第十二章

資源與土地稅法律制度資源稅法城鎮(zhèn)土地使用稅法土地增值稅法耕地占用稅法第一節(jié)資資源源稅法資源的概概念資源是指指自然界界存在的的，能為為人類所所利用的的物資財(cái)財(cái)富。資源稅的的概念資源稅是是對在我我國境內(nèi)內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和和個人課課征的一一種稅，，屬于對對自然資資源占用用課稅的的范疇。。特點(diǎn)征稅目的的主要在在于因資資源差別別而形成成的級差差收入從價定額額與從價價定率相相結(jié)合征稅的范范圍較窄窄屬于中央央和地方方共享稅稅納稅義務(wù)務(wù)人資源稅的的納稅義義務(wù)人是指在中中華人民民共和國國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源源的礦產(chǎn)產(chǎn)品或者者生產(chǎn)鹽的單位和和個人。。單位是指國有有企業(yè)、、集體企企業(yè)、私私營企業(yè)業(yè)、股份份制企業(yè)業(yè)、其他他企業(yè)和和行政單單位、事事業(yè)單位位、軍事事單位、、社會團(tuán)團(tuán)體及其其他單位位；個人是指個體體經(jīng)營者者和其他他個人；；其他單位位和其他他個人包括外商商投資企企業(yè)、外外國企業(yè)業(yè)及外籍籍人員。?！顿Y源稅暫暫行條例例》還規(guī)定，，收購未稅稅礦產(chǎn)品品的單位位為資源稅稅的扣繳繳義務(wù)人人。征稅范圍圍原油。開采的天天然原油油征稅；；人造石油油不征稅稅。天然氣。。專門開采采的天然然氣和與與原油同同時開采采的天然然氣征稅稅；煤礦生產(chǎn)產(chǎn)的天然然氣暫不不征稅。。煤炭。原煤征稅稅；洗煤、選選煤和其其他煤炭炭制品不不征稅。。非金屬礦礦原礦。。是指原油油、天然然氣、煤煤炭和井井礦鹽以以外的非非金屬礦礦原礦，，包括寶寶石、金金剛石、、玉石、、膨潤土土、石墨墨、石英英砂、螢螢石、重重晶石、、毒重石石、蛭石石、長石石、氟石石、滑石石、白云云石、硅硅灰石、、凹凸棒棒石黏土土、高嶺嶺石土、、耐火黏黏土、云云母、大大理石、、花崗石石、石灰灰石、菱菱鎂礦、、天然堿堿、石膏膏、硅線線石、工工業(yè)用金金剛石、、石棉、、硫鐵礦礦、自然然硫、磷磷鐵礦等等。黑色金屬屬礦原礦礦。包括鐵礦礦石、錳錳礦石和和鉻礦石石。有色金屬屬礦原礦礦。包括銅礦礦石、鉛鉛鋅礦石石、鋁土土礦石、、鎢礦石石、錫礦礦石、銻銻礦石、、鋁礦石石、鎳礦礦石、黃黃金礦石石、釩礦礦石(含石煤釩釩)等。鹽。一是固體體鹽，包括海鹽鹽原鹽、、湖鹽原原鹽和井井礦鹽。。二是液體體鹽(鹵水)，是指氯化化鈉含量量達(dá)到一一定濃度度的溶液液。課稅數(shù)量量納稅人開開采或者者生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品品銷售的的，以銷售數(shù)量量為課稅數(shù)數(shù)量。納稅人開開采或者者生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品品自用的的，以自用(移移送）數(shù)量為課課稅數(shù)量量。應(yīng)納稅額額=課稅稅數(shù)量××單位稅稅額或銷銷售額××稅率資源稅的的稅率納稅人不不能準(zhǔn)確確提供應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品品銷售數(shù)數(shù)量或移移送使用用數(shù)量的的，以應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品品產(chǎn)量或或主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)確定的的折算比，，換算成成的數(shù)量量為課稅稅數(shù)量。原油中的的稠油、、高凝油油與稀油油劃分不不清或不不易劃分分的，一一律按原油的的數(shù)量課課稅。以自產(chǎn)的的液體鹽鹽加工固固體鹽，，按固體鹽數(shù)數(shù)量和稅稅額征稅稅；以外購液液體鹽加加工成固固體鹽，，其加工工固體鹽鹽所耗用用的液體體鹽已納納稅額可可以扣除除扣繳義務(wù)務(wù)人代扣扣代繳稅稅款時，，以收購的未稅應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品品的數(shù)量量為課稅稅數(shù)量。銷售額納稅人銷銷售應(yīng)稅稅產(chǎn)品向向購買方方收取的的全部價價款和價價外費(fèi)用用，但不包括收收取的增增值稅銷銷項(xiàng)稅額額。