1、第三章 會計循環(huán)(二)2022/9/221 第一節(jié) 會計核算的基本前提會計人員在進(jìn)行會計核算時必須依據(jù)的先決條件經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生回顧會計循環(huán) 第二節(jié) 會計憑證會計憑證原始憑證記賬憑證 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并作為記賬依據(jù)的書面證明 按其填制程序與用途不同2022/9/224原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生時取得或填制的用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督業(yè)務(wù)合理合法作為記賬原始依據(jù)的一種會計憑證是會計核算的 重要原始資料外來原始憑證自制原始憑證 各種發(fā)票、收據(jù) 火車票 飛機票從外單位取得 一次憑證累計憑證匯總原始憑證領(lǐng)料單借款單入庫單限額領(lǐng)料單發(fā)料匯總表工資匯總表收貨匯總表按取得來源

2、不同 由單位內(nèi)部經(jīng)辦部門或人員填制原始憑證原始憑證 的 要素 基本內(nèi)容 名稱 日期 填制憑證單位名稱、填制人姓名 接受憑證單位名稱 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項名稱、數(shù)量、單價和金額 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章原始憑證的填制要求1、所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法與真實2、必須逐項填寫齊全，不得遺漏3、要用水筆（藍(lán)色或黑色）4、金額書寫要求： 大寫金額用漢字，加貨幣名稱 小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字，不得連寫 以元為單位，寫到角分，無角分的，小寫時寫“00”或“”5、不得隨意涂改、刮擦、挖補6、填制應(yīng)當(dāng)及時2022/9/229 1、不真實的 不予受理，向上報告，查明原因，追究責(zé)任 2、不準(zhǔn)確、記載不完整的 予以退回，要求經(jīng)辦人員進(jìn)

3、行更正、補充 3、錯誤的 由開具單位重開或更正 審核結(jié)果 的 處理記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證填制對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類確定會計分錄并據(jù)以登記會計賬簿的會計憑證分類管理原始憑證 滿足登記賬簿需要作用記賬憑證分類按適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)專用記賬憑證記錄現(xiàn)金、銀行存款 收入業(yè)務(wù)的記賬憑證記錄現(xiàn)金、銀行存款付出 業(yè)務(wù)的記賬憑證記錄與現(xiàn)金、銀行存款無關(guān) 的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證通用記賬憑證以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 按其填制方式復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證 將一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借應(yīng)貸的各個會計科目、集中填列在一張記賬憑證上的會計憑證 將一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借應(yīng)貸的

4、各個會計科目、分別填列在兩張或兩張以上的記賬憑證上的會計憑證記賬憑證分類記賬憑證填制方法 收款憑證 6月2日，收到三環(huán)公司償付上月所欠貨款8500元，存入銀行 6月5日，零星業(yè)務(wù)收入12000元，送存銀行 6月7日業(yè)務(wù)員王力預(yù)借差旅費1500元，以現(xiàn)金付訖 付款憑證6月10日以銀行存款93600元支付前欠東方公司材料款6月12日，從銀行提取現(xiàn)金9000元，備用。6月16日，將銷售款5850元存入銀行。涉及現(xiàn)金 與銀行存款之間業(yè)務(wù)提取現(xiàn)金存入現(xiàn)金只須填制 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資50000元，其中生產(chǎn)工人工資35600元，車間管理人員5000元，行政管理人員9400元

5、 6月30日，x采購員報銷差旅費6750元記賬憑證填制要求9條 P69記賬憑證的審核1、是否按照易經(jīng)審核無誤的原始憑證填制2、所列會計科目、應(yīng)借應(yīng)貸方向、金額是否正確3、摘要是否填寫清楚，日期、憑證編號、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等各項是否齊全審核無誤后，據(jù)以登記 賬簿練習(xí) 編制收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證1、2003年5月6日，向銀行借入期限為9個月的貨款500000元，當(dāng)日收到后存入銀行。2、8日，車間將完工的100件乙產(chǎn)品交倉庫，每件成本400元。3、10日，將現(xiàn)金20000元存入銀行。4、16日，收到晨星工廠捐贈的不需安裝的設(shè)備10臺，價值500000元。5、18日，收到東風(fēng)工廠上月所欠

