1、 HYPERLINK 福利費會計財稅稅處理全攻略略“兩則一稅”下下職工福利費費的會計處理理2006年122月4日發(fā)布的企企業(yè)財務(wù)通則則的第五章章沒有規(guī)定企企業(yè)要按規(guī)定定比例計提職職工福利費，只只是規(guī)定了：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依依法為職工支支付基本醫(yī)療療、基本養(yǎng)老老、失業(yè)、工工傷等社會保保險費，所需需費用直接作作為成本（費費用）列支。已已參加基本醫(yī)醫(yī)療、基本養(yǎng)養(yǎng)老保險的企企業(yè)，具有持持續(xù)盈利能力力和支付能力力的，可以為為職工建立補補充醫(yī)療保險險和補充養(yǎng)老老保險，所需需費用按照省省級以上人民民政府規(guī)定的的比例從成本本（費用）中中提取。超出出規(guī)定比例的的部分，由職職工個人承擔(dān)擔(dān)。”同時，由規(guī)規(guī)定了住房公公積金

2、、職工工教育經(jīng)費和和工會經(jīng)費的的處理辦法。但但是，就沒有有規(guī)定職工福福利費的處理理辦法，這就就意味著取消消了以前職工工福利費的會會計處理方法法按工資總總額14%計提。財財政部關(guān)于實實行修訂后的的企業(yè)財務(wù)通通則有關(guān)問題題的通知財財企【20007】48號中進(jìn)一一步明確“不再按照工工資總額144%計提職工工福利費”。因此，國國有及國有控控股企業(yè)不再再按照14%計提職工福福利費。 企業(yè)會計準(zhǔn)則則第9號職工薪酬酬規(guī)定“應(yīng)付職工福福利費”屬于職工薪薪酬，并規(guī)定定企業(yè)“應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷歷時經(jīng)驗數(shù)據(jù)據(jù)和實況，合合理的預(yù)計當(dāng)當(dāng)期應(yīng)付職工工薪酬。當(dāng)期期實際發(fā)生額額大于預(yù)提數(shù)數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)補提應(yīng)付職職工薪酬；反反之，則沖

3、回回多提的應(yīng)付付職工薪酬?！?由由此可見，職職工福利費可可以據(jù)實在成成本費用中列列支，在會計計處理上采用用先提取后使使用的方法，提提取比例由企企業(yè)根據(jù)自身身實際情況合合理確定。年年末，如果當(dāng)當(dāng)年提取的福福利費大于支支用數(shù)的，應(yīng)應(yīng)予沖回，反反之，應(yīng)當(dāng)補補提，同時，修修訂次年度福福利費的提取取比例。 同時，20008年1月1日開始，實實行新企業(yè)所所得稅法后，企企業(yè)實際發(fā)生生的職工福利利費不高于工工資薪金144%的部分可可以在所得稅稅稅前扣除。企業(yè)工資薪金及及職工福利費費扣除問題塵塵埃落定2009年1月月8日，國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)工資資薪金及職工工福利費扣除除問題的通知知（國稅函函200993號

4、）已已經(jīng)公布。該該文件解決了了實際工作中中每個企業(yè)都都會遇見的基基本問題，對對會計實務(wù)會會產(chǎn)生重大影影響。 一、關(guān)注國國稅函200093號號的生效時間間國家稅務(wù)總局印印發(fā)國稅函20093號文件的的時間是20009年1月4日，一般企企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)絡(luò)了解該文件件詳細(xì)內(nèi)容都都在20099年1月8日以后，但但是該文件的的開始執(zhí)行時時間卻要提前前到20088年1月1日。也就是是說國稅函20093號是有追追溯既往的效效果的，其執(zhí)執(zhí)行時間與中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法及其其實施條例同同步。眼下正正在開始進(jìn)行行的企業(yè)所得得稅20088年度所得稅稅匯算清繳就就可以直接適適用該文件。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注注該文件與企企

5、業(yè)已經(jīng)執(zhí)行行完畢的20008年度財財務(wù)賬目處理理的差異，進(jìn)進(jìn)行必要的納納稅調(diào)整。二、合理工工資薪金的判判斷需把握五五大原則國稅函2200933號文件規(guī)定定第一條規(guī)定定，實施條例例第三十四條條所稱的“合理工資薪薪金”，是指企業(yè)業(yè)按照股東大大會、董事會會、薪酬委員員會或相關(guān)管管理機構(gòu)制訂訂的工資薪金金制度規(guī)定實實際發(fā)放給員員工的工資薪薪金。稅務(wù)機機關(guān)在對工資資薪金進(jìn)行合合理性確認(rèn)時時，可按以下下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了了較為規(guī)范的的員工工資薪薪金制度；(二)企業(yè)所制訂訂的工資薪金金制度符合行行業(yè)及地區(qū)水水平；(三)企業(yè)在一定定時期所發(fā)放放的工資薪金金是相對固定定的，工資薪薪金的調(diào)整是是有序進(jìn)行的

6、的；(四)企業(yè)對實際際發(fā)放的工資資薪金，已依依法履行了代代扣代繳個人人所得稅義務(wù)務(wù)。(五)有關(guān)工資薪薪金的安排，不不以減少或逃逃避稅款為目目的。從稅務(wù)機關(guān)的判判斷原則來看看，這些規(guī)定定首先沿襲了了企業(yè)所得稅稅法及其實施施條例的基本本精神。國家家稅務(wù)總局印印發(fā)的新企企業(yè)所得稅法法精神宣傳提提綱（國稅稅函200081599號）曾經(jīng)對對工資薪金支支出的稅前扣扣除做出明確確解釋，即：新企業(yè)所得得稅法第八條條規(guī)定，企業(yè)業(yè)實際發(fā)生的的與取得收入入有關(guān)的、合合理的支出，包包括成本、費費用、稅金、損損失和其他支支出，準(zhǔn)予在在計算應(yīng)納稅稅所得額時扣扣除。據(jù)此，實實施條例規(guī)定定，企業(yè)發(fā)生生的合理的工工資薪金支出出

7、，準(zhǔn)予扣除除。同時將工工資薪金支出出進(jìn)一步界定定為企業(yè)每一一納稅年度支支付給在本企企業(yè)任職或者者受雇的員工工的所有現(xiàn)金金或者非現(xiàn)金金形式的勞動動報酬，包括括基本工資、獎獎金、津貼、補補貼、年終加加薪、加班工工資，以及與與任職或者受受雇有關(guān)的其其他支出。對工資支支出合理性的的判斷，主要要包括兩個方方面。一是雇雇員實際提供供了服務(wù)；二二是報酬總額額在數(shù)量上是是合理的。實實際操作中主主要考慮雇員員的職責(zé)、過過去的報酬情情況，以及雇雇員的業(yè)務(wù)量量和復(fù)雜程度度等相關(guān)因素素。同時，還還要考慮當(dāng)?shù)氐赝袠I(yè)職工工平均工資水水平。稅務(wù)機關(guān)對工資資薪金合理性性判斷尺度的的提出客觀上上要求企業(yè)建建立健全內(nèi)部部工資薪

8、金管管理規(guī)范，明明確內(nèi)部工資資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和和程序。每次次工資調(diào)整都都要有案可查查、有章可循循。尤其要注注意，每一筆筆工資薪金支支出，是否及及時、足額扣扣繳了個人所所得稅。稅務(wù)務(wù)機關(guān)很可能能會建立企業(yè)業(yè)所得稅工資資薪金支出與與個人所得稅稅工資薪金所所得之間的對對比評估機制制，以判斷各各自的合理性性。三、工資薪薪金總額必須須實際發(fā)放國稅函2200933號文件第二二條規(guī)定，實實施條例第第四十、四十十一、四十二二條所稱的“工資薪金總總額”，是指企業(yè)業(yè)按照本通知知第一條規(guī)定定實際發(fā)放的的工資薪金總總和，不包括括企業(yè)的職工工福利費、職職工教育經(jīng)費費、工會經(jīng)費費以及養(yǎng)老保保險費、醫(yī)療療保險費、失失業(yè)保險費、工

