1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.2012年上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告2013年08月16日 為全面掌握上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，證監(jiān)會(huì)組織專(zhuān)門(mén)力量對(duì)上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了審閱。審閱中重點(diǎn)關(guān)注了潛在的利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，收入確認(rèn)、金融資產(chǎn)減值等重要會(huì)計(jì)政策的披露，企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資、政府補(bǔ)助等較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題，以及財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)等方面的問(wèn)題。對(duì)審閱中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)以問(wèn)詢(xún)審計(jì)機(jī)構(gòu)、發(fā)布年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管簡(jiǎn)報(bào)、安排專(zhuān)項(xiàng)核查等方式加以處理，并通過(guò)多種方式向市場(chǎng)傳遞關(guān)于

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行和財(cái)務(wù)信息披露等方面的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)主體切實(shí)提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。 本本監(jiān)管報(bào)報(bào)告對(duì)上上市公司司20112年度度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告編制制和披露露的總體體情況進(jìn)進(jìn)行總結(jié)結(jié)，對(duì)審審閱中發(fā)發(fā)現(xiàn)的共共性問(wèn)題題進(jìn)行分分析，并并對(duì)下一一步工作作和監(jiān)管管建議進(jìn)進(jìn)行闡述述。 一一、總體體情況 截截至20013年年4月30日，24492家家上市公公司披露露了20012年年年度報(bào)報(bào)告，包包括主板板14336家，中中小板公公司7001家，創(chuàng)創(chuàng)業(yè)板3355家家。根據(jù)據(jù)年報(bào)數(shù)數(shù)據(jù)，截截至20012年年12月31日，上上市公司司的總資資產(chǎn)為11193359.28億億元，總總市值為為23003577.

3、622億元。 （一一）總體體盈利情情況：營(yíng)營(yíng)業(yè)收入入保持增增長(zhǎng)，盈盈利能力力有所下下降，虧虧損公司司占比有有所上升升 224922家上市市公司220122年共實(shí)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)業(yè)收入22463307.78億億元，較較20111年增增長(zhǎng)8.89%；實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)總總額2669866.099億元，較較20111年增增長(zhǎng)1.70%；實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)196653.14億億元，較較20111年增增長(zhǎng)0.93%，其中中，投資資凈收益益35226.228億元元，公允允價(jià)值變變動(dòng)凈收收益1228.220億元元，營(yíng)業(yè)業(yè)外收支支凈額113455.188億元，此此三項(xiàng)占占20112年利利潤(rùn)總額額的比例例分別為為13.07%、0.

4、448%和和4.998%。 220122年度上上市公司司平均每每股收益益0.336元，較較20111年下下降244.011%；平平均凈資資產(chǎn)收益益率133.355%，較較20111年下下降1.92%。20112年度度22770家公公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)盈利，占占全部上上市公司司的911.099%，虧虧損公司司2222家，占占全部上上市公司司的8.91%，較20011年年上升22.177%。 （二二）財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告編編制披露露情況：總體上上符合披披露要求求，但個(gè)個(gè)別領(lǐng)域域存在較較大改進(jìn)進(jìn)空間 從從年報(bào)披披露情況況看，上上市公司司對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的理解和和運(yùn)用能能力有所所增強(qiáng)，對(duì)對(duì)于涉及及長(zhǎng)期股股權(quán)投資資、企業(yè)業(yè)合

5、并等等較為復(fù)復(fù)雜的交交易，基基本能夠夠按照企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處理理?？傮w體來(lái)看，財(cái)財(cái)務(wù)信息息披露質(zhì)質(zhì)量有所所提高，但但在個(gè)別別方面仍仍存在較較為突出出的問(wèn)題題，需加加以改進(jìn)進(jìn)，主要要包括： 11、部分分公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告存在低低級(jí)錯(cuò)誤誤，披露露的嚴(yán)肅肅性有待待提高 一一些公司司披露的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告中存存在報(bào)表表項(xiàng)目與與附注信信息勾稽稽關(guān)系不不正確、報(bào)報(bào)表項(xiàng)目目串行、涉涉及金額額的項(xiàng)目目數(shù)字正正負(fù)號(hào)相相反、賬賬齡分析析表未及及時(shí)更新新、財(cái)務(wù)務(wù)信息與與管理層層分析相相互矛盾盾等簡(jiǎn)單單錯(cuò)誤。一一些公司司不重視視對(duì)以前前期間可可比信息息的披露露，年報(bào)報(bào)與中期期報(bào)告的的財(cái)務(wù)信信息存在在矛盾，反反

6、映出公公司對(duì)信信息披露露缺乏應(yīng)應(yīng)有的嚴(yán)嚴(yán)肅、認(rèn)認(rèn)真態(tài)度度。這些些簡(jiǎn)單錯(cuò)錯(cuò)誤的存存在不僅僅誤導(dǎo)報(bào)報(bào)表使用用者，也也是部分分公司財(cái)財(cái)務(wù)信息息被媒體體質(zhì)疑的的重要原原因之一一。 22、會(huì)計(jì)計(jì)政策披披露缺乏乏針對(duì)性性，與投投資決策策的相關(guān)關(guān)性有待待加強(qiáng) 盡盡管證監(jiān)監(jiān)會(huì)在220122年年報(bào)報(bào)工作的的通知（證證監(jiān)會(huì)公公告220122422號(hào)）中中，重點(diǎn)點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了了上市公公司應(yīng)結(jié)結(jié)合實(shí)際際情況有有針對(duì)性性地披露露會(huì)計(jì)政政策，不不得以會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的原則則性規(guī)定定代替具具體會(huì)計(jì)計(jì)政策，披披露的會(huì)會(huì)計(jì)政策策應(yīng)當(dāng)體體現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)特點(diǎn)，有有助于投投資者的的理解和和使用，但但照搬照照抄會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則原原則性規(guī)規(guī)定的情情況仍然然比

7、較普普遍。特特別是在在與投資資決策高高度相關(guān)關(guān)的收入入確認(rèn)、減減值計(jì)提提等領(lǐng)域域，投資資者真正正想了解解和看到到的、體體現(xiàn)公司司業(yè)務(wù)特特點(diǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)政策策披露較較少。個(gè)個(gè)別公司司甚至并并未根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的變變化及時(shí)時(shí)調(diào)整會(huì)會(huì)計(jì)政策策的表述述。 33、業(yè)務(wù)務(wù)模式、盈盈利模式式不斷創(chuàng)創(chuàng)新，涉涉及的會(huì)會(huì)計(jì)問(wèn)題題有待研研究 隨隨著市場(chǎng)場(chǎng)的發(fā)展展和企業(yè)業(yè)的創(chuàng)新新，新的的業(yè)務(wù)和和盈利模模式也在在不斷涌涌現(xiàn)。如如何運(yùn)用用企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的原則則性規(guī)定定，對(duì)新新出現(xiàn)交交易的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)做出判判斷并進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理，在在實(shí)務(wù)中中存在不不一致的的做法，具具體涉及及或有合合并對(duì)價(jià)價(jià)的非同同一控制制下的企企業(yè)合并并、

8、股份份支付計(jì)計(jì)劃取消消、合同同能源管管理收入入、搬遷遷補(bǔ)償?shù)鹊葐?wèn)題，需需要進(jìn)一一步研究究。 44、個(gè)別別公司涉涉嫌存在在會(huì)計(jì)和和信息披披露虛假假問(wèn)題，有有待進(jìn)一一步核查查 在會(huì)會(huì)計(jì)方面面，個(gè)別別公司存存在在建建工程延延遲轉(zhuǎn)固固定資產(chǎn)產(chǎn)以少計(jì)計(jì)提折舊舊費(fèi)用、股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格顯顯失公允允導(dǎo)致虛虛增利潤(rùn)潤(rùn)、遞延延所得稅稅資產(chǎn)確確認(rèn)不謹(jǐn)謹(jǐn)慎等問(wèn)問(wèn)題；在在財(cái)務(wù)信信息披露露方面，個(gè)個(gè)別公司司存在將將受限貨貨幣資金金列入現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物、將將對(duì)合伙伙企業(yè)投投資分類(lèi)類(lèi)為持有有至到期期投資等等問(wèn)題。 （三三）財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告審審計(jì)總體體情況 447家具具備證券券、期貨貨相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)資格格的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所為224922家

9、上市市公司的的年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告進(jìn)行了了審計(jì)，其其中，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)計(jì)意見(jiàn)報(bào)報(bào)告24404份份，占總總數(shù)的996.447%，非非標(biāo)準(zhǔn)審審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)報(bào)告888份，占占總數(shù)的的3.553%。在在非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)審計(jì)意意見(jiàn)報(bào)告告中，帶帶強(qiáng)調(diào)事事項(xiàng)段的的無(wú)保留留意見(jiàn)770份，保保留意見(jiàn)見(jiàn)15份，無(wú)無(wú)法表示示意見(jiàn)33份，無(wú)無(wú)出具否否定意見(jiàn)見(jiàn)的審計(jì)計(jì)報(bào)告?？偪傮w而言言，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告審審計(jì)質(zhì)量量進(jìn)一步步提高，但但在個(gè)別別方面仍仍存在問(wèn)問(wèn)題，主主要包括括： 11、部分分審計(jì)報(bào)報(bào)告中強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)項(xiàng)段的使使用和表表述不合合理 帶帶強(qiáng)調(diào)事事項(xiàng)段的的無(wú)保留留意見(jiàn)占占非標(biāo)意意見(jiàn)的比比例達(dá)到到80%，從強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)項(xiàng)段的內(nèi)內(nèi)容來(lái)看看，部分分報(bào)

