1、2022/10/141第三章 費用在各種產品以及期間費用之間的分配和歸集第一節(jié) 各項要素費用的分配第二節(jié) 待攤費用和預提費用的歸集和分配第三節(jié) 輔助生產費用的歸集和分配第四節(jié) 制造費用的歸集和分配第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算第六節(jié) 期間費用的核算2022/10/101第三章 費用在各種產品以及期間費用之間2022/10/142 教學目的和要求掌握各項要素費用的歸集與分配；輔助生產費用的歸集與分配；制造費用的歸集與分配；廢品損失的歸集與分配；期間費用的核算。熟悉各種費用歸集與分配的賬務處理；停工損失歸集與分配的相關內容。了解輔助生產費用以及待攤費用、預提費用、制造費用等的構成項目。2022/

2、10/102 教學目的和要求掌握各項要素費用的歸2022/10/143重點內容間接費用分配問題；輔助生產費用的分配問題；制造費用的分配；廢品損失的歸集與分配2022/10/103重點內容間接費用分配問題；2022/10/144難點間接材料費用按定額消耗量比例分配法分配 輔助生產費用的分配 交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法按年度計劃制造費用分配率對制造費用進行分配 不可修復廢品損失的歸集與分配 2022/10/104難點間接材料費用按定額消耗量比例分配法2022/10/145第一節(jié) 各項要素費用的分配 一、要素費用分配概述 要素費用,是對企業(yè)的生產費用要素在進一步劃分后發(fā)生的項目。 包括:

3、外購材料、外購燃料、外購動力、工資、福利費、折舊費、利息、稅金、其它支出。 2022/10/105第一節(jié) 各項要素費用的分配 一、要2022/10/146第一節(jié) 各項要素費用的分配直接用于產品生產而且專設成本項目的直接生產費用，應單獨記入“基本生產成本”總賬科目。如果是生產幾種產品的間接計入費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配以后分別記入該種產品成本明細賬的成本項目。2022/10/106第一節(jié) 各項要素費用的分配直接用于產品2022/10/147第一節(jié) 各項要素費用的分配間接費用分配方法適當，是指所選擇的分配標準和發(fā)生的間接費用之間要存在密切關系，而且分配標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。

4、分配標準： 1、成果類：包括產品的產量、重量、體積、長度 2、消耗類：包括生產工時、生產工人工資 3、定額類2022/10/107第一節(jié) 各項要素費用的分配間接費用分配2022/10/148第一節(jié) 各項要素費用的分配分配公式： 費用分配率待分配費用總額/分配標準總額 某分配對象應分配的費用 該對象的分配標準額費用分配率2022/10/108第一節(jié) 各項要素費用的分配分配公式：2022/10/149第一節(jié) 各項要素費用的分配二、材料費用的分配（一）原材料費用的分配消耗定額，是指單位產品耗用的數(shù)量限額定額消耗量，是指一定產量按照消耗定額計算的消耗數(shù)量費用定額，是指消耗定額的貨幣表現(xiàn) 。 消耗定額單

5、價 定額費用，是指定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。定額消耗量單價2022/10/109第一節(jié) 各項要素費用的分配二、材料費用2022/10/1410第一節(jié) 各項要素費用的分配工時定額，是指單位產品消耗的工時定額工時，是指一定產量的產品按照工時定額計算的消耗工時 定額工時=產品產量單位產品工時定額2022/10/1010第一節(jié) 各項要素費用的分配工時定額，2022/10/1411第一節(jié) 各項要素費用的分配1、按原材料定額消耗量比例分配原材料費用,程序： (1)計算各種產品原材料定額消耗量某種產品原材料定額消耗量該種產品實際產量單位產品原材料定額消耗量 (2)計算單位原材料定額消耗量應分配原材料實際消耗量原

6、材料消耗量分配率原材料實際消耗總量/各種產品定額消耗量之和2022/10/1011第一節(jié) 各項要素費用的分配1、按原材2022/10/1412第一節(jié) 各項要素費用的分配 (3)計算出各種產品應分配的原材料實際消耗量某種產品應分配的原材料實際消耗量該種產品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率 (4)計算出各種產品應分配的原材料實際費用 某種產品應分配的原材料實際消耗量該種產品應分配的原材料實際消耗量材料價格 教材P35頁【例3-1】 2022/10/1012第一節(jié) 各項要素費用的分配 (3)2022/10/1413第一節(jié) 各項要素費用的分配會計分錄： 借：輔助生產成本-甲產品 6480 -乙產品

