1、會(huì) 計(jì) 政 策策8銀行采用不同的的方法對(duì)其財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中的的項(xiàng)目進(jìn)行確確認(rèn)和計(jì)量。雖雖然需要將這這些方法協(xié)調(diào)調(diào)一致，但是是它都不屬于于本號(hào)準(zhǔn)則的的范圍。為了了遵循國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)“會(huì)計(jì)政策的的揭示”的要求,從從而能使使用用者理解編制制財(cái)務(wù)報(bào)表的的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)揭示涉及下下列各項(xiàng)的會(huì)會(huì)計(jì)政策：（1）主要收收入種類的確確認(rèn)（見第110段和第111段）；（2）投資證證券和交易證證券的估價(jià)（見見第24段和和第25段）；（3）導(dǎo)致在在資產(chǎn)負(fù)債表表中確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債的那那些交易和其其他事項(xiàng)，與與只形成或有有事項(xiàng)和承諾諾事項(xiàng)的那些些交易和其他他事項(xiàng)之間的的區(qū)別（見第第26 299段）；（4）確定貸貸款和預(yù)

2、付款款的損失，以以及注銷不能能收回的貸款款和預(yù)付款的的基礎(chǔ)（見第第43499段）；（5）確定一一般銀行風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)用的基礎(chǔ)礎(chǔ)，以及對(duì)這這種費(fèi)用的會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法（見第500 52段）。在這些事項(xiàng)中，有些已在現(xiàn)有的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及，有些可能需在今后涉及。損 益 表9銀行應(yīng)呈報(bào)按性性質(zhì)對(duì)收入和和費(fèi)用進(jìn)行分分類的損益表表，并揭示收收入和費(fèi)用的的主要類別的的金額。10除了符合其他國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的要求之外外，損益表或或財(cái)務(wù)報(bào)表附附注所揭示的的內(nèi)容,應(yīng)包包括但不限于于7列收入和和費(fèi)用項(xiàng)目：（1）利息和和類似收入；（2）利息費(fèi)費(fèi)用和類似費(fèi)費(fèi)用；（3）股利收收入；（4）手續(xù)費(fèi)費(fèi)和傭金收入入；（5）交易證證券產(chǎn)

3、生的利利得減去損失失；（6）投資證證券產(chǎn)生的利利得減去損失失； （7）其他經(jīng)經(jīng)營收入；（8）貸款和和預(yù)付款損失失；（9）管理費(fèi)費(fèi)用；（10）其他他經(jīng)營費(fèi)用。 11銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的的主要收入類類型，包括利利息、手續(xù)費(fèi)費(fèi)、傭金和交交易收益。各各類收入應(yīng)分分別揭示，以以便能使使用用者評(píng)價(jià)銀行行的經(jīng)營業(yè)績績。這些揭示示的資料，是是對(duì)國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第144號(hào)“按分部部報(bào)告財(cái)務(wù)信信息”要求揭揭示收入來源源的補(bǔ)充。12銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的的主要費(fèi)用類類型，包括利利息、傭金、貸貸款和預(yù)付款款損失、與投投資的帳面金金額減少有關(guān)關(guān)的費(fèi)用和管管理費(fèi)用。各各類費(fèi)用應(yīng)分分別揭示，以以便能使使用用者評(píng)價(jià)銀行行的經(jīng)營業(yè)績績。13除

4、了與會(huì)期保值值交易有關(guān)的的，以及與已已根據(jù)第233段相抵銷的的資產(chǎn)和負(fù)債債有關(guān)的收人人和費(fèi)用之外外，收人和費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)應(yīng)相互抵銷。14除了與套期保值值交易有關(guān)的的，以及與已已根據(jù)第233段所述方法法抵銷的資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)關(guān)的抵銷情況況之外，如果果將收益和費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目相抵抵銷，則將妨妨礙使用者對(duì)對(duì)銀行單項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)業(yè)績和獲自特特定種類的資資產(chǎn)的收益作作出評(píng)價(jià)。15獲自下列各項(xiàng)的的利得和損失失通常以凈額額為基礎(chǔ)予以以報(bào)告：（1）交易證證券的出售和和帳面金額的的變動(dòng)；（2）投資證證券的出售；（3）外匯交交易。 16利息收入和利息息費(fèi)用應(yīng)分別別揭示，以便便更好地理解解利息凈額的的構(gòu)成和變動(dòng)動(dòng)原因。