10、告強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)項(xiàng)存在適適用不合合理、表表述不易易理解等等問(wèn)題：一是強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)項(xiàng)不符合合審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則及相相關(guān)應(yīng)用用指南所所規(guī)定的的范圍，存存在濫用用之嫌，如如將扣除除非經(jīng)常常性損益益后的凈凈利潤(rùn)為為負(fù)、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更增增加當(dāng)期期利潤(rùn)等等事項(xiàng)作作為強(qiáng)調(diào)調(diào)事項(xiàng)；二是將將疑似應(yīng)應(yīng)予發(fā)表表保留意意見(jiàn)的事事項(xiàng)作為為強(qiáng)調(diào)事事項(xiàng)，如如對(duì)具體體應(yīng)收款款項(xiàng)的壞壞賬準(zhǔn)備備計(jì)提金金額是否否充分和和預(yù)收款款項(xiàng)的列列報(bào)是否否恰當(dāng)不不進(jìn)行判判斷，而而直接列列入強(qiáng)調(diào)調(diào)事項(xiàng)；三是強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)項(xiàng)表述不不清，不不易理解解，有悖悖于增加加強(qiáng)調(diào)事事項(xiàng)段以以提供必必要補(bǔ)充充信息的的初衷。 22、對(duì)創(chuàng)創(chuàng)新業(yè)務(wù)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估不不足，審審計(jì)程序序

11、不充分分 近近年來(lái)，上上市公司司的創(chuàng)新新業(yè)務(wù)不不斷涌現(xiàn)現(xiàn)，如大大型機(jī)械械設(shè)備的的擔(dān)保融融資交易易、各種種信托業(yè)業(yè)務(wù)等。對(duì)對(duì)于這些些創(chuàng)新業(yè)業(yè)務(wù)的審審計(jì)，普普遍存在在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估不足足、審計(jì)計(jì)程序不不充分，以以及對(duì)其其適用的的會(huì)計(jì)政政策、交交易性質(zhì)質(zhì)等信息息的披露露關(guān)注不不充分的的問(wèn)題。 33、對(duì)異異常重大大交易未未給予充充分關(guān)注注 對(duì)對(duì)于向控控股股東東支付大大額資產(chǎn)產(chǎn)租賃保保證金、毛毛利率較較低的大大額貿(mào)易易業(yè)務(wù)、異異常委托托加工業(yè)業(yè)務(wù)、異異常資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以以及政府府補(bǔ)貼業(yè)業(yè)務(wù)等對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表影響響重大的的交易，部部分注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師未充分分關(guān)注這這些異常常業(yè)務(wù)中中可能存存在的舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，審計(jì)計(jì)程序

12、不不足，對(duì)對(duì)相關(guān)列列報(bào)是否否恰當(dāng)和和披露是是否充分分的關(guān)注注不夠充充分。 44、對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的審計(jì)計(jì)未履行行應(yīng)有程程序 對(duì)對(duì)異常會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)、依據(jù)據(jù)未來(lái)不不確定事事項(xiàng)作出出的不謹(jǐn)謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)，以以及沒(méi)有有詳細(xì)披披露變更更原因、或或變更原原因不足足以支持持結(jié)論的的重大會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更，部部分注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師未履行行進(jìn)一步步審計(jì)程程序，獲獲取充分分的審計(jì)計(jì)證據(jù)。 55、對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)政策策和財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表總總體列報(bào)報(bào)的恰當(dāng)當(dāng)性未給給予有效效關(guān)注 對(duì)對(duì)主要會(huì)會(huì)計(jì)政策策明顯不不符合會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和證監(jiān)監(jiān)會(huì)監(jiān)管管要求的的，部分分注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師未未履行必必要程序序，未評(píng)評(píng)價(jià)管理理層選用用會(huì)計(jì)政政策的恰恰當(dāng)性。對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)

13、報(bào)報(bào)表總體體列報(bào)存存在的有有關(guān)問(wèn)題題，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師未予以以有效關(guān)關(guān)注，如如列報(bào)中中未將負(fù)負(fù)債負(fù)數(shù)數(shù)余額重重分類(lèi)至至資產(chǎn)、未未將屬于于非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)的的預(yù)付款款項(xiàng)列報(bào)報(bào)為非流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目、列列報(bào)的資資產(chǎn)項(xiàng)目目與相關(guān)關(guān)資產(chǎn)的的性質(zhì)不不符等。 （四四）內(nèi)控控總體情情況：相相關(guān)工作作穩(wěn)步推推進(jìn)，執(zhí)執(zhí)行及披披露質(zhì)量量有待提提高 根據(jù)關(guān)關(guān)于20012年年主板上上市公司司分類(lèi)分分批實(shí)施施企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范體體系的通通知，853家主板上市公司應(yīng)在2012年年報(bào)中披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中，國(guó)有控股主板上市公司777家、境內(nèi)外同時(shí)上市的公司76家。截至2012年4月30日，853家公司均按

14、要求披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中，4家公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露其內(nèi)部控制存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷，3家公司因財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷被會(huì)計(jì)師出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，5家公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中披露存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷，另外有19家公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。總體而言，上市公司內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作得到穩(wěn)步推進(jìn)，但在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，以及內(nèi)控咨詢(xún)服務(wù)等方面仍存在一些問(wèn)題。 11、內(nèi)部部控制評(píng)評(píng)價(jià)存在在的主要要問(wèn)題 （1）內(nèi)部部控制評(píng)評(píng)價(jià)報(bào)告告披露的的內(nèi)容與與格式差差異較大大，披露露的內(nèi)控控信息可可比性差差。上市市公司分分別遵循循財(cái)政部部、證監(jiān)監(jiān)會(huì)和

15、上上交所發(fā)發(fā)布的內(nèi)內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告的格格式指引引，還有有部分公公司綜合合參考了了各方面面的披露露要求，自自行設(shè)計(jì)計(jì)了內(nèi)控控自我評(píng)評(píng)價(jià)報(bào)告告的格式式和內(nèi)容容，導(dǎo)致致內(nèi)控自自我評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告披披露內(nèi)容容和格式式存在較較大差異異，降低低了內(nèi)控控信息披披露的可可比性和和有效性性，不利利于信息息使用人人評(píng)價(jià)上上市公司司的內(nèi)控控水平及及管控風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，也也不利于于對(duì)上市市公司內(nèi)內(nèi)部規(guī)范范體系實(shí)實(shí)施情況況進(jìn)行監(jiān)監(jiān)管評(píng)價(jià)價(jià)。 （2）內(nèi)控控評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告中內(nèi)內(nèi)控缺陷陷披露不不充分，存存在回避避披露缺缺陷的傾傾向。多多數(shù)上市市公司內(nèi)內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告僅披披露了一一般缺陷陷，極少少公司披披露了非非財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的重重大缺陷陷

16、，甚至至，某些些上市公公司內(nèi)部部控制在在被會(huì)計(jì)計(jì)師出具具了否定定意見(jiàn)的的情況下下，其內(nèi)內(nèi)控自我我評(píng)價(jià)時(shí)時(shí)仍認(rèn)為為不存在在缺陷或或者缺陷陷的影響響較小，公公司的內(nèi)內(nèi)部控制制總體上上是有效效的。一一些即使使披露了了內(nèi)控存存在缺陷陷的公司司，在披披露內(nèi)控控具體缺缺陷時(shí)往往往也是是泛泛而而談，如如管理制制度不夠夠細(xì)化、內(nèi)內(nèi)部控制制制度執(zhí)執(zhí)行的力力度不夠夠、需要要強(qiáng)化內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)職能等等，缺乏乏具體內(nèi)內(nèi)容。 （3）內(nèi)控控評(píng)價(jià)范范圍不當(dāng)當(dāng)，內(nèi)控控評(píng)價(jià)的的充分性性有待改改進(jìn)。多多數(shù)上市市公司將將內(nèi)控評(píng)評(píng)價(jià)范圍圍籠統(tǒng)披披露為“涵蓋了了公司及及下屬子子公司的的各種業(yè)業(yè)務(wù)及事事項(xiàng)”，未披披露納入入評(píng)價(jià)范范圍單位位

17、占公司司總資產(chǎn)產(chǎn)比例或或占公司司收入比比例等；有的公公司雖披披露了納納入評(píng)價(jià)價(jià)范圍的的單位，但但沒(méi)有包包括特殊殊業(yè)務(wù)類(lèi)類(lèi)型的重重要子公公司，評(píng)評(píng)價(jià)范圍圍的充分分性存疑疑。一些些公司采采取“兩年年或三年年內(nèi)輪換換一遍”的方法法確定每每年納入入評(píng)價(jià)范范圍的重重要單位位或業(yè)務(wù)務(wù)，但由由于未披披露納入入評(píng)價(jià)范范圍單位位的比例例，不能能確定評(píng)評(píng)價(jià)范圍圍是否充充分、適適當(dāng)。 （4）內(nèi)控控缺陷認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)千差萬(wàn)萬(wàn)別，可可比性差差，影響響了內(nèi)控控評(píng)價(jià)結(jié)結(jié)論的客客觀性。大大多數(shù)上上市公司司披露的的內(nèi)控缺缺陷認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)系系直接引引述企企業(yè)內(nèi)部部控制評(píng)評(píng)價(jià)指引引中重重大、重重要和一一般缺陷陷的定義義，或者者僅披露露