7、 2160 貸：原材料 8640 優(yōu)點:通過計算可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強原材料消耗的實物管理。 缺點：分配計算的工作量較大。 2022/10/1013第一節(jié) 各項要素費用的分配會計分錄：2022/10/1414第一節(jié) 各項要素費用的分配2、按原材料定額費用比例分配原材料費用，程序: (1)計算各種產品原材料定額費用某種產品原材料定額費用該種產品的實際產量單位產品原材料費用定額或：=產品產量單位產品材料消耗定額單價 2022/10/1014第一節(jié) 各項要素費用的分配2、按原材2022/10/1415第一節(jié) 各項要素費用的分配 (2)計算單位原材料費用分配率 原材料費用分配率各

8、種產品原材料實際費用總額/各種產品原材料定額費用總額(3)計算出各種產品應分配的原材料實際費用某種產品應分配的實際原材料費用該種產品原材料定額費用原材料費用分配率教材P36頁【例3-2】 2022/10/1015第一節(jié) 各項要素費用的分配 (2)計2022/10/1416第一節(jié) 各項要素費用的分配 某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產甲產品150件，乙產品120件。甲產品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。計算分配如下：2022/10/1016第一節(jié) 各項要素費用

9、的分配 某企業(yè)2022/10/1417（1）甲、乙產品材料定額費用甲產品：A材料定額費用1506109000（元） B材料定額費用150889600（元） 甲產品材料定額費用合計 18600（元）乙產品：A材料定額費用12091010800（元） B材料定額費用120584800（元） 乙產品材料定額費用合計 15600（元）（2）材料費用分配率 材料費用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙產品應分配材料實際費用 甲產品：186001.1=20460 (元) 乙產品：156001.117160（元）2022/10/1017（1）甲、乙產品材料定額費用2022/10/1

10、418第一節(jié) 各項要素費用的分配會計分錄：借：基本生產成本-甲產品 20460 -乙產品 17160 貸：原材料 376202022/10/1018第一節(jié) 各項要素費用的分配會計分錄：2022/10/1419（二）燃料費用的分配 如果燃料費用在產品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設“燃料和動力”成本項目。 （1）直接用于產品生產的燃料，在只生產一種產品或按產品品種分別領用，直接記入各種產品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。 （2）如果不能按產品品種分別領用，而是幾種產品共同耗用的燃料，應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產品之間進行分配，然后再記入各種產品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。202

11、2/10/1019（二）燃料費用的分配2022/10/1420（三）包裝物的發(fā)出和攤銷 1、包裝物的發(fā)出（1）發(fā)出用于生產過程包裝產品的包裝物，作為產品組成部分，應借記 “基本生產成本”等總賬科目，同時，直接記入或分配記入有關產品成本明細賬的“原材料”成本項目。（2）發(fā)出用于銷售過程隨同產品出售不單獨計價的包裝物，屬于產品銷售費用，記借 “銷售費用”科目。（3）發(fā)出用于銷售過程隨同產品出售單獨計價的包裝物，屬于其他經營業(yè)務費用，借記“其他業(yè)務成本”科目。（4）發(fā)出包裝物的實際成本或計劃成本總額，則貸記“包裝物”科目。2022/10/1020（三）包裝物的發(fā)出和攤銷2022/10/14212、出

12、借、出租包裝物出借包裝物的價值攤銷和修理費用等，作為產品銷售的費用處理，借記“銷售費用”科目。出租包裝物屬于非主營業(yè)務，收取的租金作為其他業(yè)務收入，出租包裝物的價值攤銷和修理費等，借記“其他業(yè)務支出”科目。攤銷（1）一次轉銷法銷售費用、其他業(yè)務成本包裝物發(fā)出出借、出租包裝物時：2022/10/10212、出借、出租包裝物銷售費用、其他業(yè)2022/10/1422待攤費用包裝物一次出借、出租的包裝物價值較大，發(fā)出時：銷售費用或其他業(yè)務成本待攤費用分月攤銷時：包裝物出租包裝物包裝物庫存未用包裝物（2）五五攤銷法出租庫存未用包裝物時：其他業(yè)務成本包裝物包裝物攤銷攤銷出租新包裝物的一半價值時：2022/

13、10/1022待攤費用包裝物一次出借、出租的包裝物2022/10/1423其他業(yè)務成本材料成本差異包裝物成本差異分配出租新包裝物成本成本差異：包裝物庫存已用包裝物包裝物出租包裝物收回出租包裝物時：其他業(yè)務成本銀行存款等出租包裝物進行修理發(fā)生的修理費用時：其他業(yè)務成本等包裝物包裝物攤銷出租包裝物報廢時，攤銷其另一半價值：包裝物出租包裝物包裝物包裝物攤銷注銷報廢的出租包裝物價值及其攤銷額：2022/10/1023其他業(yè)務成本材料成本差異包裝物成本2022/10/1424（四）低值易耗品攤銷1、一次攤銷法領用時將全部價值一次記入領用當月的成本費用：低值易耗品制造費用、管理費用等制造費用等原材料報廢的