5、17利息凈額是利率率和借貸金額額兩者作用的的結(jié)果。因此此，要求管理理當(dāng)局提供關(guān)關(guān)于報(bào)告期內(nèi)內(nèi)平均利率、平平均收息資產(chǎn)產(chǎn)和平均付息息負(fù)債的說明明。在有些國國家，政府通通過按大大低低于市場水平平的利率，向向銀行提供存存款和其他信信用額度的方方式幫助銀行行，在這種情情況下，管理理當(dāng)局的說明明通常應(yīng)揭示示這些存款和和信用額度的的范圍及其對(duì)對(duì)凈收益的影影響。資產(chǎn)負(fù)債表18銀行應(yīng)呈報(bào)按性性質(zhì)劃分和排排列資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表，以使使反映其相對(duì)對(duì)的流動(dòng)性。19除了其他國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要要求之外，資資產(chǎn)負(fù)債表的的揭示內(nèi)容和和財(cái)務(wù)報(bào)表附附注應(yīng)包括，但但不限于下列列資產(chǎn)和負(fù)債債：（1）資產(chǎn)：現(xiàn)金與與中央銀行的

6、的往來余額；國庫券券和其他可向向中央銀行再再貼現(xiàn)的票據(jù)據(jù)；為交交易目的而持持有的政府證證券和其他證證券；向向其他銀行投投放的資全和和對(duì)其他銀行行的貸款和預(yù)預(yù)付款；在其他貨幣幣市場投放的的資金；對(duì)客戶的貸貸款和預(yù)付款款；投資資證券。（2）負(fù)債：來自其其他銀行的存存款；其其他貨幣市場場的存款；所欠其他他存款人的金金額；存存款證；本本票和其他書書面立據(jù)的負(fù)負(fù)債；其其他借入資金金。 20對(duì)銀行資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債進(jìn)行分類類的最有用方方法，是按它它們的性質(zhì)進(jìn)進(jìn)行分類，并并按其流動(dòng)性性的大致順序序進(jìn)行排列，這這與資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的償還期期大體一致。流流動(dòng)性項(xiàng)目和和非流動(dòng)性項(xiàng)項(xiàng)目不分開呈呈報(bào)，因?yàn)殂y銀行的大多數(shù)數(shù)資產(chǎn)和

7、負(fù)債債均能夠在近近期內(nèi)變現(xiàn)或或結(jié)算。21區(qū)分與其他銀行行的往來余額額和與貨幣市市場的其他部部分、其他存存款人的往來來余額，可以以提供相關(guān)的的信息，因?yàn)闉檫@些信息能能使人理解銀銀行對(duì)其他銀銀行和貨幣市市場的關(guān)系和和依賴性。因因此，銀行應(yīng)應(yīng)單獨(dú)揭示：（1）和中央央銀行的往來來金額；（2）投放其他他銀行的資金金；（3）投放其其他貨幣市場場的資金；（4）來自其其他銀行的存存款；（5）來自其其他貨幣市場場的存款；（6）其他存存款。 22銀行一般木知道道其存款證的的持有人，因因?yàn)榇婵钭C通通常在公開市市場交易。因因此，銀行應(yīng)應(yīng)單獨(dú)揭示通通過發(fā)行自己己的存款證或或其他可轉(zhuǎn)讓讓票據(jù)而獲得得的存款。23資產(chǎn)負(fù)債表

8、列示示的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的金額，不不應(yīng)通過與其其他負(fù)債或資資產(chǎn)的沖減而而抵銷，除非非存在于以抵抵銷的法律權(quán)權(quán)利，并且抵抵銷反映了資資產(chǎn)或負(fù)債變變現(xiàn)或結(jié)算的的期望。24如果交易證券和和可流通投資資證券的市場場價(jià)值不同于于財(cái)務(wù)報(bào)表的的帳面金額，銀銀行應(yīng)揭示證證券的市場價(jià)價(jià)值。25區(qū)分交易證券、投投資證券和其其他投資是重重要的。交易易證券是為在在短期內(nèi)重新新出售而購入入和持有的可可流通證券。投投資證券是為為獲得收益或或資本增值目目的而購入和和持有的證券券，通常保留留至到期日為為止。交易證證券和可流通通投資證券的的市場價(jià)值，如如不同于在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中的的帳面金額，應(yīng)應(yīng)根據(jù)國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第225號(hào)“投資資會(huì)計(jì)

