對港口企業(yè)變動成本、毛利核算的幾點思考作者：馮翌勝高穎竹發(fā)布時間：2007-11-3011:09:05來源：【摘要】本文通過對港口企業(yè)現(xiàn)存的會計核算、財務成本管理模式的探討，分析其不適合現(xiàn)代企業(yè)管理的原因，提出解決思路；同時結(jié)合港口企業(yè)自身的特點，按照現(xiàn)代管理會計的要求，構(gòu)建了具有前瞻性的港口成本管理模式?！碏0NTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉港口企業(yè)有別于工業(yè)企業(yè)和一般服務業(yè)，因其業(yè)務的獨特，其會計核算也有自身的特色。在我國，港口企業(yè)長期處于賣方市場，競爭度比較低，因而在會計核算和財務成本管理方面，與管理先進的企業(yè)相比，存在一定的差距；而在管理會計運用與企業(yè)管理方面，差距更大。但隨著我國加入WTO后各項承諾的兌現(xiàn)，港口企業(yè)將面對越來越激烈的競爭。如何在競爭中取勝？是擺在各港口企業(yè)面前一個緊迫的任務。〈FONTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉20世紀90年代以來，西方管理會計的研究在管理控制系統(tǒng)、成本會計、成本管理、成本動因等方面取得了一些新的成果,特別是戰(zhàn)略管理會計的研究和應用的進展。作為決策支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略管理會計是外向型的綜合信息系統(tǒng)，研究的是與戰(zhàn)略管理相關的多樣化信息，關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，提供關于企業(yè)外部市場和競爭者的信息，同時用戰(zhàn)略的觀點來看待內(nèi)部信息，強調(diào)運用相關的財務信息與非財務信息幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案?！碏ONTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉加強財務管理、精細化會計核算、廣泛應用現(xiàn)代管理會計理論與實踐經(jīng)驗是有效提高企業(yè)競爭力的途徑之一。筆者就近幾年對港口企業(yè)會計核算和財務成本管理的分析與研究，針對存在的問題（以散雜貨裝卸碼頭為例），結(jié)合管理會計的有關理念，提出幾點思考?！碏ONTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉一、變動成本核算與應用一般而言，港口企業(yè)根據(jù)不同業(yè)務特性劃分收入、成本項目。比如裝卸收入/裝卸成本、堆存收入/堆存成本等等。就裝卸收入/裝卸成本而言，所有有關裝卸成本、支出項均列入裝卸成本科目，統(tǒng)一歸集、統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)，一般不設明細科目。這樣做的好處是：簡單方便。但存在明顯的不足：過于粗糙、無法知道某一貨種，甚至某一批次貨物裝卸單項成本。這將直接導致以下問題出現(xiàn)：現(xiàn)在港口競爭日益激烈，常常需要對貨主的裝卸費進行優(yōu)惠，到底優(yōu)惠到多少合適？換句話說，對某一貨種貨物保本的價格是多少？雖然傳統(tǒng)上有千噸成本這一指標，但由于各貨種、貨類比重不同，要想比較不同年度的千噸成本，到底有多少可比性？在先前的粗放式核算模式下，顯然無法找到答案。要實現(xiàn)管理精細化的前提是會計核算的明細化?！碏ONTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉（一）正確劃分固定成本、變動成本在裝卸成本的構(gòu)成中，像家電、油等的耗用，由于其消耗量與裝卸數(shù)量成線性關系，可劃為變動成本；而象折舊等費用可歸入固定成本；作為工資，一般港口企業(yè)包含基本工資（含補貼等）和績效工資兩大部分，原則上工資作為半固定成本。為方便分析、考核，建議拆分工資項目，將基本工資（含補貼）劃為固定成本，績效工資（獎金）劃為變動成本。其他半固定成本也可參照這個方法劃分，最終的結(jié)果是所有成本項目都可劃為固定成本、變動成本兩種類型。認真對成本項目性態(tài)固定和變動的劃分，是所有工作的基礎。如果在劃分上出現(xiàn)明顯的偏差，將導致分析結(jié)果出現(xiàn)南轅北轍的結(jié)果。在管理會計的財務分析中，變動成本的應用有著其他項目無法替代的作用。因此，正確認識和運用變動成本這一指標，有著重要意義?！碏0NTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉（二）千噸成本的細化對傳統(tǒng)的千噸成本這一指標，則應進一步細化。大家都知道一只貓加一只狗不會等于任何東西；同樣道理，裝卸煤、砂、糧食等散貨所耗的油、電（變動成本部分）明顯不同于裝卸鋼材、石塊的耗用，如果人為地將裝卸煤的成本和裝卸鋼材的成本加起來求出千噸成本，其實并無太大意義。因此，千噸成本應細化為千噸煤裝卸成本、千噸砂裝卸成本、千噸鋼材裝卸成本等等細化指標，才有實際意義?！碏0NTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉（三）可設立單貨種變動成本指標，用來檢驗具體作業(yè)過程中的耗用比如說設立煤炭的裝卸變動成本這一指標。