18、定性、定定量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)下應(yīng)予予以考慮慮的因素素，未制制定或披披露適用用于企業(yè)業(yè)實(shí)際情情況的缺缺陷分類(lèi)類(lèi)的具體體認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。部部分上市市公司披披露的缺缺陷認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)不不恰當(dāng)，例例如，將將中注協(xié)協(xié)發(fā)布的的企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制審計(jì)計(jì)指引實(shí)實(shí)施意見(jiàn)見(jiàn)中列列舉的表表明財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制制可能存存在重大大缺陷的的跡象直直接認(rèn)定定為重大大缺陷；未分別別制定財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告缺陷和和非財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告缺缺陷分類(lèi)類(lèi)的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)；以已發(fā)發(fā)生錯(cuò)報(bào)報(bào)金額或或損失金金額代替替潛在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)金額額或潛在在損失金金額作為為評(píng)價(jià)缺缺陷嚴(yán)重重程度的的定量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)沒(méi)有考慮慮潛在的的可能錯(cuò)錯(cuò)報(bào)或損損失金額額的影響響等。 22、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制制審

19、計(jì)存存在的主主要問(wèn)題題 （1）內(nèi)部部控制審審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)類(lèi)型不不當(dāng)，過(guò)過(guò)度使用用強(qiáng)調(diào)事事項(xiàng)段內(nèi)內(nèi)控審計(jì)計(jì)意見(jiàn)。19份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)內(nèi)容包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)、審計(jì)范圍、內(nèi)控缺陷等問(wèn)題，存在以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替其他類(lèi)型非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)的嫌疑，同時(shí)，一些被強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)與內(nèi)控審計(jì)指引及其實(shí)施意見(jiàn)中定義的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)不符。 （2）關(guān)于于內(nèi)控缺缺陷性質(zhì)質(zhì)的披露露不清晰晰，未充充分披露露內(nèi)控缺缺陷的影影響程度度。部分分披露存存在內(nèi)控控缺陷的的審計(jì)報(bào)報(bào)告，未未按照內(nèi)內(nèi)部控制制審計(jì)指指引的要要求披露露缺陷的的性質(zhì)及及其對(duì)實(shí)實(shí)現(xiàn)相關(guān)關(guān)控制目目標(biāo)的影影響程度度；甚至至部分否否定意見(jiàn)見(jiàn)內(nèi)控審審計(jì)報(bào)告告也未按按照要求

20、求披露內(nèi)內(nèi)控缺陷陷對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)控和財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)意意見(jiàn)的影影響。 （3）內(nèi)部部控制審審計(jì)報(bào)告告與評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告披披露的信信息不一一致。部部分公司司內(nèi)控審審計(jì)報(bào)告告披露上上市公司司存在非非財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告重大大缺陷，但但其評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告認(rèn)認(rèn)為內(nèi)控控不存在在重大缺缺陷，與與審計(jì)結(jié)結(jié)論不一一致，審審計(jì)師也也未在內(nèi)內(nèi)控審計(jì)計(jì)報(bào)告中中增加強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)項(xiàng)段，披披露其審審計(jì)報(bào)告告與內(nèi)控控評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告對(duì)重重大缺陷陷認(rèn)定和和披露不不一致的的事實(shí)。此外，部分分公司的的內(nèi)部控控制審計(jì)計(jì)報(bào)告還還存在內(nèi)內(nèi)控責(zé)任任披露不不當(dāng)、內(nèi)內(nèi)控審計(jì)計(jì)收費(fèi)偏偏低，違違反內(nèi)控控審計(jì)獨(dú)獨(dú)立性等等問(wèn)題。 33、內(nèi)控控咨詢(xún)服服務(wù)存在在的主要要問(wèn)題 目目前

21、參與與資本市市場(chǎng)內(nèi)控控咨詢(xún)服服務(wù)的中中介機(jī)構(gòu)構(gòu)數(shù)量近近百家，主主要包括括會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所、管理理咨詢(xún)機(jī)機(jī)構(gòu)、信信息技術(shù)術(shù)及管理理咨詢(xún)機(jī)機(jī)構(gòu)和其其他類(lèi)型型機(jī)構(gòu)等等四類(lèi)，在在數(shù)量上上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超超過(guò)具備備證券及及期貨從從業(yè)資格格的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所。中中介機(jī)構(gòu)構(gòu)提供內(nèi)內(nèi)控咨詢(xún)?cè)兎?wù)普普遍存在在的問(wèn)題題主要包包括： （1）內(nèi)控控咨詢(xún)服服務(wù)市場(chǎng)場(chǎng)進(jìn)入門(mén)門(mén)檻低，咨咨詢(xún)機(jī)構(gòu)構(gòu)在規(guī)模模、人員員素質(zhì)等等方面相相差懸殊殊、服務(wù)務(wù)質(zhì)量參參差不齊齊； （2）部分分內(nèi)控咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)專(zhuān)專(zhuān)業(yè)性不不強(qiáng)、執(zhí)執(zhí)業(yè)勝任任能力不不足，執(zhí)執(zhí)業(yè)服務(wù)務(wù)質(zhì)量不不高； （3）內(nèi)控控咨詢(xún)服服務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)提供的的內(nèi)控咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)模式化化程度較較高，內(nèi)內(nèi)

22、控建設(shè)設(shè)、內(nèi)控控評(píng)價(jià)業(yè)業(yè)務(wù)形式式化、格格式化問(wèn)問(wèn)題較為為突出； （44）部分分內(nèi)控咨咨詢(xún)機(jī)構(gòu)構(gòu)采用低低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)策略，惡惡性?xún)r(jià)格格競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)導(dǎo)致服務(wù)務(wù)資源配配備不足足，難以以有效保保證內(nèi)控控規(guī)范的的實(shí)施效效果； （5）部分分內(nèi)控咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)往往往為一一家公司司同時(shí)提提供內(nèi)控控咨詢(xún)服服務(wù)及內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)價(jià)服務(wù)或或?qū)徲?jì)服服務(wù)，獨(dú)獨(dú)立性難難以保證證。 二二、主要要會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則執(zhí)行行問(wèn)題 （一一）長(zhǎng)期期股權(quán)投投資、企企業(yè)合并并和合并并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表 長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資、企企業(yè)合并并和合并并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的相相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)問(wèn)題歷歷來(lái)是會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則執(zhí)行中中的難點(diǎn)點(diǎn)問(wèn)題。從從20112年年年報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)信息披披露情況況看，主主要存在

23、在企業(yè)合合并中或或有對(duì)價(jià)價(jià)的后續(xù)續(xù)計(jì)量和和與股權(quán)權(quán)處置相相關(guān)的遞遞延所得得稅等較較為突出出的問(wèn)題題。 11、或有有對(duì)價(jià)的的后續(xù)計(jì)計(jì)量近近年來(lái)，上上市公司司的并購(gòu)購(gòu)方式越越來(lái)越靈靈活，并并購(gòu)的定定價(jià)機(jī)制制也呈現(xiàn)現(xiàn)多樣化化的趨勢(shì)勢(shì)，較為為典型的的一種定定價(jià)方式式是，交交易價(jià)格格并不固固定，而而是根據(jù)據(jù)被購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方在購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日之之后的盈盈利情況況進(jìn)行調(diào)調(diào)整，即即或有對(duì)對(duì)價(jià)安排排。從220122年年報(bào)報(bào)披露情情況看，部部分上市市公司由由于所收收購(gòu)標(biāo)的的資產(chǎn)的的實(shí)際業(yè)業(yè)績(jī)與事事先預(yù)期期存在較較大落差差，有權(quán)權(quán)要求出出售方返返還部分分對(duì)價(jià)，具具體形式式包括返返還現(xiàn)金金對(duì)價(jià)及及上市公公司回購(gòu)購(gòu)原向出出售方發(fā)發(fā)行

24、的股股份等。盡盡管企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)或或有對(duì)價(jià)價(jià)有所規(guī)規(guī)范，但但由于涉涉及合并并對(duì)價(jià)與與商譽(yù)的的調(diào)整、或或有對(duì)價(jià)價(jià)后續(xù)計(jì)計(jì)量，以以及相關(guān)關(guān)合并資資產(chǎn)減值值等一系系列問(wèn)題題，實(shí)務(wù)務(wù)中對(duì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的理理解和執(zhí)執(zhí)行存在在不一致致的情況況。 關(guān)關(guān)于或有有對(duì)價(jià)基基于后續(xù)續(xù)業(yè)績(jī)變變化而進(jìn)進(jìn)行的調(diào)調(diào)整，因因?yàn)楸毁?gòu)購(gòu)買(mǎi)方于于購(gòu)買(mǎi)日日后的實(shí)實(shí)際盈利利情況并并不屬于于購(gòu)買(mǎi)日日已經(jīng)存存在的情情況，即即使該或或有對(duì)價(jià)價(jià)的變化化發(fā)生在在購(gòu)買(mǎi)日日后122個(gè)月內(nèi)內(nèi)，企業(yè)業(yè)也不應(yīng)應(yīng)再對(duì)商商譽(yù)的金金額進(jìn)行行調(diào)整。實(shí)實(shí)務(wù)中，部部分上市市公司將將此類(lèi)或或有對(duì)價(jià)價(jià)的變動(dòng)動(dòng)相應(yīng)調(diào)調(diào)整了商商譽(yù)，其其會(huì)計(jì)處處理并不不符合準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定。 基基