9、”予以以揭示。在銀銀行的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中，將貸貸款、預(yù)付款款和類似交易易作為投資處處理是不妥當(dāng)當(dāng)?shù)?。包括資產(chǎn)負(fù)債表表表外項(xiàng)目在在內(nèi)的或有事項(xiàng)和承諾諾事項(xiàng)26銀行應(yīng)根據(jù)國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第10號(hào)“或或有事項(xiàng)和資資產(chǎn)負(fù)債日以以后發(fā)生的事事項(xiàng)”的要求求，揭示下列列或有事項(xiàng)和和承諾事項(xiàng)：（1）延長不不可撤銷的信信貸的承諾事事項(xiàng)的性質(zhì)和和金額,因?yàn)闉殂y行不可能能不冒發(fā)生大大筆罰款或兼兼用的風(fēng)險(xiǎn)就就可以自行撤撤銷這些承諾諾。（2）由資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表外外項(xiàng)目產(chǎn)生的的或有事項(xiàng)和和承諾事項(xiàng)的的性質(zhì)和金額額，包括與以以下事項(xiàng)有關(guān)關(guān)的項(xiàng)目：直接信貸的的替代手段，包包括用作貸款款和證券財(cái)務(wù)務(wù)擔(dān)保的一般般債務(wù)擔(dān)保、銀銀行承兌擔(dān)

10、保保和備用信用用證。與某項(xiàng)交易易有關(guān)的或有有事項(xiàng)，包括括與特定交易易有關(guān)的履約約保證書、投投標(biāo)保證書、保保單和備用信信用證；由貨物運(yùn)送送引起的短期期內(nèi)自行消除除的與貿(mào)易有有關(guān)的或有事事項(xiàng)，例如，以以有關(guān)貨物作作為抵押的跟跟單信貸；在資產(chǎn)負(fù)債債表中未予確確認(rèn)的那些售售后購回協(xié)議議。與利息和匯匯率有關(guān)的事事項(xiàng)，包括掉掉期、期權(quán)和和期貨；其他承諾事事項(xiàng)、票據(jù)發(fā)發(fā)行額度和周周轉(zhuǎn)性的承銷銷額度。 27國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第10號(hào)“或或有事項(xiàng)和資資產(chǎn)負(fù)債日以以后發(fā)生的事事項(xiàng)”，一般般性地涉及了了或有事項(xiàng)的的會(huì)計(jì)處理和和揭示要求。本本號(hào)準(zhǔn)則與銀銀行特別有關(guān)關(guān)，因?yàn)殂y行行常常介入許許多類型的或或有事項(xiàng)和承承諾事項(xiàng)，

11、其其中有些是可可撤銷的，有有些是不可撤撤銷的，這些些事項(xiàng)往往金金額很大，比比其他工商企企業(yè)大得多。28很多銀行還涉及及目前未在資資產(chǎn)負(fù)債表中中確認(rèn)為資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債，但但會(huì)產(chǎn)生或有有事項(xiàng)或承諾諾事項(xiàng)的交易易。這些資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的表表外項(xiàng)目通常常代表了銀行行業(yè)務(wù)的重要要組成部分，而而且可能對(duì)銀銀行面臨的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)度具有重重要的影響。這這些事項(xiàng)可以以增加或減少少其他風(fēng)險(xiǎn)，例例如，可以通通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中的資資產(chǎn)或負(fù)債的的套期保值交交易來做到這這一點(diǎn)。資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的表表外項(xiàng)目可能能產(chǎn)生于代顧顧客進(jìn)行的交交易或銀行自自行進(jìn)行的交交易。29財(cái)務(wù)報(bào)表的使用用者需要了解解銀行的或有有事項(xiàng)和不可可撤銷的承諾諾事項(xiàng)，因