14、殘料價值沖減有關的成本、費用：材料成本差異制造費用等月末調整領用低值易耗品的成本差異：2022/10/1024（四）低值易耗品攤銷低值易耗品制造費2022/10/1425優(yōu)點：核算及賬務處理比較簡單；缺點：如果一次領用的價值比較大時，可能使各月份成本費用的負擔不太合理；企業(yè)不便于對低值易耗品實物進行監(jiān)控。 2022/10/1025優(yōu)點：2022/10/14262、 分次攤銷法領用時將其全部價值記入：低值易耗品待攤費用或長期待攤費用待攤費用制造費用等分月攤銷時：報廢低值易耗品時，收回的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷的減少，沖減有關費用2022/10/10262、 分次攤銷法低值易耗品待攤費用或2

15、022/10/1427例：某企業(yè)基本生產車間領用低值易耗品，領用數(shù)額6000元，企業(yè)分6個月攤銷。會計分錄：領用時： 借：待攤費用-低值易耗品攤銷 6000 貸：低值易耗品 6000每月攤銷時： 借：制造費用 1000 貸：待攤費用-低值易耗品攤銷 1000 優(yōu)點，各月成本費用的負擔比較合理； 缺點，攤銷期比較長，核算工作量較大。 2022/10/1027例：某企業(yè)基本生產車間領用低值易耗品2022/10/14283、五五攤銷法從倉庫領出交使用部門時：低值易耗品在庫低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷制造費用等同時，按其價值的50%計算攤銷額：低值易耗品在用低值易耗品原材

16、料報廢時如有殘值：2022/10/10283、五五攤銷法低值易耗品在庫低值易2022/10/1429從倉庫領出交使用部門時：低值易耗品在庫低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷制造費用等在進行低值易耗品報廢攤銷時，也可按報廢低值易耗品價值的50%減去殘值后的差額：低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷將報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額注銷：2022/10/1029從倉庫領出交使用部門時：低值易耗品2022/10/1430例：行政管理部門領用辦公桌椅一批，價值3000元，采用五五攤銷法。領用時：借：低值易耗品-在用低值易耗品 3000 貸：低值易耗品-在庫低值易耗

17、品 3000借：管理費用 1500 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 15002022/10/1030例：行政管理部門領用辦公桌椅一批，價2022/10/1431報廢回收殘料價值100元 借：原材料100 管理費用1400 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷1500沖銷 借：低值易耗品-低值易耗品攤銷3000 貸：低值易耗品-在用低值易耗品3000 2022/10/1031報廢回收殘料價值100元2022/10/1432三、外購動力費用的分配 在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算； 在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產品之間進行分配。 可以按生產工時比例、機器功

18、率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。 機器功率時數(shù) = 機器的功率機器工時2022/10/1032三、外購動力費用的分配2022/10/1433四、工資及福利費的分配 工資，是企業(yè)由于使用職工知識、時間、技能和經歷,而給予職工勞動消耗的一種補償。 福利人員的工資通過“應付福利費”列支。（一）工資費用的分配工資費用分配率某車間生產工人計時工資總額/該車間各種產品生產工時（實際或定額）總數(shù) 2022/10/1033四、工資及福利費的分配2022/10/1434某產品應分配計時工資該產品生產工時（實際或定額）工資費用分配率（二）職工福利費的分配 按照職工工資總額和規(guī)定的比例計提的職工福利費，應計入產品

19、成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生的部門進行歸集和分配。2022/10/1034某產品應分配計時工資該產品生產工時2022/10/1435五、固定資產折舊費用的分配 按照固定資產的使用車間、部門進行匯總，然后與生產單位、部門的其他費用一起分配計入產品成本和期間費用。 影響固定資產折舊的因素包括: 折舊的基數(shù)；折舊年限；預計凈殘值；折舊方法 2022/10/1035五、固定資產折舊費用的分配2022/10/1436六、利息費用 利息費用不是產品成本的組成部分，而是期間費用中的財務費用的組成部分。可以按預提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付時沖減預提費用，實際支付的利息費用與預提費用的差額，調整計入季末月份的財務費用。2022/10/1036六、利息費用2022/10/1437七、稅金 稅金不是產品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設立成本項目，而是在管理費用中設置稅金費用項目。購買印花稅票金額較小時：銀行存款管理費用購買印花稅票金額較大時：銀行存款待攤費用分月攤銷時：管理費用待攤費用2022/10/1037七、稅