建建立現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度；（33）加劇了各各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的不平衡衡，致使富的的地方愈富，窮窮的地方愈窮窮。3.實(shí)行兩兩級(jí)分稅制，難難以適應(yīng)復(fù)雜雜情況，難以以處理好

37、中央央與地方的關(guān)關(guān)系。兩級(jí)分分稅制使省、市市、縣三級(jí)政政府形成一個(gè)個(gè)利益整體，中中央政府很容容易被架空。從從兩套稅務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)分設(shè)后人人員配備來(lái)看看，省地稅局局主管領(lǐng)導(dǎo)多多數(shù)由省級(jí)財(cái)財(cái)政廳主管領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)人兼任，在在政策的執(zhí)行行、征管范圍圍的劃分及地地方各有關(guān)部部門的工作配配合上，地稅稅局明顯優(yōu)于于國(guó)稅局，也也是造成目前前國(guó)稅稅收任任務(wù)難以完成成的一個(gè)因素素。4.轉(zhuǎn)移支支付制度不健健全。從國(guó)外外成功的分稅稅制經(jīng)驗(yàn)看，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移支付制度度是一種通用用做法，許多多國(guó)家都建有有一套科學(xué)、合合理、完整、嚴(yán)嚴(yán)密的轉(zhuǎn)移支支付制度。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移支付制度度能起到既調(diào)調(diào)節(jié)中央與地地方之間的分分配關(guān)系，又又調(diào)節(jié)各地區(qū)區(qū)間的分配關(guān)關(guān)系

38、的作用，對(duì)對(duì)加強(qiáng)中央宏宏觀調(diào)控，促促進(jìn)地區(qū)平衡衡發(fā)展，起著著極其重要的的作用。而我我國(guó)現(xiàn)行分稅稅制采取的基基數(shù)返還、保保護(hù)地方既得得利益的一系系列做法，沒(méi)沒(méi)有擺脫舊體體制的束縛，沒(méi)沒(méi)有擺脫過(guò)去去的財(cái)政補(bǔ)貼貼辦法。（三）完善善我國(guó)現(xiàn)行分分稅制模式的的思考分稅制作為為處理中央與與地方財(cái)政關(guān)關(guān)系的一種有有效方法，在在西方市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家已實(shí)實(shí)行多年。隨隨著我國(guó)市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的的建立與發(fā)展展及與國(guó)際慣慣例的逐漸接接軌，采用漸漸進(jìn)式的由非非完全分稅制制逐步向完全全分稅制過(guò)渡渡的模式，是是因地、因時(shí)時(shí)制宜的，實(shí)實(shí)施以來(lái)也取取得了一定成成效，但因?qū)崒?shí)施時(shí)間較短短，經(jīng)驗(yàn)不足足，實(shí)踐中已已暴露出一些些問(wèn)題。為了了

39、加強(qiáng)宏觀調(diào)調(diào)控，正確處處理中央與地地方的財(cái)政分分配關(guān)系，充充分調(diào)動(dòng)中央央和地方兩個(gè)個(gè)積極性，完完全有必要在在借鑒國(guó)外經(jīng)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上對(duì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行分分稅制模式進(jìn)進(jìn)行改進(jìn)與完完善。1.確立科科學(xué)的分稅制制模式。我國(guó)國(guó)現(xiàn)行的非完完全分稅制模模式是過(guò)渡階階段的產(chǎn)物，就就長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)而而言，完全分分稅制才是我我國(guó)財(cái)稅改革革的科學(xué)與理理想的模式，即即中央與地方方都擁有各自自的主體稅種種，且按稅種種劃分各自的的固定收入，地地方也有一定定的稅收管理理權(quán)，中央與與地方都有完完善的稅收征征管體系，政政府間的轉(zhuǎn)移移支付制度也也較為規(guī)范。而而要做到實(shí)施施這一科學(xué)模模式，不僅需需要一個(gè)時(shí)間間過(guò)程，也難難以一步到位位。故可在現(xiàn)現(xiàn)

