1、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素研究【摘要】內(nèi)部審計在審計體系中占有重要的地位，而企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)濟活動正常進行的主要依托，關系到企業(yè)資產(chǎn)所有者的切身權(quán)益，收到企業(yè)管理者的特別重視。隨著經(jīng)濟的發(fā)著，企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)從單純的財務審計延伸到控制經(jīng)營決策的方面，對企業(yè)經(jīng)營活動起到了監(jiān)督、評價、控制和咨詢的作用。本文通過對于企業(yè)內(nèi)部審計的研究歷史的了解，對于我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展情況進行剖析，針對影響我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的因素提出建設性意見與對策，進而完善我國企業(yè)內(nèi)部審計，促進企業(yè)的發(fā)展，進而推動我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展?！娟P鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計； 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量； 影響因素； 措施Study on the

2、influencing factors of the quality of internal auditing of enterprises【Abstract】Internal audit plays an important role in the audit system, internal audit of enterprises is mainly relying on the normal economic activities, related to the vital interests of the owners of the assets of enterprises, es

3、pecially pay attention to the enterprise managers. Along with the economic development, the enterprise internal audit from the audit extended to control management decision, to the supervision and evaluation, control and advisory role in business activities. In this paper, through the research on th

4、e history of internal audit of understanding, for the development of the enterprise internal auditing in our country are analyzed, the factors affecting the quality of internal audit of enterprises of our country put forward constructive suggestions and countermeasures, so as to improve the enterpri

5、se internal auditing in our country, promote the development of enterprises, and promote the rapid development of Chinas economy.【Keywords】internal audit; internal audit quality; influencing factors; measures目錄 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc417041412 一、 緒論 PAGEREF _Toc417041412 h 5 HYPERLINK l _To

6、c417041413 （一）企業(yè)內(nèi)部審計研究背景 PAGEREF _Toc417041413 h 5 HYPERLINK l _Toc417041414 （二）企業(yè)內(nèi)部審計研究意義 PAGEREF _Toc417041414 h 5 HYPERLINK l _Toc417041415 （三）企業(yè)內(nèi)部審計的研究方法 PAGEREF _Toc417041415 h 6 HYPERLINK l _Toc417041416 二、企業(yè)內(nèi)部審計基本概論 PAGEREF _Toc417041416 h 7 HYPERLINK l _Toc417041417 （一）企業(yè)內(nèi)部審計的基本概述 PAGEREF _T

7、oc417041417 h 7 HYPERLINK l _Toc417041418 （二）企業(yè)內(nèi)部審計的職能 PAGEREF _Toc417041418 h 7 HYPERLINK l _Toc417041419 （二） 企業(yè)內(nèi)部審計的模式 PAGEREF _Toc417041419 h 8 HYPERLINK l _Toc417041420 三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素 PAGEREF _Toc417041420 h 9 HYPERLINK l _Toc417041421 （一）企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)低下 PAGEREF _Toc417041421 h 9 HYPERLINK l _Toc4

8、17041422 （二）企業(yè)內(nèi)部審計部門的設置不明確 PAGEREF _Toc417041422 h 9 HYPERLINK l _Toc417041423 （三）企業(yè)內(nèi)部審計的制度的不健全 PAGEREF _Toc417041423 h 10 HYPERLINK l _Toc417041424 （四）企業(yè)的內(nèi)部管理不完善 PAGEREF _Toc417041424 h 10 HYPERLINK l _Toc417041425 四、內(nèi)部審計質(zhì)量的案例研究 PAGEREF _Toc417041425 h 12 HYPERLINK l _Toc417041426 （一）美國通用電氣公司內(nèi)部審計的基

9、本介紹 PAGEREF _Toc417041426 h 12 HYPERLINK l _Toc417041427 （二）美國通用電氣公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc417041427 h 13 HYPERLINK l _Toc417041428 （三）美國通用電氣公司內(nèi)部審計存在的問題 PAGEREF _Toc417041428 h 14 HYPERLINK l _Toc417041429 五、完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策 PAGEREF _Toc417041429 h 15 HYPERLINK l _Toc417041430 （一）加強內(nèi)審人員的素質(zhì) PAGEREF _Toc417

10、041430 h 15 HYPERLINK l _Toc417041431 （二）合理設置企業(yè)內(nèi)審機構(gòu) PAGEREF _Toc417041431 h 15 HYPERLINK l _Toc417041432 （三）完善企業(yè)內(nèi)審相關制度 PAGEREF _Toc417041432 h 16 HYPERLINK l _Toc417041433 （四）加強企業(yè)內(nèi)部管理 PAGEREF _Toc417041433 h 16 HYPERLINK l _Toc417041434 六、結(jié)論 PAGEREF _Toc417041434 h 17 HYPERLINK l _Toc417041435 謝辭 PA

