第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬【回憶】第二章要緊內(nèi)容：

一是會(huì)計(jì)要素（6個(gè)）

二是計(jì)量屬性（5個(gè)）

三是會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則（3個(gè)）第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

本章是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，應(yīng)重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式和借貸記賬法下不同性質(zhì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡、會(huì)計(jì)分錄、總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目的平行登記。

本章的要緊內(nèi)容包括：

一是會(huì)計(jì)等式。（2等式）

1.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表要素組成的。

2.“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”。利潤(rùn)表要素組成的。

二是復(fù)式記賬法。是會(huì)計(jì)核算方法的重要組成部分。它以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為理論基礎(chǔ)。

三是借貸記賬法。（1方法）

四是借貸記賬法的記賬規(guī)則。有借必有貸，借貸必相等。（1句話）

五是借貸記賬法的試算平衡。（2種）

六是會(huì)計(jì)分錄。

七是總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記。（4要求）第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、差不多財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（一）會(huì)計(jì)恒等式

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源作為從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必定有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也確實(shí)是講，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必定保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：

資產(chǎn)＝權(quán)益（靜態(tài)等式）

企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的權(quán)益，分不歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，因此通常也稱(chēng)為會(huì)計(jì)差不多等式。以上等式能直接反映出資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的差不多要素。

【例題·單選題】下列屬于會(huì)計(jì)恒等式的是（）。

A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

B.收入－費(fèi)用=利潤(rùn)

C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）[答疑編號(hào)044030101]

『正確答案』A（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的阻礙

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的阻礙

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，能夠總結(jié)歸納為以下四種類(lèi)型：

（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加。

【例題1】甲企業(yè)于20××年1月2日獲得所有者A追加投入資本100000元存入開(kāi)戶(hù)銀行。[答疑編號(hào)044030102]

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)方的銀行存款增加了l00000元，權(quán)益方的實(shí)收資本也增加了l00000元，由于資產(chǎn)和權(quán)益分不在會(huì)計(jì)等式的左方和右方，等式兩邊同時(shí)等額增加，使資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額，因此并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。

【例題2】甲企業(yè)于20××年1月12日從銀行提取現(xiàn)金5000元。[答疑編號(hào)044030103]

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少了5000元，庫(kù)存現(xiàn)金增加了5000元。由于資產(chǎn)方一個(gè)項(xiàng)目減少而另一個(gè)項(xiàng)目增加，且增減金額相等，因此，資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。

【例題3】甲企業(yè)于20××年1月15日開(kāi)出支票動(dòng)用銀行存款18000元來(lái)償還前欠貨款。[答疑編號(hào)044030104]

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少l8000元，權(quán)益方的應(yīng)付賬款也減少18000元。由于資產(chǎn)和負(fù)債分不在會(huì)計(jì)等式的左方和右方，等式兩邊同時(shí)等額減少，使資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

【例題4】甲企業(yè)申請(qǐng)，銀行于20××年1月18日同意將甲企業(yè)短期借款30000元展期兩年，變更為長(zhǎng)期借款。[答疑編號(hào)044030105]

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使權(quán)益方的短期借款減少了30000元，而長(zhǎng)期借款則增加了30000元，實(shí)際上是企業(yè)以舉借一筆新債用來(lái)償還一部分舊債。負(fù)債方一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，增減金額相等，權(quán)益總額不變，因此，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額。2.對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的阻礙

假如把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，我們不難看出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的阻礙，會(huì)擴(kuò)展為九種類(lèi)型變化：

下面通過(guò)分析甲公司2009年1月份發(fā)生的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，講明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的阻礙。

（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加

【舉例1】甲公司從銀行取得借款1000萬(wàn)元。[答疑編號(hào)044030106]

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)增加1000萬(wàn)元，同時(shí)因?yàn)榻枞肟铐?xiàng)因此負(fù)債增加1000萬(wàn)元，等式兩邊同時(shí)增加1000萬(wàn)元，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少

【舉例2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款2萬(wàn)元。[答疑編號(hào)044030107]

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少2萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少2萬(wàn)元，等式兩邊同時(shí)減少2萬(wàn)元，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加

【舉例3】甲公司收到所有者追加的投資50萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。[答疑編號(hào)044030108]

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加50萬(wàn)元，即等式左邊的資產(chǎn)增加50萬(wàn)元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也增加50萬(wàn)元，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少

【舉例4】某投資者撤出對(duì)甲企業(yè)的投資50萬(wàn)元，甲企業(yè)以銀行存款支付。[答疑編號(hào)044030109]

