第二章會計記錄——賬戶與復(fù)式記賬本章學(xué)習(xí)問題和要點什么是會計等式？——第二節(jié)什么是賬戶及作用？——第三節(jié)什么是復(fù)式記賬？——第四節(jié)賬戶和復(fù)式記賬怎么用？——第五節(jié)1河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系第一節(jié)概述會計要為信息使用者提供有用的會計信息會計信息使用者：1、國家宏觀調(diào)控部門：需要對宏觀調(diào)控有用的信息；（統(tǒng)計、財政、稅務(wù)、審計等）2、企業(yè)外部，不參與企業(yè)經(jīng)營管理的投資人和債權(quán)人（目前與潛在的）：評估管理當(dāng)局的受托責(zé)任履行情況，進行決策；3、企業(yè)管理當(dāng)局：了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，進行恰當(dāng)?shù)念A(yù)測、決策、計劃、控制，最終改善企業(yè)的經(jīng)營管理；4、與企業(yè)有相關(guān)經(jīng)濟利益的其他單位和個人：如職工、客戶、供應(yīng)商、社會福利部門等共同關(guān)注的會計信息：1、關(guān)于企業(yè)在特定時點的財務(wù)狀況的信息（資產(chǎn)負債表）2、關(guān)于企業(yè)在特定會計期間的經(jīng)營成果的信息（利潤表）3、關(guān)于企業(yè)在特定會計期間現(xiàn)金凈流量的信息（現(xiàn)金流量表）2河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系1、設(shè)置賬戶:會計科目和賬戶是對會計要素的分類，是登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具2、復(fù)式記賬：對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互對應(yīng)的賬戶中對進行登記的一種科學(xué)的記賬方法。3、審核和填制憑證：任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都應(yīng)取得或填制原始憑證，審核無誤后，按復(fù)式記賬原理編制記賬憑證。4、登記賬簿：以會計憑證為依據(jù)，序時分類在賬簿中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種方法。5、成本計算：按一定對象歸集分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用支出，以確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。6、財產(chǎn)清查：包括盤點實物和核對賬目，以保證財產(chǎn)安全、賬實相符的一種方法。7、編制會計報表：是以書面報告形式，定期總括反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和費用成本等情況的一種專門方法。會計核算具體方法3河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制和審核憑證設(shè)置賬戶復(fù)式記賬登記賬簿編制財務(wù)會計報告財產(chǎn)清查成本計算核對會計核算方法關(guān)系圖

4河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系一、會計等式—會計平衡式、會計恒等式、會計平衡公式是抽象地反映資金運動所引起資金內(nèi)部各種因素數(shù)量變化的相互平衡關(guān)系（反映資金運動的相對靜止狀態(tài)）的一種數(shù)量模型。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益這個等式表明企業(yè)在一定時點上資金運動（資本運動）的相對靜止狀態(tài)，表明負債、權(quán)益（資金來源）及其結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)（資金占用）、結(jié)構(gòu)的狀況。第二節(jié)會計等式5河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系會計游戲：經(jīng)營生意開業(yè)：你的本錢20表2-1所有物──資產(chǎn)

所有者——所有者權(quán)益現(xiàn)金20元原始投資20元

合計

20元

合計

20元

資產(chǎn)=權(quán)益⑴

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益⑵6河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系制作生產(chǎn)：購買原材料等表2-3

資產(chǎn)

負債

現(xiàn)金10元

借款30元

存貨40元所有者權(quán)益

原始投資20元

合計

50元

合計

50元

銷售：收入60元、耗材等成本40元，本期收益20元表2-4資產(chǎn)