價格明顯顯偏低且且無正當(dāng)當(dāng)理由的的、有視視同銷售售應(yīng)稅產(chǎn)產(chǎn)品行為為而五銷銷售額的的，按下下列順序序確定銷銷售額：：納稅人最最近時期期同類產(chǎn)產(chǎn)品的平平均銷售售價格確確定按其他納納稅人最最近時期期同類產(chǎn)產(chǎn)品的平平均銷售售價格確確定組成計(jì)稅稅價格==成本××（1++成本利利潤率））÷（1-稅率率）稅收優(yōu)惠惠減免項(xiàng)目目開采原油油過程中中用于加熱、修修井的原原油，免免稅；納稅人開開采或生生產(chǎn)應(yīng)稅稅產(chǎn)品，，因意外外事故或或者自然然災(zāi)害遭遭受重大大損失的的，由省省、自治治區(qū)、直直轄市人人民政府府酌情決決定減稅稅或免稅稅；冶金獨(dú)立立礦山應(yīng)應(yīng)納的鐵鐵礦石資資源稅可可以減征征60%%。有色金屬屬礦的資資源稅可可以減征征30%%國務(wù)院規(guī)規(guī)定的其其他可以以減稅、、免稅的的項(xiàng)目。。注意：對于納稅稅人減征征、免征征資源稅稅的項(xiàng)目目，應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨(dú)核算算其銷售額額或者課課稅數(shù)量量。納稅人開開采或生生產(chǎn)不同同稅目應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品品的，未未分別核核算或者者不能準(zhǔn)準(zhǔn)確提供供不同稅稅目應(yīng)稅稅產(chǎn)品的的銷售額額或者銷銷售數(shù)量量的，從高適用用稅率計(jì)計(jì)稅納稅人以以自產(chǎn)的的液體鹽鹽加工固固體鹽，，分別按按液體鹽鹽和固體體鹽適用用稅額計(jì)計(jì)稅納稅人以以自產(chǎn)液液體鹽加加工固體體鹽，以以加工的的固體鹽鹽數(shù)量為為課稅數(shù)數(shù)量；納納稅人以以外購液液體鹽加加工固體體鹽，其其加工固固體鹽所所耗液體體鹽的已已納稅額額準(zhǔn)予抵抵扣。納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時時間：分期收收款的為為銷售合合同規(guī)定定的收款款日期的的當(dāng)天；；預(yù)收貨貨款結(jié)算算的為發(fā)發(fā)出應(yīng)稅稅產(chǎn)品的的當(dāng)天；；其他方方式的未未收訖銷銷售款或或者取得得數(shù)去銷銷售款憑憑據(jù)的當(dāng)當(dāng)天。納稅期限限：主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)根據(jù)實(shí)實(shí)際情況況核定。。納稅地點(diǎn)點(diǎn)：應(yīng)稅產(chǎn)品品的開采采或者生生產(chǎn)所在在地的主主管稅收機(jī)關(guān)關(guān)繳納。。習(xí)題1、下列列各項(xiàng)中中，征收收資源稅稅的是(())。A.人人造石油油

B..洗煤C.與與原油同同時開采采的天然然氣D.煤礦礦生產(chǎn)的的天然氣氣【正確答答案】：：C2、某油油田2011年年12月月份開采采銷售原原油1萬萬噸，銷銷售油田田開采天天然氣200萬萬立方米米。該油油田適用用的單位位不含稅稅售價為為每噸5000元，天天然氣適適用的單單位不含含稅售價價為每萬萬立方米米1800元；；按照當(dāng)當(dāng)?shù)匾?guī)定定，原油油、天然然氣資源源稅稅率率為5%%，該油油田12月份應(yīng)應(yīng)納資源源稅為（（）元元。A.2400000B.3200000C..2518000D.4800000【正確答答案】：：C該油田2011年12月應(yīng)納納資源稅稅=（10000×5000+200×1800）×5%=2518000(元))3.某油油田2013年年12月月生產(chǎn)原原油20萬噸，，加熱、、修井用用0.5萬噸，，當(dāng)月銷銷售19.5萬萬噸，取取得不含含稅收入入1800萬元元；開采采天然氣氣1000萬立立方米，，當(dāng)月銷銷售900萬立立方米，，取得含含稅銷售售額187.2萬元。。按照當(dāng)當(dāng)?shù)匾?guī)定定，原油油資源稅稅稅率為為6%，，天然氣氣資源稅稅稅率為為5%，，則該油油田本月月應(yīng)納資資源稅為為()萬萬元。A.116..28B.116C.213.5D.215【正確答答案】：：A【【答案解解析】：：納稅人人開采或或者生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)產(chǎn)品銷售售的，就就其應(yīng)稅稅產(chǎn)品銷銷售額或或銷售數(shù)數(shù)量和自自用數(shù)量量為計(jì)稅稅依據(jù)；；加熱、、修井用用原油，，免征資資源稅。。該油田田本月應(yīng)應(yīng)納資源源稅=1800×6%%+187.2÷1..13××5%==116.28(萬元元)4.某納納稅人本本期以自自產(chǎn)液體體鹽60000噸和外外購液體體鹽10000噸(每每噸已繳繳納資源源稅2元元)加工工固體鹽鹽12000噸噸對外銷銷售，取取得銷售售收入600萬萬元。已已知固體體鹽稅額額為每噸噸10元元，該納納稅人本本期應(yīng)繳繳納資源源稅（））萬元。。