9、工傷保險費、生生育保險費等等社會保險費費和住房公積積金。屬于國國有性質(zhì)的企企業(yè)，其工資資薪金，不得得超過政府有有關(guān)部門給予予的限定數(shù)額額；超過部分分，不得計入入企業(yè)工資薪薪金總額，也也不得在計算算企業(yè)應(yīng)納稅稅所得額時扣扣除。我們認(rèn)為，這里里至少應(yīng)當(dāng)關(guān)關(guān)注三個問題題：（1）實際工資資薪金總額是是計算稅法規(guī)規(guī)定的職工福福利費、職工工教育經(jīng)費、工工會經(jīng)費以及及其他相關(guān)指指標(biāo)稅前扣除除限額的基本本依據(jù)。企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付工資”或者“應(yīng)付職工薪薪酬-工資”科目對工資資薪金總額進(jìn)進(jìn)行單獨核算算。（2）不合理的的工資薪金及及時實際發(fā)放放也不得扣除除，國有性質(zhì)質(zhì)的企業(yè)超過過政府有關(guān)部部門給予的限限定數(shù)額部分

10、分的工資薪金金。（3）超標(biāo)的工工資薪金本身身不得包括的的所得稅指標(biāo)標(biāo)“工資薪金總總額”之中，可以以作為一項單單獨的不得扣扣除的支出項項目對待，因因此也不能將將其作為計算算職工福利費費、職工教育育經(jīng)費、工會會經(jīng)費等稅前前扣除限額的的依據(jù)。四、職工福利費費必須按規(guī)定定用途使用國稅函2200933號文件第三三條明確，實實施條例第第四十條規(guī)定定的企業(yè)職工工福利費，包包括以下內(nèi)容容：1、尚未實實行分離辦社社會職能的企企業(yè)，其內(nèi)設(shè)設(shè)福利部門所所發(fā)生的設(shè)備備、設(shè)施和人人員費用，包包括職工食堂堂、職工浴室室、理發(fā)室、醫(yī)醫(yī)務(wù)所、托兒兒所、療養(yǎng)院院等集體福利利部門的設(shè)備備、設(shè)施及維維修保養(yǎng)費用用和福利部門門工作人

11、員的的工資薪金、社社會保險費、住住房公積金、勞勞務(wù)費等。值值得注意的是是，職工集體體福利部門在在福利活動過過程中發(fā)生的的業(yè)務(wù)成本并并沒有被要求求納入福利費費核算，比如如職工食堂購購買米面油菜菜等原材料的的支出。這些些原材料支出出是否可以扣扣除，不可一一概而論，要要結(jié)合食堂的的組織形式、票票據(jù)管理等具具體判斷。2、為職工工衛(wèi)生保健、生生活、住房、交交通等所發(fā)放放的各項補貼貼和非貨幣性性福利，包括括企業(yè)向職工工發(fā)放的因公公外地就醫(yī)費費用、未實行行醫(yī)療統(tǒng)籌企企業(yè)職工醫(yī)療療費用、職工工供養(yǎng)直系親親屬醫(yī)療補貼貼、供暖費補補貼、職工防防暑降溫費、職職工困難補貼貼、救濟費、職職工食堂經(jīng)費費補貼、職工工交通補

12、貼等等。這里需要要說明的是職職工防暑降溫溫費，長期以以來形成的操操作習(xí)慣是企企業(yè)為職工購購買防暑降溫溫用品，作為為生產(chǎn)資料看看待，納入勞勞動保護(hù)費用用處理。如果果以現(xiàn)金發(fā)放放則作為職工工福利費。3、按照其其他規(guī)定發(fā)生生的其他職工工福利費，包包括喪葬補助助費、撫恤費費、安家費、探探親假路費等等。五、職工福福利費必須單單獨設(shè)置賬冊冊核算國稅函2200933號文件第四四條要求，企企業(yè)發(fā)生的職職工福利費，應(yīng)應(yīng)該單獨設(shè)置置賬冊，進(jìn)行行準(zhǔn)確核算。沒沒有單獨設(shè)置置賬冊準(zhǔn)確核核算的，稅務(wù)務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令令企業(yè)在規(guī)定定的期限內(nèi)進(jìn)進(jìn)行改正。逾逾期仍未改正正的，稅務(wù)機機關(guān)可對企業(yè)業(yè)發(fā)生的職工工福利費進(jìn)行行合理的核定定。

13、為了達(dá)到單獨設(shè)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確確核算的目的的，每次發(fā)生生福利費開支支可以編制兩兩筆會計分錄錄。比如，發(fā)發(fā)放高級行政政管理人員發(fā)發(fā)放職工交通通補貼，借：管理費用，貸貸：應(yīng)付福利利費（應(yīng)付職職工薪酬-福利費）。同同時，借：應(yīng)應(yīng)付福利費（應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬-福利費），貸貸：庫存現(xiàn)金金。企業(yè)職工福利費費入賬發(fā)票問問題職工福利費按實實際發(fā)生額記記賬，不同于于原來的提取取，原來按規(guī)規(guī)定比例提取取是不需要發(fā)發(fā)票的，可現(xiàn)現(xiàn)在發(fā)生福利利費事項時，是是否必須憑合合法發(fā)票列支支是納稅人目目前十分關(guān)注注的。 根據(jù)企企業(yè)所得稅法法規(guī)定的合理理性原則，按按企業(yè)所得得稅法實施條條例對合理理性的解釋：“合理的支出出，是指符合合生產(chǎn)

14、經(jīng)營活活動常規(guī)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期期損益或者有有關(guān)資產(chǎn)成本本的必要和正正常的支出。”職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。 如：職職工困難補助助費，只要是是能夠代表職職工利益的決決定就可以作作為合法憑據(jù)據(jù)，合理的福福利費列支范范圍的人員工工資、補貼是是不需要發(fā)票票的，對購買買屬于職工福福利費列支范范圍的實物資資產(chǎn)和發(fā)生對對外的相關(guān)費費用應(yīng)取得合合法發(fā)票。關(guān)于“職工福利利費”開支問題？請教以下兩個涉涉稅問題： 一一、外資企業(yè)業(yè)本年度（22008年）列列支上年度職職工伙食費是是否可以在本本年度所得稅稅前扣除。（注注：本年度列列支的職工福福利費總額不不超過工資總總額的

15、14%） 二、外資企企業(yè)本年度（2008年）“應(yīng)付福利費”科目結(jié)余70000元，系上年度利潤分配時依規(guī)定提取的“職工福利和獎勵基金”，已按企業(yè)會計制度規(guī)定記入“應(yīng)付福利費職工福利和獎勵基金”科目。新稅法規(guī)定，本年度開支的福利費，必須先使用上年結(jié)余的福利費后才能據(jù)實扣除新發(fā)生的福利費支出。 請問這筆是是上年所得稅稅后提取的職職工福利和獎獎勵基金，是是否亦要先使使用完畢才能能允許扣除新新發(fā)生的福利利費，抑或準(zhǔn)準(zhǔn)許上年結(jié)余余的稅后提取取福利費掛在在賬上，留作作特殊開支。 答：1、根據(jù)中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法實施條條例（20007）第九九條企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所得額額的計算，以以權(quán)責(zé)發(fā)生制制為原則，屬