負債

現(xiàn)金70元

借款30元

所有者權(quán)益

原始投資20元

本期收益20元

合計70元

合計70元

7河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系收入-費用=利潤⑶兩個基本會計等式之間的密切關(guān)系：資產(chǎn)+（收入-費用）=負債+所有者權(quán)益+利潤（分配前）⑷小結(jié)：會計等式是建立復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)，是處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)、編制會計分錄、編制會計報表的依據(jù)。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益期初：期中：期末：在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入（廣義），一方面發(fā)生費用（廣義）。因此，企業(yè)在會計期中，原來的會計等式就轉(zhuǎn)換為下面的形式到會計期末，企業(yè)將收入與費用相抵銷，計算出本期利潤，并將利潤按規(guī)定程序進行分配后，會計等式恢復(fù)為期初的形式。靜態(tài)式，編制資產(chǎn)負債表基礎(chǔ)動態(tài)式，編制利潤表基礎(chǔ)8河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計基本等式的影響②同時減少經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型

資產(chǎn)

=負債

+所有者權(quán)益

1第一種類型

增加

增加

2增加

增加

3第二種類型減少

減少

4減少

減少

5第三種類型增加

減少

6第四種類型增加

減少

7增加

減少

8增加

減少

9減少

增加

結(jié)論：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會影響資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系9河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系界門亞門綱

目

科屬種虎白菜動物脊索脊椎哺乳食肉貓貓虎植物種子

被子雙子葉十字花十字花油菜白菜

會計要素項目和會計科目都是對會計要素的細分,原則上每一個會計要素項目都可成為一個會計科目,但后者更具有靈活性.一、會計科目1、涵義、設(shè)置意義和原則涵義：會計要素分類核算的項目?？颇勘旧淼暮x就是歸類的意思第三節(jié)賬戶及其結(jié)構(gòu)10河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系2、會計科目的內(nèi)容和級別級別：總科目和明細科目總科目（一及科目）明細分類科目二級科目（子目）明細科目（細目）生產(chǎn)成本╳╳車間╳產(chǎn)品╳產(chǎn)品╳╳車間╳產(chǎn)品╳產(chǎn)品應(yīng)付賬款A(yù)公司B工廠會計科目按提供指標詳細程度的分類11河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系涵義：按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄的一種手段實質(zhì)：每一賬戶都記錄一個特定類別的數(shù)據(jù)；反之，某一特定類別的數(shù)據(jù)，必然集中在一個特定賬戶中記錄。賬戶是反映會計對象具體內(nèi)容的形式。賬戶作用：核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)；儲存會計信息；提供會計信息。賬戶與會計科目的關(guān)系

相同點：內(nèi)容、分類、方法

不同點：核算范圍、提供資料、作用和制定權(quán)限賬戶設(shè)置同會計科目設(shè)置二、賬戶12河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系總分類賬戶（一級賬戶）明細分類賬戶二級賬戶三級賬戶原材料（80000元）原料及主要材料（60000元）圓鋼（40000元）角鋼（20000元）輔助材料（10000元）機油（6000元）防銹劑（4000元）燃料（10000元）汽油（5000元）柴油（5000元）13河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系序號會計科目/賬戶名稱序號會計科目/賬戶名稱一、資產(chǎn)類1 庫存現(xiàn)金2 銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)6 應(yīng)收賬款7 預(yù)付賬款8 應(yīng)收股利9應(yīng)收利息10 其他應(yīng)收款11壞賬準備13 在途物資/材料采購14 原材料庫存商品22存貨跌價準備一、資產(chǎn)類26 固定資產(chǎn)27 累計折舊固定資產(chǎn)減值準備 在建工程31固定資產(chǎn)清理32無形資產(chǎn)33 累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備商譽38待處理財產(chǎn)損溢三、賬戶體系14河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系一、負債類39短期借款40應(yīng)付票據(jù)41應(yīng)付賬款42預(yù)收賬款43應(yīng)付職工薪酬44應(yīng)交稅費45應(yīng)付利息46 應(yīng)付股利47其他應(yīng)付款49長期借款50 應(yīng)付債券

