1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟業(yè)務的核算財務成果形成和利潤分配核算本章教學內容第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務概述第二節(jié) 企業(yè)籌集資金的核算第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 第六節(jié) 財務成果形成及利潤分配業(yè)務的核算財務成果形成和利潤分配核算第六節(jié) 財務成果形成及利潤分配業(yè)務的核算一、財務成果形成的核算 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果； 即企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。其 他 業(yè) 務 成 本財務成果形成和利潤分配核算包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。1. 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附 加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資

2、收益 營業(yè)收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入 營業(yè)成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本2. 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出3. 凈利潤=利潤總額所得稅費用（一）財務成果的構成和計算2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算（二）主要賬戶的設置財務成果形成和利潤分配核算 主要賬戶設置所得稅費用其他業(yè)務成本銷售費用營業(yè)稅金及附加表示虧損表示盈利08-Oct-22財務成果形成和利潤分配核算借方 營業(yè)外收入 貸方 本期減少額：期末，將本賬戶余額轉至“本年利潤”賬戶 本期增加額：處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益接受捐贈收入違約金收入非貨幣性交易收益?zhèn)鶆罩亟M收益政府補助收入等 期末一般無余額 1、“營業(yè)外收

3、入 ”賬戶 注：按營業(yè)外收入項目設置明細賬戶進行核算。借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算借方 營業(yè)外支出 貸方 本期增加額：罰款支出違約金支出固定資產(chǎn)盤虧凈損失固定資產(chǎn)清理凈損失處置無形資產(chǎn)凈損失對外公益性損贈非常損失本期減少額：期末，將本賬戶余額轉至“本年利潤”賬戶 期末一般無余額 2、“營業(yè)外支出”賬戶 注：按營業(yè)外支出項目設置明細賬戶進行核算。借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算借方 投資收益 貸方 本期增加額：對外投資所取得的投資收益，期末將本賬戶借方余額轉至“本年利潤”賬戶 期末一般無余額 3、“投資收益 ”賬

4、戶 注：按項目設置明細賬戶進行核算。借：投資收益 貸：本年利潤本期減少額：對外投資所取得的投資損失，期末將本賬戶貸方余額轉至“本年利潤”賬戶 借：本年利潤 貸：投資收益2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算借方 所得稅費用 貸方 本期減少額：期末，將本賬戶余額轉至“本年利潤”賬戶 期末一般無余額 4、“所得稅費用”賬戶 注：本期增加額：本期確定的所得稅費用 借：本年利潤 貸：所得稅費用2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算借方 本年利潤 貸方 期初余額： 本期增加額： 期末轉入的各項收入，包括：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資凈收益營業(yè)外收入等期末余額：至本月末止，本年度發(fā)生的凈虧損

5、5、“本年利潤”賬戶 期初余額： 本期減少額：期末轉入各項費用，包括：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本銷售費用、管理費用財務費用、營業(yè)外支出所得稅費用等 期末余額：至本月末止，本年度實現(xiàn)的凈利潤 2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算交易或事項會計分錄取得利得借：銀行存款等 貸：營業(yè)外收入發(fā)生損失借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款等結轉“收入”借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 營業(yè)外收入等 貸：本年利潤（三）利潤形成過程的核算2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算交易或事項會計分錄結轉“費用”借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 銷售費用 管理費用

6、財務費用 營業(yè)外支出計算、結轉所得稅費用借：所得稅費用 借：本年利潤 貸：應交稅費 貸：所得稅費用2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算例1：企業(yè)用銀行存款10 000元捐贈給“希望工程”。例2：企業(yè)收到罰款收入5 000元，存入銀行。財務成果形成和利潤分配核算【例6-1】某企業(yè)5月末利潤形成核算前，各收入、成本費用賬戶余額如下： 主營業(yè)務收入 2 274 000 其他業(yè)務收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 主營業(yè)務成本 1 526 400 營業(yè)稅金及附加 55 000 其他業(yè)務成本 25 680 管理費用 395 690 財務費用 2 500 銷售費

7、用 46 810 營業(yè)外支出 20 000 所得稅費用 125 000 月末結算利潤時予以結轉： （四）利潤形成過程的核算舉例2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算會計分錄（1）：【例6-1-1】企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉入“本年利潤”賬戶 借：主營業(yè)務收入 2 274 000 其他業(yè)務收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080（四）利潤形成過程的核算舉例2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算會計分錄（2）：【例6-1-2】企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項費用（除所得稅外）轉入“本年利潤”賬戶。 借：本年利潤 2

8、 072 080 貸：主營業(yè)務成本 1 526 400 營業(yè)稅金及附加 55 000 其他業(yè)務成本 25 680 銷售費用 46 810 管理費用 395 690 財務費用 2 500 營業(yè)外支出 20 000（四）利潤形成過程的核算舉例2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算會計分錄（3）：【例6-1-3】企業(yè)在會計期末將計算出來的所得稅轉入“本年利潤”賬戶。利潤總額=2 572 0802 072 080=500 000所得稅費用=500 000 25%=125 000凈利潤=500 000125 000=375 000注意：現(xiàn)行所得稅稅率為25%所得稅費用應交稅費所得稅費用 借：所得稅