16、屬于當(dāng)期的收收入和費用，不不論款項是否否收付，均作作為當(dāng)期的收收入和費用；不屬于當(dāng)期期的收入和費費用，即使款款項已經(jīng)在當(dāng)當(dāng)期收付，均均不作為當(dāng)期期的收入和費費用。本條例例和國務(wù)院財財政、稅務(wù)主主管部門另有有規(guī)定的除外外。因此，外外資企業(yè)20008年度列列支上年度職職工伙食費，即即使2008年度列支支的職工福利利費總額不超超過工資總額額的14%，按上上述規(guī)定，上上年度職工伙伙食費均不得得在20088年度所得稅稅前扣除。2、國稅函函20088264號文是是對20077年度內(nèi)資企企業(yè)所得稅匯匯算清繳的有有關(guān)問題補充充通知，規(guī)定定2008年及及以后年度發(fā)發(fā)生的職工福福利費，應(yīng)先先沖減以前年年度累計在稅

17、稅前按計稅工工資總額的114%計提但但尚未實際使使用的職工福福利費余額，不不足部分按新新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定扣除除。而外資企企業(yè)按企業(yè)會會計制度規(guī)定定記入“應(yīng)付福利費費職工福利利和獎勵基金金”的福利費余余額，是從年年度稅后利潤潤分配依規(guī)定定提取的“職工福利和和獎勵基金”。我們理解解上述外資企企業(yè)稅后提取取的職工福利利和獎勵基金金不適用國稅稅函20008264號文的的規(guī)定。對外外商投資企業(yè)業(yè)2008年發(fā)發(fā)生的職工福福利費支出，按按不超過工資資薪金總額114%的部分分，準(zhǔn)予稅前前扣除；超過過部分不得稅稅前扣除，可可在上述“應(yīng)付福利費費職工福利利和獎勵基金金”余額中扣除除。關(guān)于企業(yè)工資薪薪金及職工福福

18、利費扣除問問題的通知 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)工資薪薪金及職工福福利費扣除問問題的通知 國稅函200093號 成文日期：20008-011-04 trtrr 各省、自治區(qū)、直直轄市和計劃劃單列市國家家稅務(wù)局、地地方稅務(wù)局：為有效貫徹徹落實中華華人民共和國國企業(yè)所得稅稅法實施條例例（以下簡簡稱實施條條例），現(xiàn)現(xiàn)就企業(yè)工資資薪金和職工工福利費扣除除有關(guān)問題通通知如下：一、關(guān)于合合理工資薪金金問題實施條例例第三十四四條所稱的“合理工資薪薪金”，是指企業(yè)業(yè)按照股東大大會、董事會會、薪酬委員員會或相關(guān)管管理機構(gòu)制訂訂的工資薪金金制度規(guī)定實實際發(fā)放給員員工的工資薪薪金。稅務(wù)機機關(guān)在對工資資薪金進(jìn)行合合理性確

19、認(rèn)時時，可按以下下原則掌握：（一）企業(yè)業(yè)制訂了較為為規(guī)范的員工工工資薪金制制度；（二）企業(yè)業(yè)所制訂的工工資薪金制度度符合行業(yè)及及地區(qū)水平；（三）企業(yè)業(yè)在一定時期期所發(fā)放的工工資薪金是相相對固定的，工工資薪金的調(diào)調(diào)整是有序進(jìn)進(jìn)行的；（四）企業(yè)業(yè)對實際發(fā)放放的工資薪金金，已依法履履行了代扣代代繳個人所得得稅義務(wù)。（五）有關(guān)關(guān)工資薪金的的安排，不以以減少或逃避避稅款為目的的；二、關(guān)于工工資薪金總額額問題實施條例例第四十、四四十一、四十十二條所稱的的“工資薪金總總額”，是指企業(yè)業(yè)按照本通知知第一條規(guī)定定實際發(fā)放的的工資薪金總總和，不包括括企業(yè)的職工工福利費、職職工教育經(jīng)費費、工會經(jīng)費費以及養(yǎng)老保保險費

20、、醫(yī)療療保險費、失失業(yè)保險費、工工傷保險費、生生育保險費等等社會保險費費和住房公積積金。屬于國國有性質(zhì)的企企業(yè)，其工資資薪金，不得得超過政府有有關(guān)部門給予予的限定數(shù)額額；超過部分分，不得計入入企業(yè)工資薪薪金總額，也也不得在計算算企業(yè)應(yīng)納稅稅所得額時扣扣除。三、關(guān)于職職工福利費扣扣除問題實施條例例第四十條條規(guī)定的企業(yè)業(yè)職工福利費費，包括以下下內(nèi)容：（一）尚未未實行分離辦辦社會職能的的企業(yè)，其內(nèi)內(nèi)設(shè)福利部門門所發(fā)生的設(shè)設(shè)備、設(shè)施和和人員費用，包包括職工食堂堂、職工浴室室、理發(fā)室、醫(yī)醫(yī)務(wù)所、托兒兒所、療養(yǎng)院院等集體福利利部門的設(shè)備備、設(shè)施及維維修保養(yǎng)費用用和福利部門門工作人員的的工資薪金、社社會保險

21、費、住住房公積金、勞勞務(wù)費等。（二）為職職工衛(wèi)生保健健、生活、住住房、交通等等所發(fā)放的各各項補貼和非非貨幣性福利利，包括企業(yè)業(yè)向職工發(fā)放放的因公外地地就醫(yī)費用、未未實行醫(yī)療統(tǒng)統(tǒng)籌企業(yè)職工工醫(yī)療費用、職職工供養(yǎng)直系系親屬醫(yī)療補補貼、供暖費費補貼、職工工防暑降溫費費、職工困難難補貼、救濟濟費、職工食食堂經(jīng)費補貼貼、職工交通通補貼等。（三）按照照其他規(guī)定發(fā)發(fā)生的其他職職工福利費，包包括喪葬補助助費、撫恤費費、安家費、探探親假路費等等。四、關(guān)于職職工福利費核核算問題企業(yè)發(fā)生的的職工福利費費，應(yīng)該單獨獨設(shè)置賬冊，進(jìn)進(jìn)行準(zhǔn)確核算算。沒有單獨獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)準(zhǔn)確核算的，稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)責(zé)令企業(yè)在規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)內(nèi)進(jìn)

22、行改正。逾逾期仍未改正正的，稅務(wù)機機關(guān)可對企業(yè)業(yè)發(fā)生的職工工福利費進(jìn)行行合理的核定定。五、本通知知自20088年1月1日起執(zhí)行。 國國家稅務(wù)總局局 二九年一月月四日 關(guān)于據(jù)實列支下下企業(yè)福利費費的核算處理理新會計準(zhǔn)則取消消了原“應(yīng)付工資”、”應(yīng)付福利費費”會計科目、增增設(shè)“應(yīng)付職工薪薪酬”科目核算企企業(yè)根據(jù)有關(guān)關(guān)規(guī)定應(yīng)付給給職工的各種種薪酬。按照照“工資”、“職工福利”、“社會保險費費”、“住房公積金金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)經(jīng)費”、“解除職工勞勞動關(guān)系補償償”等應(yīng)付職工工薪酬項目進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算，即將職工工福利費列入入職工薪酬范范圍核算。企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第9號職工薪薪酬應(yīng)用指指南規(guī)定：

23、“沒有規(guī)定計計提基礎(chǔ)和計計提比例的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)數(shù)據(jù)和實際情情況，合理預(yù)預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付付職工薪酬。當(dāng)當(dāng)期實際發(fā)生生金額大于預(yù)預(yù)計金額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)發(fā)生金額小于于預(yù)計金額的的，應(yīng)當(dāng)沖回回多提的應(yīng)付付職工薪酬?！毙聲嫓?zhǔn)則下，雖雖然企業(yè)不能能再按照工資資總額的144來計提福福利費，改為為據(jù)實列支。但但是，按照企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第9號職工薪酬酬準(zhǔn)則及其其應(yīng)用指南的的規(guī)定，企業(yè)業(yè)可以根據(jù)以以前年度福利利費的支出情情況來確定提提取比例，即即先提后用。企業(yè)提取的職工工福利費在會會計年度終了了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)應(yīng)該沒有余額額，但這并不不意味著職工工福利費不允允許存在余額額，在會計