12、為為這些事項(xiàng)可可能對(duì)銀行的的變觀能力和和償債能力提提出要求，具具有發(fā)生潛在在損失的內(nèi)在在可能性。使使用者還要求求獲得關(guān)于銀銀行所從事的的資產(chǎn)負(fù)債表表表外交易的的性質(zhì)和金額額的充分信息息。資產(chǎn)和負(fù)債的償償還期30銀行應(yīng)揭示以資資產(chǎn)負(fù)債日至至合同到期目目的剩余期限限為基礎(chǔ)，將將資產(chǎn)和負(fù)債債按相關(guān)償還還期分類的分分析資料。31資產(chǎn)和負(fù)債的償償還期與利率率的配比和有有控制地錯(cuò)開開，對(duì)銀行的的管理當(dāng)局至至關(guān)重要。對(duì)對(duì)銀行來說，一一直保持完全全的配比是少少見的，因?yàn)闉樗鶑氖碌臉I(yè)業(yè)務(wù)往往是條條件不確定或或類型不同的的。錯(cuò)開狀態(tài)態(tài)可能提高獲獲利能力，但但也可能增加加損失的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。32在評(píng)價(jià)銀行的變變觀能力以及

13、及受利率和匯匯率變動(dòng)的影影響程度時(shí)，資資產(chǎn)和負(fù)債的的償還期以及及銀行在計(jì)息息負(fù)債到期時(shí)時(shí)以可接受成成本進(jìn)行替換換的能力，都都是重要的因因素。為了提提供與評(píng)價(jià)變變現(xiàn)能力相關(guān)關(guān)的信息，銀銀行至少應(yīng)揭揭示將資產(chǎn)和和負(fù)債按相關(guān)關(guān)的償還期分分類的分析資資料。33對(duì)個(gè)別資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債按償還期期分類，在銀銀行之間有所所差別，對(duì)具具體資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的適用性性也有所不同同。所采用的的期間的例子子包括：（1）一個(gè)月月以內(nèi)；（2）一至三三個(gè)月；（3）三個(gè)月月至一年；（4）一年至至五年；（5）五年以以上。這這些期間經(jīng)常?？梢院喜?，例例如，對(duì)于貸貸款和預(yù)付款款可以按一年年以下和一年年以上劃分限限期。如果是是在某一時(shí)期期內(nèi)分

14、期償還還，每期償還還的金額應(yīng)分分配至合同約約定或預(yù)期收收款或付款的的期間。 34重要的是，銀行行對(duì)資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債所采用的的償還期應(yīng)當(dāng)當(dāng)一致。這可可以明確償還還期的配比程程度，以及相相應(yīng)產(chǎn)生的銀銀行對(duì)其他變變現(xiàn)資金來源源的依賴程度度。35償還期可用下列列術(shù)語表示：（1）到還款款日為止的剩剩余期限；（2）到還款款日為止的原原定期限；（3）到利率率可能發(fā)生變變化的下一個(gè)個(gè)日期為止的的剩余期限。按按到還款日為為止的剩余期期限分析資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債，提提供了評(píng)價(jià)銀銀行變現(xiàn)能力力的最佳基礎(chǔ)礎(chǔ)。銀行也可可以按到還款款日為止的原原定期限來揭揭示償還期，以以提供有關(guān)其其融資策略和和經(jīng)營策略的的信息。此外外銀行可以按按到

15、利率可能能發(fā)生變化的的下一個(gè)日期期為止的剩余余期限來揭示示償還期的分分類，以說明明其面臨的利利率風(fēng)險(xiǎn)程度度。管理當(dāng)局局也可以在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的說說明中，提供供關(guān)于利率風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)及其管理理和控制這種種風(fēng)險(xiǎn)的方式式的資料。 36在很多國家，銀銀行的存款可可以隨時(shí)提取取，銀行提供供的預(yù)付款可可以隨時(shí)要求求收回。但在在實(shí)務(wù)中，這這些存款和預(yù)預(yù)付款往往在在長時(shí)期內(nèi)保保留，而未提提取或償還。因因此，實(shí)際還還款的日期遲遲于合同約定定的日期。但但是，盡管合合同約定的償償還期往往不不是實(shí)際的償償還期，銀行行仍應(yīng)按合同同約定的償還還期來揭示分分析資料，因因?yàn)楹贤s定定的償還期反反映了銀行的的資產(chǎn)和負(fù)債債所附帶的變變現(xiàn)能力