11、GEREF _Toc417041435 h 19一、 緒論（一）企業(yè)內(nèi)部審計研究背景自從二十世紀九十年代以來，國內(nèi)外財務造假事件頻繁發(fā)生，從“安然事件”、“銀廣夏”、“藍田股份”、ST黎明等上市公司造假事件，再到近期發(fā)生的萬福生科事件、光大事件，這些事件不止一次得成為我國注冊會計師界的悲劇。造假事件的頻繁發(fā)生映射出我國企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督與控制職能的提高已經(jīng)迫在眉睫，企業(yè)更需要有效地企業(yè)內(nèi)部審計來保障其正常有序的運轉(zhuǎn)。我國的內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展晚于西方國家，是國家為了加強審計監(jiān)督體系，通過行政手段幫助企業(yè)建立起來的自我監(jiān)督、自我控制的內(nèi)部機構(gòu)，所以我國的內(nèi)部審計機構(gòu)會出現(xiàn)僅僅為了設置而設置，無論是企

12、業(yè)內(nèi)部還是企業(yè)外部并沒有重視這個機構(gòu)。內(nèi)部審計在理論界和實務界認識和研究也不成熟的情況下，就無法發(fā)揮強大作用。而一個行業(yè)要想能夠很好地發(fā)展，必須保證產(chǎn)品的質(zhì)量，滿足需求者的期望。中國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年頒布了中國內(nèi)部審計準則，并于2013年重新修訂，新的內(nèi)部審計準則已經(jīng)對于內(nèi)部審計的職能作出明確的規(guī)定，對于在執(zhí)行過程中所遵循的制度法規(guī)與審計方法作出了具體說明1。正對我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計實踐時間短暫、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量不高、企業(yè)內(nèi)部審計職能不完善等問題進行剖析，將此作為一個嚴肅的課題進行深切研究，建立一套完善的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，提高企業(yè)內(nèi)部審計的工作效率與水平，

13、建立其在經(jīng)濟活動中的名譽與地位。各企業(yè)在當前國情的現(xiàn)狀下，從自己具體實際出發(fā)、完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量具有重要的意義。文章基于美國通用電氣公司內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素進行研究，通過理論分析，借鑒前人的研究基礎，希望通過對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的進一步研究，能推動內(nèi)部審計的工作開展，提高公司內(nèi)部審計質(zhì)量，對企業(yè)提供一定的參考意義。（二）企業(yè)內(nèi)部審計研究意義在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，經(jīng)濟競爭日趨激烈。企業(yè)的生存發(fā)展往往只在一轉(zhuǎn)眼間。為使企業(yè)正常的運轉(zhuǎn)下去，企業(yè)應當建立起完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，保障企業(yè)正常健康的運轉(zhuǎn)下去的同時提高審計工作的層次和水平。促進我國經(jīng)濟迅速穩(wěn)健的發(fā)展。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時，企業(yè)的經(jīng)營活動日

14、趨復雜，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計制度已經(jīng)不能完全適應時代的發(fā)展，在研究的過程中發(fā)現(xiàn)，時代發(fā)展的同時企業(yè)內(nèi)部審計的弊端越來越明顯，內(nèi)部審計已經(jīng)不能完全起到監(jiān)督職能，因此需要建立有效的企業(yè)內(nèi)部審計制度，確定企業(yè)內(nèi)部審計程序與方法。 選擇有效地企業(yè)內(nèi)部審計，其意義在于：在各類型企業(yè)如雨后春筍般崛起的中國，為促進我國的經(jīng)濟有效穩(wěn)健的發(fā)展，必須建立起可靠的企業(yè)內(nèi)部審計制度來監(jiān)督控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，這不僅對于企業(yè)正常健康的發(fā)展下去有益處，對于中國經(jīng)濟能夠持續(xù)的飛速發(fā)展也是必行之路。企業(yè)內(nèi)部審計的職能不僅僅是財務審計與控制，它對于企業(yè)經(jīng)濟活動也起到監(jiān)督、控制、評價的職能，能夠促使企業(yè)目標的順利完成，使企業(yè)管理者的權(quán)益