9、費用 125 000 貸：應交稅費應交所得稅 125 000借：本年利潤 125 000 貸：所得稅費用 125 000（四）利潤形成過程的核算舉例2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算 利潤形成過程的核算舉例所得稅費用銷售費用營業(yè)稅金及附加1 526 4001 526 400其他業(yè)務成本125 000125 000125 000 2 197 0802 197 080375 0002022/10/8財務成果形成和利潤分配核算1. 所得稅費用的含義 企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和規(guī)定的稅率等計算繳納的一種稅款。2. 所得稅的計算 應交所得稅應納稅所得額所得稅稅率

10、應納稅所得額利潤總額稅前調整項目【例6-1-3】500 000元25%=125 000元（五）所得稅費用的核算2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算利潤總額企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（五）所得稅費用的核算 稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算【例6-2】中盛公司2008年12月結轉前有關損益類賬戶余額如下： 主營業(yè)務成本 80 280 主營業(yè)務收入 90 000 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務收入 20 000 其他業(yè)務成本 16 000 營業(yè)外收入 3 218.50 銷售費用 1

11、000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業(yè)外支出 1 200 該公司本年111月共實現(xiàn)凈利潤74 705元，所得稅稅率為25%。要求： 1.結轉各收支賬戶，計算12月份利潤總額 2.按12月份利潤總額計提本月所得稅，并結轉所得稅。 3.計算全年凈利潤（六）課堂練習財務成果形成和利潤分配核算 1、結轉各收支賬戶，計算12月份利潤總額。 (1)結轉各收入賬戶 主營業(yè)務收入 90 000 其他業(yè)務收入 20 000 營業(yè)外收入 3 218.5借：主營業(yè)務收入 90 000 其他業(yè)務收入 20 000 營業(yè)外收入 3 218.50 貸：本年利潤 113 218.50（六）課堂練習答案財務成果

12、形成和利潤分配核算 (2)結轉各支出賬戶 主營業(yè)務成本 80 280 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務成本 16 000 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業(yè)外支出 1 200 借：本年利潤 108 718.50 貸：主營業(yè)務成本 80 280 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務成本 16 000 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業(yè)外支出 1 200（六）課堂練習答案財務成果形成和利潤分配核算 2、計提12月份應交所得稅，并結轉所得稅費用。 12月份利潤總額=113 218.5108 718.5=4 500 應交所得稅=4

13、 50025%=1 125(元) (1)計提本月所得稅 借：所得稅費用 1 125 貸：應交稅費應交所得稅 1 125 (2) 結轉所得稅 借：本年利潤 1 125 貸：所得稅費用 1 125（六）課堂練習答案財務成果形成和利潤分配核算本年利潤12月月初余額 74 705 本月發(fā)生額 108 718.50（所得稅費用）1 125 發(fā)生額合計 113 218.50年末余額： 78 080 （全年凈利潤）發(fā)生額合計110 203.50本月發(fā)生額 113 218.50 （六）課堂練習答案財務成果形成和利潤分配核算利潤反映企業(yè)在一定期間內的經(jīng)營成果有助于評價企業(yè)的獲利能力可以幫助判斷企業(yè)的價值預測企業(yè)

14、未來盈利變化的趨勢信息來源：利潤表 思考：利潤是否為衡量企業(yè)業(yè)績的唯一指標？零利潤是否對企業(yè)一定就是不利？總 結財務成果形成和利潤分配核算二、利潤分配業(yè)務的核算公司法第167條的規(guī)定要求：1、公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。 2、公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。 3、公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。 財務成果形成和利潤分配核算二、利潤分配業(yè)務的核算（一）利潤分配的順序 按照規(guī)定，股份有限公司

15、在繳納了所得稅之后，其稅后利潤（凈利潤）應按下列順序分配：1、彌補以前年度的虧損2、提取法定盈余公積3、支付優(yōu)先股股利4、提取任意盈余公積5、支付普通股股利財務成果形成和利潤分配核算1、彌補以前年度的虧損 企業(yè)以前年度的虧損，可以用虧損年度后連續(xù)5年的稅前利潤彌補。在5年內未能彌補的虧損，從第6年起只能用稅后利潤彌補，以體現(xiàn)企業(yè)作為自負盈虧的經(jīng)濟實體所應承擔的經(jīng)濟責任。二、利潤分配業(yè)務的核算2022/10/830財務成果形成和利潤分配核算2、提取法定盈余公積 法定盈余公積是企業(yè)按照一定比例從稅后利潤中提取的用于生產(chǎn)經(jīng)營的資金。 用途： 彌補虧損； 轉增資本金。 法定盈余公積按照稅后利潤減去彌補