24、年年度中間允許許職工福利費費存在余額，如如企業(yè)某月提提取的福利費費超過當(dāng)月實實際支出的福福利費，則職職工福利費就就存在余額。我認(rèn)為，據(jù)實列列支下，企業(yè)業(yè)職工福利費費的核算可以以采用以下兩兩種方式：（一）直接列支支成本、費用用這種核算方式適適合于福利費費開支金額不不大的中小企企業(yè)。因為，企企業(yè)發(fā)生的福福利費直接列列支成本、費費用相比原按按照工資總額額的比例計提提而言，會引引起企業(yè)每月月成本、費用用的波動，而而這對福利費費開支較大的的企業(yè)而言，會會引起業(yè)績的的較大波動。（二）根據(jù)往年年福利費的實實際開支情況況確定當(dāng)年提提取比例這種核算方式適適合于福利費費開支金額較較大的大、中中型企業(yè)，但但是企業(yè)應(yīng)

25、注注意的是當(dāng)年年確定的提取取比例不再是是14的稅法法扣除比例。1、月末職工福福利費的處理理企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)據(jù)和自身實際際情況，合理理預(yù)計當(dāng)月應(yīng)應(yīng)計入成本、費費用的福利費費金額。例如，某公司22008年6月，當(dāng)月應(yīng)應(yīng)發(fā)工資5000萬元，其其中：生產(chǎn)部部門直接生產(chǎn)產(chǎn)人員工資1150萬元；生產(chǎn)部門管管理人員工資資60萬元；公公司管理部門門人員工資1100萬元；公司專設(shè)產(chǎn)產(chǎn)品銷售機構(gòu)構(gòu)人員工資990萬元；建建造廠房人員員工資60萬元；內(nèi)內(nèi)部研究開發(fā)發(fā)部門人員工工資40萬元。公司根據(jù)20007年實際發(fā)發(fā)生的職工福福利費情況，經(jīng)經(jīng)計算20007年全年實實際發(fā)生的福福利費與工資資總額的比重重為4，

26、企業(yè)將將該比例作為為2008年福福利費的提取取比例，職工工福利的受益益對象為上述述所有人員。應(yīng)計入生產(chǎn)成本本的福利費金金額150046（萬元）應(yīng)計入制造費用用的福利費金金額6042.4（萬元元）應(yīng)計入管理費用用的福利費金金額100044（萬元）應(yīng)計入銷售費用用的福利費金金額9043.6（萬元元）應(yīng)計入在建工程程成本的福利利費金額66042.4（萬元元）應(yīng)計入研發(fā)支出出的福利費金金額4041.6（萬元元）公司賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 600000制造費用 244000管理費用 400000銷售費用 366000在建工程 244000研發(fā)支出 166000貸：應(yīng)付職工薪薪酬職工福利利 2000000

27、2、年末職工福福利費的處理理年度終了，企業(yè)業(yè)應(yīng)將福利費費調(diào)平，年末末福利費不應(yīng)應(yīng)存在余額，少少提補提，多多提沖回，即即：福利費當(dāng)當(dāng)期實際發(fā)生生金額大于預(yù)預(yù)計金額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)補提福利利費，借記“管理費用”等科目，貸貸記“應(yīng)付職工薪薪酬”科目；當(dāng)期期實際發(fā)生金金額小于預(yù)計計金額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)沖回多提提的福利費，借借記“應(yīng)付職工薪薪酬”科目，貸記記“管理費用”科目。例如，某公司22008年12月31日，累計計發(fā)生的福利利費支出為224500000元，已累累計提取的福福利費28550000元。借：應(yīng)付職工薪薪酬職工福利 44000000貸：管理費用 4000000企業(yè)采用第二種種方式核算福福利費應(yīng)注意意，年

28、末必須須對當(dāng)年提取取的福利費按按照實際支出出金額進(jìn)行調(diào)調(diào)整，即“應(yīng)付職工薪薪酬職工福利利費”年末余額必必須調(diào)為0，否則就不不叫據(jù)實列支支了，也就違違背了準(zhǔn)則的的相關(guān)規(guī)定。員工伙食補助可可以在福利費費中支出嗎?某單位原先給每每位員工免費費提供一頓午午餐，由于各各人要求不同同，單位決定定自20088年1月1日起，將免免費午餐改為為伙食補助，補補助的標(biāo)準(zhǔn)等等于免費午餐餐的價格，那那么，該單位位發(fā)放的員工工伙食補助是是否可以在福福利費中列支支？ 根據(jù)現(xiàn)行行企業(yè)所得稅稅政策，企業(yè)業(yè)發(fā)生的職工工福利費支出出，不超過工工資薪金總額額14的部分分，準(zhǔn)予扣除除。企業(yè)職工工福利費支出出是指企業(yè)用用于職工的醫(yī)醫(yī)藥費

29、（包括括企業(yè)參加職職工醫(yī)療保險險繳納的醫(yī)療療保險金）、醫(yī)醫(yī)療機構(gòu)人員員的工資、醫(yī)醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職職工因公傷赴赴外地就醫(yī)路路費、職工生生活困難補助助、生活福利利部門（包括括理發(fā)、浴室室、托兒所等等）人員的工工資以及按國國家規(guī)定開支支的其他職工工福利支出。允允許扣除的職職工福利費僅僅限于滿足職職工共同需要要的集體生活活、文化、體體育等方面的的職工福利費費支出。 現(xiàn)實生生活中，企業(yè)業(yè)職工福利費費的使用范圍圍一般如下： （1）職職工困難補助助費。 （2）職職工及其供養(yǎng)養(yǎng)的直系親屬屬的醫(yī)藥費，本本單位醫(yī)療部部門的全體醫(yī)醫(yī)務(wù)工作人員員工資和醫(yī)務(wù)務(wù)經(jīng)費，職工工因工負(fù)傷就就醫(yī)路費等。 （3）本本單位職工食食堂、浴

30、室工工作人員的工工資和食堂炊炊事用具的購購買、修理費費用等。 _ （4）本本單位托兒所所、幼兒園工工作人員的工工資、費用，以以及托兒所、幼幼兒園設(shè)備的的購置和修理理等費用。 （5）企企業(yè)自辦農(nóng)副副業(yè)生產(chǎn)的開開辦費和虧損損補貼。 （6）結(jié)結(jié)余的職工福福利基金可用用于維修宿舍舍（包括集體體宿舍和家屬屬宿舍）。 （7）按按照國家規(guī)定定由職工福利利基金開支的的其他支出。 因此，該該企業(yè)發(fā)放的的員工伙食補補助如果不屬屬于上述范圍圍，一般情況況下不能作為為福利費，而而應(yīng)作為員工工的工資薪金金，員工繳納納個人所得稅稅。企業(yè)從工工資薪金中列列支，如果符符合上述范圍圍，則可以作作為福利費列列支，員工不不需要繳納

31、個個人所得稅。員工宿舍用的床床，應(yīng)入“應(yīng)付福利費費”科目嗎？員工宿舍用的床床，單價2660元張，應(yīng)應(yīng)入“應(yīng)付福利費費”科目嗎？ 答：1、直接進(jìn)進(jìn)入應(yīng)付福利費費核算，企業(yè)業(yè)為員工宿舍舍購買床和床床上用品時，是是為了員工福福利而支出的的費用，因此此應(yīng)該進(jìn)入員員工的福利費費；2、直接進(jìn)入低值易耗品品核算，在實實際使用時再再攤銷進(jìn)應(yīng)付福利費費里；3、如果企業(yè)的的員工宿舍是是企業(yè)的自有有資產(chǎn)時，可可以將這些床床和床上用品品視為宿舍的的一部分資產(chǎn)產(chǎn)，那么應(yīng)該該進(jìn)入固定資產(chǎn)核算；4、也可以解釋釋為床是為了了輔助生產(chǎn)而而使用的，那那就要看企業(yè)業(yè)是生產(chǎn)什么么產(chǎn)品了。基本醫(yī)療和補充充醫(yī)療保險能能全部在當(dāng)年年福利費