16、的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。37銀行的有些資產(chǎn)產(chǎn)沒有合同約約定的到期的的期限，通常常就作為資產(chǎn)產(chǎn)變現(xiàn)的預(yù)計(jì)計(jì)日期。38使用者根據(jù)銀行行揭示的對(duì)償償還期分類的的資料來評(píng)價(jià)價(jià)其變現(xiàn)能力力，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)當(dāng)?shù)劂y行的實(shí)實(shí)務(wù)，包括銀銀行獲取資金金的能力相聯(lián)聯(lián)系。在有些些國家，短期期資金在正常常情況下可從從貨幣市場取取得，或者在在緊急情況下下可從中央銀銀行取得。在在其他國家，情情況則不是這這樣。39為了使使用者全全面了解償還還期的分類情情況，可能需需要用關(guān)于在在剩余期限內(nèi)內(nèi)還款的可能能性的資料來來補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中應(yīng)揭示示的資料。因因此，管理當(dāng)當(dāng)局可以在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的說說明中，提供供有效期限的的資料以及關(guān)關(guān)于管理和控控制與不同的的償

17、還期和利利率相關(guān)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)影響的方方法的資料。資產(chǎn)、負(fù)債和資資產(chǎn)負(fù)債表表表外項(xiàng)目的聚聚集40銀行應(yīng)揭示其資資產(chǎn)、負(fù)債和和資產(chǎn)負(fù)債表表表外項(xiàng)目的的重要聚集情情況。這些資資料應(yīng)按地理理區(qū)域、客戶戶或行業(yè)類別別或其他風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的聚集情況況來揭示。銀銀行還應(yīng)揭示示受外匯風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)影響的重要要項(xiàng)目的凈額額。41銀行應(yīng)揭示其資資產(chǎn)分布和負(fù)負(fù)債來源的重重要聚集情況況，因?yàn)樗煽捎靡灾该縻y銀行資產(chǎn)和銀銀行可取得的的資金在變現(xiàn)現(xiàn)中所包含的的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這這些資料是按按地理區(qū)域、客客戶或行業(yè)類類別或銀行具具體環(huán)境的其其他風(fēng)險(xiǎn)的聚聚集情況來揭揭示的。關(guān)于于資產(chǎn)負(fù)債表表表外項(xiàng)目的的類似分析資資料和說明也也是重要的。地地理區(qū)域可以

18、以包括單個(gè)國國家、國家類類別或國家內(nèi)內(nèi)的地區(qū)；客客戶資料可按按部門分類，如如政府、公共共機(jī)構(gòu)和工商商企業(yè)。這些些資料的揭示示是對(duì)國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第114號(hào)“按分分部報(bào)告財(cái)務(wù)務(wù)信息”所要要求揭示的分分部信息的補(bǔ)補(bǔ)充。42.揭示受外匯風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)影響的重要要項(xiàng)目的凈額額，可以用于于指明由于匯匯率變動(dòng)引起起的損失的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。貸款和預(yù)付款的的損失43銀行應(yīng)揭示下列列事項(xiàng)：（1）規(guī)定將將不可收回的的貸扶和預(yù)付付合確認(rèn)為使使用并予以核核銷的基礎(chǔ)的的會(huì)計(jì)政策；（2）本月內(nèi)內(nèi)貸款和預(yù)付付款損失準(zhǔn)備備的詳細(xì)變動(dòng)動(dòng)增況。 應(yīng)應(yīng)分別列示將將不能收回的的貸漢和預(yù)付付狀的損失確確認(rèn)為本或法法用的金額，將將核銷的貿(mào)改改和預(yù)付合計(jì)計(jì)