25、于后續(xù)續(xù)業(yè)績(jī)變變化而調(diào)調(diào)整的或或有對(duì)價(jià)價(jià)不能調(diào)調(diào)整原合合并商譽(yù)譽(yù)，但其其對(duì)權(quán)益益和損益益的影響響還應(yīng)根根據(jù)企業(yè)業(yè)合并的的類(lèi)型和和或有對(duì)對(duì)價(jià)協(xié)議議的具體體內(nèi)容確確定。由由于同一一控制下下企業(yè)合合并在會(huì)會(huì)計(jì)上采采用“權(quán)益結(jié)結(jié)合法”，合并并資產(chǎn)的的入賬價(jià)價(jià)值以及及合并對(duì)對(duì)價(jià)均按按原賬面面價(jià)值計(jì)計(jì)量，其其差額計(jì)計(jì)入權(quán)益益（資本本公積）。相相應(yīng)地，或或有對(duì)價(jià)價(jià)的后續(xù)續(xù)調(diào)整也也應(yīng)調(diào)整整權(quán)益，對(duì)對(duì)損益不不會(huì)產(chǎn)生生影響。對(duì)對(duì)于非同同一控制制下企業(yè)業(yè)合并，或或有對(duì)價(jià)價(jià)形成的的資產(chǎn)或或負(fù)債一一般屬于于金融工工具，其其后續(xù)以以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量且其變變化計(jì)入入當(dāng)期損損益。但但是，由由于或有有對(duì)價(jià)公公允價(jià)值值的計(jì)量量缺

26、乏客客觀的參參考依據(jù)據(jù)，導(dǎo)致致計(jì)量結(jié)結(jié)果具有有一定的的主觀性性和隨意意性。需需要強(qiáng)調(diào)調(diào)的是，或或有對(duì)價(jià)價(jià)公允價(jià)價(jià)值的計(jì)計(jì)量并不不意味著著只是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單將合合同約定定需返還還或需再再額外支支付的金金額認(rèn)定定為公允允價(jià)值，而而仍需要要充分考考慮支付付方的信信用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，貨幣幣的時(shí)間間價(jià)值以以及剩余余業(yè)績(jī)承承諾期的的預(yù)測(cè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)等。此此外，當(dāng)當(dāng)標(biāo)的企企業(yè)的實(shí)實(shí)際業(yè)績(jī)績(jī)與承諾諾業(yè)績(jī)存存在較大大落差，繼繼而或有有對(duì)價(jià)公公允價(jià)值值變動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生收益益時(shí)，合合并形成成的相關(guān)關(guān)資產(chǎn)所所能創(chuàng)造造的凈現(xiàn)現(xiàn)金流量量可能已已遠(yuǎn)低于于原預(yù)計(jì)計(jì)金額，屬屬于資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減減值的明明顯跡象象。上市市公司還還應(yīng)當(dāng)就就商譽(yù)和和相關(guān)資資產(chǎn)進(jìn)行行

27、詳細(xì)的的減值測(cè)測(cè)試,防止資資產(chǎn)和利利潤(rùn)虛增增。 22、與股股權(quán)處置置相關(guān)的的遞延所所得稅 根據(jù)20012年年年報(bào)披披露，部部分上市市公司出出于主業(yè)業(yè)聚焦，盤(pán)盤(pán)活資產(chǎn)產(chǎn)等目的的，出售售持有的的長(zhǎng)期股股權(quán)投資資。由于于股權(quán)投投資的處處置涉及及流程和和手續(xù)較較多，從從公司有有意圖處處置股權(quán)權(quán)至控制制權(quán)實(shí)際際轉(zhuǎn)移之之間往往往存在跨跨期的情情況。目目前多數(shù)數(shù)上市公公司均在在實(shí)際控控制權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移日所所屬的會(huì)會(huì)計(jì)期間間，根據(jù)據(jù)處置損損益計(jì)算算當(dāng)期所所得稅費(fèi)費(fèi)用。然然而，如如果在公公司處置置該項(xiàng)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的意圖已已經(jīng)十分分明確的的情況下下（如在在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日股權(quán)處處置已由由股東大大會(huì)審議議通過(guò)，但但

28、尚未辦辦理股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓手手續(xù)），將將股權(quán)處處置損益益的所得得稅影響響延遲到到下一會(huì)會(huì)計(jì)期間間處理往往往會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致低估估遞延所所得稅、高高估利潤(rùn)潤(rùn)的情況況。從資資產(chǎn)負(fù)債債表角度度考慮，當(dāng)當(dāng)資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值大于于其計(jì)稅稅基礎(chǔ)的的，兩者者之間的的差額將將會(huì)于未未來(lái)期間間產(chǎn)生應(yīng)應(yīng)稅金額額，增加加未來(lái)期期間的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額及及應(yīng)交所所得稅，對(duì)對(duì)企業(yè)形形成經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流流出的義義務(wù)，因因此，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)時(shí)性差異異的當(dāng)期期就確認(rèn)認(rèn)遞延所所得稅負(fù)負(fù)債。 （二二）收入入確認(rèn)相相關(guān)問(wèn)題題 收收入是最最重要的的財(cái)務(wù)指指標(biāo)之一一，由于于經(jīng)營(yíng)模模式多、主主觀判斷斷性強(qiáng)等等因素，收收入確認(rèn)認(rèn)已成為為監(jiān)管難難度較大大的

29、會(huì)計(jì)計(jì)領(lǐng)域。從從20112年年年報(bào)披露露的情況況看，收收入確認(rèn)認(rèn)方面存存在的問(wèn)問(wèn)題或風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)主要要體現(xiàn)在在以下幾幾個(gè)方面面： 11、具體體會(huì)計(jì)政政策披露露不充分分 絕絕大多數(shù)數(shù)上市公公司披露露的收入入確認(rèn)的的會(huì)計(jì)政政策是直直接引用用會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的原原則性規(guī)規(guī)定，沒(méi)沒(méi)有體現(xiàn)現(xiàn)公司的的具體業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)點(diǎn)，更沒(méi)沒(méi)有明確確收入確確認(rèn)的具具體時(shí)點(diǎn)點(diǎn)對(duì)應(yīng)業(yè)業(yè)務(wù)流程程中的哪哪一個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)。這這種千篇篇一律的的披露模模式大大大影響了了會(huì)計(jì)政政策信息息的有效效性。另另有部分分上市公公司披露露的收入入確認(rèn)會(huì)會(huì)計(jì)政策策不完整整，如部部分上市市公司進(jìn)進(jìn)行了建建設(shè)移交交業(yè)務(wù)（BT業(yè)務(wù)）或售后租回業(yè)務(wù)，但其會(huì)計(jì)政策中并未提及此類(lèi)

30、收入的確認(rèn)方法。 22、“總額法法”和“凈額法法”使用不不當(dāng) 部部分上市市公司并并沒(méi)有基基于其在在代銷(xiāo)、聯(lián)聯(lián)銷(xiāo)等業(yè)業(yè)務(wù)中的的身份（主主要責(zé)任任人還是是代理人人）、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)責(zé)任進(jìn)行行判斷，而而是一律律按照收收取的價(jià)價(jià)款總額額確認(rèn)了了銷(xiāo)售收收入。如如某百貨貨公司既既有自營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)，又又有聯(lián)銷(xiāo)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，但但并未區(qū)區(qū)分這兩兩種業(yè)務(wù)務(wù)的收入入確認(rèn)。又又如某物物流公司司20112年度度收入增增長(zhǎng)迅速速，但物物流貿(mào)易易的毛利利率還不不到1%。如果果依據(jù)相相關(guān)準(zhǔn)則則進(jìn)行分分析，上上述上市市公司中中有相當(dāng)當(dāng)一部分分實(shí)際應(yīng)應(yīng)按照凈凈額（即即收取的的價(jià)款總總額減去去應(yīng)支付付給第三三方的代代收款的的差）確確認(rèn)收入入。未

31、嚴(yán)嚴(yán)格區(qū)分分總額法法和凈額額法使得得上市公公司的收收入規(guī)模模被成倍倍放大，有有可能對(duì)對(duì)投資者者產(chǎn)生誤誤導(dǎo)。 33、光伏伏行業(yè)的的收入確確認(rèn) 由由于受到到產(chǎn)能過(guò)過(guò)剩和歐歐美等國(guó)國(guó)“反傾銷(xiāo)銷(xiāo)、反補(bǔ)補(bǔ)貼”政策的的影響，絕絕大部分分光伏行行業(yè)的上上市公司司20112年收收入和利利潤(rùn)均呈呈現(xiàn)大幅幅下降，甚甚至出現(xiàn)現(xiàn)了巨額額虧損。部部分上市市公司雖雖然仍擁?yè)碛休^為為可觀的的銷(xiāo)售收收入，同同時(shí)也伴伴隨著不不斷增長(zhǎng)長(zhǎng)的巨額額應(yīng)收賬賬款。另另有部分分上市公公司將眼眼光投向向海外電電站業(yè)務(wù)務(wù)，成立立海外聯(lián)聯(lián)營(yíng)或合合營(yíng)項(xiàng)目目公司，從從事電站站建設(shè)，并并把其主主要產(chǎn)品品（太陽(yáng)陽(yáng)能電池池、組件件等）大大量銷(xiāo)往往海外，用