32、中列列支嗎？問：我單位位給職工既有有基本醫(yī)療保保險，又有補補充醫(yī)療保險險，我們能把把這些醫(yī)療保保險全部在當(dāng)當(dāng)年福利費列列支嗎？ 答：根據(jù)貴貴公司所述情情形，我們認(rèn)認(rèn)為應(yīng)分別情情況處理和調(diào)調(diào)整： 1、職工如如為福利部門門的，應(yīng)按國國家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)工工資薪金及職職工福利費扣扣除問題的通通知國稅函函200993號規(guī)定定處理“三、關(guān)于職職工福利費扣扣除問題：實實施條例第第四十條規(guī)定定的企業(yè)職工工福利費，包包括以下內(nèi)容容：尚未實行行分離辦社會會職能的企業(yè)業(yè)，其內(nèi)設(shè)福福利部門所發(fā)發(fā)生的設(shè)備、設(shè)設(shè)施和人員費費用，包括職職工食堂、職職工浴室、理理發(fā)室、醫(yī)務(wù)務(wù)所、托兒所所、療養(yǎng)院等等集體福利部部門的設(shè)備、

33、設(shè)設(shè)施及維修保保養(yǎng)費用和福福利部門工作作人員的工資資薪金、社會會保險費、住住房公積金、勞勞務(wù)費等?！?2、除福利利部門職工的的基本醫(yī)療保保險，依照中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法實施條條例第三十十五條規(guī)定：企業(yè)依照國國務(wù)院有關(guān)主主管部門或者者省級人民政政府規(guī)定的范范圍和標(biāo)準(zhǔn)為為職工繳納的的基本養(yǎng)老保保險費、基本本醫(yī)療保險費費、失業(yè)保險險費、工傷保保險費、生育育保險費等基基本社會保險險費和住房公公積金，準(zhǔn)予予扣除。 企業(yè)為投資資者或者職工工支付的補充充養(yǎng)老保險費費、補充醫(yī)療療保險費，在在國務(wù)院財政政、稅務(wù)主管管部門規(guī)定的的范圍和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣扣除。外資企業(yè)稅后福福利基金應(yīng)該該如何提取及及列支？

34、問：外資企企業(yè)本年度（2008年）“應(yīng)付福利費”科目結(jié)余70000元，系上年度利潤分配時依規(guī)定提取的“職工福利和獎勵基金”，已按企業(yè)會計制度規(guī)定記入“應(yīng)付福利費職工福利和獎勵基金”科目。新稅法規(guī)定，本年度開支的福利費，必須先使用上年結(jié)余的福利費后才能據(jù)實扣除新發(fā)生的福利費支出。 請問這筆是是上年所得稅稅后提取的職職工福利和獎獎勵基金，是是否亦要先使使用完畢才能能允許扣除新新發(fā)生的福利利費？ 答：國稅函函20088264號文是是對20077年度內(nèi)資企企業(yè)所得稅匯匯算清繳的有有關(guān)問題補充充通知，規(guī)定定2008年及及以后年度發(fā)發(fā)生的職工福福利費，應(yīng)先先沖減以前年年度累計在稅稅前按計稅工工資總額的11

35、4%計提但但尚未實際使使用的職工福福利費余額，不不足部分按新新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定扣除除。而外資企企業(yè)按企業(yè)會會計制度規(guī)定定記入“應(yīng)付福利費費職工福利利和獎勵基金金”的福利費余余額，是從年年度稅后利潤潤分配依規(guī)定定提取的“職工福利和和獎勵基金”。我們理解解上述外資企企業(yè)稅后提取取的職工福利利和獎勵基金金不適用國稅稅函20008264號文的的規(guī)定。對外外商投資企業(yè)業(yè)2008年發(fā)發(fā)生的職工福福利費支出，按按不超過工資資薪金總額114%的部分分，準(zhǔn)予稅前前扣除；超過過部分不得稅稅前扣除，可可在上述“應(yīng)付福利費費職工福利利和獎勵基金金”余額中扣除除。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則則對企業(yè)原有有應(yīng)付福利費費的影響上海證券

36、交易易所20066年2月頒發(fā)的22006年度度報告工作備備忘錄第三號號新舊會計計準(zhǔn)則銜接若若干問題 一（以下簡簡稱“若干問題題”）中寫到：“根據(jù)企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則第第9號職工薪酬酬應(yīng)用指南南的有關(guān)規(guī)定定，公司在執(zhí)執(zhí)行新會計準(zhǔn)準(zhǔn)則后不再計計提應(yīng)付福利利費。根據(jù)企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第38號首次執(zhí)行行企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則應(yīng)用指指南的有關(guān)規(guī)規(guī)定，首次執(zhí)執(zhí)行日企業(yè)的的職工福利費費余額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬（職工福利利）。首次執(zhí)執(zhí)行日后第一一個會計期間間，按照企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第9號職工薪酬酬規(guī)定，根根據(jù)企業(yè)實際際情況和職工工福利計劃確確認(rèn)應(yīng)付職工工薪酬（職工工福利），該該項金額與原原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付付職工薪酬（職職

37、工福利）之之間的差額調(diào)調(diào)整管理費用用。”以下將對若若干問題中中提到的這些些事項做具體體分析。取消應(yīng)付福福利費計提根據(jù)財政部原原來有關(guān)“應(yīng)付福利費費”的規(guī)定：應(yīng)應(yīng)付福利費按按照職工工資資總額的144%計提。應(yīng)應(yīng)付福利費主主要用于職工工醫(yī)療費（包包括企業(yè)參加加職工醫(yī)療保保險交納的醫(yī)醫(yī)療保險費）、醫(yī)醫(yī)護(hù)人員工資資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費費、職工因公公負(fù)傷赴外地地就醫(yī)費、職職工困難補助助、職工浴室室、理發(fā)室、幼幼兒園、托兒兒所人員的工工資，以及按按照國家規(guī)定定開支的其他他職工福利支支出。隨著我我國社會保障障體系的逐步步完善，企業(yè)業(yè)開辦醫(yī)院、浴浴室、理發(fā)室室、幼兒園、托托兒所的現(xiàn)象象已經(jīng)不多；又由于企業(yè)業(yè)為職工繳納納

38、了社會保險險，職工醫(yī)療療、大病、工工傷、生育等等費用的發(fā)生生變得非常均均衡，不會出出現(xiàn)因職工醫(yī)醫(yī)藥費報銷金金額過大，造造成應(yīng)付福利利費不夠用的的現(xiàn)象。所以以，應(yīng)付福利利費的正常開開支與過去相相比有所減少少。而隨著一一些上市企業(yè)業(yè)的成長、利利潤逐年提高高、職工收入入水平也逐年年上升，應(yīng)付付福利費的計計提數(shù)因此也也逐年增加。鑒鑒于以上原因因，許多企業(yè)業(yè)應(yīng)付福利費費出現(xiàn)了大量量結(jié)余。再由由于應(yīng)付福利利費按計提數(shù)數(shù)抵稅的政策策，使尚未成成為企業(yè)真正正費用的應(yīng)付付福利費結(jié)余余，也能夠起起到抵稅作用用。因此應(yīng)付付福利費結(jié)余余實質(zhì)上成了了企業(yè)免費使使用的一項資資金來源。從從另一方面來來看，由于應(yīng)應(yīng)付福利費作

