1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(2014年版)培訓(xùn)一、新版報(bào)表內(nèi)容介紹國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào))自2015年1月1日施行舊版報(bào)表同時(shí)廢止一、新版報(bào)表內(nèi)容介紹1.新版報(bào)表包含封面（1張）填報(bào)表單（1張）企業(yè)基礎(chǔ)信息表（1張）主表（1張）附表（39張）2.新版報(bào)表結(jié)構(gòu)新版報(bào)表按照表格層次分：主表、一級附表、二級附表、三級附表表單編號(hào)的識(shí)別：A105081主表編號(hào)一級附表二級附表三級附表A0表：基礎(chǔ)信息表A1表：主表2張一級附表（一般、金融）2張一級附表（一般、金融）1張一級附表1張一級附表1張一級附表、12

2、張二級附表、2張三級附表1張一級附表5張一級附表、6張二級附表1張一級附表、3張二級附表09表：總機(jī)構(gòu)匯總表1張一級附表、1張二級附表03表：事業(yè)、民非表04表：期間費(fèi)用表06表：彌補(bǔ)虧損表07表：優(yōu)惠表08表：境外所得表05表：納稅調(diào)整表01表：收入表02表：成本表（一）簡介分解成三大部分核心部分（二）利潤總額計(jì)算（二）利潤總額計(jì)算營業(yè)收入：A101010或101020或103000營業(yè)成本：A102010或102020或103000期間費(fèi)用： A104000表（事業(yè)單位、非營利組織除外）資產(chǎn)減值損失：無附表公允價(jià)值變動(dòng)損益：無附表投資收益 ：無附表（事業(yè)、非營利有勾稽）營業(yè)外收入：A101

3、010或101020或103000營業(yè)外支出：A102010或102020或103000（三）應(yīng)納稅所得額計(jì)算（三）應(yīng)納稅所得額計(jì)算（三）應(yīng)納稅所得額計(jì)算扣除境外所得：A108010（注意填表說明）納稅調(diào)整：A105000收入減免和加計(jì)扣除：A107010（沒有所得減免）用境外所得抵減境內(nèi)虧損：A108000所得減免：A107020抵扣應(yīng)納稅所得額：A107030彌補(bǔ)以前年度虧損：A106000應(yīng)納稅所得額：若按公式計(jì)算為負(fù)值，以零填列（三）應(yīng)納稅所得額計(jì)算思考：免稅項(xiàng)目、減免項(xiàng)目所得（或虧損）是否可以彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損（或所得）？（四）應(yīng)納稅額計(jì)算與舊版申報(bào)表基本一致刪除了合并納稅的相關(guān)行次增

4、加了總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額三、收入表一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020）（一）一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）1.適用范圍不包括執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：填報(bào)A103000不包括非營利企業(yè)會(huì)計(jì)制度：填報(bào)A103000不包括金融企業(yè)：填報(bào)A101020參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南設(shè)計(jì)（視同銷售收入不在此表）（一）一般企業(yè)收入明細(xì)表2.主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄掌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入進(jìn)行分類具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)收入以租賃為主營的企業(yè)，租賃收入填入“5.其他”（一）一般企業(yè)收入明細(xì)表3.其他業(yè)務(wù)收入（一）一般

5、企業(yè)收入明細(xì)表4.營業(yè)外收入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020）2.主要變化（1）視同銷售收入不在本表填報(bào)（2）調(diào)整了證券業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入行次（3）單列了“（五）匯兌收益”（3）營業(yè)外收入項(xiàng)目名稱調(diào)整舊表新表四、成本表一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010）金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102020）（一）一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010）5.營業(yè)外支出新表舊表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102020）1.適用范圍參照金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020）2.“營業(yè)支出”項(xiàng)目設(shè)置對應(yīng)金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020）設(shè)置3.視同銷售成本不在本表反映4.刪除了期

6、間費(fèi)用項(xiàng)目，單獨(dú)作為A104000期間費(fèi)用明細(xì)表五、事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A103000）（一）適用范圍1.執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度其他五、事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A103000）（一）適用范圍2.執(zhí)行民間非營利會(huì)計(jì)制度企業(yè)不等同于具有免稅資格的非營利組織3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入支出表 民間非營利組織-業(yè)務(wù)活動(dòng)表五、事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A103000）（二）主要變化1.合并了收入與支出表，增加了民間非營利組織的相關(guān)項(xiàng)目2.不區(qū)分不征稅收入與征稅