19、人本期報(bào)益益的金額，以以及將本期收收回的在以前前已核銷的貸貸改和預(yù)付放放作為收入的的金額；（3）在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日為為發(fā)新和預(yù)付付新的損失提提取準(zhǔn)備的累累計(jì)金額；（4）在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)來來計(jì)提利息的的貸扶和預(yù)付付款的累計(jì)金金額,以及用用來確定這類類貸改和預(yù)付付款的帳面金金額的基礎(chǔ)。 44除了可以具體認(rèn)認(rèn)定的損失和和經(jīng)驗(yàn)表明已已存在于貸扶扶和預(yù)付款中中的潛在損失失以外，為貸貸款和預(yù)付款款的損失計(jì)提提的損失準(zhǔn)備備金額，應(yīng)作作為留存收益益的分配進(jìn)行行核算、該項(xiàng)項(xiàng)金額的減少少所產(chǎn)生的貸貸項(xiàng)會(huì)引起留留存收益的增增加，在確定定本期凈損益益時(shí)則不包括括在內(nèi)。45在正常經(jīng)營過程程中，由于貸貸款、預(yù)付款款和其他信

20、貸貸項(xiàng)目部分或或全部不能收收回，銀行不不可避免會(huì)遭遭受損失。已已具體認(rèn)定的的損失金額應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用用，并應(yīng)作為為貸款和預(yù)付付款的損失準(zhǔn)準(zhǔn)備抵減相應(yīng)應(yīng)種類的貸款款和預(yù)付款的的帳面金額。未未具體認(rèn)定但但經(jīng)驗(yàn)表明在在貸款和預(yù)付付款中存在的的潛在損失的的金額，也應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用用，并應(yīng)作為為貸款和預(yù)付付款的損失準(zhǔn)準(zhǔn)備抵減貸款款和預(yù)付款的的帳面總額。對(duì)對(duì)這些損十的的評(píng)估取決于于管理當(dāng)局的的判斷，但重重要的是管理理當(dāng)局對(duì)損失失的評(píng)估方法法應(yīng)前后期一一致。46除了具體認(rèn)定的的損失和經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)表明在貸款款和預(yù)付款中中存在的潛在在損失以外，當(dāng)當(dāng)?shù)丨h(huán)境或法法律可能要求求或允許銀行行計(jì)提貸款和和預(yù)付款的損損失準(zhǔn)備。計(jì)計(jì)提

21、的金額代代表了對(duì)留存存收益的分配配，而不是確確定本期凈損損益的費(fèi)用。與與此類似，該該金額的減少少產(chǎn)生的貸項(xiàng)項(xiàng)會(huì)引起留存存收益的增加加，但在確定定本期凈損益益時(shí)卻不包括括在內(nèi)。47銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的的使用者需要要了解貸款和和預(yù)付款的損損失對(duì)銀行財(cái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營業(yè)績的影影響。這將有有助于他們判判斷銀行運(yùn)用用其資源的效效率。因此，銀銀行應(yīng)揭示在在資產(chǎn)負(fù)債表表日為貸款和和預(yù)付款的損損失計(jì)提損失失準(zhǔn)備的累計(jì)計(jì)金額，以及及本期內(nèi)損失失準(zhǔn)備的變動(dòng)動(dòng)。損失準(zhǔn)備備的變動(dòng)，包包括本期收回回的在以前期期間核銷的金金額，均應(yīng)單單獨(dú)揭示。48銀行可能決定不不計(jì)提貸款或或預(yù)付款的利利息，例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過

22、一定期限的情況下。銀行應(yīng)揭示在資產(chǎn)負(fù)債表日本計(jì)提利息的貸款和預(yù)付款的總額，以及用以確定這種貸款和預(yù)付款帳面金額的基礎(chǔ)。同時(shí)，還需要揭示是否確認(rèn)這類貸款和預(yù)付款的利息收入以及不計(jì)提利息對(duì)損益表的影響。49當(dāng)貸款和預(yù)付款款不能收回時(shí)時(shí)，它們應(yīng)予予以核銷，并并沖減損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。在某些些情況下，只只有當(dāng)所有必必要的法律程程序均已完成成，并且損失失的金額可以以最終確定時(shí)時(shí)，它們才能能予以核銷。在在其他情況下下，例如，借借款人在一個(gè)個(gè)規(guī)定期限內(nèi)內(nèi)未償付任何何利息或到期期的本金，它它們則核銷得得更早一些，由由于核銷不能能收回的貸款款和預(yù)付款的的時(shí)間不同，在在類似情況下下，貸款和預(yù)預(yù)付款的總額額和損失準(zhǔn)備備的總