32、用于電站站建設(shè)?？伎紤]到目目前國(guó)內(nèi)內(nèi)外整個(gè)個(gè)光伏產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈都都極不景景氣，上上述銷(xiāo)售售業(yè)務(wù)中中經(jīng)濟(jì)利利益的流流入存在在較大不不確定性性，收入入確認(rèn)的的風(fēng)險(xiǎn)比比較高。上上市公司司應(yīng)當(dāng)結(jié)結(jié)合其業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)點(diǎn)制定細(xì)細(xì)化的收收入確認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)政政策，并并應(yīng)當(dāng)在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中充充分披露露業(yè)務(wù)模模式、收收入確認(rèn)認(rèn)所適用用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)或條件件，以及及已確認(rèn)認(rèn)收入不不能收回回的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)等信息息。 44、涉及及合同能能源管理理業(yè)務(wù)的的收入確確認(rèn) 合合同能源源管理是是一種基基于市場(chǎng)場(chǎng)運(yùn)作的的節(jié)能新新機(jī)制。從從事合同同能源管管理的節(jié)節(jié)能服務(wù)務(wù)公司與與用能單單位以契契約形式式約定節(jié)節(jié)能項(xiàng)目目的節(jié)能能目標(biāo)，節(jié)節(jié)能服務(wù)務(wù)公司為為實(shí)現(xiàn)節(jié)

33、節(jié)能目標(biāo)標(biāo)，向用用能單位位提供必必要的服服務(wù)，并并根據(jù)用用能單位位的節(jié)能能效益取取得收入入。實(shí)務(wù)務(wù)中，合合同能源源管理涉涉及的權(quán)權(quán)利和義義務(wù)內(nèi)容容存在較較大差異異，提供供節(jié)能服服務(wù)的上上市公司司為客戶(hù)戶(hù)提供的的服務(wù)多多種多樣樣，既包包括節(jié)能能項(xiàng)目設(shè)設(shè)計(jì)、融融資、改改造、運(yùn)運(yùn)行管理理等服務(wù)務(wù)，也包包括向客客戶(hù)銷(xiāo)售售節(jié)能產(chǎn)產(chǎn)品或設(shè)設(shè)備。目目前會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則未未對(duì)合同同能源管管理做出出具體規(guī)規(guī)定。從從年報(bào)披披露信息息看，公公司對(duì)該該類(lèi)業(yè)務(wù)務(wù)的處理理并不一一致。實(shí)實(shí)務(wù)中，需需要對(duì)與與客戶(hù)簽簽訂的節(jié)節(jié)能服務(wù)務(wù)合同所所涵蓋的的各項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)實(shí)質(zhì)進(jìn)行行綜合判判斷，并并根據(jù)提提供服務(wù)務(wù)或銷(xiāo)售售產(chǎn)品選選擇不同同的會(huì)

34、計(jì)計(jì)方法。 （三三）政府府補(bǔ)助相相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)問(wèn)題 從從20112年年年報(bào)披露露情況看看，絕大大多數(shù)上上市公司司均存在在不同形形式和金金額的政政府補(bǔ)助助。政府府補(bǔ)助的的整體影影響面較較大，且且對(duì)特定定公司利利潤(rùn)影響響較大。個(gè)個(gè)別公司司如果剔剔除政府府補(bǔ)助，其其盈利水水平將大大幅下降降，甚至至出現(xiàn)虧虧損。目目前政府府補(bǔ)助會(huì)會(huì)計(jì)的突突出問(wèn)題題主要為為政府補(bǔ)補(bǔ)助確認(rèn)認(rèn)時(shí)點(diǎn)、綜綜合性項(xiàng)項(xiàng)目補(bǔ)助助的分類(lèi)類(lèi)以及搬搬遷補(bǔ)償償?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)處理等等。 11、政府府補(bǔ)助的的確認(rèn)時(shí)時(shí)點(diǎn) 權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制是現(xiàn)現(xiàn)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則所采采用的會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)，然而而，在政政府補(bǔ)助助確認(rèn)時(shí)時(shí)點(diǎn)判斷斷的具體體運(yùn)用和和實(shí)施層層面，出出于謹(jǐn)慎

35、慎性原則則，會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)過(guò)去一貫貫強(qiáng)調(diào)僅僅有“定額”、“定量”的政府府補(bǔ)助，才才可以按按照應(yīng)收收的金額額計(jì)量。財(cái)財(cái)政部去去年發(fā)布布的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅改改征增值值稅試點(diǎn)點(diǎn)有關(guān)企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)處理規(guī)規(guī)定（財(cái)財(cái)會(huì)220122133號(hào)）中中（以下下簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”），對(duì)對(duì)政府補(bǔ)補(bǔ)助確認(rèn)認(rèn)時(shí)點(diǎn)的的政策有有所調(diào)整整，“通知”提及期期末有確確鑿證據(jù)據(jù)表明企企業(yè)能夠夠符合財(cái)財(cái)政扶持持政策規(guī)規(guī)定的相相關(guān)條件件且預(yù)計(jì)計(jì)能夠收收到財(cái)政政扶持資資金時(shí)，按按應(yīng)收的的金額，借借記“其他應(yīng)應(yīng)收款”等科目目，貸記記“營(yíng)業(yè)外外收入”科目。需需要強(qiáng)調(diào)調(diào)的是，政政府補(bǔ)助助是否可可以在實(shí)實(shí)際收取取前予以以確認(rèn)不不能一概概而論，而而應(yīng)著眼眼于企業(yè)業(yè)是

36、否能能夠符合合財(cái)政扶扶持政策策規(guī)定的的相關(guān)條條件，是是否存在在預(yù)計(jì)能能夠收到到財(cái)政扶扶持資金金的“確鑿證證據(jù)”，上市市公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)充分分披露其其認(rèn)定可可以收取取政府補(bǔ)補(bǔ)助的證證據(jù)，包包括但不不限于政政府補(bǔ)助助的政策策依據(jù)、政政府補(bǔ)助助所附條條件、公公司已履履行所附附條件的的情況等等信息。 22、綜合合性項(xiàng)目目補(bǔ)助的的分類(lèi) 企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，無(wú)無(wú)論企業(yè)業(yè)通過(guò)何何種方式式取得政政府補(bǔ)助助，均應(yīng)應(yīng)劃分為為與資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)和和與收益益相關(guān)的的政府補(bǔ)補(bǔ)助，并并分別進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理，其其對(duì)企業(yè)業(yè)各期損損益的影影響將有有所不同同。當(dāng)前前上市公公司收取取政府補(bǔ)補(bǔ)助的形形式多樣樣，部分分政府補(bǔ)補(bǔ)助文件件并未明明

37、確補(bǔ)助助對(duì)象，而而是籠統(tǒng)統(tǒng)的表示示對(duì)公司司綜合發(fā)發(fā)展項(xiàng)目目進(jìn)行補(bǔ)補(bǔ)貼扶持持。部分分上市公公司將綜綜合性政政府補(bǔ)助助全部認(rèn)認(rèn)定為與與收益相相關(guān)的政政府補(bǔ)助助，一次次性計(jì)入入當(dāng)期損損益，且且未詳細(xì)細(xì)披露其其劃分補(bǔ)補(bǔ)助類(lèi)型型的判斷斷標(biāo)準(zhǔn)，值值得商榷榷。 3、搬搬遷補(bǔ)償償?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)問(wèn)題 根根據(jù)企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則解解釋第33號(hào)，企企業(yè)因城城鎮(zhèn)整體體規(guī)劃、庫(kù)庫(kù)區(qū)建設(shè)設(shè)、棚戶(hù)戶(hù)區(qū)改造造、沉陷陷區(qū)治理理等公共共利益進(jìn)進(jìn)行搬遷遷，收到到政府從從財(cái)政預(yù)預(yù)算直接接撥付的的搬遷補(bǔ)補(bǔ)償款，應(yīng)應(yīng)作為政政府補(bǔ)助助進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理理。實(shí)務(wù)務(wù)中，部部分綜合合搬遷項(xiàng)項(xiàng)目既有有政府角角色介入入進(jìn)行舊舊區(qū)改造造的背景景，拆遷遷后新建建項(xiàng)目

38、又又涉及商商業(yè)項(xiàng)目目開(kāi)發(fā)。上上市公司司收到的的搬遷補(bǔ)補(bǔ)償款應(yīng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定定為與拆拆遷損失失和搬遷遷后重建建資產(chǎn)相相關(guān)的政政府補(bǔ)助助還是正正常的資資產(chǎn)處置置事項(xiàng)，存存在不一一致的理理解和判判斷。 一一種觀點(diǎn)點(diǎn)認(rèn)為，企企業(yè)從政政府收到到的款項(xiàng)項(xiàng)在扣除除被處置置資產(chǎn)賬賬面價(jià)值值、搬遷遷處置費(fèi)費(fèi)用等后后的金額額應(yīng)全部部作為與與后續(xù)新新建資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的的政府補(bǔ)補(bǔ)助。這這樣處理理的結(jié)果果可以避避免企業(yè)業(yè)在拆遷遷補(bǔ)償時(shí)時(shí)一次性性確認(rèn)很很大的損損益，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表比較穩(wěn)穩(wěn)健。另另一種觀觀點(diǎn)則認(rèn)認(rèn)為，如如果公司司搬遷過(guò)過(guò)程中向向政府收收取的補(bǔ)補(bǔ)償款是是以被處處置資產(chǎn)產(chǎn)(通常為為土地和和房屋建建筑物)的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)為基基礎(chǔ)確

