1、淺析公司治理與內(nèi)部審計(jì)近年來隨著國內(nèi)外一系列財(cái)務(wù)丑聞事件的發(fā)生，嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的安康開展，公司治理因此成為世界各國關(guān)注的焦點(diǎn)。為此美國緊急出臺(tái)了?薩班尼斯-奧克斯萊法案?(The Sarbanes-OxleyAct)。該法案規(guī)定，所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，公司董事會(huì)必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。由此可知，公司治理與內(nèi)部審計(jì)存在著密不可分的關(guān)系。一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)理論分析(一)公司治理概述現(xiàn)代企業(yè)普遍存在由于所有權(quán)和控制權(quán)的別離而引發(fā)的代理問題，部分公司還可能存在處于控制地位的大股東與小股東之間的代理，為了保證公司目的實(shí)現(xiàn)，需要引入一系列的機(jī)構(gòu)和機(jī)制，即公司治理。一般認(rèn)為，公司治理是與股東

2、、經(jīng)營者、債權(quán)人、職工等利益相關(guān)者之間關(guān)于組織方式、控制機(jī)構(gòu)、利益分配等重大方面的所有法律、機(jī)構(gòu)、契約、文化的制度性安排。包括公司治理機(jī)構(gòu)和公司治理構(gòu)造。英國牛津大學(xué)管理學(xué)院院長柯林梅耶(Myer)在他的?市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和過渡經(jīng)濟(jì)的企業(yè)治理機(jī)制?一文中，把公司治理定義為：公司賴以代表與效勞與其他的投資者的一種組織安排。它包括從公司董事會(huì)到執(zhí)行經(jīng)理人員鼓勵(lì)方案的一切的東西。公司治理的需求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代股份所有權(quán)和控制權(quán)相別離而產(chǎn)生。清華大學(xué)的錢穎教授也支持制度安排的觀點(diǎn)，他認(rèn)為:在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，公司治理是一套制度安排，用以支配假設(shè)干在企業(yè)中有重大利害關(guān)系的團(tuán)體投資者(股東和貸款人)、經(jīng)理人員、職工之間

3、的關(guān)系，并從這種聯(lián)盟中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。(二)內(nèi)部審計(jì)概述目前，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的概念很多，國際上比較有代表性的是2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其制定并修改的?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?以及?職責(zé)說明?中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義:一種獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)，用以增加價(jià)值和改善組織的營運(yùn)。它通過系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目的。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2022年在其發(fā)布的?內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么?，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也做了定義:內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的獨(dú)立客觀監(jiān)視和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、和有效性來促進(jìn)組織目的的實(shí)現(xiàn)。這個(gè)概念強(qiáng)調(diào)了內(nèi)

4、部審計(jì)的本質(zhì)屬性。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在?注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么考慮內(nèi)部審計(jì)指南?中定義，更為明了：內(nèi)部審計(jì)是指被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)的真實(shí)性和完好性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。雖然各定義的表述不同，但根本上內(nèi)容是一致的，即內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部設(shè)立的，從事獨(dú)立監(jiān)視和評(píng)價(jià)職能的審計(jì)組織。二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用內(nèi)部審計(jì)的目的已經(jīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊提升為增加企業(yè)價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)幫助組織預(yù)防和減少損失，并利用其本身的監(jiān)視和威懾作用維持組織良好的內(nèi)部控制，輔助公司治理目的的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)部審計(jì)在公司決策機(jī)制、監(jiān)控機(jī)制、鼓勵(lì)機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理和可持續(xù)開展等方面都發(fā)

5、揮著重要作用。本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在公司治理中可發(fā)揮以下幾個(gè)方面的作用。(一)監(jiān)視約束作用內(nèi)部審計(jì)通過自己的監(jiān)視作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以糾正，催促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度規(guī)定。一是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)展日常跟蹤監(jiān)視;二是圍繞投資決策、工程招投標(biāo)、資產(chǎn)處置等對(duì)企業(yè)的重要環(huán)節(jié)、重點(diǎn)資金、重要部門進(jìn)展監(jiān)視;三是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和制度執(zhí)行情況進(jìn)展監(jiān)視;四是加強(qiáng)干部監(jiān)視管理，標(biāo)準(zhǔn)干部言行防止腐敗發(fā)生。(二)咨詢效勞作用第一內(nèi)部審計(jì)可以利用對(duì)政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的優(yōu)勢(shì)在經(jīng)營決策中發(fā)揮參謀咨詢作用;第二通過經(jīng)常性相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)對(duì)管理薄弱環(huán)節(jié)開展專項(xiàng)審計(jì)，并通過審計(jì)報(bào)告對(duì)查出的

6、問題予以提醒，并提出整改建議，為指導(dǎo)決策提供效勞;第三，利用內(nèi)部審計(jì)接觸面廣、綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用;四是在對(duì)下屬單位施行審計(jì)的過程中，對(duì)其存在的經(jīng)營和管理中的問題提出審計(jì)建議。(三)風(fēng)險(xiǎn)防范作用一是內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，能深化到企業(yè)經(jīng)營管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)，通過開展內(nèi)部控制制度審計(jì)，查找管理破綻，并分析制度本身的健全性、合理性和有效性，以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小為根據(jù)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)，起到風(fēng)險(xiǎn)防范作用;二是內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用，不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，它們還共同承擔(dān)著綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門作為獨(dú)立的第三方，可在各部門中起到協(xié)調(diào)作用，以防范宏觀決策