23、額可能能有很大差別別。因此，銀銀行應(yīng)揭示核核銷不能收回回的貸款和預(yù)預(yù)付款的政策策。一般銀行風(fēng)險(xiǎn)50除了根據(jù)國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第110號(hào)“或有有事項(xiàng)和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日以以后發(fā)生的事事項(xiàng)”的規(guī)定定必須計(jì)提的的損失準(zhǔn)備以以外，對(duì)包括括未來損失和和其他不可預(yù)預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)成成或有事項(xiàng)在在內(nèi)的一般銀銀行風(fēng)險(xiǎn)所計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的金額，應(yīng)應(yīng)作為留存收收益的分配單單獨(dú)揭示。減減少該項(xiàng)金額額產(chǎn)生的貸項(xiàng)項(xiàng)會(huì)引起留在在收益的增加加，在確定本本期凈損益的的則不包括在在內(nèi)。51除了根據(jù)第455段確定的貸貸款和預(yù)付款款的損失費(fèi)用用之外，當(dāng)?shù)氐丨h(huán)境或法律律可能要求或或允許銀行對(duì)對(duì)包括未來損損失或其他不不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)在內(nèi)的一般般銀行

24、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)計(jì)提準(zhǔn)備。除除了國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第100號(hào)“或有事事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日以后后發(fā)生的事項(xiàng)項(xiàng)”要求為或或有事項(xiàng)計(jì)提提的損失準(zhǔn)備備以外，銀行行還可能被要要求或允許對(duì)對(duì)其他或有事事項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備備。這些準(zhǔn)備備的提取可能能引起高估負(fù)負(fù)債、低估資資產(chǎn)或木公開開的預(yù)提事項(xiàng)項(xiàng)或準(zhǔn)備，因因而提供了歪歪曲凈收益和和權(quán)益的機(jī)會(huì)會(huì)。52如果本期凈損益益中包括了對(duì)對(duì)一般銀行風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)或額外或或有事項(xiàng)計(jì)提提的不公開的的損失準(zhǔn)備的的影響，或包包括了沖轉(zhuǎn)該該金額所產(chǎn)生生的不公開的的貸項(xiàng)的影響響，損益表就就木能提供關(guān)關(guān)于銀行經(jīng)營營業(yè)績的相關(guān)關(guān)和可靠的信信息。與此類類似，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表如果包包括了高估的的負(fù)債、低估估的資產(chǎn)或不不公開的

25、預(yù)提提事項(xiàng)和準(zhǔn)備備，就不能提提供關(guān)于銀行行財(cái)務(wù)狀況的的相關(guān)和可靠靠的信息。作為擔(dān)保品抵押押的資產(chǎn)53銀行應(yīng)揭示設(shè)有有擔(dān)保的負(fù)債債的總額以及及作為擔(dān)保品品抵押的資產(chǎn)產(chǎn)的性質(zhì)和帳帳面金額。54在有些國家，法法律或本國慣慣例要求銀行行將資產(chǎn)作為為擔(dān)保品抵押押，以保障某某筆存款和其其他負(fù)債。抵抵押涉及的金金額往往很大大，因此，可可能對(duì)評(píng)價(jià)銀銀行的財(cái)務(wù)狀狀況有重大影影響。信 托 活 動(dòng)動(dòng)55銀行通常以信托托人或其他受受托人的身份份進(jìn)行活動(dòng)，因因而需要代為為個(gè)人、信托托基金、退休休金計(jì)劃和其其他機(jī)構(gòu)掌管管或存放資產(chǎn)產(chǎn)。如果信托托人或類似關(guān)關(guān)系有法律依依據(jù)，這些資資產(chǎn)就不是銀銀行的資產(chǎn)，因因此，不包括括在銀行的資資產(chǎn)負(fù)債表中中。如果銀行行從事了大量量的信托業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)，鑒于于銀行未履行行信托義務(wù)可可能產(chǎn)生負(fù)債債，銀行在其其財(cái)務(wù)報(bào)表中中應(yīng)揭示從事事這些活動(dòng)的的事實(shí)以及這這些業(yè)