6、貨款6000元，存入銀行。6、20日，車間領(lǐng)用A材料1000千克，價值40000元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。7、23日，以現(xiàn)金600元支付行政管理用辦公用品費。8、28日，收到三環(huán)公司歸還的前欠貨款11700元，存入銀行。 第三節(jié) 會計賬簿2022/9/2221 會計賬簿是一種簿記按照會計科目設(shè)置，具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成以會計憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會計要素的增減變動情況外表形式內(nèi)里形式內(nèi)容 賬戶 生成會計信息登記賬簿是會計核算的一種專門方法 賬簿分類注意： 各種賬簿的優(yōu)缺點訂本式賬簿現(xiàn)金日記賬總分類賬賬簿的基本結(jié)構(gòu)封面扉頁賬頁賬簿的名稱賬簿使用登記表 科目索引賬戶的名稱

7、登賬日期欄憑證種類和號數(shù)欄摘要欄金額欄總頁次和分戶頁次會計賬簿的使用規(guī)則與管理賬簿啟用規(guī)則賬簿登記原則登記賬簿的依據(jù) 審核無誤的會計憑證登記賬簿的時間 總賬 明細(xì)賬 日記賬規(guī)范要求 7條逐項登記，憑證上標(biāo)記逐行逐頁登記，空則注銷墨水筆登記記錄端正清楚，書寫規(guī)范定期結(jié)出余額轉(zhuǎn)后頁、承前頁的標(biāo)記按照規(guī)定要求更正錯賬確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算；避免重復(fù)記賬；簡明實用，避免繁瑣復(fù)雜 賬 簿 登 記日記賬的登記普通日記賬兩欄式多欄式規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多且又簡單的單位特種日記賬三欄式現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬多欄式多欄式現(xiàn)金日記賬多欄式銀行存款日記賬多欄式現(xiàn)金收入日記賬多欄式現(xiàn)金支出日記賬銀行存款日記賬的登記方法（

8、現(xiàn)金 銀行存款） 依據(jù)收款、付款憑證登記 逐日逐筆登記 日清月結(jié) 現(xiàn)金要與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對登記銀行存款日記賬并結(jié)出發(fā)生額與余額1、8月1日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，歸還欠前A工廠采購材料款23400元2、8月2日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，購買企業(yè)行政部門辦公用品200元，直接交科室使用。3、8月6日，收到C廠所簽上月貨款34000元，存入銀行4、8月9日，接銀行通知，上月采用委托收款方式向E公司收取貨款48000元，已收妥入賬5、8月15日，開現(xiàn)金支票一張，提取現(xiàn)金26000元備發(fā)工資6、8月25日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，向鋼鐵公司預(yù)付采購鋼材款13000元7、8月28日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付職工培訓(xùn)費40

9、00元分類賬的登記總分類賬三欄式 借方 貸方 余額多欄式 序式賬簿與分類賬簿結(jié)合登記方法取決于所采用的會計核算形式 一般情況：業(yè)務(wù)量少根據(jù)記賬憑證逐筆登記 業(yè)務(wù)量大根據(jù)匯總記賬憑證定期登記月末，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額、期末余額每月都應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶總分類賬戶本期發(fā)生額 = 所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額總分類賬戶期末余額 = 所屬明細(xì)賬戶期末余額總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 聯(lián)系：記錄相同的內(nèi)容，提供相互補充的核算資料 區(qū)別：總賬賬戶是概括總和，控制、統(tǒng)馭名細(xì)賬戶 明細(xì)賬戶是總賬的具體化，從屬于總賬，起 輔助和補充作用。總分類賬&明細(xì)分類賬平行登記平行登記依