39、作為企業(yè)對職職工的負(fù)債，與與企業(yè)利潤、股股東回報沒有有直接關(guān)系，因因此應(yīng)付福利利費的不合理理、不公平、不不合規(guī)使用往往往得不到有有效監(jiān)控。此此外，企業(yè)從從應(yīng)付福利費費支付給職工工的一些應(yīng)稅稅收入（個人人所得稅），由由于比較隱蔽蔽、容易忽視視，對稅務(wù)部部門的稽查工工作也帶來了了一定困難。取消應(yīng)付福利利費的計提，職職工福利性質(zhì)質(zhì)費用據(jù)實列列支，不再允允許有余額。其其實質(zhì)是國家家、股東、職職工之間的利利益關(guān)系得到到重新分配。按按原制度產(chǎn)生生的應(yīng)付福利利費結(jié)余，按按新準(zhǔn)則一部部分轉(zhuǎn)為國家家的所得稅收收入；一部分分轉(zhuǎn)為企業(yè)的的留存收益，實實質(zhì)是股東的的權(quán)益；另一一部分通過一一定的程序，以以現(xiàn)金紅利的的性

40、質(zhì)分給了了股東，成為為股東的既得得利益。從資資金上來說，按按原制度產(chǎn)生生的應(yīng)付福利利費結(jié)余，按按新準(zhǔn)則一部部分上交國家家，一部分可可能分配給了了股東，只有有作為企業(yè)留留存收益的那那部分才可以以利用，因此此，企業(yè)可以以利用的資金金相對減少。由于職工福利利性質(zhì)費用支支用得越多，可可在國家與股股東之間分配配的利益就越越少，所以需需要一定的配配套政策，規(guī)規(guī)范職工福利利性質(zhì)費用支支用范圍。22006年2月頒布的企企業(yè)財務(wù)通則則（以下簡簡稱“通則”）中對此作作了明確規(guī)定定：企業(yè)不得得承擔(dān)屬于個個人的娛樂、健健身、旅游、招招待、購物、饋饋贈等支出；購買商業(yè)保保險、證券、股股權(quán)、收藏品品等支出；個個人行為導(dǎo)致

41、致的罰款、賠賠償?shù)戎С?；購買住房、支支付物業(yè)費等等支出；應(yīng)由由個人承擔(dān)的的其他支出。所所以，從通通則規(guī)定來來看，對于惠惠及全部或部部分職工的一一些福利性費費用，比如職職工旅游費、節(jié)節(jié)日慰問費、職職工困難補助助等，由于是是用于職工個個人，所以也也是禁止企業(yè)業(yè)承擔(dān)的。這這是否意味著著職工在企業(yè)業(yè)中享受到的的利益水平下下降？本人認(rèn)認(rèn)為通則這這么規(guī)定，主主要是出于杜杜絕公款私用用、以權(quán)謀私私的現(xiàn)象，避避免因個別人人不當(dāng)行為危危及企業(yè)、國國家和股東利利益，而不是是真正降低職職工收入水平平。企業(yè)可以以通過適當(dāng)提提高職工工資資水平的方式式，將暗補變變?yōu)槊餮a，這這樣既可以提提高職工收入入分配的透明明度，減少個

42、個別職工不當(dāng)當(dāng)行為發(fā)生的的可能性，又又可以使職工工的整體收入入水平不至于于減少，使職職工的工作積積極性不至于于下降。作為為配套措施，本本人建議，對對于非工效掛掛鉤的企業(yè)，國國家可以適當(dāng)當(dāng)提高計稅工工資水平；對對于工效掛鉤鉤企業(yè)，國家家可按一定比比例提高企業(yè)業(yè)的工資總額額額度。對原應(yīng)付福利利費結(jié)余的處處理新準(zhǔn)則首首次執(zhí)行日的的企業(yè)應(yīng)付福福利費結(jié)余，是是歷年積累起起來的企業(yè)職職工合法的權(quán)權(quán)益，如果將將該結(jié)余一次次性轉(zhuǎn)入企業(yè)業(yè)當(dāng)期利潤，其其實質(zhì)是將企企業(yè)對職工的的負(fù)債轉(zhuǎn)為國國家和企業(yè)所所有者的權(quán)益益：國家得到到了稅收收入入，股東增加加了對企業(yè)的的權(quán)益，職工工的權(quán)益卻減減少了；并且且，在同等條條件下，

43、應(yīng)付付福利費無結(jié)結(jié)余的企業(yè)職職工相對有結(jié)結(jié)余企業(yè)的職職工，享受到到了更多的權(quán)權(quán)益，這有違違公平原則。所所以若干問問題并未要要求上市企業(yè)業(yè)在首次執(zhí)行行日將應(yīng)付福福利費結(jié)余一一次性調(diào)增當(dāng)當(dāng)期利潤，而而足要求在首首次執(zhí)行日后后的第一會計計期間做此操操作。這就給給了企業(yè)一個個緩沖的期間間，企業(yè)可以以在此期間將將以前年度結(jié)結(jié)余的應(yīng)付福福利費使用完完，從而盡量量避免前述現(xiàn)現(xiàn)象帶來的負(fù)負(fù)面效應(yīng)。對對于人均應(yīng)付付福利費結(jié)余余較少的企業(yè)業(yè)，在一個會會計年度內(nèi)用用完所有的應(yīng)應(yīng)付福利費結(jié)結(jié)余并不足一一件困難的事事；但對于企企業(yè)成立時間間較長，人均均應(yīng)付福利費費結(jié)余很多的的企業(yè)，要在在一個會計年年度內(nèi)，合理理、合法地

44、用用完歷年的應(yīng)應(yīng)付福利費結(jié)結(jié)余卻并不那那么容易。對對于如何使用用該結(jié)余，宗宗旨應(yīng)足：惠惠及全體職工工、不使職工工利益受損。本本著這樣的目目的，筆者認(rèn)認(rèn)為對于應(yīng)付付福利費結(jié)余余較多的企業(yè)業(yè)可以考慮用用該結(jié)余為職職工支付企業(yè)業(yè)年金，或者者將該結(jié)余按按照一定的規(guī)規(guī)則分給職工工個人，例如如：可以通過過一定的法定定程序，以債債轉(zhuǎn)股的形式式，將應(yīng)付福福利費結(jié)余轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為職工股。采采用以上兩種種做法既可以以避免因突擊擊使用應(yīng)付福福利費而造成成的不當(dāng)使用用、不法使用用現(xiàn)象，又可可以維護(hù)廣大大職工的正當(dāng)當(dāng)利益，提高高職工的工作作積極性。對對于首次執(zhí)行行日后的第一一會計期間尚尚未使用完的的應(yīng)付福利費費余額，根據(jù)據(jù)若干

45、規(guī)定定，要在該該期間將其沖沖減管理費用用。對于上市市公司來說，如如果首次執(zhí)行行日后的那個個會計期間應(yīng)應(yīng)付福利費結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)利潤的金金額較大，那那么向社會公公眾做信息披披露足必須的的，否則會有有粉飾利潤之之嫌。因為它它屬于以前年年度利潤，與與企業(yè)當(dāng)期經(jīng)經(jīng)營業(yè)績無關(guān)關(guān)。至于被沖沖減的結(jié)余是是否可以作為為所得稅納稅稅調(diào)整數(shù)，目目前筆者尚未未看到與此相相關(guān)的規(guī)定。從從理論上來說說，由于應(yīng)付付福利費計提提時已在計提提當(dāng)期作為所所得稅抵扣項項目，因此，因因應(yīng)付福利費費余額結(jié)轉(zhuǎn)而而調(diào)增利潤，應(yīng)應(yīng)該作為企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅所所得額。新準(zhǔn)則下原“應(yīng)應(yīng)付福利費、預(yù)預(yù)提費用、待待攤費用”的處理最近總遇到不少少同行問：執(zhí)執(zhí)行新會