40、行的非完全全分稅制模式式基礎(chǔ)上分兩兩步進(jìn)行：先先實(shí)施非完全全分稅的分率率制，即除按按稅種劃分中中央與地方各各自的固定收收入外，仍保保留有部分共共享稅，但可可改原來(lái)的分分成制為分率率制，中央與與地方同源課課稅，各自分分率計(jì)征。分分率制實(shí)施一一段時(shí)間后，待待時(shí)機(jī)成熟，即即可過(guò)渡到分分權(quán)程度較高高的完全分稅稅的分級(jí)財(cái)稅稅管理體制。2.正確界界定與劃分中中央與地方的的事權(quán)。事權(quán)權(quán)的正確界定定是實(shí)施科學(xué)學(xué)分稅制模式式的條件，也也是確定中央央與地方財(cái)政政支出與收入入的依據(jù)。凡凡是涉及宏觀觀經(jīng)濟(jì)、有較較大影響的事事權(quán)應(yīng)集中于于中央政府；反之，則由由省級(jí)和市、縣縣級(jí)政府執(zhí)行行。中央負(fù)責(zé)責(zé)國(guó)防、外交交、中央機(jī)關(guān)

41、關(guān)事務(wù)、全國(guó)國(guó)性文化、衛(wèi)衛(wèi)生科技事業(yè)業(yè)、環(huán)境保護(hù)護(hù)和國(guó)家級(jí)基基本建設(shè)及重重大災(zāi)害救濟(jì)濟(jì)等事務(wù)；而而省、市和縣縣負(fù)責(zé)社區(qū)治治安、社會(huì)福福利、交通通通訊等基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施。與此同同時(shí)，還應(yīng)盡盡力改進(jìn)中央央與地方在事事權(quán)上的交叉叉重疊，該由由中央負(fù)責(zé)的的事（職責(zé)）全全部收歸中央央，該由地方方負(fù)責(zé)的事（職職責(zé)）全部下下放地方，做做到各行其是是，各負(fù)其責(zé)責(zé)。根據(jù)事權(quán)權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)統(tǒng)一的原則，在在事權(quán)界定的的基礎(chǔ)上可相相應(yīng)劃分財(cái)權(quán)權(quán)。即按照各各級(jí)政府的事事權(quán)，可劃分分出各級(jí)政府府的財(cái)政支出出，再根據(jù)各各級(jí)政府的財(cái)財(cái)政支出，確確定和劃分出出各級(jí)政府的的財(cái)政收入，而而財(cái)政收入則則又主要按稅稅種性質(zhì)進(jìn)行行劃分。總之之，

42、在原則上上做到中央應(yīng)應(yīng)辦的事由中中央財(cái)政負(fù)擔(dān)擔(dān)，地方應(yīng)辦辦的事由地方方財(cái)政負(fù)擔(dān)，各各級(jí)政府都應(yīng)應(yīng)有相應(yīng)的財(cái)財(cái)權(quán)和財(cái)力作作保證。3.合理配配置稅種。正正確劃分中央央與地方的財(cái)財(cái)權(quán)，關(guān)鍵在在于稅種的劃劃分，即如何何合理地配置置中央與地方方的稅種，使使其都擁有主主體稅種和較較為充足的稅稅源。其配置置的原則為：將維護(hù)國(guó)家家權(quán)益、涉及及全國(guó)范圍、實(shí)實(shí)施宏觀調(diào)控控所必須的稅稅種劃歸中央央；將只涉及及地方范圍、適適合地方征管管的稅種劃歸歸地方，并進(jìn)進(jìn)一步加強(qiáng)地地方稅種的建建設(shè)。為保證證地方政府的的財(cái)力，共享享稅中的增值值稅的地方分分享比例可從從25%適當(dāng)當(dāng)提高至300%.另外，還還可適當(dāng)開(kāi)征征新的地方稅稅種