A..10B..12C..16D..20【正確答答案】：：A第二節(jié)城城鎮(zhèn)土土地使用用稅法納稅人：在城市市、縣城城、建制制鎮(zhèn)、工工礦區(qū)范范圍內(nèi)使使用土地地的單位位和個人人。一般有土土地使用用權(quán)擁有有者繳納納。應(yīng)納稅額額：=納稅人人實(shí)際占占用的土土地面積積×使用用稅額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)各地地經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展?fàn)顩r況實(shí)行等級幅度度稅額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，以每平平方米為為計(jì)稅單單位。城鎮(zhèn)土地地使用稅稅法規(guī)定定的稅收收優(yōu)惠（（p232）注意：免稅單位位無償使用用納稅單單位的土土地，免征城鎮(zhèn)土地地使用稅稅；納稅單位位無償使用用免稅單單位的土土地，納納稅單位位因照章繳納納城鎮(zhèn)土地地使用稅稅。納稅單位位與免稅稅單位共共同使用用共有使使用權(quán)土土地上的的多層建建筑的，，納稅單單位按建筑面面積占建建筑總面面積的比比例計(jì)征征。練習(xí)1．城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅的的納稅人人以（））的土地地面積為為計(jì)稅依依據(jù)。A．實(shí)實(shí)際占用用

B．．擁有C．自自用D．被稅稅務(wù)部門門認(rèn)定答案：A2.城城鎮(zhèn)土地地使用稅稅采用（（）稅率率。A．全區(qū)區(qū)統(tǒng)一的的稅額B．有有幅度差差別的比比例C．全省省統(tǒng)一的的定額D．有有幅度差差別的稅稅額答案：D第三節(jié)土土地增增值稅法法土地增值值稅概念念土地增值值稅是對對有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓國有土地使用用權(quán)及地地上建筑筑物和其其他附著著物產(chǎn)權(quán)權(quán)，取得得增值收收入的單單位和個個人征收收的一種種稅。我國土地地增值稅稅的特點(diǎn)點(diǎn)以轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)的的增值額為計(jì)稅依依據(jù)征稅面比比較廣實(shí)行超率率累進(jìn)稅稅率實(shí)行按次次征收納稅義務(wù)務(wù)人土地增值值稅的納納稅義務(wù)務(wù)人為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓國有有土地使使用權(quán)、、地上的的建筑及及其附著著物并取取得收入入的單位位和個人人。不論法人人與自然然人不論經(jīng)濟(jì)濟(jì)性質(zhì)不論內(nèi)資資與外資資企業(yè)不論部門門：工業(yè)、農(nóng)農(nóng)業(yè)、商商業(yè)、學(xué)學(xué)校、醫(yī)醫(yī)院、機(jī)機(jī)關(guān)等計(jì)稅依據(jù)據(jù)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)取得得的增值額增值額==收入——規(guī)定扣扣除項(xiàng)目目應(yīng)稅收入入的確定定貨幣收入入實(shí)物收入入實(shí)物收入入是指納納稅人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)而取取得的各各種實(shí)物物形態(tài)的的收入，，如鋼材材、水泥泥等建材材，房屋屋、土地地等不動動產(chǎn)等。。其他收入入其他收入入是指納納稅人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)而取取得的無無形資產(chǎn)產(chǎn)收入或或具有財(cái)財(cái)產(chǎn)價值值的權(quán)利利，如專專利權(quán)、、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作作權(quán)、專專有技術(shù)術(shù)使用權(quán)權(quán)、土地地使用權(quán)權(quán)、商譽(yù)譽(yù)權(quán)等。?？