三、

所有者權(quán)益類56 實收資本57 資本公積58 盈余公積59本年利潤60 利潤分配

四、成本類62 生產(chǎn)成本63 制造費用序號會計科目/賬戶名稱序號會計科目/賬戶名稱15河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系五、損益類69 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益73營業(yè)外收入五、損益類74 主營業(yè)務(wù)成本75 其他業(yè)務(wù)成本76 營業(yè)稅金及附加77 銷售費用78 管理費用79 財務(wù)費用80 資產(chǎn)減值損失81營業(yè)外支出82 所得稅費用問題：會計科目分類如何與會計六大要素相對應(yīng)呢？序號會計科目/賬戶名稱序號會計科目/賬戶名稱16河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系賬戶的基本結(jié)構(gòu)采用“T”字式，分為左、右方兩部分，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資金運動數(shù)量變化的增加和減少兩種情況。賬戶中記錄數(shù)據(jù)的匯總—〉（增加、減少）發(fā)生額、（期初、期末）余額期初余額+增加發(fā)生額-減少發(fā)生額=期末余額四、賬戶的基本結(jié)構(gòu)17河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系借方（左方）賬戶名稱貸方（右方）賬戶名稱年憑證號數(shù)摘要借方貸方借/貸余額月日18河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系+-損益-收入類賬戶本期發(fā)生額本期發(fā)生額-余資產(chǎn)類賬戶+本期發(fā)生額本期發(fā)生額期初余額負債類賬戶-余+本期發(fā)生額本期發(fā)生額期初余額所有者權(quán)益類賬戶-余+本期發(fā)生額本期發(fā)生額期初余額+-成本類賬戶本期發(fā)生額本期發(fā)生額+-損益-費用類賬戶本期發(fā)生額本期發(fā)生額19河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系

借方

賬戶模式總圖貸方資產(chǎn)、成本費用

-負債所有者權(quán)益收入-負債所有者權(quán)益收入+資產(chǎn)、成本費用余額負債所有者權(quán)益收入余額資產(chǎn)、成本費用+20河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系雙重性質(zhì)的賬戶

借方

貸方期初余額xxx資產(chǎn)增加額xxx負債減少額xxx所有者權(quán)益減少額xxx期初余額xxx資產(chǎn)減少額xxx負債增加額xxx所有者權(quán)益增加額xxx本期發(fā)生額xxx期末余額xxx本期發(fā)生額xxx期末余額xxx21河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系

庫存現(xiàn)金

賬戶

現(xiàn)金賬戶(簡化格式)月初余額7005/1220013/1280021/12300增加發(fā)生額500減少發(fā)生額800月末余額400簡化賬戶的具體結(jié)構(gòu)舉例

年摘要借方金額+貸方金額_借貸余額月日113011月末余額借700125銷售收入200借90013送存銀行800借10021收回人欠300借4003112月發(fā)生額余額500800借40022河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系記賬規(guī)則之歌

借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。

成本資產(chǎn)總相同，細細記牢莫弄亂。

損益賬戶要分辨，費用收入不一般。

收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。

費用增加借方看，減少貸方來結(jié)轉(zhuǎn)

23河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系五、分類賬戶與明細賬戶總分類賬戶與所屬日記賬戶、明細分類賬戶或明細賬戶之間，在性質(zhì)上是從屬的，在數(shù)量上是相等的。平行記賬法：登記總分類賬與日記賬、明細分類賬、明細賬采用平行登記方法。基本要求：平行登記的原始依據(jù)必須一致；

平行登記的期間必須一致；

平行登記的金額必須平等；

平行登記的方向必須相同。24河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系第四節(jié)復(fù)式記賬一、會計事項作為會計事項的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須同時具備的特征：（1）能用貨幣計量；（2）能引起企業(yè)財務(wù)狀況的變動。25河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系二、會計核算基礎(chǔ)（會計記賬基礎(chǔ)）確認一個會計期間的收入和費用，從而確定損益的時間標準——權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制26河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系三、工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

27河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系四、復(fù)式記賬原理一、記賬方法的意義和種類根據(jù)一定的原理，運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。種類：(一)單式記賬法對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行單方面登記的方法。（通常只設(shè)現(xiàn)金賬,人欠和欠人的備忘記錄,其它實物收付業(yè)務(wù)不做記錄)(二)復(fù)式記賬法對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行登記的方法。28河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)29河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系單式記賬法經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法現(xiàn)金賬記+1000營業(yè)收入現(xiàn)金1000文庫存現(xiàn)金賬記+1000(果)主營業(yè)務(wù)收入記+1000(因)現(xiàn)金賬記