7、帶來的風(fēng)險(xiǎn)。(四)評(píng)價(jià)、鑒證作用內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營者各項(xiàng)責(zé)任的履行情況，以及是否按照規(guī)定從事消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)、有無違法亂紀(jì)行為;對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)進(jìn)展評(píng)價(jià)和鑒證。同時(shí)通過開展管理審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)度所屬的單位和部門的績效進(jìn)展評(píng)價(jià)，為獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供根據(jù);通過開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)所屬單位行政指導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)展評(píng)價(jià)，為組織部門任用干部提供根據(jù)。(五)促進(jìn)公司增加價(jià)值內(nèi)部審計(jì)通過開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的合理性、有效性，促使企業(yè)不斷改善經(jīng)濟(jì)構(gòu)造，進(jìn)步競爭實(shí)力，實(shí)現(xiàn)由粗放型經(jīng)營向集約經(jīng)營的轉(zhuǎn)變，一方面內(nèi)部審計(jì)從現(xiàn)行的制度、管理方法、政策運(yùn)用等方面入手，查找、

8、分析影響經(jīng)濟(jì)效益的因素，發(fā)現(xiàn)典型性、傾向性的問題，幫助組織預(yù)防和減少損失;另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門的存在，會(huì)對(duì)組織內(nèi)的各級(jí)經(jīng)營管理者和職能部門產(chǎn)生威懾作用，有利于維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效，無形中增加公司價(jià)值。(六)促進(jìn)企業(yè)文化建立內(nèi)部審計(jì)可以有效地監(jiān)視企業(yè)文化的開展，是維護(hù)企業(yè)文化的一道強(qiáng)有力的防線。內(nèi)部審計(jì)人員以其正直、老實(shí)、客觀的性格可以獲得公司的高度信任，道德操守得到公認(rèn)，從而為企業(yè)文化建立起到積極的促進(jìn)作用。三、公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)開展的影響(一)完善公司治理是施行內(nèi)部審計(jì)的重要因素內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容，全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) (COSO)定義的內(nèi)部控制整體框架，

9、把內(nèi)部控制分成五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)視。內(nèi)部控制的五要素之首是控制環(huán)境，是一種氣氛，塑造公司內(nèi)部各成員施行控制的自覺性，并決定其他控制要素作用的發(fā)揮，它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石，它包括最高管理層的完好性、道德觀念、才能、管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格和董事會(huì)的關(guān)注、指導(dǎo)。控制環(huán)境首先要求公司要有一個(gè)健全的組織機(jī)構(gòu)，而組織機(jī)構(gòu)取決于公司的公司治理，公司治理就是重要的控制環(huán)境，其完善與否決定了內(nèi)部控制成敗。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估與監(jiān)視首要的就要對(duì)公司治理做出評(píng)價(jià)。其次，完善的公司治理下才可能有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才可能獨(dú)立的進(jìn)展評(píng)價(jià)與監(jiān)視。所以，我們認(rèn)為公司

10、治理的程度上下會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)施行環(huán)境的優(yōu)劣，惡劣的環(huán)境必然會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的情緒和審計(jì)的質(zhì)量形成壓力并產(chǎn)生負(fù)面影響。(二)外部治理的環(huán)境改善有利于內(nèi)部審計(jì)的開展公司治理應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)范疇，一般情況下所指的公司治理是公司內(nèi)部治理。但是公司外部治理的標(biāo)準(zhǔn)要求有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。公司外部治理受資本市場(chǎng)、融資市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等因素的影響。事實(shí)說明：建立和維持資本市場(chǎng)的信心，必須存在一個(gè)強(qiáng)有力的信息披露制度，使資本市場(chǎng)可以對(duì)公司進(jìn)展監(jiān)視，通過兼并、收購以及破產(chǎn)制度實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)主體的優(yōu)勝劣汰。良好的外部治理要求確保信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。董事會(huì)下設(shè)的由外部獨(dú)立董事指導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)委

11、員會(huì)，在公司中有相對(duì)獨(dú)立的地位，因此可以約束公司會(huì)計(jì)信息造假的行為。除了減少公司的會(huì)計(jì)責(zé)任外，還可以保證資本市場(chǎng)信息的客觀公允。國內(nèi)外眾多公司因信息披露不真實(shí)、不及時(shí)、不全面而受到譴責(zé)或制裁的事件頻頻發(fā)生，而各種加強(qiáng)公司外部治理的措施也在不斷完善。外部治理所發(fā)現(xiàn)的問題也反映出某些公司內(nèi)部審計(jì)不具有相對(duì)的獨(dú)立性，機(jī)構(gòu)設(shè)置層次偏低，無法發(fā)揮監(jiān)視制約的職能作用。同樣，外部環(huán)境的治理和改善將會(huì)促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)職能作用的進(jìn)一步發(fā)揮。(三)公司文化有利于內(nèi)部審計(jì)管理的順利施行公司的內(nèi)部控制是針對(duì)人而設(shè)立和施行的，公司中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)施行控制，又受到別人的控制和

12、監(jiān)視。控制與被控制是一種固有的矛盾，要想使被控制者自覺地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產(chǎn)生抵觸情緒。通過塑造公司文化，影響公司成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到公司的控制效率和效果。公司文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的開展，公司組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本公司特征的根本信念、價(jià)值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。公司文化具有自己特有的功能：導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、鼓勵(lì)功能、交融功能，因此它有助于解決團(tuán)體目的與個(gè)人目的的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利施行。同時(shí)，它還能彌補(bǔ)內(nèi)部控制的破綻和缺乏。假設(shè)員工對(duì)公司有很強(qiáng)的責(zé)任感、向心力，即使在內(nèi)部控制要素與構(gòu)造設(shè)計(jì)得并