15、得到保障。可以說，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)、實現(xiàn)經(jīng)營目標的必要程序2。在現(xiàn)代這個實行兩權(quán)分離的企業(yè)制度下，所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)責關系有企業(yè)形式?jīng)Q定。一方面，所有者授權(quán)的生產(chǎn)資料經(jīng)營者獨立運用，自主地適應市場需要，作出適應企業(yè)發(fā)展的決策；另一方面經(jīng)營者要保障所有者的利益，承當相應的經(jīng)濟責任，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、管理職能來體現(xiàn)其明確的經(jīng)濟關系與具體的經(jīng)濟責任，奠定了內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要地位和作用。（三）企業(yè)內(nèi)部審計的研究方法企業(yè)內(nèi)部審計需要一套獨特的適應本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計制度，來具體執(zhí)行其審計監(jiān)督與控制的職能。在經(jīng)濟內(nèi)容日趨復雜的社會環(huán)境中，依據(jù)當時的經(jīng)濟環(huán)境與對策，

16、為保證審計工作的質(zhì)量，審計人員就要在積累經(jīng)驗的過程中不斷的分析、總結(jié)，并不斷地進行實踐，進而提高審計人員本身的專業(yè)素養(yǎng)。本文采用案例分析法，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計的研究背景與目的，對美國通用電氣公司內(nèi)部審計的深入研究，進而從內(nèi)部審計的影響因素深入分析，增強內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，從而達到提高企業(yè)內(nèi)部審計的目的。二、企業(yè)內(nèi)部審計基本概論（一）企業(yè)內(nèi)部審計的基本概述所謂的企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)將具有專業(yè)水準的人員組成一定的組織機構(gòu)，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行客觀的監(jiān)督與評價，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行有效地控制，提出合理的決策供決策者使用。企業(yè)內(nèi)部審計人員通過對企

17、業(yè)經(jīng)營活動的審查與評價，控制企業(yè)經(jīng)營活動的適當性、合法性與有效性，進而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標4。審計的目的歸根到底是對于企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督，本質(zhì)是獨立性的監(jiān)督，只有實施獨立性的監(jiān)督才能完全脫離管理層的干擾，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行真實的監(jiān)督，使企業(yè)出具的財務報告與會計信息真實有效，對企業(yè)經(jīng)營者的決策有所幫助，保障企業(yè)健康有序的進行。（二）企業(yè)內(nèi)部審計的職能1、動態(tài)監(jiān)督職能傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是在規(guī)定的范圍與時間內(nèi)，依據(jù)國家的法律法規(guī)，重點對企業(yè)財務收支情況進行審查。審計工作處于一種靜態(tài)的監(jiān)督職能狀態(tài)，審計工作模式監(jiān)督滯后。隨著時代的發(fā)展與進度，市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國為適應時代的發(fā)展，滿足企業(yè)發(fā)展的需求，出

18、臺了一系列財政法規(guī)、稅收制度以及金融體制。這就加劇了市場的競爭趨勢，企業(yè)為了在這種競爭趨勢下站穩(wěn)腳步，就需要在完善企業(yè)本身的制度的同時，進行科學合理的經(jīng)營企業(yè)，提高企業(yè)的競爭能力。與此同時，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，不僅對于企業(yè)進行靜態(tài)的監(jiān)督，還要在傳統(tǒng)靜態(tài)的監(jiān)督的職能上進行突破創(chuàng)新，是企業(yè)內(nèi)部審計成為企業(yè)的一種基本訴求，提高企業(yè)內(nèi)部審計的活躍性，動態(tài)的審計企業(yè)經(jīng)營活動。對于企業(yè)經(jīng)營管理重點要求動態(tài)監(jiān)督；對企業(yè)的效益、完成經(jīng)營目標的責任進行動態(tài)監(jiān)督與控制；在依據(jù)法律法規(guī)的前提下，在專業(yè)人員的配合下，對于企業(yè)經(jīng)營決策進行監(jiān)督控制，運用現(xiàn)代現(xiàn)金的科學技術(shù)，進行現(xiàn)代的審計工作，

19、推動市場經(jīng)濟穩(wěn)步飛速的發(fā)展。 2、管理控制職能 企業(yè)內(nèi)部審計的職能不僅僅只是監(jiān)督職能，還有管理控制職能。在現(xiàn)代經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代，企業(yè)在追求利益的同時，往往只是重視監(jiān)督職能，卻忽略了管理控制職能。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的影響下，企業(yè)內(nèi)部審計對于管理控制職能的運用只是停留在初期，在現(xiàn)代經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)的管理控制職能的運用空間實在有限。時代在變化，經(jīng)濟在迅速發(fā)展，企業(yè)對于管理控制職能越來越重視，它已然成為企業(yè)內(nèi)部審計職能的一項必不可少的職能。企業(yè)的管理控制職能與其他職能的本質(zhì)區(qū)別在于，它是企業(yè)自行加強的一項職能，具有企業(yè)主動參與性。管理控制職能的本質(zhì)并不是對于企業(yè)經(jīng)營進行管理，而是企業(yè)內(nèi)部審計人員對于企