46、計準(zhǔn)準(zhǔn)則應(yīng)付福利利費、預(yù)提費費用、待攤費費用科目會計計如何處理！經(jīng)查找資料料答復(fù)如下：1、提問：如果果執(zhí)行新準(zhǔn)則則前應(yīng)付福利利費有余額要要怎么處理呢呢？回答：企業(yè)會計準(zhǔn)則則第38號-首次執(zhí)行行企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則應(yīng)用指指南規(guī)定：“首次執(zhí)行日日企業(yè)的職工工福利費余額額，應(yīng)當(dāng)全部部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職職工薪酬（職職工福利）。首首次執(zhí)行日后后第一個會計計期間，按照照企業(yè)會計計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬酬規(guī)定，根根據(jù)企業(yè)實際際情況和職工工福利計劃確確認(rèn)應(yīng)付職工工薪酬（職工工福利），該該項金額與原原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付付職工薪酬（職職工福利）之之間的差額調(diào)調(diào)整管理費用用。”目前很多企業(yè)非非常關(guān)心原來來計提的福利利費問題，如如果企業(yè)在執(zhí)

47、執(zhí)行新準(zhǔn)則以以前計提的福福利費沒有開開支完，即存存在較大的貸貸方余額，此此時企業(yè)在執(zhí)執(zhí)行新準(zhǔn)則前前可以考慮如如何將這部分分福利費以合合理的方式花花出去，否則則執(zhí)行新準(zhǔn)則則后，要對這這部分余額進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，計計入管理費用用。當(dāng)然執(zhí)行行新準(zhǔn)則前存存在借方余額額的，就不存存在這樣的問問題了。2、提問：“待待攤費用”和“預(yù)提費用”科目取消后后，企業(yè)如何何處理？回答：待攤費用是指企企業(yè)已經(jīng)發(fā)生生但應(yīng)由本期期和以后各期期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)倲偲谙拊?年以內(nèi)（包包括1年）的各項項費用，包括括企業(yè)預(yù)付保保險費、經(jīng)營營租賃的預(yù)付付租金、季節(jié)節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)業(yè)在停工期內(nèi)內(nèi)的費用以及及其他應(yīng)由本本期和以后各各期負(fù)擔(dān)的其其他費用。預(yù)

48、提費用是指企企業(yè)按照規(guī)定定從成本費用用中預(yù)先提取取但尚未支付付的費用，如如企業(yè)預(yù)提的的租金、保險險費、短期借借款利息等。資產(chǎn)負(fù)債觀要求求不符合資產(chǎn)產(chǎn)定義及其確確認(rèn)條件的資資產(chǎn)、負(fù)債項項目不能夠在在資產(chǎn)負(fù)債表表中體現(xiàn)?！按龜傎M用”和“預(yù)提費用”不符合資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的定定義，因此， “待攤費用”和“預(yù)提費用”不再在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。上述兩個科目實質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，新準(zhǔn)則會計科目取消待攤費用及預(yù)提費用。原待攤費用可以以通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款款”科目核算，原原預(yù)提費用可可以通過“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款款”等科目核算算。原企業(yè)短短期借款利息息的預(yù)提，新新準(zhǔn)則規(guī)定通通過“應(yīng)付利息”科目核算。

49、首次執(zhí)行日日的“待攤費用”余額可計入入首次執(zhí)行日日當(dāng)期損益或或轉(zhuǎn)入預(yù)付帳帳款科目處理理；首次執(zhí)行行日的“預(yù)提費用”余額，如果果符合負(fù)債或或預(yù)計負(fù)債的的定義，則轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付付款項或預(yù)計計負(fù)債科目，如如果不符合負(fù)負(fù)債或預(yù)計負(fù)負(fù)債的定義，則則只能沖回或或按照前期差差錯更正原則則處理。3、由于財政部部對以上科目目的會計處理理沒有做相關(guān)關(guān)具體說明，因因此以上資料料僅代表個人人意見，以財財政部相關(guān)說說明為準(zhǔn)！新準(zhǔn)則下職工福福利費如何處處理？新準(zhǔn)則下職工福福利費如何處處理？ 答：新新準(zhǔn)則取消了了原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費費”會計科目、增增設(shè)“應(yīng)付職工薪薪酬”科目核算企企業(yè)根據(jù)有關(guān)關(guān)規(guī)定應(yīng)付給給職工的各種

50、種薪酬。按照照“工資”、“職工福利”、“社會保險費費”、“住房公積金金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)經(jīng)費”、“非貨幣性福福利”“辭退福利利”“股份支付付”等應(yīng)付職工工薪酬項目進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算，即將職工工福利費列入入職工薪酬范范圍核算。企業(yè)會計計準(zhǔn)則第9號職工薪薪酬應(yīng)用指指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計計提基礎(chǔ)和計計提比例的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)數(shù)據(jù)和實際情情況，合理預(yù)預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付付職工薪酬。當(dāng)當(dāng)期實際發(fā)生生金額大于預(yù)預(yù)計金額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)發(fā)生金額小于于預(yù)計金額的的，應(yīng)當(dāng)沖回回多提的應(yīng)付付職工薪酬?！痹瓉砉べY總總額的14%屬于稅法規(guī)規(guī)定的扣除比比例，不屬于于財政部規(guī)定定的企

51、業(yè)計提提比例（會計計處理應(yīng)遵循循財政部的有有關(guān)規(guī)定）。因因此，職工福福利費屬于沒沒有規(guī)定計提提比例的范圍圍。在新準(zhǔn)則下下，如果有明明確的職工福福利計劃，即即有明確的金金額和明確的的支付對象范范圍，（例如如公司有成文文的福利計劃劃，并通過員員工手冊等等方式傳達(dá)到到各相關(guān)員工工）則可以計計提應(yīng)付福利利費。關(guān)鍵還還是在于福利利費的余額是是否符合負(fù)債債的定義。以以前那種提而而不用的福利利費是不符合合負(fù)債定義的的，新準(zhǔn)則下下不應(yīng)繼續(xù)，即即應(yīng)付福利費費不存在余額額。新準(zhǔn)則下福福利費通常據(jù)據(jù)實列支，也也就不存在余余額的問題，但但企業(yè)也可以以先提后用。通通常，企業(yè)提提取的職工福福利費在會計計年度終了經(jīng)經(jīng)調(diào)整后

52、應(yīng)該該沒有余額，但但這并不意味味著職工福利利費不允許存存在余額，在在會計年度中中間允許職工工福利費存在在余額，如企企業(yè)某月提取取的福利費超超過當(dāng)月實際際支出的福利利費，則職工工福利費就存存在余額。福利費當(dāng)期期實際發(fā)生金金額大于預(yù)計計金額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)補提福利利費，借記“管理費用”等科目，貸貸記“應(yīng)付職工薪薪酬”科目；當(dāng)期期實際發(fā)生金金額小于預(yù)計計金額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)沖回多提提的福利費，借借記“應(yīng)付職工薪薪酬”科目，貸記記“管理費用”科目。新準(zhǔn)則下辭退福福利會計處理理實例2006年22月15日，財政政部發(fā)布了339項企業(yè)會會計準(zhǔn)則，標(biāo)標(biāo)志著我國與與國際慣例趨趨同的企業(yè)會會計準(zhǔn)則體系系正式建立，新新會計準(zhǔn)則

53、于于2007年1月1日首先在上上市公司中推推行。 其中，企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第9號職工薪酬酬規(guī)范了企企業(yè)職工薪酬酬的會計處理理和相關(guān)信息息的披露。該該準(zhǔn)則在部分分借鑒了國國際會計準(zhǔn)則則第19號雇員福利利做法的基基礎(chǔ)上，結(jié)合合我國國情明明確界定了職職工薪酬的具具體范圍，包包括因解除與與職工的勞動動關(guān)系而給予予的補償，這這就是“辭退福利”。 一、新準(zhǔn)則則下辭退福利利相關(guān)規(guī)定 （一）辭退福利利的含義 企業(yè)可能出現(xiàn)提提前終止勞務(wù)務(wù)合同、辭退退員工的情況況。根據(jù)勞動動協(xié)議，企業(yè)業(yè)需要提供一一筆資金作為為補償，稱為為辭退福利。辭辭退福利包括括兩方面的內(nèi)內(nèi)容：一是在在職工勞動合合同尚未到期期前，不論職職工本人是