39、定定，則實(shí)實(shí)質(zhì)是公公司將自自身的資資產(chǎn)與政政府進(jìn)行行置換，用用資產(chǎn)換換取所謂謂的“補(bǔ)償款款”。該交交易與公公司向其其他第三三方處置置資產(chǎn)并并收取處處置對(duì)價(jià)價(jià)并不存存在本質(zhì)質(zhì)區(qū)別。因因此，除除非有明明確的證證據(jù)表明明公司收收到的補(bǔ)補(bǔ)償款項(xiàng)項(xiàng)明顯高高于處置置資產(chǎn)的的市場(chǎng)價(jià)價(jià)值，否否則應(yīng)當(dāng)當(dāng)全部按按照資產(chǎn)產(chǎn)處置的的一般原原則進(jìn)行行會(huì)計(jì)處處理，一一次性確確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)處置損損益。 由由于當(dāng)前前城鎮(zhèn)搬搬遷項(xiàng)目目多樣，上上述問(wèn)題題不宜采采取“一刀切切”的方式式，而應(yīng)應(yīng)根據(jù)不不同的拆拆遷事項(xiàng)項(xiàng)和補(bǔ)償償條款進(jìn)進(jìn)行判斷斷，并在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表附注注中就交交易的關(guān)關(guān)鍵條款款進(jìn)行充充分披露露。 （四四）金融融工具 從從20

40、112年年年報(bào)披露露的情況況看，金金融工具具會(huì)計(jì)存存在的問(wèn)問(wèn)題主要要涉及以以下幾個(gè)個(gè)方面： 11、金融融資產(chǎn)終終止確認(rèn)認(rèn)不當(dāng) 一一些上市市公司存存在大量量商業(yè)票票據(jù)背書(shū)書(shū)貼現(xiàn)業(yè)業(yè)務(wù)，公公司大多多直接將將背書(shū)或或貼現(xiàn)的的票據(jù)終終止確認(rèn)認(rèn)，而未未充分考考慮在附附追索權(quán)權(quán)的情況況下，票票據(jù)的主主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬酬是否能能夠隨著著票據(jù)背背書(shū)或貼貼現(xiàn)而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移。盡盡管應(yīng)收收票據(jù)是是否終止止確認(rèn)不不會(huì)對(duì)上上市公司司的盈利利狀況和和凈資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生影影響，但但對(duì)于個(gè)個(gè)別存在在巨額背背書(shū)貼現(xiàn)現(xiàn)票據(jù)的的上市公公司而言言，是否否終止確確認(rèn)該等等票據(jù)將將會(huì)對(duì)公公司的流流動(dòng)比、資資產(chǎn)負(fù)債債率等重重要財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)產(chǎn)生較大大影響

41、。 22、可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)減值政政策披露露不充分分 220122年年報(bào)報(bào)顯示，共共有4778家上上市公司司期末持持有可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)，賬面面價(jià)值為為59.24億億元，較較20111年增增長(zhǎng)122.599%。在在4788家公司司中，金金融保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)411家，持持有可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價(jià)值為為57.51億億元，占占全部公公司可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)總值的的97.08%。 雖雖然證監(jiān)監(jiān)會(huì)公告告2001242號(hào)號(hào)文已要要求上市市公司在在會(huì)計(jì)政政策層面面明確權(quán)權(quán)益工具具投資價(jià)價(jià)值“嚴(yán)重”與“非暫時(shí)時(shí)性”下跌的的量化標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，然然而仍然然有很多多上市公公司未明明確披露露上述量量化標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，也

42、未未對(duì)減值值的計(jì)提提情況進(jìn)進(jìn)行充分分披露。另另外，個(gè)個(gè)別上市市公司披披露的可可供出售售金融資資產(chǎn)減值值的會(huì)計(jì)計(jì)政策明明顯不符符合準(zhǔn)則則的相關(guān)關(guān)規(guī)定，還還有的上上市公司司披露的的“嚴(yán)重”與“非暫時(shí)時(shí)性”下跌的的量化標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)明顯顯過(guò)于寬寬松，有有失謹(jǐn)慎慎。 33、理財(cái)財(cái)產(chǎn)品的的會(huì)計(jì)分分類(lèi)不當(dāng)當(dāng) 隨隨著理財(cái)財(cái)產(chǎn)品業(yè)業(yè)務(wù)的推推廣，越越來(lái)越多多的上市市公司選選擇將暫暫時(shí)閑置置的資金金用于購(gòu)購(gòu)買(mǎi)不同同期限的的理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)品。由由于這些些理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)品大多多不保本本、也沒(méi)沒(méi)有確定定的收益益率，更更沒(méi)有公公開(kāi)活躍躍市場(chǎng)報(bào)報(bào)價(jià)，因因此作為為可供出出售金融融資產(chǎn)處處理較為為合適。然然而，實(shí)實(shí)務(wù)中的的會(huì)計(jì)分分類(lèi)卻各各不相同同

43、，除了了作為可可供出售售金融資資產(chǎn)之外外，也有有不少上上市公司司將理財(cái)財(cái)產(chǎn)品放放到其他他流動(dòng)資資產(chǎn)或其其他非流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)。另外外，還有有一些公公司將理理財(cái)產(chǎn)品品計(jì)入持持有至到到期投資資，甚至至還有公公司計(jì)入入交易性性金融資資產(chǎn)，這這樣的分分類(lèi)值得得商榷。 44、公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量的披披露存在在遺漏 對(duì)對(duì)于沒(méi)有有公開(kāi)活活躍市場(chǎng)場(chǎng)報(bào)價(jià)但但以公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量的金金融資產(chǎn)產(chǎn)，部分分上市公公司沒(méi)有有明確披披露這些些資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值是如如何計(jì)量量的，使使用了怎怎樣的估估值技術(shù)術(shù)，主要要參數(shù)是是什么，從從而使報(bào)報(bào)表使用用者無(wú)從從判斷這這些資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值是是否準(zhǔn)確確、公允允價(jià)值變變動(dòng)對(duì)損損益的影影響是否否

44、真實(shí)合合理。 （五五）股權(quán)權(quán)激勵(lì)會(huì)會(huì)計(jì)問(wèn)題題 股股權(quán)激勵(lì)勵(lì)主要指指企業(yè)為為獲取職職工和其其他方提提供服務(wù)務(wù)而授予予權(quán)益工工具或者者承擔(dān)以以權(quán)益工工具為基基礎(chǔ)確定定的負(fù)債債的交易易。截至至20113年4月30日，共共有4664家上上市公司司提交了了股權(quán)激激勵(lì)計(jì)劃劃，約占占上市公公司總數(shù)數(shù)的188.6%。其中中3088家上市市公司的的3577個(gè)股權(quán)權(quán)激勵(lì)計(jì)計(jì)劃處于于實(shí)施階階段。 220122年，多多數(shù)上市市公司業(yè)業(yè)績(jī)?cè)鏊偎俜啪彛坎糠謱?shí)施施股權(quán)激激勵(lì)計(jì)劃劃的公司司20112年財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)未能達(dá)達(dá)到可行行權(quán)條件件，一些些公司甚甚至由于于對(duì)未來(lái)來(lái)業(yè)績(jī)預(yù)預(yù)期的變變化而取取消了股股權(quán)激勵(lì)勵(lì)計(jì)劃。從從201

45、12年年年報(bào)披露露情況看看，針對(duì)對(duì)取消股股權(quán)激勵(lì)勵(lì)計(jì)劃的的會(huì)計(jì)處處理，多多數(shù)企業(yè)業(yè)均披露露按照企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定作作為加速速可行權(quán)權(quán)處理，視視同在后后續(xù)等待待期股票票期權(quán)計(jì)計(jì)劃已經(jīng)經(jīng)滿(mǎn)足可可行權(quán)條條件，在在取消計(jì)計(jì)劃的當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)與后續(xù)續(xù)等待期期相關(guān)的的所有費(fèi)費(fèi)用。同同時(shí)，我我們也關(guān)關(guān)注到限限制性股股票的會(huì)會(huì)計(jì)處理理尚存在在關(guān)于權(quán)權(quán)益、負(fù)負(fù)債分類(lèi)類(lèi)，負(fù)債債確認(rèn)時(shí)時(shí)點(diǎn)、計(jì)計(jì)量金額額等值得得探討的的問(wèn)題。 限限制性股股票激勵(lì)勵(lì)是上市市公司以以非公開(kāi)開(kāi)發(fā)行的的方式向向激勵(lì)對(duì)對(duì)象授予予一定數(shù)數(shù)量的公公司股票票，并規(guī)規(guī)定鎖定定期。在在鎖定期期內(nèi)，不不得上市市流通及及轉(zhuǎn)讓。達(dá)達(dá)到解鎖鎖條件，可可以解