20、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題與風險進行規(guī)避，選擇合理的有效的審計方法與經(jīng)營決策，并不單純只是管理行為5。在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的因素日益繁多，企業(yè)內(nèi)部審計將會越來越多的參與到計劃、決算、投資等關于公司決策方面的問題，因此更加需要企業(yè)內(nèi)部審計有效的進行控制，揭示企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的弊端。因此企業(yè)內(nèi)部審計的管理控制職能越來越顯示出它的重要性，在企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響越來越深遠。3、 決策服務職能 企業(yè)內(nèi)部審計的職能在監(jiān)督職能與管理控制職能的前提下延伸出決策服務職能。在市場競爭劇烈的現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下，由企業(yè)自負盈虧，企業(yè)尤其重視會計信息的真實性與可靠性，這將決定于企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否。

21、而企業(yè)內(nèi)部審計的決策服務職能則是在企業(yè)內(nèi)部審計對于企業(yè)財務報表的監(jiān)督控制的基礎之上、在管理控制職能的配合之下完成的。在內(nèi)部承包管理的實例中，通過企業(yè)內(nèi)部審計提供的有效數(shù)據(jù)，經(jīng)營者作出新一年的承包經(jīng)營決策，這就充分體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計的決策服務職能。（二） 企業(yè)內(nèi)部審計的模式1、行政管理模式 為適應時代的需求，企業(yè)內(nèi)部審計模式分為行政管理模式與行業(yè)管理模式。企業(yè)內(nèi)部審計的行政管理模式的特點主要是約束性強、推廣速度快、實施范圍廣、強化力度大。這些特點推動企業(yè)內(nèi)部審計的實施與發(fā)展，奠定了企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位。將企業(yè)內(nèi)部審計與行政管理相融合，使行政管理與企業(yè)內(nèi)部審計同步，可以大大的縮短企業(yè)內(nèi)部審計

22、近宣傳的時間，增加企業(yè)內(nèi)部審計的認可度與傳承度6。企業(yè)內(nèi)部審計的自主性性大大加強，增強了各部門對于企業(yè)內(nèi)部審計的配合度，提高了企業(yè)內(nèi)部審計的在市場中的競爭力，推動市場經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。2、行業(yè)管理模式 企業(yè)內(nèi)部審計的另一模式即行業(yè)管理模式。它是式是國際上同行的內(nèi)部審計管理模式，是職業(yè)化管理的另一種表現(xiàn)形式。行業(yè)管理模式表現(xiàn)在內(nèi)部審計協(xié)會對于審計理論與實務進行綜合管理。完全施展企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，不存在其他部門對于企業(yè)內(nèi)部審計的干擾與控制問題。一方面在提高企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量方面有很大的益處，另一方面在內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)的提高方面也有很大的幫助，對于企業(yè)內(nèi)部審計人員獨立完成審計工作，提供真實

23、可依據(jù)的審計報告、會計信息有很大益處。三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素（一）企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)低下 隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部審計的關注度越來越高，企業(yè)內(nèi)部審計的信譽也在持續(xù)上升。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營獲得影響因素越來越多，企業(yè)經(jīng)營模式也是千變?nèi)f化，影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的因素也是持續(xù)增多。企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)是影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的基本因素。目前，由于企業(yè)對于內(nèi)部審計的重視度越來越高，但是具有專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)部審計人員資源明顯不足，出現(xiàn)一種青黃不接的狀態(tài)，很多地方企業(yè)的內(nèi)部審計人員更是出現(xiàn)后繼無人的情況。大力量審計人員的需求，導致審計行業(yè)出現(xiàn)審計人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊的狀況，很多企業(yè)

24、內(nèi)部審計人員達不到專業(yè)水準，甚至不具備內(nèi)部審計的職業(yè)資格，對于國家出臺的關于企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)更是知之甚少。對于這些沒有專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部審計人員缺乏經(jīng)驗積累，在審計工作的實施過程中，不僅沒有專業(yè)的判斷意識、專業(yè)的審計技能，出具的審計報告完全沒有可依靠性。在采集證據(jù)的過程中很難做到客觀公正，得出正確的審計結(jié)論更是困難。不能做到審計工作的監(jiān)督與控制職能，只是企業(yè)內(nèi)部審計的的工作質(zhì)量受到嚴重影響，對于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策也會有影響。由此可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)是影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的一個重要因素。（二）企業(yè)內(nèi)部審計部門的設置不明確我國的企業(yè)內(nèi)部審計準則明確規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部審計部門應當