-500現(xiàn)金500文購入茴香豆庫存現(xiàn)金賬記-500(果)庫存商品賬記+500(因)備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120收到阿Q前欠120文庫存現(xiàn)金賬記+120(果)應(yīng)收賬款記–120(因)只作備忘登記(水牌上作出記錄)孔乙己新欠30文主營業(yè)務(wù)收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果)30河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系五、借貸復(fù)式記賬法（一）要點：記賬符號：“借”、“貸”

賬戶結(jié)構(gòu)：左借右貸

記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”試算平衡：發(fā)生額試算、余額試算1、賬戶的左方規(guī)定為借方（Dr.）右方規(guī)定為貸方(Cr).“借(或貸)X賬戶”,即表示應(yīng)在該賬戶左方(或右方)作出記錄.表示記賬對象價值量的增加或減少的變化.一個賬戶中借(貸)表示增(減),這由賬戶模式?jīng)Q定.2、有借必有貸，任何一項業(yè)務(wù)(會計事項)必須在兩個(或以上)賬戶作兩種記錄:借方記錄和貸方記錄；

借貸必相等,記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等.31河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo):資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)+資產(chǎn)一負債+負債－所有者權(quán)益+所有者權(quán)益一③④⑤⑥⑦⑧⑨借貸②①32河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系借方貸方⑴資產(chǎn)增加⑵負債減少⑶所有者權(quán)益減少⑷成本、費用支出增加⑸收入轉(zhuǎn)出⑴資產(chǎn)減少⑵負債增加⑶所有者權(quán)益增加⑷成本、費用支出轉(zhuǎn)出⑸收入增加總結(jié)：33河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型

資產(chǎn)

=負債

+所有者權(quán)益

1第一種類型

增加

增加

2增加

增加

3第二種類型減少

減少

4減少

減少

5第三種類型增加

減少

6第四種類型增加

減少

7增加

減少

8增加

減少

9減少

增加

34河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系記賬規(guī)則的應(yīng)用——編制會計分錄會計分錄是標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶的名稱及其金額的記錄。會計分錄的格式：“上借下貸，左借右貸?！苯瑁骸痢痢?賬戶名)×××(金額)

貸:××××(賬戶名)×××(金額)會計分錄分類：⑴簡單會計分錄：一借一貸⑵復(fù)合會計分錄：一借多貸；一貸多借；多借多貸(復(fù)合分錄可以分解成若干個簡單分錄)⑶不可以將幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制一筆多借多貸的會計分錄。35河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系如何編制會計分錄在分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,按照會計分錄的格式書寫出會計分錄.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序和步驟是:①引起哪些要素項目的變化(變化的項目/金額/增或減)②根據(jù)科目表判斷變化項目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額③根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方以下分三步舉例分析：36河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系編制會計分錄舉例——賬戶與復(fù)式記賬原理的具體應(yīng)用①1月2日，向石井公司賒購原材料一批共計5000元。

分析：

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到兩個賬戶，一個是資產(chǎn)類的原材料賬戶，

另外一個是負債類的應(yīng)付賬款賬戶。其中該經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致原材料賬戶金額增加、應(yīng)付賬款賬戶金額增加，所以，原材料賬戶應(yīng)該計入借方，應(yīng)付賬款賬戶應(yīng)該計入貸方。

分錄：

借：原材料5000元

貸：

應(yīng)付賬款5000元

37河海大學(xué)商學(xué)院（常州）會計系②1月5日，建南集團投入貨幣資金100000元。③1月8日，用銀行存款償還上個月欠南強集團的貨款共計4000元。④1月12日，以銀行存款50000元按照面值回購?fù)獍l(fā)普通股(符合法定的減資條件)。

借:銀行存款100000元貸:股本100000元借:應(yīng)付賬款4000元