鄢?xiàng)目目的確定定取得土地地使用權(quán)權(quán)所支付付的金額額納稅人為為取得土土地使用用權(quán)所支支付的地地價款。。一級市場場取得：：向國家家支付的的出讓金金二級市場場取得：：向原土土地使用用權(quán)人實(shí)實(shí)際支付付地價款款房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)取得土土地使用用權(quán)所交交的契稅稅視同按按國家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定交納的的有關(guān)費(fèi)費(fèi)用，計(jì)計(jì)入“取取得土地地使用權(quán)權(quán)所支付付的金額額”。房地產(chǎn)開開發(fā)成本本房地產(chǎn)開開發(fā)成本本是指納納稅人房房地產(chǎn)開開發(fā)項(xiàng)目目實(shí)際發(fā)發(fā)生的成成本，包包括土地地的征用用及拆遷遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)、前期期工程費(fèi)費(fèi)、建筑筑安裝工工程費(fèi)、、基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施費(fèi)、、公共配配套設(shè)施施費(fèi)、開開發(fā)間接接費(fèi)用等等。房地產(chǎn)開開發(fā)費(fèi)用用房地產(chǎn)開開發(fā)費(fèi)用用是指與與房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目有關(guān)關(guān)的銷售售費(fèi)用、、管理費(fèi)費(fèi)用和財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用。屬于房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)項(xiàng)目的的利息支支出（不不超過商商業(yè)銀行行同期同同類貨款款利率））；管理理費(fèi)用和和銷售費(fèi)費(fèi)用限額額扣除------（地價款款+開發(fā)發(fā)成本））的5%%若利息支支出不能能按房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)項(xiàng)目計(jì)計(jì)算分?jǐn)倲偅瑒t三三項(xiàng)費(fèi)用用限額扣扣除-----------（地價款款+開發(fā)發(fā)成本））的10%與轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)有有關(guān)的稅稅金：與轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)有有關(guān)的稅稅金是指指在轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)產(chǎn)時繳納納的營業(yè)稅、、城市維維護(hù)建設(shè)設(shè)稅、印印花稅（（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移移書據(jù)所所載金額額的千分分之五）。因轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)產(chǎn)繳納的的教育費(fèi)附附加，也可視視同稅金金予以扣扣除。其他扣除除項(xiàng)目從事房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)的納稅稅人加計(jì)計(jì)扣除（（支付地地價款++開發(fā)成成本）的的20%%舊房及建建筑物的的評估價價格轉(zhuǎn)讓舊房房時：可扣除重置成本本*成新新度折扣扣率重置成本本由政府府批準(zhǔn)設(shè)設(shè)立的房房地產(chǎn)評評估機(jī)構(gòu)構(gòu)評定評估價格格須經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)確認(rèn)稅率極數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（％）速算扣除系數(shù)（％）1不超過50％的部分3002超過50％至l00％的部分4053超過l00％至200％的部分50154超過200％的部分6035應(yīng)納稅額額的計(jì)算算增值額的的確定土地增值值稅以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)的增增值額作作為計(jì)稅稅依據(jù)增值額==轉(zhuǎn)讓收收入-扣扣除項(xiàng)目目金額。。