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款減少50萬(wàn)元，即等式左邊的資產(chǎn)減少50萬(wàn)元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也減少50萬(wàn)元，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變

【舉例5】1月15日，甲公司用銀行存款8萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。[答疑編號(hào)044030110]

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加8萬(wàn)元。同時(shí)銀行存款減少8萬(wàn)元，企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但資產(chǎn)總額不變，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。（6）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

【舉例6】甲公司向銀行借入10萬(wàn)元直接用于歸還拖欠的貨款。[答疑編號(hào)044030111]

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少10萬(wàn)元，同時(shí)短期借款增加10萬(wàn)元，即企業(yè)的負(fù)債內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但負(fù)債總額不變，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變

【舉例7】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。[答疑編號(hào)044030112]

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少1000萬(wàn)元，同時(shí)實(shí)收資本增加1000萬(wàn)元，

即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但所有者權(quán)益總額不變，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。（8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

【舉例8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。[答疑編號(hào)044030113]

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的利潤(rùn)分配減少1000萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)付股利增加1000萬(wàn)元，即企業(yè)的所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

【舉例9】甲公司將應(yīng)償還給乙企業(yè)的賬款10萬(wàn)元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對(duì)本企業(yè)的投資。[答疑編號(hào)044030114]

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少10萬(wàn)元，同時(shí)實(shí)收資本增加10萬(wàn)元，即企業(yè)的所有者權(quán)益增加，負(fù)債減少，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一種類(lèi)型【舉例1】增加增加第二種類(lèi)型【舉例2】減少減少第三種類(lèi)型【舉例3】增加增加第四種類(lèi)型【舉例4】減少減少第五種類(lèi)型【舉例5】增加、減少第六種類(lèi)型【舉例6】增加、減少第七種類(lèi)型【舉例7】增加、減少第八種類(lèi)型【舉例8】增加減少第九種類(lèi)型【舉例9】減少增加

綜上所述，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必定會(huì)引起會(huì)計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系的等量的變化，即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng)；而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)平衡公式的兩方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必定會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終可不能打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。參考教材P29例題3-1的業(yè)務(wù)填列下表。

二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。用公式表示，即：

收入－費(fèi)用=利潤(rùn)

以上等式實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，即資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)動(dòng)態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，講明了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。是利潤(rùn)表的三個(gè)差不多要素。

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

【例題·多選題】能夠同時(shí)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加的業(yè)務(wù)是（）。

A.銷(xiāo)售商品一批，貨款80萬(wàn)元，成本30萬(wàn)元，款未收

B.投資者收回對(duì)企業(yè)的投資3萬(wàn)元，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者

C.企業(yè)同意其他組織捐贈(zèng)的現(xiàn)金2萬(wàn)元

D.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積4萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本[答疑編號(hào)044030201]

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)A資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加；選項(xiàng)B，資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少；選項(xiàng)C，資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加；選項(xiàng)D，所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。【例題·單選題】某企業(yè)某月月初資產(chǎn)總額為300萬(wàn)元，負(fù)債總額120萬(wàn)元，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①向銀行借入18萬(wàn)元存入銀行；②購(gòu)買(mǎi)原材料一批，價(jià)稅合計(jì)20萬(wàn)元，款已用銀行存款支付，月末已入庫(kù)。月末該企業(yè)的所有者權(quán)益總額應(yīng)為（）萬(wàn)元。

A.178

B.218

C.180

D.200[答疑編號(hào)044030202]

『正確答案』C

『答案解析』因本題目業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)沒(méi)有涉及所有者權(quán)益變動(dòng)，因此就直接使用期初資產(chǎn)、負(fù)債的余額計(jì)算得出：

300-120=180（萬(wàn)元）

三、六大要素之間的關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

或：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（動(dòng)、靜態(tài)結(jié)合的會(huì)計(jì)方程式）

最后這一等式反映了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果之間的相互關(guān)系，揭示了會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的聯(lián)系紐帶。在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式。第二節(jié)復(fù)式記賬

記賬方法，是依照一定的原理、記賬符號(hào)，采納一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的方法。

記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)方式的不同，可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種。

單式記賬法：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中加以登記的記賬方法。手續(xù)簡(jiǎn)單，但沒(méi)有一套完整的賬戶(hù)體系，不能反映業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于工作于檢查賬戶(hù)記錄的正確性和完整性，適用于單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體家庭?，F(xiàn)這種方法差不多被淘汰，不需要掌握。