10、據(jù)相同 （以相同的會計憑證為依據(jù)）方向相同（總賬與明細(xì)賬的登記方相一致）金額相等（總賬金額 = 從屬明細(xì)賬金額之和）期間相同（在同一個會計期間登記入賬）總賬與明細(xì)賬登記練習(xí) P376 更 正 錯 賬 方 法錯賬更正的方法劃線更正法使用條件結(jié)賬前賬簿記錄有錯誤 文字或數(shù)字筆誤 記賬憑證沒有錯誤方法1、講錯誤的用紅線劃去2、在劃線的上方用藍(lán)色字跡寫上正確的3、在劃線處，加蓋更正人圖章1369.001639.00錯賬更正的方法紅字更正法第1種情況記賬憑證有錯誤 應(yīng)借應(yīng)貸科目錯誤 導(dǎo)致 應(yīng)借應(yīng)貸方向錯誤 賬簿記錄錯誤 方法1、紅字填一張與錯誤憑證完全相同的憑證2、據(jù)以紅字登記入賬 以示沖銷3、藍(lán)字填寫

11、一張正確的憑證4、據(jù)以藍(lán)字登記入賬紅字更正錯賬錯賬更正的方法第2種情況記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤 所記金額 應(yīng)記金額應(yīng)借應(yīng)貸科目沒有錯誤方法1、將多記金額用紅字填制一張憑證 應(yīng)借應(yīng)貸科目相同2、據(jù)以登記入賬沖銷多記金額錯賬更正的方法藍(lán)字補充法使用條件記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤 所記金額 應(yīng)記金額應(yīng)借應(yīng)貸科目沒有錯誤方法1、將少記金額用藍(lán)字填制一張憑證 應(yīng)借應(yīng)貸科目相同2、據(jù)以登記入賬補充少記金額會計賬簿的更換會計賬簿的保管訂本賬每年更換一次明細(xì)賬可以跨年度使用平時管理要求歸檔保管15年 總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬、輔助賬25年 現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬永久保存 涉外和對私改造賬簿 賬

12、務(wù)處理程序會計核算形式 or 會計核算程序運用會計憑證、賬簿和會計報表提供會計信息的工作步驟和程序 所應(yīng)用的會計憑證和會計賬簿的種類、格式，以及各種憑證之間、憑證與賬簿之間、各種賬簿之間的相互關(guān)系 合理設(shè)置，才能保證會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)會計工作的合理分工，提高工作效率 賬簿組織核心 賬務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表 記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細(xì)分類賬 總分類賬財務(wù)會計報告記賬憑證賬務(wù)處理程序1234556 賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表 記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細(xì)分類賬 科目匯總表總分類賬財務(wù)會計報告

13、12345667賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表 記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細(xì)分類賬 匯總記賬憑證總分類賬財務(wù)會計報告12345667收款匯總付款匯總轉(zhuǎn)賬匯總 賬務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表 記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證 日記賬（多欄式）明細(xì)分類賬 總分類賬財務(wù)會計報告多欄式日記賬賬務(wù)處理程序1234556 現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出銀行存款收入銀行存款支出作業(yè) P357 習(xí)題五工作底稿 試算平衡 與 結(jié)賬會計處理期末事項的輔助手段檢驗賬簿記錄正確與否調(diào)賬前調(diào)賬后結(jié)賬后每一個會計期末將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，按照一定的方法將各

14、種賬簿記錄結(jié)算清楚結(jié)賬的兩部分內(nèi)容 1、結(jié)清損益類賬戶，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，計算本期盈虧 2、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶，將其余額轉(zhuǎn)入下一會計期間，一邊作連續(xù)記錄 第四節(jié) 對賬結(jié)賬 結(jié)賬方法與會計分錄1、結(jié)出損益類賬戶的本期發(fā)生額2、從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶圖示本年利潤收入類賬戶費用類賬戶本期發(fā)生額本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn) 支出結(jié)轉(zhuǎn) 收入損益類賬戶期末無余額所有者權(quán)益 類賬戶所 有者權(quán)益類賬戶本年利潤轉(zhuǎn)入的各項支出額主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出管理費用財務(wù)費用投資損失所得稅轉(zhuǎn)入的各項收入額主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益實現(xiàn)的凈利潤虧損總額2、計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅額例題1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶 某企業(yè)12月末各損益類賬戶余額如下：主營業(yè)務(wù)收入 460000元 管理費用 32