46、鎖鎖；如果果全部或或部分股股票未被被解鎖而而失效或或作廢，則則由公司司按照授授予價(jià)格格進(jìn)行回回購(gòu)。股股權(quán)激勵(lì)勵(lì)方案通通常規(guī)定定公司在在授予后后一段時(shí)時(shí)間內(nèi)完完成限制制性股票票授予、登登記、公公告等相相關(guān)程序序，經(jīng)證證券交易易所確認(rèn)認(rèn)后，由由登記結(jié)結(jié)算公司司辦理登登記結(jié)算算與過(guò)戶(hù)戶(hù)事宜。 根根據(jù)20012年年年報(bào)披披露情況況來(lái)看，多多數(shù)上市市公司雖雖然基本本均根據(jù)據(jù)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定定，按照照授予日日限制性性股票的的公允價(jià)價(jià)值、限限制性股股票當(dāng)期期的解鎖鎖比例以以及預(yù)計(jì)計(jì)可解鎖鎖的限制制性股票票數(shù)量的的最佳估估計(jì)數(shù)確確認(rèn)股權(quán)權(quán)激勵(lì)成成本費(fèi)用用和資本本公積，但但是，卻卻往往忽忽略了在在授予日日

47、和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日對(duì)“回購(gòu)承承諾”的會(huì)計(jì)計(jì)處理。針針對(duì)“回購(gòu)承承諾”的會(huì)計(jì)計(jì)處理，當(dāng)當(dāng)前實(shí)務(wù)務(wù)中存在在三種不不同的理理解：第第一種觀觀點(diǎn)認(rèn)為為公司于于授予日日和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日均無(wú)無(wú)需確認(rèn)認(rèn)負(fù)債，待待公司實(shí)實(shí)際進(jìn)行行回購(gòu)時(shí)時(shí)方進(jìn)行行會(huì)計(jì)處處理。該該觀點(diǎn)認(rèn)認(rèn)為，公公司發(fā)行行限制性性股票和和其他定定向增發(fā)發(fā)一樣，履履行正常常法律程程序后，股股票經(jīng)登登記結(jié)算算公司登登記過(guò)戶(hù)戶(hù)，持有有人為合合法股東東。因此此，公司司將授予予日收取取的認(rèn)股股款確認(rèn)認(rèn)為股本本和資本本公積即即可。第第二種觀觀點(diǎn)認(rèn)為為，公司司履行了了正常的的增發(fā)程程序，的的確應(yīng)當(dāng)當(dāng)在授予予日確認(rèn)認(rèn)新增股股本，但但還應(yīng)在在授予日日就員工工交付

48、的的認(rèn)股款款全額確確認(rèn)一筆筆應(yīng)付員員工的負(fù)負(fù)債。該該觀點(diǎn)認(rèn)認(rèn)為，限限制性股股票和股股票期權(quán)權(quán)相比，實(shí)實(shí)質(zhì)上相相當(dāng)于員員工在授授予日先先向公司司交付了了一筆“押金”來(lái)鎖定定股票，如如果達(dá)到到激勵(lì)計(jì)計(jì)劃規(guī)定定的解鎖鎖條件，“押金”自動(dòng)轉(zhuǎn)化為解鎖對(duì)價(jià)，而如果未達(dá)到解鎖條件，則公司如數(shù)返還“押金”。既然實(shí)質(zhì)為“押金”，上市公司理應(yīng)在收取時(shí)全額確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。第三種觀點(diǎn)介于上述兩種觀點(diǎn)之間，該觀點(diǎn)認(rèn)為，公司應(yīng)當(dāng)就限制性股票是否達(dá)到解鎖條件進(jìn)行合理估計(jì)，當(dāng)估計(jì)很可能無(wú)法達(dá)到解鎖條件而需要進(jìn)行股票回購(gòu)時(shí)，按應(yīng)付回購(gòu)款確認(rèn)應(yīng)付員工的負(fù)債。該觀點(diǎn)的實(shí)質(zhì)是將公司“回購(gòu)股份”事項(xiàng)認(rèn)定為不確定的或有事項(xiàng)，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

49、有關(guān)或有事項(xiàng)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 雖雖然上述述三種觀觀點(diǎn)對(duì)股股權(quán)激勵(lì)勵(lì)費(fèi)用的的確認(rèn)和和計(jì)量并并沒(méi)有差差異，不不會(huì)有損損益的影影響，而而是在負(fù)負(fù)債和權(quán)權(quán)益的分分類(lèi)、負(fù)負(fù)債的確確認(rèn)時(shí)點(diǎn)點(diǎn)、計(jì)量量金額上上產(chǎn)生差差異。然然而，上上述差異異將導(dǎo)致致公司資資產(chǎn)負(fù)債債比率、凈凈資產(chǎn)回回報(bào)率甚甚至每股股收益等等重要財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)出現(xiàn)差差異，值值得關(guān)注注和進(jìn)一一步研究究。 （六六）非經(jīng)經(jīng)常性損損益 220122年24992家上上市公司司共實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)196653.14億億元，其其中非經(jīng)經(jīng)常性損損益13355.75億億元，較較20111年增增長(zhǎng)177.211%，扣扣除非經(jīng)經(jīng)常性損損益后的的凈利潤(rùn)潤(rùn)金額為為1822

50、97.39億億元，較較20111年增增長(zhǎng)0.55%。 從從20112年年年報(bào)披露露情況看看，非經(jīng)經(jīng)常性損損益對(duì)于于絕大多多數(shù)上市市公司而而言并不不重大，但但還是有有不少上上市公司司通過(guò)非非經(jīng)常性性業(yè)務(wù)，如如政府補(bǔ)補(bǔ)助、債債務(wù)重組組、資產(chǎn)產(chǎn)處置收收益等獲獲得了高高額利潤(rùn)潤(rùn)，部分分上市公公司扣非非后的凈凈利潤(rùn)尚尚不足扣扣非前凈凈利潤(rùn)的的一半，少少數(shù)公司司甚至完完全依靠靠非經(jīng)常常性收益益扭虧為為盈，非非經(jīng)常性性損益對(duì)對(duì)于STT公司以以及其他他經(jīng)營(yíng)不不景氣、業(yè)業(yè)績(jī)大幅幅下滑的的上市公公司的影影響更為為明顯。從從20112年整整體情況況看，非非經(jīng)常性性損益對(duì)對(duì)凈利潤(rùn)潤(rùn)的影響響小于550%的的公司有有1,

51、9970家家，占全全部上市市公司的的比例為為79.05%，其中中影響小小于100%的公公司有11,1660家，占占比466.555%。非非經(jīng)常性性損益對(duì)對(duì)公司凈凈利潤(rùn)影影響重大大（超過(guò)過(guò)50%）的公公司有5522家家，占全全部上市市公司的的比例為為20.95%，其中中：2222家公公司20012年年非經(jīng)常常性損益益對(duì)公司司凈利潤(rùn)潤(rùn)的影響響在500%到1000%之間間；2999家公公司的非非經(jīng)常性性損益對(duì)對(duì)公司凈凈利潤(rùn)的的影響超超過(guò)1000%。20112年有有1255家公司司凈利潤(rùn)潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了了由虧轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)盈，其其中有885家公公司扣除除非經(jīng)常常性損益益后則重重新歸為為虧損，85家公司中有12家為ST類(lèi)

52、公司，占比14.12%。 在在披露方方面，部部分公司司在確定定某些非非經(jīng)常性性損益項(xiàng)項(xiàng)目時(shí)，缺缺乏適當(dāng)當(dāng)?shù)睦斫饨夂团袛鄶?，未能能反映公公司的?shí)實(shí)際業(yè)務(wù)務(wù)情況，如如部分上上市公司司并未將將其處置置股權(quán)投投資的收收益披露露為非經(jīng)經(jīng)常性損損益，也也未對(duì)此此作出任任何解釋釋說(shuō)明。此此外，對(duì)對(duì)于在非非同一控控制下分分步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)合合并的過(guò)過(guò)程中對(duì)對(duì)原持股股部分進(jìn)進(jìn)行重新新計(jì)量所所產(chǎn)生的的收益，不不少上市市公司也也未將其其披露為為非經(jīng)常常性損益益。 三、已已采取監(jiān)監(jiān)管措施施及后續(xù)續(xù)工作計(jì)計(jì)劃 （一一）針對(duì)對(duì)20112年年年報(bào)的主主要監(jiān)管管措施 為為掌握220122年上市市公司執(zhí)執(zhí)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則、內(nèi)內(nèi)部

53、控制制規(guī)范和和財(cái)務(wù)信信息披露露規(guī)范的的情況，及及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和解決決實(shí)務(wù)中中的問(wèn)題題，我們們采取的的監(jiān)管措措施主要要有： 11、定期期召開(kāi)年年報(bào)分析析工作會(huì)會(huì)議，及及時(shí)討論論和處理理已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題。組組織專(zhuān)門(mén)門(mén)力量對(duì)對(duì)部分風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)較高高的上市市公司年年報(bào)進(jìn)行行重點(diǎn)審審核，及及時(shí)掌握握會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則、內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范體體系執(zhí)行行情況和和審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)業(yè)情況。針針對(duì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的問(wèn)題題，及時(shí)時(shí)研究解解決，對(duì)對(duì)于需要要進(jìn)一步步了解的的問(wèn)題，及及時(shí)向相相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所發(fā)函函，要求求其提供供補(bǔ)充信信息和說(shuō)說(shuō)明。年年報(bào)披露露期間，共共計(jì)向各各會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所發(fā)函229份，涉涉及266家公司司，提出出了433個(gè)具體體問(wèn)題