本教材介紹復(fù)式記賬法。

一、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，關(guān)于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)均進(jìn)行完整且相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。目前，世界上普遍采納的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。

【例題·推斷題】復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，關(guān)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。（）[答疑編號(hào)044030203]

『正確答案』√復(fù)式記賬法的意義參見(jiàn)教材P31。

復(fù)式記賬法的分類(lèi)：借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。參考教材P32例3-2。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法，立即發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。

（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目左方稱(chēng)為借方，右方稱(chēng)為貸方。

“借”表示增加依舊“貸”表示增加，取決于會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。

（三）借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終是要依照記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：

1.資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類(lèi)科目期末如有余額，應(yīng)該在借方。

資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示。

資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計(jì)算其期末余額的公式：

資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

2.負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（如圖所示）

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式，決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負(fù)債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸方余額。

負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計(jì)算其期末余額的公式：

負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

3.成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

成本類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借方。

4.損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目包括收入類(lèi)科目和費(fèi)用類(lèi)科目。收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費(fèi)用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。

收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)差不多相同，費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)類(lèi)似。

（1）費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示。

費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末通常沒(méi)有余額。

（2）收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示。

收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末通常沒(méi)有余額。

上述各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下借、貸方所登記的內(nèi)容以及賬戶(hù)余額的方向，能夠歸納成以下表格（表中均為一般情況）。賬戶(hù)借方貸方余額舉例資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加減少借方銀行存款權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)減少增加貸方應(yīng)付賬款、實(shí)收資本成本類(lèi)賬戶(hù)增加減少借方生產(chǎn)成本收入類(lèi)賬戶(hù)減少增加期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)增加減少期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額治理費(fèi)用注：權(quán)益與所有者權(quán)益的區(qū)不與聯(lián)系，權(quán)益包括負(fù)債與所有者權(quán)益兩大部分，因此考生在學(xué)習(xí)中要注意區(qū)分權(quán)益與所有者權(quán)益。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

所謂記賬規(guī)則，確實(shí)是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，另一方面同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。

為了講明借貸記賬法的記賬規(guī)則，以【例3-1】的業(yè)務(wù)進(jìn)行講解。教材P35。

（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

會(huì)計(jì)科目之間形成的一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也稱(chēng)作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

2.會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。

為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)登記入賬前，

第一，分析經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目；

第二，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加，依舊減少；

第三，確定哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目記借方，哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目記貸方；

第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。

編制會(huì)計(jì)分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應(yīng)對(duì)齊借方會(huì)計(jì)科目的第一個(gè)字、金額也要錯(cuò)開(kāi)寫(xiě)?！纠}】收到藍(lán)天公司償還貨款1000元，款項(xiàng)已收妥并存入銀行。

[答疑編號(hào)044030301]

『正確答案』

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄適應(yīng)通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行。

會(huì)計(jì)分錄分類(lèi)：

依照會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的不同情況，會(huì)計(jì)分錄能夠劃分為簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄兩種類(lèi)型。簡(jiǎn)單分錄指分錄即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由至少三個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄。參考教材P39例題3-3。

復(fù)合分錄中三種對(duì)應(yīng)關(guān)系可稱(chēng)為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

應(yīng)注意的是，“多借多貸”復(fù)合分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)從總體上實(shí)現(xiàn)借方和貸方的金額相等。一般只能是在一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)客觀存在復(fù)雜關(guān)系時(shí)，才需要編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄；不同意將不同類(lèi)型的交易或事項(xiàng)合并編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

【例題·多選題】下列賬戶(hù)內(nèi)部關(guān)系中，正確的是（）。

A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

B.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

C.權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

D.權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額[答疑編號(hào)044030302]

『正確答案』AD【例題·單選題】下列選項(xiàng)能夠引起資產(chǎn)增加的是（）。

A.提取盈余公積

B.資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

C.企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)商品，貨款未收

D.支付職工的工資[答疑編號(hào)044030303]

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)收賬款增加，庫(kù)存商品減少，但因?yàn)槠髽I(yè)的售價(jià)往往會(huì)超過(guò)庫(kù)存商品的成本，因此C是正確的。選項(xiàng)A導(dǎo)致所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變?！纠}·單選題】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將已發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致（）。

A.資產(chǎn)增加、負(fù)債減少

B.負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加

C.收入減少、資產(chǎn)增加

D.費(fèi)用增加、所有者權(quán)益減少[答疑編號(hào)044030304]