43、，如遺產(chǎn)產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅、社會(huì)保障障稅等。4.建立規(guī)規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移支付制度度。財(cái)政轉(zhuǎn)移移支付體現(xiàn)了了上級(jí)政府對(duì)對(duì)下級(jí)政府的的財(cái)政返還與與補(bǔ)助，即各各級(jí)政府之間間的財(cái)力轉(zhuǎn)移移，包括體制制補(bǔ)助、稅收收返還和專項(xiàng)項(xiàng)撥款等。而而要使其規(guī)范范化，必須堅(jiān)堅(jiān)持“兼顧效益與與公平”的原則：一一方面要優(yōu)先先考慮經(jīng)濟(jì)效效益高的?。ㄊ惺?、縣），效效益越高，人人均建設(shè)性轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移支付就應(yīng)應(yīng)越多，即“辦事錢”要體現(xiàn)差別別，轉(zhuǎn)移支付付要向“高效益”地區(qū)傾斜；另一方面又又要充分考慮慮縮小地區(qū)間間差異和人均均收入差異，人人均收入越低低，人均建設(shè)設(shè)轉(zhuǎn)移支付也也就應(yīng)越多，即即“吃飯錢”要大體相同同，達(dá)不到基基本標(biāo)準(zhǔn)就要要實(shí)施重點(diǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)

44、移支付。只只有這樣，才才能促進(jìn)地區(qū)區(qū)經(jīng)濟(jì)效益的的提高和差異異的縮小，才才能保證各級(jí)級(jí)政府在權(quán)、責(zé)責(zé)、利上的合合理劃分和充充分調(diào)動(dòng)地方方積極性。規(guī)規(guī)范各級(jí)政府府間的財(cái)政轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移支付制度度重要的一環(huán)環(huán)，就是實(shí)際際操作方法，即即不僅要測(cè)算算收入能力，還還要測(cè)算支出出需要，通過(guò)過(guò)收支對(duì)應(yīng)比比較來(lái)最終確確定各級(jí)政府府之間的財(cái)政政返還與補(bǔ)助助。這就需要要變現(xiàn)行財(cái)政政轉(zhuǎn)移支付的的“基數(shù)法”為“因素法”，即充分考考慮影響地方方財(cái)政收支的的人、自然、人人均國(guó)民生產(chǎn)產(chǎn)總值和人均均財(cái)政收入、教教育衛(wèi)生與市市政建設(shè)、特特殊性等因素素，通過(guò)“系數(shù)因素法法”測(cè)算出各地地的標(biāo)準(zhǔn)收入入能力和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)支出需求，即即建立起地方方各級(jí)

45、政府的的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，來(lái)來(lái)確定中央對(duì)對(duì)地方以及地地方各級(jí)政府府間的財(cái)政轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移支付。5.稅收管管理權(quán)和稅收收征管關(guān)系。按按照統(tǒng)一稅法法與分級(jí)管理理相結(jié)合的原原則，應(yīng)將稅稅收管理權(quán)包包括稅收立法法權(quán)、解釋權(quán)權(quán)、稅基稅率率選擇確定權(quán)權(quán)、稅種開(kāi)征征停征權(quán)、減減免權(quán)、調(diào)整整權(quán)等在中央央與地方之間間進(jìn)行合理劃劃分，不應(yīng)全全部集中在中中央。如對(duì)于于中央稅與共共享稅的立法法權(quán)、征收權(quán)權(quán)、管理權(quán)可可集中在中央央；對(duì)于不在在全國(guó)統(tǒng)一開(kāi)開(kāi)征、具有明明顯地域特征征的地方稅的的立法權(quán)、解解釋權(quán)、征管管權(quán)可全部劃劃給地方；對(duì)對(duì)于全國(guó)統(tǒng)一一開(kāi)征、對(duì)宏宏觀經(jīng)濟(jì)有較較大影響的地地方稅如營(yíng)業(yè)業(yè)稅、個(gè)人所所得稅等可由由中央制定基基本法規(guī)和征征收辦法，相相應(yīng)給予地方方一定的征管管權(quán)、稅率確確定權(quán)和政策策調(diào)整權(quán)等。這這樣既理順了了中央與地方方對(duì)稅收管理理權(quán)的分級(jí)劃劃分，又可以以發(fā)揮中央與與地方稅收征征管的主動(dòng)性性與積極性。在在稅收征管關(guān)關(guān)系上，（11）在政策上上必須明確國(guó)國(guó)稅、地稅兩兩個(gè)系統(tǒng)的征征管范圍，避避免相互交叉叉重疊和相互互扯皮、拆臺(tái)臺(tái)；（2）在在操作上必須須對(duì)兩者進(jìn)行行協(xié)調(diào)，可