應(yīng)納稅額額的計(jì)算算方法一般可以以采用速速算扣除除法計(jì)算算。土地增值值稅稅額額=增值額×適用的稅稅率-扣除項(xiàng)目目金額×速算扣除除系數(shù)例題某納稅人人轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)所所取得的的收入為為400萬元，，其扣除除項(xiàng)目金金額為100萬萬。第一步，，先計(jì)算算增值額額。增值額為為：400－100＝＝300(萬元元)第二步，，再計(jì)算算增值額額與扣除除項(xiàng)目金金額之比比。增值額與與扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額額之比為為：300÷l00==300％由此可見見，增值值額超過過扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額額200％，其其適用的的簡便計(jì)計(jì)算公式式為：土地增值值稅稅額額=增值值額×60％－－扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額額×35％第三步，，計(jì)算土土地增值值稅稅額額。土地增值值稅稅額額為：300××60％％一l00×35％==145(萬元元)稅收優(yōu)惠惠下列項(xiàng)目目免征土土地增值值稅：納稅人建建造普通通標(biāo)準(zhǔn)住住宅出售售，增值值額未超超過扣除除項(xiàng)目金金額20%的，，免征土土地增值值稅；如如果超過過20%%的，應(yīng)應(yīng)就其全全部增值值額按規(guī)規(guī)定計(jì)稅稅。由于城市市實(shí)施規(guī)規(guī)劃、國國家建設(shè)設(shè)需要而而依法征征用、收收回的房房地產(chǎn)。。由于城市市實(shí)施規(guī)規(guī)劃、國國家建設(shè)設(shè)需要而而搬遷，，由納稅稅人自行行轉(zhuǎn)讓的的房地產(chǎn)產(chǎn)。個人之見見互換自自有居住住房地產(chǎn)產(chǎn)的個人因工工作調(diào)動動或改善善居住條條件而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓原自自用住房房，經(jīng)向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報報核準(zhǔn)，，土地增增值稅減減免稅優(yōu)優(yōu)惠如下下：居住滿5年或5年以上上的，免免征。居住滿3年未滿滿5年的的，減半半征稅。。居住未滿滿3年的的，按規(guī)規(guī)定計(jì)征征土地增增值稅。。練習(xí)1.2013年年，某房房地產(chǎn)開開發(fā)公司司銷售其其新建商商品房一一幢，取取得銷售售收入1.4億億元，已已知該公公司支付付與商品品房相關(guān)關(guān)的土地地使用權(quán)權(quán)費(fèi)及開開發(fā)成本本合計(jì)為為4800萬元元；該公公司沒有有按房地地產(chǎn)項(xiàng)目目計(jì)算分分?jǐn)傘y行行借款利利息；該該商品房房所在省省政府規(guī)規(guī)定計(jì)征征土地增增值稅時時房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)費(fèi)費(fèi)用扣除除比例為為10%%；銷售售商品房房繳納的的有關(guān)稅稅金770萬元元。該公公司銷售售該商品品房應(yīng)繳繳納的土土地增值值稅為（（）。A.2256..5萬元元B.2445..5萬元元C.3070..5萬元元D.3080..5萬元元【答案】】B【解析】】房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)公公司銷售售新建商商品房時時，扣除除金額＝＝4800＋4800×10％＋770＋＋4800×20％＝＝7010（萬萬元），，增值額額＝14000－7010＝＝6990（萬萬元），，增值額額與扣除除金額的的比：6990÷7010＝＝99..71％％，適用用稅率為為40％％，應(yīng)繳繳土地增增值稅額額：6990××40％％－7010××5％＝＝2796－350..5＝2445.5（（萬元））。2.土地地增值額額計(jì)算過過程中，，不準(zhǔn)予予按實(shí)際際發(fā)生額額扣除的的項(xiàng)目是是（））。A.房房地產(chǎn)開開發(fā)費(fèi)用用B.地地價款C.房房地