54、否否愿意，企業(yè)業(yè)決定解除與與職工的勞動動關(guān)系而給予予的補償；二二是在職工勞勞動合同尚未未到期前，為為鼓勵職工自自愿接受裁減減而給予的補補償，職工有有權(quán)利選擇繼繼續(xù)在職或者者接受補償離離職。 在確定企業(yè)業(yè)提供的經(jīng)濟濟補償是否為為辭退福利時時，應(yīng)該注意意以下三個問問題： （1）合理區(qū)分分辭退福利與與正常退休養(yǎng)養(yǎng)老金。辭退退福利是在職職工勞動合同同到期前，企企業(yè)承諾當(dāng)其其提前終止對對職工的雇傭傭關(guān)系時而支支付的補償，引引發(fā)補償?shù)氖率马検寝o退；養(yǎng)老金是職職工勞動合同同到期時或達(dá)達(dá)到法定退休休年齡時獲得得的退休后生生活補償金，這這種補償不是是由于退休本本身導(dǎo)致的，而而是職工在職職時提供的長長期服務(wù)。 （

55、2）合理理區(qū)分離職后后福利和辭退退福利。無論論何種原因職職工離開企業(yè)業(yè)都要支付的的福利屬于離離職后福利，而而非辭退福利利。一般來說說，職工自愿愿離職與非自自愿被辭退獲獲得的補償不不同，企業(yè)對對于后者給予予更多的補償償，其中的差差額才屬于辭辭退福利。因因為只有辭退退本身帶給企企業(yè)的額外補補償才屬于辭辭退福利，它它核算的范圍圍要比離職后后福利小得多多。 （3）職工工雖然沒有與與企業(yè)解除勞勞務(wù)合同，但但未來不再為為企業(yè)帶來任任何經(jīng)濟利益益，企業(yè)承諾諾實質(zhì)上具有有辭退福利性性質(zhì)的經(jīng)濟補補償，比照辭辭退福利處理理。 （二）辭退退福利的確認(rèn)認(rèn) 辭退福利通常采采取解除勞動動關(guān)系時一次次性支付補償償?shù)姆绞剑?/p>

56、也有通過提高高退休后養(yǎng)老老金或其他離離職后福利標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的方式，或或者將職工薪薪酬的工資部部分支付到辭辭退后未來某某一期間。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)職工薪酬會會計準(zhǔn)則和或或有事項會計計準(zhǔn)則，嚴(yán)格格按照辭退計計劃條款的規(guī)規(guī)定，合理預(yù)預(yù)計并確認(rèn)辭辭退福利產(chǎn)生生的負(fù)債。但但要確認(rèn)預(yù)計計負(fù)債需要滿滿足以下兩個個條件： （1）企業(yè)已經(jīng)經(jīng)制定正式的的解除勞動關(guān)關(guān)系計劃或提提出自愿裁減減建議，并即即將實施。首首先，正式的的辭退計劃或或建議應(yīng)當(dāng)由由企業(yè)與職工工代表大會或或工會組織達(dá)達(dá)成一致意見見后，經(jīng)過董董事會或類似似權(quán)力機構(gòu)批批準(zhǔn)。其次，即即將實施的解解除勞動關(guān)系系計劃或建議議應(yīng)制定得較較為完整，具具有一定的可可操作性

57、，至至少應(yīng)包括擬擬解除勞動關(guān)關(guān)系或裁減的的職工所在部部門、職位及及數(shù)量；根據(jù)據(jù)有關(guān)規(guī)定按按工作類別或或職位確定的的解除勞動關(guān)關(guān)系或裁減補補償金額；擬擬解除勞動關(guān)關(guān)系或裁減的的時間等項目目。 （2）企業(yè)業(yè)不能單方面面撤回解除勞勞動關(guān)系計劃劃或裁減建議議。這使得該該計劃或建議議具有不可撤撤銷性，會計計確認(rèn)具有確確定性，計量量具有可靠性性。如果企業(yè)業(yè)可以單方面面撤回解除勞勞動關(guān)系的計計劃或裁減建建議，則企業(yè)業(yè)的該項支出出具有較大的的不確定性，不不能確認(rèn)為企企業(yè)的預(yù)計負(fù)負(fù)債，只能在在實際支付補補償款時再確確認(rèn)為企業(yè)的的費用，計入入當(dāng)期損益。 （三）辭退退福利計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按按照辭退計劃劃條款的規(guī)定

58、定，合理預(yù)計計并確認(rèn)辭退退福利產(chǎn)生的的負(fù)債。具體體分為三種情情況：（1）對于職工工沒有選擇權(quán)權(quán)的辭退計劃劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)計劃條款規(guī)規(guī)定擬解除勞勞動關(guān)系的職職工數(shù)量、每每一職位的辭辭退補償?shù)扔嬘嬏釕?yīng)付職工工薪酬。 （2）對于于自愿接受裁裁減建議，因因接受裁減的的職工數(shù)量不不確定，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)按或有有事項準(zhǔn)則的的規(guī)定，對可可能接受裁減減的職工數(shù)量量、每一職位位的辭退補償償?shù)冗M(jìn)行估計計，計提應(yīng)付付職工薪酬。 （3）實質(zhì)質(zhì)性辭退工作作在一年內(nèi)實實施完畢，但但補償款項超超過l年支付的辭辭退計劃，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)現(xiàn)率，以折現(xiàn)現(xiàn)后的辭退福福利金額計入入當(dāng)期管理費費用，該金額額與實際支付付的辭退福利利之

59、間的差額額，作為未確確認(rèn)融資費用用，在以后各各期實際支付付辭很福利款款時，計入財財務(wù)費用。 （四）首次次執(zhí)行日辭退退福利的處理理 （1）在首次執(zhí)執(zhí)行日，企業(yè)業(yè)如存在一項項辭退計劃但但尚未滿足預(yù)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)認(rèn)條件的，不不需要進(jìn)行追追溯調(diào)整；等等到符合確認(rèn)認(rèn)條件時，再再按照相關(guān)規(guī)規(guī)定確認(rèn)預(yù)計計負(fù)債，并計計入當(dāng)期費用用。 （2）在首首次執(zhí)行日存存在的解除勞勞動關(guān)系計劃劃或建議，如如滿足預(yù)計負(fù)負(fù)債確認(rèn)條件件的，不論是是否已開始支支付辭退福利利款項，均應(yīng)應(yīng)區(qū)分職工是是否有選擇權(quán)權(quán)，按照相關(guān)關(guān)規(guī)定確認(rèn)因因辭退職工而而產(chǎn)生的預(yù)計計負(fù)債金額，并并減少期初留留存收益（期期初未分配利利潤和盈余公公積）。 二、辭退

60、福福利會計處理理例解 根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容容，辭退福利利通常采取一一次性補償、提提高養(yǎng)老金或或延遲工資支支付期三種方方式。在會計計實務(wù)中，企企業(yè)通常采用用一次性補償償?shù)姆绞?，所所以本文的舉舉例也依此進(jìn)進(jìn)行。 例1：昌盛盛公司是一家家服裝加工企企業(yè)，20007年9月為了在下下一年度順利利實現(xiàn)改制，昌昌盛公司管理理層制定了一一項辭退計劃劃，計劃規(guī)定定從20088年1月1日起，辭退退部分服裝加加工車間的職職工。辭退計計劃已經(jīng)與職職工工會達(dá)成成一致，且經(jīng)經(jīng)董事會正式式批準(zhǔn)，將于于下一年度內(nèi)內(nèi)實施完畢。該該計劃的詳細(xì)細(xì)內(nèi)容如表11所示： （一）假定該辭辭退計劃中，職職工沒有任何何選擇權(quán)，則則應(yīng)根據(jù)