25、獨立于其他部門。但是就目前情況來看，很多企業(yè)難以做到這一點，由于受到經(jīng)費與人員安排的問題影響，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)依附于財務部門7。這樣就難做到企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。企業(yè)對于組織機構(gòu)界定不清晰，很難確定企業(yè)內(nèi)部審計的領導組織以及隸屬關系，導致企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性很難展開，這也將導致企業(yè)內(nèi)部審計的地位不受重視，進而導致企業(yè)內(nèi)部審計出具的審計報告的可依循性有待考證。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)做不到獨立性，那么其監(jiān)督與控制職能將很難施展開來。由于企業(yè)內(nèi)部審計機制的不完善，導致企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性受到影響。那么對于企業(yè)各部門的配合將成為問題，內(nèi)部審計機構(gòu)得到的財務報告與會計信息的真實性受到質(zhì)疑。人們對于企業(yè)

26、內(nèi)部審計出具的審計報告將持有懷疑態(tài)度。沒有權(quán)威性，企業(yè)內(nèi)部審計的各項職能將如同虛設。而這一切的原因，都是企業(yè)對于內(nèi)部審計機構(gòu)的設置不明確的原因。因此，想要施展企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督與控制職能，是企業(yè)內(nèi)部審計在決策時起到作用，應當設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，保障內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，進而保障企業(yè)經(jīng)營者作出正確的決策，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營健康有序的進行，推動市場經(jīng)濟穩(wěn)健有序的進行。（三）企業(yè)內(nèi)部審計的制度的不健全針對全球經(jīng)濟迅速發(fā)展的大趨勢，中國經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境，我國出臺了一系列的內(nèi)部審計制度。但是經(jīng)濟發(fā)展的過于迅速，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的因素過于繁多，導致我國出臺的內(nèi)部審計制度已經(jīng)不能時代的發(fā)展，不能滿

27、足企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部審計的需求。在企業(yè)內(nèi)部審計的實施工作中，沒有可以依循的法律法規(guī)進行選擇合適的企業(yè)內(nèi)部審計程序與方法。不能選擇合適的企業(yè)內(nèi)部審計程序，那么企業(yè)內(nèi)部審計的真實性將受到質(zhì)疑。對于內(nèi)部審計工作的側(cè)重點沒有明確的規(guī)劃，將會導致企業(yè)內(nèi)部審計報告的失真。而不合理的企業(yè)內(nèi)部審計方法，沒有完善的法律法規(guī)作為依據(jù)，不合理的企業(yè)內(nèi)部審計方法的選擇往往會導致錯誤的審計方向，進而影響到整個審計工作的質(zhì)量的降低，嚴重的影響到企業(yè)經(jīng)營者的決策，進而導致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況出現(xiàn)問題，最終使企業(yè)走向末路。（四）企業(yè)的內(nèi)部管理不完善在現(xiàn)代市場經(jīng)濟下，企業(yè)將內(nèi)部管理與內(nèi)部審計相融合的理念大大加強。那么保障企業(yè)內(nèi)部審計

28、質(zhì)量的前提是企業(yè)內(nèi)部管理的合理性。但是在企業(yè)經(jīng)營者追求利益大于一切的觀念下，企業(yè)的內(nèi)部管理處于次要的地位8。企業(yè)內(nèi)部管理的不完善主要體現(xiàn)在如下幾方面： 1、內(nèi)部環(huán)境的復雜性是影響企業(yè)內(nèi)部管理的基本因素，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境越復雜，企業(yè)管理者對于企業(yè)的管理難度就會大大增加。企業(yè)管理者在進行企業(yè)組織機構(gòu)的設立問題上將很難劃分清楚。企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的劃分不清楚將會嚴重企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量。2、風險評估的不及時是反映企業(yè)內(nèi)部管理弊端，風險評估的方向?qū)绊懙狡髽I(yè)內(nèi)部審計工作的側(cè)重點。企業(yè)內(nèi)部管理對于風險評估的不重視將會導致企業(yè)內(nèi)部審計的方向，進而影響到企業(yè)內(nèi)部審計報告的真實性。企業(yè)經(jīng)營者對于企業(yè)的風險采取的策略