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加?！纠}·單選題】“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)月末余額等于（）。

A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期期末余額

B.期末余額-本期貸方發(fā)生額+本期借方發(fā)生額

C.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

D.本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額-本期期初余額[答疑編號(hào)044030305]

『正確答案』C【例題·單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（）。

A.借貸平衡

B.有借必有貸

C.復(fù)式記賬法

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益[答疑編號(hào)044030306]

『正確答案』D【例題·單選題】會(huì)計(jì)分錄的差不多內(nèi)容不包括（）。

A.應(yīng)記賬戶(hù)的名稱(chēng)

B.應(yīng)記賬戶(hù)的方向

C.應(yīng)記賬戶(hù)的金額

D.應(yīng)記入賬的時(shí)刻[答疑編號(hào)044030307]

『正確答案』D【例題·多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶(hù)有（）。

A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

C.收入類(lèi)賬戶(hù)

D.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)[答疑編號(hào)044030308]

『正確答案』BC【例題·多選題】一般來(lái)講賬戶(hù)的差不多結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容（）。

A.賬戶(hù)的名稱(chēng)

B.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期

C.摘要和憑證的編號(hào)

D.增加、減少的金額及余額[答疑編號(hào)044030309]

『正確答案』ABCD【例題·推斷題】借貸記賬法即是世界通用的記賬方法，又是目前我國(guó)法定的記賬方法。（）[答疑編號(hào)044030310]

『正確答案』√【例題·推斷題】借貸記賬法中的“借”、“貸”分不表示債權(quán)和債務(wù)。（）[答疑編號(hào)044030311]

『正確答案』×【例題·推斷題】一般而言，費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)相同，收入（利潤(rùn)）類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)相同。（）[答疑編號(hào)044030312]

『正確答案』×【例題·推斷題】會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)差不多上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，但性質(zhì)不同。（）[答疑編號(hào)044030313]

『正確答案』×【例題·推斷題】復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，關(guān)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。（）[答疑編號(hào)044030314]

『正確答案』√（六）借貸記賬法的試算平衡（一種方法）

1.試算平衡的含義

平衡關(guān)系要緊包括三個(gè)方面：

（1）全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)數(shù)。

（2）全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

（3）全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。

上述三方面的平衡關(guān)系，能夠用來(lái)檢查會(huì)計(jì)科目記錄的正確性。假如三方面都保持平衡，講明記賬工作差不多是正確的。通常把這種檢查會(huì)計(jì)科目記錄的工作方法稱(chēng)為試算平衡。

試算平衡定義：以會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，依照資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)對(duì)所有會(huì)計(jì)科目記錄的匯總和計(jì)算，來(lái)檢查各類(lèi)會(huì)計(jì)科目的記錄是否正確的一種方法。

2.試算平衡的分類(lèi)

試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。

（1）發(fā)生額試算平衡法。依照借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，來(lái)推斷一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)記錄是否正確的，即依照本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，來(lái)檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確，用公式表示為：

全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

依照【例3一1】，編制的發(fā)生額試算平衡表如表3—3所示。（2）余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會(huì)計(jì)恒等式原理來(lái)檢驗(yàn)本期科目記錄是否正確。依照余額時(shí)刻的不同，余額試算

平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類(lèi)。公式分不為：

全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

實(shí)務(wù)中，余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)完成的。

教材表3—3所示。

參考教材P42例題3-4。

在編制試算平衡表時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

首先，必須保證所有會(huì)計(jì)科目的余額均已記入試算平衡表。

其次，假如試算平衡表借貸不相等，確信會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

最后，即使實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能講明會(huì)計(jì)科目記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不阻礙借貸雙方的平衡關(guān)系。

一些錯(cuò)記或漏記的情況是試算平衡表無(wú)法發(fā)覺(jué)的。如：

（1）一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重復(fù)記錄

（2）借貸方同時(shí)漏記

（3）會(huì)計(jì)分錄的借貸方向被顛倒

（4）用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)

參考教材P43例題3-5。

【例題·單選題】在實(shí)際工作中，余額試算平衡采納的方式是編制（）。

A.余額表

B.發(fā)生額平衡表

C.資產(chǎn)負(fù)債表

D.試算平衡表[答疑編號(hào)044030315]

『正確答案』D【例題·推斷題】只要實(shí)現(xiàn)了期初余額、本期發(fā)生額和期末余額三欄的平衡關(guān)系，就講明賬戶(hù)記錄正確。（）[答疑編號(hào)04403031