7、收入3.取消按收入比例計(jì)算不準(zhǔn)予扣除的支出方式五、事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A103000）（三）收入對應(yīng)A100000表第1行對應(yīng)A100000表第9行對應(yīng)A100000表第9行營業(yè)外收入，對應(yīng)A100000表第11行營業(yè)外收入，對應(yīng)A100000表第11行五、事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A103000）（四）支出（包含成本、費(fèi)用）對應(yīng)A100000表第2行營業(yè)外支出，對應(yīng)A100000表第12行營業(yè)外支出，對應(yīng)A100000表第12行六、期間費(fèi)用明細(xì)表(A104000)本表為新增表格1-3行： 人工成本4-6行： 有扣除限額的項(xiàng)目7行： 折舊攤銷費(fèi)8行： 期間

8、費(fèi)用的資產(chǎn)損失項(xiàng)目9-20行： 根據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分21-23行：財(cái)務(wù)費(fèi)用六、期間費(fèi)用明細(xì)表(A104000)勞務(wù)費(fèi)咨詢顧問費(fèi)傭金和手續(xù)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)運(yùn)輸倉儲(chǔ)費(fèi)修理費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)研究費(fèi)用需要披露是否有向境外支付六、期間費(fèi)用明細(xì)表(A104000)企業(yè)需要分析填報(bào)，無法與會(huì)計(jì)科目一一對應(yīng)金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目情況填報(bào)在“銷售費(fèi)用”列中 七、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）（一）主要變化：1.分立轉(zhuǎn)出虧損數(shù)額的填報(bào)：修改表格項(xiàng)目名稱，增加“轉(zhuǎn)出”字眼，轉(zhuǎn)入填負(fù)值，轉(zhuǎn)出填正值；新表舊表七、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）2.政策搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌

9、補(bǔ)年限中減除（在填表說明中進(jìn)行了補(bǔ)充解釋）3.修改年度的描述（前五年度至前一年度）新表舊表七、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）4.“盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)整后所得”5.表內(nèi)邏輯關(guān)系進(jìn)行了重新梳理修正七、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）（二）納稅調(diào)整后所得計(jì)算口徑問題1：本表第列“納稅調(diào)整后所得”第6行“本年度”金額是否直接等于主表行19“納稅調(diào)整后所得”？問題2：本表第列“納稅調(diào)整后所得”第6行“本年度”金額是否等于主表第19-20-21行？（二）納稅調(diào)整后所得計(jì)算口徑填表說明：第2列“納稅調(diào)整后所得”，第6行按以下情形填寫：（1）表A100000第19行“納稅調(diào)整

10、后所得”0，第20行“所得減免”0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”0，填報(bào)此處時(shí)，以0計(jì)算。（2）表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。（二）納稅調(diào)整后所得計(jì)算口徑例1:主表19行0且20行0時(shí)第2列第6行=100-20-10=70（二）納稅調(diào)整后所得計(jì)算口徑例2:主表19行0且20行0時(shí)第2列第6行=100-0-10=90（二）納稅調(diào)整后所得計(jì)算口徑例3:主表19行0時(shí)第2列第6行=-100（二）納稅調(diào)整后所得計(jì)算口徑（三）其他數(shù)據(jù)口徑1.若第2（納稅調(diào)整后所得）列0

11、，第4(當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額)列第2（納稅調(diào)整后所得）列+3（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列，否則第4（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列第3（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）2.若第3（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列0，且第2（納稅調(diào)整后所得）列0，則第3（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列第2（納稅調(diào)整后所得）列的絕對值。 （對于本年發(fā)生分立的企業(yè)，若當(dāng)年虧損，則因分立轉(zhuǎn)出的虧損不能超過當(dāng)年的虧損）（三）其他數(shù)據(jù)口徑4.若第2（納稅調(diào)整后所得）列第6（本年度）行0，第10（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第1至5行同一行次（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列1至5行同一行次的絕對值-（以前年度虧損