29、也會受到影響，采取的規(guī)避風險的方式將受到影響。3、信息與溝通的不及時是企業(yè)內(nèi)部管理的嚴重失誤。在網(wǎng)絡化的市場經(jīng)濟下，信息的溝通及時與否是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標效率的一項重要的決定因素。不能及時的溝通信息，那么企業(yè)將無法及時獲取市場經(jīng)濟的發(fā)展情況與行業(yè)的需求信息，這樣嚴重影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，使企業(yè)處于一種閉塞的狀態(tài)。這將倒是企業(yè)內(nèi)部審計失去了它本應有的職能?？傊?，由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營者更多的將企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)內(nèi)部審計相融合，因此，對于企業(yè)內(nèi)部管理的各種問題將會直接導致企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量低下，影響企業(yè)經(jīng)營者對于生產(chǎn)經(jīng)營作出正確的決策。因此，企業(yè)經(jīng)營者應當運用合理的企業(yè)內(nèi)部管理模式，規(guī)避可能出現(xiàn)的

30、問題，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部審計的完美融合，將企業(yè)內(nèi)部審計的職能發(fā)揮到最大化。使企業(yè)健康有序的發(fā)展下去，推動我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。四、內(nèi)部審計質(zhì)量的案例研究在經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代，由于各國企業(yè)越來越重視企業(yè)內(nèi)部審計，因此，企業(yè)內(nèi)部審計成為人們關注與研究的焦點。對于全球范圍內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計的關注，其產(chǎn)生的各種問題成為各企業(yè)關注的焦點。筆者以美國通用電氣工作作為案例進行分析研究，對于其內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題進行深入剖析，借鑒其對于出現(xiàn)問的解決措施，促進我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展。（一）美國通用電氣公司內(nèi)部審計的基本介紹美國通用電氣公司是美國眾多產(chǎn)業(yè)公司中的一家，在世界電氣公司中占據(jù)著首要位置，是電氣業(yè)的龍

31、頭老大。其經(jīng)營項目可謂包羅萬象，分為十二大類經(jīng)營與服務項目，包括家用電器、廣播設備、航空機械、科技新產(chǎn)品開發(fā)、銷售服務等。1、美國通用電氣公司內(nèi)部審計目標與內(nèi)容美國通用電氣公司作為行業(yè)中的領軍企業(yè)，不僅由于其擁有包羅萬象的經(jīng)營項目，其他公司望塵莫及的經(jīng)營業(yè)績，完善的經(jīng)濟體制等因素，主要由于公司對于審計的重視與合理應用。在公司發(fā)展壯大的過程中，企業(yè)內(nèi)部審計制定的目標與其他企業(yè)有所不同，即在賬本的基礎上深入公司業(yè)務超越賬本，深入業(yè)務?？v觀各國企業(yè)的內(nèi)部審計都在以會計信息作為企業(yè)內(nèi)部審計的重點形勢下，美國通用電氣公司獨樹一幟，將企業(yè)內(nèi)部審計的重點定在深入業(yè)務上。通過這一點充分說明美國通用電氣公司在將

32、企業(yè)內(nèi)部審計的三項職能進行綜合運用。即將企業(yè)內(nèi)部審計融入到內(nèi)部管理與生產(chǎn)經(jīng)營中，這一舉措不僅調(diào)動了企業(yè)內(nèi)部審計的活躍性，更使企業(yè)內(nèi)部審計深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，這將反映出最真實的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)內(nèi)部審計所出具的審計報告反映出的真實的公司情況，對于公司經(jīng)營者所作出的戰(zhàn)略計劃、經(jīng)營決策有很大的幫助9。促使美國通用電氣公司迅速穩(wěn)健的發(fā)展，逐步成為電氣業(yè)首屈一指的電氣公司。2、美國通用電氣公司內(nèi)部審計的特色美國通用電氣公司內(nèi)部審計之所以很成功，主要歸結(jié)于兩點即依據(jù)國家頒布的會計標準與準則進行審計，另一點則是建立雙重報告系統(tǒng)。由于公司對于會計標準與準則的重視與嚴格執(zhí)行，企業(yè)各部門都將嚴格執(zhí)行會計

33、標準與準則。財務部依據(jù)會計標準與準則制定一個基本的會計構(gòu)架，各部門依據(jù)這個框架進行嚴格執(zhí)行。而企業(yè)內(nèi)部審計的主要任務就是監(jiān)督審查各部門對于會計標準與準則的執(zhí)行情況。這就減少了企業(yè)內(nèi)部審計的工作時間，提高了企業(yè)內(nèi)部審計的工作效率。另一特色是雙重報告系統(tǒng)，體現(xiàn)的則是各產(chǎn)業(yè)集團的財務負責人在向本企業(yè)領導人報告的同時可以直接向總公司的財務部進行報告10。這就避免了企業(yè)會計信息的報告不真實的情況，大大提高了會計信息的真實性，增加了企業(yè)內(nèi)部審計出具審計報告的依靠性。3、美國通用電氣公司內(nèi)部審計的人員結(jié)構(gòu)美國通用電氣公司在選用內(nèi)部審計人員時具有獨到的眼光。依據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計的工作性質(zhì)與工作要求，美國通用電氣公