我們可將某一日在港作業(yè)的一船煤碳作為核算對象，將這批貨物裝卸期間所發(fā)生的所有變動成本都加以歸集，然后可得出該批次貨物的噸變動成本。以后，每一船煤炭都用這個方法得出不同的煤炭噸變動成本，最后將一個期間的噸變動成本求出加權平均成本，將得到一個較為貼近實際的煤炭裝卸成本指標?！碏0NTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉具體應用：將該指標在不同期間比較，就會很容易地發(fā)現(xiàn)成本高的直接原因，以便對癥下藥，找到降低成本的辦法。通過財務管理知識可以知道，只要貨主給與我們的裝卸價格高于變動成本，我們都可接受，雖然具體單批貨物可能有虧損，但由于其毛利可彌補部分固定成本，所以可行。這個指標實際上可作為港口企業(yè)對該貨種的最低優(yōu)惠價（即保本價），當然，在具體商務談判中，這個價格應該作為商業(yè)秘密?！碏0NTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉（四）可設立單批次貨物變動成本指標，用以核算單船在港期間所有貨物的加權變動成本由于有的船舶可能裝卸幾種貨物，因此有必要計算該船貨物在港的綜合變動成本。計算方法同前面相同，就是將一船不同的貨種貨物的單項變動成本求出加權平均值?！碏0NTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉這個指標可用來衡量單船在港期間的耗用，如果貨主同時擁有幾種貨物，在談判時可作為最低參考價格。當然，該指標可作為毛利計算的基礎指標?！碏0NTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉二、毛利的核算與應用（一）單貨種貨物毛利指標的計算與應用有關毛利的計算，傳統(tǒng)的做法是將相關業(yè)務的收入減去成本，算作該業(yè)務的毛利，比如說裝卸收入減掉裝卸成本，算作裝卸利潤。其特點是簡單、方便，但其缺點也是明顯的：由于無法準確區(qū)分變動成本和固定成本，得出的裝卸利潤既不是財務分析所用的裝卸毛利，也不是真正意義上的裝卸利潤，更由于核算的粗放，也無法知道單貨種、單批次的毛利。因此，有必要進一步細化毛利這一指標。在前面細化的單貨種貨物變動成本這一基礎上，應進一步得出單貨種毛利這一指標。其實做法很簡單，就是將單貨種貨物做為核算對象，歸集其收入，求出加權平均收入與以前得出的單貨種貨物加權變動成本配合可得單貨種貨物毛利這一指標。這一指標主要應用在于：可評價一定期間內(nèi)哪種貨物對港口盈利貢獻大，哪種貨物對港口盈利貢獻小，使管理當局有的放矢，在港口裝卸能力不足的情況下，有選擇地有所取舍。同時，也使港口管理當局在以后的市場營銷中有目的性的加大某一貨種貨源的市場開發(fā)力度，在保證港口裝卸能力充分運用的前提下，實現(xiàn)港口效益最大化。〈F0NTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉（二）單船貨物毛利指標的計算與應用由于一艘船有時經(jīng)常裝載兩種以上的貨物，因此有必要計算單船貨物毛利指標。以單船貨物為核算對象，將相關收入、變動成本歸集，可得出該單船貨物加權毛利指標。這一指標主要應用在于：通過與其他船貨物的毛利比較，容易看出每一船貨物對港口盈利的貢獻情況，便于整船貨物毛利的控制，使得港口當局能夠清楚的了解某一類型船舶的具體毛利情況，以便在與貨主、船東進行商務談判時掌握一個底線價格，適時的、有限度的在價格上作出讓步；同時單船貨物毛利指標也可從一個側(cè)面反映不同期間裝卸效率的高低，有針對性的發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，有效控制成本。〈F0NTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉三、細化毛利指標、擴展其應用以上所討論的毛利指標及其應用是傳統(tǒng)意義的一般用法，對這一指標也可擴展，比如設立單臺裝卸設備毛利指標，反映其效率的核算；核算單個班組毛利，用數(shù)字核算其效益?！碏ONTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉（一） 將某一裝卸設備做為核算對象，設立單臺機械月毛利指標，核算其效益港口企業(yè)經(jīng)常會遇到這樣的問題：裝卸能力不足，需要增加裝卸設備，但究竟增加以哪一種設備，增加多少臺為宜？以往一般都是靠經(jīng)驗來做決策。是否可以用精確的數(shù)據(jù)來驗證？設立單設備月毛利這一指標可有效解決上述問題。以門式起重機為例，可將一定期間內(nèi)（一個月內(nèi)）某一門式起重機實現(xiàn)的收入和發(fā)生的變動成本進行歸集，可核算出該門式起重機為港口盈利的具體貢獻情況。相同類型設備比較毛利指標可得出不同設備的使用效率，從側(cè)面可反映設備保養(yǎng)維修的效果；不同類型設備加權毛利指標比較，可得出不同類型設備的優(yōu)劣，可作為以后設備采購的參考資料?！碏ONTRQWZ5XKVVVGS4HWD〈font〉（二） 以裝卸班組為核算對象，設立單個班組毛利指標將單個裝卸班組在一定期間（一個月）內(nèi)實現(xiàn)的收入和發(fā)生的成本歸集，計算出單個裝卸班組月毛利這一指標。這一指標可應用于核算裝卸班組對港口效益的實際貢獻情況，用數(shù)據(jù)來說話，用數(shù)字來反映業(yè)績。也可將裝卸班組毛利指標進一步細化，設立單個裝卸人員毛利指