12、已彌補(bǔ)額合計(jì)）列1至5行同一行次；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行0，第10 （本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第1行至第5行05.若第2（納稅調(diào)整后所得）列（第6本年度）行0，第10（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第6行同列第1+2+3+4+5行且（納稅調(diào)整后所得）列第6行；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第6行0。 （說明第10列口徑：若企業(yè)當(dāng)年盈利，彌補(bǔ)虧損的金額不能超過剩余可以彌補(bǔ)的虧損金額；若企業(yè)虧損，則填零）（三）其他數(shù)據(jù)口徑6.第4（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列為負(fù)數(shù)的行次，第11（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列同一行次第4（當(dāng)年可彌補(bǔ)

13、的虧損額）列該行的絕對值-第9（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列該行-第10（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列該行。否則（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列同一行次填“0”（說明第11列口徑：若企業(yè)當(dāng)年虧損，當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損等于剩余未彌補(bǔ)的虧損；若企業(yè)當(dāng)年盈利，則填零）七、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）例題：XX公司2012年開始生產(chǎn)經(jīng)營，2012年虧損200萬元，2013年盈利80萬元，2014年度納稅調(diào)整后所得1000萬元，減免所得額100萬元。主表填寫：-20080900000-20000808012001200000A100000第22行八、總機(jī)構(gòu)匯總表跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅

14、企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表（A109000）企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（A109010）八、總機(jī)構(gòu)匯總表一、稅收規(guī)定 1.企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例 企業(yè)所得稅法第五十條： 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 實(shí)施條例第一百二十五條：企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。八、總機(jī)構(gòu)匯總表一、稅收規(guī)定 2.相關(guān)文件規(guī)定 （1）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民

15、銀行關(guān)于印發(fā)跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法的通知（財(cái)預(yù)201240號(hào)） （2）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)，以下簡稱“57號(hào)公告”） 八、總機(jī)構(gòu)匯總表一、稅收規(guī)定國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)第十條 匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。八、總機(jī)構(gòu)匯總表二、匯總納稅企業(yè)所得稅計(jì)算原理及表格總

16、機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?= 匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額 50所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~ = 匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額 50某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?= 所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤撤种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?=（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和） 0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和） 0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和） 0.30八、總機(jī)構(gòu)匯總表 57號(hào)公告第十八條規(guī)定：對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的

17、應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤蚩倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。 八、總機(jī)構(gòu)匯總表例題：甲居民企業(yè)，跨省設(shè)有兩個(gè)二級分支機(jī)構(gòu)A和B。，其中A分支機(jī)構(gòu)位于西部大開發(fā)地區(qū)適用所得稅稅率15%。2014年度總、分機(jī)構(gòu)進(jìn)行情況如下表機(jī)構(gòu)營業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額應(yīng)納稅所得額總機(jī)構(gòu)2800078038003000A分支機(jī)構(gòu)1000026010701000B分支機(jī)構(gòu)6001409301000合計(jì)44000118058004800八、總機(jī)構(gòu)匯總表由于總、分機(jī)構(gòu)位于不同稅率地區(qū)，應(yīng)按如

18、下方法計(jì)算：第一步，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算總分機(jī)構(gòu)總的應(yīng)納稅所得額，即4800萬元；八、總機(jī)構(gòu)匯總表第二步，按照三項(xiàng)因素計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤鼳比例=62.5%*0.35+65%*0.35+53.5%*0.3=60.675%B比例=37.5%*0.35+35%*0.35+46.5%*0.3=39.325%分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額金額比例金額比例金額比例A分支機(jī)構(gòu)1000062.5%26065%107053.5%B分支機(jī)構(gòu)600037.5%14035%93046.5%合計(jì)16000100%400100%2000100%八、總機(jī)構(gòu)匯總表第三步，計(jì)算不同稅率地區(qū)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹妙~=4800*50%=2400A分?jǐn)偹妙~= 4800*50%*60.675%=1456.2B分?jǐn)偹妙~= 4800*50%*39.325%=943.8八、總機(jī)構(gòu)匯總表第四步，分別按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額總機(jī)構(gòu)稅額=2400*25%=600A分支機(jī)構(gòu)稅額