34、司的內(nèi)部審計人員具有一定的內(nèi)部審計工作經(jīng)驗積累，需要對于會計標準與準則熟知并且可以靈活運用，具備專業(yè)的財務會計技能，對于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況具有一定的了解，在企業(yè)經(jīng)營管理中有自己獨到的見解與管理經(jīng)驗，并且需要對于信息處理的熟練應用。美國通用電氣公司的內(nèi)部審計人員都滿足以上一種或多種技能，在企業(yè)內(nèi)部人員的相互配合下完成企業(yè)內(nèi)部審計。不得不說，美國通用電氣公司在選用企業(yè)內(nèi)部審計人員的要求上，不僅符合了時代的變遷，更加符合了企業(yè)對于企業(yè)審計人員各方面的訴求，這在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計工作中提高了效率，更加增強了企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威。4、美國通用電氣公司內(nèi)部審計工作過程在進行審計工作之初，企業(yè)內(nèi)部審計人員首先要

35、對于審計內(nèi)容進行深入了解與研究，各審計人員進行相互的溝通之后，制定出審計目標，進行審計規(guī)劃。進而開始執(zhí)行審計工作。審計人員在整個審計工作中持有獨立性與權(quán)威性，依據(jù)審計計劃進行情況分析與各部門進行全方位配合，進而整理出一套審計工作的詳細資料，體現(xiàn)出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的各種問題，進而權(quán)衡相互之間的影響11。依據(jù)出現(xiàn)的問題制定解決措施，進而實現(xiàn)審計目標。制定出一套解決公司問題的措施之后，在企業(yè)中將實施方案進行完全實施之后才可以真正的作為一次審計工作的結(jié)束。綜上所述，美國通用電氣公司的內(nèi)部審計不僅僅只是賬務的審計，它已然成為企業(yè)經(jīng)營管理的另一施展模式。這在美國通用電氣公司持續(xù)、健康的發(fā)展下去起到了至關

36、重要的作用。進而推動了美國經(jīng)濟的迅速發(fā)展。（二）美國通用電氣公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀依據(jù)上述對于美國通用電氣公司內(nèi)部審計的基本概述，可以大體了解美國通用電氣公司內(nèi)部審計的基本流程與工作情況。隨著時代的發(fā)展，世界經(jīng)濟的飛速發(fā)展，美國作為市場經(jīng)濟發(fā)展的前沿國家，帶動著整個美國企業(yè)的迅猛發(fā)展，美國通用電氣公司亦是如此。讓我們具體了解下美國通用電氣公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀：1、擁有絕對的獨立性與權(quán)威性由于企業(yè)內(nèi)部審計制度的雙重報告系統(tǒng)，充分體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性與獨立性，使得企業(yè)內(nèi)部審計在工作實施供的到各部門的有效配合。2、企業(yè)內(nèi)部審計人員的嚴格選拔制度由于企業(yè)內(nèi)部審計制度對于內(nèi)部審計人員的嚴格選拔，將企業(yè)內(nèi)

37、部審計團隊的實力大大提升，有效的增加了企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性，并且對于出具的審計報告具有更加可靠。3、審計工作方法的獨特運用由于審計人員對于審計工作的獨特見解，制定了一系列以公司利益為出發(fā)點的解決方案。這就促進了企業(yè)內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)。（三）美國通用電氣公司內(nèi)部審計存在的問題美國通用電氣公司雖然在企業(yè)內(nèi)部審計中有諸多特色，但是其內(nèi)部審計也存在很多弊端：1、過分的權(quán)威性由于美國通用電氣公司內(nèi)部審計部門在企業(yè)中擁有絕對的獨立性與權(quán)威性，導致內(nèi)部審計出具的報告給人們一種心里暗示完全沒有瑕疵，導致人們對于內(nèi)部審計出具的審計報告的過分依賴。2、與公司其他部門的協(xié)調(diào)問題由于美國通用電氣公司內(nèi)部審計制度實行雙