16、虧損后余額的10%提取，當其累計金額已達注冊資本的50%以上時，可不再提取；轉增資本金以后，其余額不得低于注冊資本的25%。二、利潤分配業(yè)務的核算2022/10/831財務成果形成和利潤分配核算3、支付優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利是指企業(yè)按優(yōu)先股發(fā)放章程的有關規(guī)定，按約定的股息率或金額發(fā)放給優(yōu)先股股東的報酬。 由于優(yōu)先股股東擁有股息分配的優(yōu)先權，因此，普通股股東分派股利時，要以付清當年或積欠的優(yōu)先股股利為條件。 優(yōu)先股股利的分派必須在普通股股利的分派之前。 二、利潤分配業(yè)務的核算2022/10/832財務成果形成和利潤分配核算4、提取任意盈余公積 任意盈余公積是指企業(yè)出于未來發(fā)展的需要從稅后利潤中提取

17、的資金。 相對于法定盈余公積而言，任意盈余公積沒有規(guī)定的提取比例，不受外力強制，體現(xiàn)了自愿性。任意盈余公積的提取必須按照公司章程的有關規(guī)定，或根據(jù)公司董事會及股東大會決議進行。 二、利潤分配業(yè)務的核算2022/10/833財務成果形成和利潤分配核算5、支付普通股股利 普通股股利是指企業(yè)按照董事會提交股東大會審議批準的股利率或每股股利金額，向普通股股東發(fā)放的投資報酬。 根據(jù)我國股份制企業(yè)的規(guī)定，若企業(yè)當年無利潤，一般不得向股東分配股利。但是，企業(yè)盈余彌補虧損后，經(jīng)股東大會決議，可以按股票面值的較低比率用盈余公積金支付股利，以維護企業(yè)信譽，避免股價發(fā)生大幅度波動。二、利潤分配業(yè)務的核算2022/1

18、0/834財務成果形成和利潤分配核算（二）主要賬戶設置 2022/10/835財務成果形成和利潤分配核算 用途：專門核算企業(yè)本年度內利潤分配情況，表示本 年度已分配的利潤。 性質：所有者權益類賬戶，抵減賬戶。借方 利潤分配 貸方 本期發(fā)生額： 利潤分配數(shù)年初余額： 以前年度未分配利潤本期發(fā)生額： 當年轉入的凈利潤注：按利潤分配項目設置明細賬 本賬戶的其他明細賬的年末余額，全部從其賬戶轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶；年終結賬只有“未分配利潤”明細賬有余額。年末余額： 累計未分配利潤1、“利潤分配”賬戶 2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算2、“盈余公積”賬戶 借方 盈余公積 貸方 期初余

19、額： 本期增加額：提取的法定盈余公積和提取的任意盈余公積；期末余額：反映企業(yè)實有的盈余公積數(shù)額 本期減少額：反映的是盈余公積公積轉增資本的數(shù)額或用盈余公積彌補的虧損數(shù)；用途：專門核算企業(yè)從利潤中提取盈余公積金增減 變動及結存情況。性質：所有者權益類賬戶2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算借方 應付股利 貸方 本期發(fā)生額：實際支付的股利（利潤）本期發(fā)生額：計提的應付投資者股利（利潤）年末余額：期末應付未付的股利（利潤）用途：專門核算企業(yè)應向投資者支付的利潤或股利.性質：負債類賬戶（結算類） 3、“應付股利（利潤）”賬戶2022/10/8財務成果形成和利潤分配核算 【例6-3】依【例6-2

20、】的資料,根據(jù)中盛公司2008年度實現(xiàn)的凈利潤78 080元，年末按下列要求核算： 1、按凈利的10%提取法定盈余公積金， 5%提取任意盈余公積金； 2、按凈利的50%宣告向投資者分配現(xiàn)金股 利； 3、進行年終結轉，計算年末未分配利潤。（三）利潤分配業(yè)務核算舉例財務成果形成和利潤分配核算 1、按凈利潤的10%提取盈余公積金，按5%提取任意盈余公積金。 案例分析【例6-3】 提取盈余公積金= 78 080 10%=7 808 提取任意盈余公積金= 78 080 5%=3 904 借：利潤分配提取盈余公積 11 712 貸：盈余公積法定盈余公積 7 808 任意盈余公積 3 904 財務成果形成和

21、利潤分配核算2、按凈利潤的50%宣告向投資者分配現(xiàn)金股利。 案例分析【例6-3】 借：利潤分配應付股利 39 040 貸：應付股利 39 040 向投資者分配現(xiàn)金股利 = 78 080（7 808 3 904） 50% =39 040（元） 財務成果形成和利潤分配核算 3、進行年終結轉，計算年末未分配利潤。 年終，把“本年利潤”賬戶余額和“利潤分配”賬戶除“利潤分配未分配利潤”賬戶以外的其他明細賬余額(反映已分配利潤)，轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶。 設置“利潤分配未分配利潤”賬戶來核算年末未分配利潤。案例分析【例6-3】 本年利潤 利潤分配未分配利潤 轉入費用110 203.50 轉入收入187923.5 轉入利潤 78 080 結轉利潤 78 080 （實現(xiàn)利潤 7 8080）