54、。此此外，還還答復(fù)了了8份監(jiān)管管系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)關(guān)于年年報(bào)會(huì)計(jì)計(jì)和財(cái)務(wù)務(wù)信息披披露問(wèn)題題的征詢(xún)?cè)兒?22、發(fā)布布會(huì)計(jì)監(jiān)監(jiān)管簡(jiǎn)報(bào)報(bào)，加大大年報(bào)協(xié)協(xié)同監(jiān)管管力度。針針對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告審審閱中發(fā)發(fā)現(xiàn)的共共性問(wèn)題題以及個(gè)個(gè)別公司司會(huì)計(jì)處處理或財(cái)財(cái)務(wù)信息息披露的的問(wèn)題線線索，我我們及時(shí)時(shí)以年報(bào)報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)監(jiān)管簡(jiǎn)報(bào)報(bào)的形式式對(duì)外發(fā)發(fā)布，提提請(qǐng)各證證券監(jiān)管管部門(mén)和和交易所所在年報(bào)報(bào)監(jiān)管中中予以關(guān)關(guān)注。年年報(bào)披露露期間，共共發(fā)布44期會(huì)計(jì)計(jì)監(jiān)管簡(jiǎn)簡(jiǎn)報(bào)，涉涉及企業(yè)業(yè)合并或或有對(duì)價(jià)價(jià)、政府府補(bǔ)助、長(zhǎng)長(zhǎng)期租賃賃土地等等11類(lèi)問(wèn)問(wèn)題。對(duì)對(duì)于監(jiān)管管簡(jiǎn)報(bào)中中提出的的問(wèn)題或或問(wèn)題線線索，各各證券監(jiān)監(jiān)管部門(mén)門(mén)或機(jī)構(gòu)構(gòu)加大了了跟蹤處處理力度

55、度。 33、關(guān)注注媒體針針對(duì)年報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)信信息的質(zhì)質(zhì)疑，及及時(shí)分析析應(yīng)對(duì)。在在年報(bào)披披露期間間，共關(guān)關(guān)注到330家上上市公司司因會(huì)計(jì)計(jì)或財(cái)務(wù)務(wù)信息披披露問(wèn)題題受到主主要財(cái)經(jīng)經(jīng)媒體質(zhì)質(zhì)疑。我我們組織織力量對(duì)對(duì)涉及的的會(huì)計(jì)審審計(jì)問(wèn)題題進(jìn)行了了跟蹤分分析，并并將分析析結(jié)果及及時(shí)通報(bào)報(bào)相關(guān)證證券監(jiān)管管部門(mén)或或機(jī)構(gòu)加加以處理理。 4、研研究發(fā)布布會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則監(jiān)管管問(wèn)答，明明確監(jiān)管管判斷口口徑。對(duì)對(duì)于年報(bào)報(bào)分析中中關(guān)注到到的問(wèn)題題，以及及各會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所反映映的理解解和執(zhí)行行會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中存存在的問(wèn)問(wèn)題，我我們積極極與準(zhǔn)則則制定部部門(mén)協(xié)調(diào)調(diào)，制定定發(fā)布了了上市市公司執(zhí)執(zhí)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則監(jiān)管管問(wèn)題解解答（總總

56、第8期），明明確了會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)差錯(cuò)認(rèn)認(rèn)定、同同一控制制下企業(yè)業(yè)合并的的判斷、安安全生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)遞延延所得稅稅資產(chǎn)確確認(rèn)和政政府補(bǔ)助助等會(huì)計(jì)計(jì)問(wèn)題的的監(jiān)管判判斷口徑徑。 （二二）后續(xù)續(xù)工作計(jì)計(jì)劃 我我們將繼繼續(xù)通過(guò)過(guò)明確會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則執(zhí)行口口徑、細(xì)細(xì)化信息息披露要要求、加加大對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)事務(wù)務(wù)所監(jiān)管管力度等等方式，對(duì)對(duì)年報(bào)分分析中發(fā)發(fā)現(xiàn)的會(huì)會(huì)計(jì)、審審計(jì)和內(nèi)內(nèi)控實(shí)施施問(wèn)題進(jìn)進(jìn)行跟蹤蹤處理。 11、與財(cái)財(cái)政部共共同研究究解決會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則執(zhí)行問(wèn)問(wèn)題 針針對(duì)長(zhǎng)期期股權(quán)投投資、企企業(yè)合并并、金融融工具、資資產(chǎn)減值值、收入入確認(rèn)以以及股權(quán)權(quán)激勵(lì)等等上市公公司執(zhí)行行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的問(wèn)題題，屬于于企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則沒(méi)有規(guī)

57、規(guī)定或者者規(guī)定不不明確造造成準(zhǔn)則則執(zhí)行不不一致的的，我們們將積極極配合財(cái)財(cái)政部，通通過(guò)修訂訂準(zhǔn)則或或發(fā)布準(zhǔn)準(zhǔn)則解釋釋等方式式加以完完善；屬屬于企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則已有有相關(guān)明明確規(guī)定定，但在在執(zhí)行層層面存在在不同理理解而造造成準(zhǔn)則則執(zhí)行不不一致的的，我們們將在搜搜集案例例深入研研究的基基礎(chǔ)上，通通過(guò)上市市公司執(zhí)執(zhí)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則監(jiān)管管問(wèn)題解解答等形形式，統(tǒng)統(tǒng)一相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)和和披露問(wèn)問(wèn)題的執(zhí)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。 22、細(xì)化化信息披披露要求求，提高高信息披披露質(zhì)量量和透明明度 針針對(duì)公司司財(cái)務(wù)信信息披露露避重就就輕、缺缺乏針對(duì)對(duì)性，導(dǎo)導(dǎo)致信息息的相關(guān)關(guān)度不高高的情況況，我們們將陸續(xù)續(xù)對(duì)政府府補(bǔ)助、可可供出售售

58、金融資資產(chǎn)減值值、收入入確認(rèn)等等特定項(xiàng)項(xiàng)目的財(cái)財(cái)務(wù)信息息披露要要求做出出具體規(guī)規(guī)范，并并通過(guò)發(fā)發(fā)布信息息披露解解釋公告告的方式式，細(xì)化化信息披披露要求求，提高高信息披披露質(zhì)量量和透明明度。 33、統(tǒng)一一內(nèi)部控控制評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告參參考格式式，提高高內(nèi)控咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)質(zhì)量 針針對(duì)內(nèi)控控評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告格式式與內(nèi)容容不一致致的問(wèn)題題，我們們將會(huì)同同滬深證證券交易易所與財(cái)財(cái)政部共共同研究究制定統(tǒng)統(tǒng)一的內(nèi)內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告參考考格式，改改進(jìn)上市市公司內(nèi)內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告所提提供信息息的可比比性和有有用性，提提高內(nèi)部部控制信信息披露露的充分分性；同同時(shí)，針針對(duì)內(nèi)部部控制咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)存在的的問(wèn)題，研研究發(fā)布布相關(guān)指

59、指導(dǎo)意見(jiàn)見(jiàn)，以提提高資本本市場(chǎng)內(nèi)內(nèi)部控制制咨詢(xún)服服務(wù)質(zhì)量量。 44、加強(qiáng)強(qiáng)監(jiān)管，督督促相關(guān)關(guān)公司、審審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)及時(shí)整整改對(duì)于涉嫌違違反會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)財(cái)務(wù)信息息披露規(guī)規(guī)定，或或?qū)徲?jì)程程序存在在缺失的的情況，我我們將繼繼續(xù)通過(guò)過(guò)問(wèn)詢(xún)、監(jiān)監(jiān)管談話話、專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)核查等等方式進(jìn)進(jìn)一步核核實(shí)情況況，并做做出相應(yīng)應(yīng)處理。同同時(shí)，將將有針對(duì)對(duì)性地加加強(qiáng)對(duì)執(zhí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量量問(wèn)題較較多的會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的的現(xiàn)場(chǎng)檢檢查和處處罰力度度，督促促會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所加強(qiáng)內(nèi)內(nèi)部管理理，建立立健全質(zhì)質(zhì)量控制制體系，提提高審計(jì)計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)質(zhì)量。二、上上市公司司20112年年年報(bào)監(jiān)管管情況階階段性通通報(bào) 上上市公司司年度報(bào)報(bào)告是投投資者了了解上市

60、市公司經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果果最重要要的信息息，直接接影響投投資者對(duì)對(duì)上市公公司的價(jià)價(jià)值判斷斷和投資資決策。多多年來(lái)，我我會(huì)一直直把年報(bào)報(bào)監(jiān)管作作為提高高上市公公司透明明度和提提升上市市公司規(guī)規(guī)范運(yùn)作作水平的的重要抓抓手。年年報(bào)監(jiān)管管是一項(xiàng)項(xiàng)長(zhǎng)期性性、持續(xù)續(xù)性的工工作，針針對(duì)20012年年年報(bào)監(jiān)監(jiān)管工作作，我會(huì)會(huì)強(qiáng)化了了組織協(xié)協(xié)調(diào)和監(jiān)監(jiān)督指導(dǎo)導(dǎo)，結(jié)合合現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)監(jiān)管和非非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)監(jiān)管進(jìn)行行分階段段部署，并并將年報(bào)報(bào)非現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)監(jiān)管作作為上半半年上市市公司監(jiān)監(jiān)管工作作的重點(diǎn)點(diǎn)。目前前我會(huì)已已完成了了上市公公司年報(bào)報(bào)審核、審審閱與分分析等非非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)監(jiān)管工作作。 一一、年報(bào)報(bào)披露總總體情況況 截截至20013年年4月30