38、重報告制度，這一方面體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性。另一方面也將使內(nèi)部審計部門完全處于一種孤立的境地，各部門因此而對其遠觀，導致內(nèi)部審計在實施工作的過程中可能得不到很好的配合12。綜上所述，美國通用電氣公司作為電氣業(yè)的領軍企業(yè)，其在企業(yè)內(nèi)部審計的工作開展中具有獨特的方法值得我國企業(yè)借鑒，但是也存在很多弊端。因此，美國通用電氣公司應當在與時俱進的同時，結(jié)合企業(yè)的基本情況，完善企業(yè)內(nèi)部審計，才能使美國通用電氣公司更加壯大，推動美國經(jīng)濟的發(fā)展。五、完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策隨著時代的進步，世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展，在這樣全球經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，我國經(jīng)濟也在飛速發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)不能適應時代的發(fā)展。針

39、對我國現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題，筆者提出一些建設性的意見與改善措施，完善企業(yè)內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展下去，推動市場經(jīng)濟的發(fā)展。（一）加強內(nèi)審人員的素質(zhì)企業(yè)內(nèi)部審計工作需要有專業(yè)的審計素質(zhì)，所以對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求特別高。提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)成為當務之急。企業(yè)應針對內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平的差距制定一套完整的計劃，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)13。有目的、針對性的培養(yǎng)審計人員。將審計知識融會貫通到平常的工作中，加強內(nèi)部審計人員的知識度，充實企業(yè)內(nèi)部審計的人力資源。另一方面加強培訓的力度，依據(jù)國家有關的法律法規(guī)，充分利用現(xiàn)有的工作積累，舉辦各種學習班、講座、業(yè)務交流等機會，定期的對

40、內(nèi)部審計人員進行充電。還可以開展內(nèi)部審計聯(lián)查、異地內(nèi)部審計等方式開拓企業(yè)內(nèi)部審計人員的視野，增加審計工作的經(jīng)驗，增長內(nèi)部審計人員專業(yè)知識，煅煉內(nèi)部審計人員審計工作能力。 （二）合理設置企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的合理設置牽扯到內(nèi)部審計的權(quán)威性與工作是否可以充分進行。因此，針對我國部分企業(yè)不能合理設置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的問題要進行改善。目前，并不是所有的企業(yè)都有條件設置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，由于受到資金等方面的約束，有些企業(yè)不能單獨設置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)。因此，為突出企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，對于不能單獨審計企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，采取行業(yè)內(nèi)部審計聯(lián)查的方式進行審查，這就避免了沒有專業(yè)審計知識的人

41、員進行審查。避免了因?qū)徲嬋藛T專業(yè)知識的不足引起的審計報告的不真實，提高了企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。而對于有條件設置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，應當依據(jù)我國的法律法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)的基本情況，本著企業(yè)內(nèi)部審計獨立審計的特點，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理制度，合理的設置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)14。使企業(yè)內(nèi)部審計出具的審計報告具有可依循性，為領導作出正確的決策與戰(zhàn)略提供很大的幫助，增強企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性。有合理的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計才能完全施展其各項職能，對企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題進行披露，并提出合理的改善措施，從企業(yè)本身的利益出發(fā)，推動企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，加快企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)進行，推動市場經(jīng)

42、濟的穩(wěn)健發(fā)展。（三）完善企業(yè)內(nèi)審相關制度企業(yè)內(nèi)部審計工作的完善實施，在專業(yè)的內(nèi)部審計人員組織了合理的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)之后，需要有合理的企業(yè)內(nèi)部審計制度作為依托。企業(yè)建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，依據(jù)國家有關的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的基本情況與管理職能，筆者建議從以下幾方面入手進而完善企業(yè)內(nèi)部審計相關制度。1、 由于企業(yè)內(nèi)部審計制度對于選擇審計人員的不嚴格，導致企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量低下。因此，在完善企業(yè)內(nèi)部審計制度的時候，關注內(nèi)部審計人員的選拔問題，在選拔企業(yè)內(nèi)部審計人時要嚴格控制。對于審計人員各方面的素質(zhì)都要嚴格考核，進而組建成一支優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。2 、在企業(yè)內(nèi)部審計制度中

43、要強調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計的風險意識，保持有懷疑的工作作風，不要放棄一個疑點，這樣才能有效、及時的披露企業(yè)中可能出現(xiàn)的問題與風險。 3 、企業(yè)內(nèi)部審計制度對于審計人員專業(yè)素養(yǎng)的提高也要有明確規(guī)定，是企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平與時代發(fā)展接軌。有利于促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的與時俱進，促進市場經(jīng)濟有序健康的發(fā)展15。4 、企業(yè)內(nèi)部審計制度在獎懲方面也要有所突破，建立實行可行的激勵機制。調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計的工作積極性與熱情，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率與工作質(zhì)量。 企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善影響到企業(yè)內(nèi)部審計工作的各個方面，對于企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性與獨立性、審計工作的順利施展都是至關重要。因此建立合理完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度有利于推動企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展與壯大，