演化經(jīng)濟(jì)學(xué):會計(jì)準(zhǔn)那么制定研究的新思路摘要：本文對會計(jì)準(zhǔn)那么制定的研究進(jìn)展了梳理，發(fā)現(xiàn)研究中較多地采用了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)是不斷向前開展的，新情況、新問題的涌現(xiàn)勢必要求會計(jì)準(zhǔn)那么隨之演化，因此，會計(jì)準(zhǔn)那么的制定是一個動態(tài)的過程。使用傳統(tǒng)的方法很難對會計(jì)準(zhǔn)那么制定進(jìn)展動態(tài)分析。演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是針對動態(tài)過程的演化分析方法。以此為根底對會計(jì)準(zhǔn)那么制定進(jìn)展研究將是一種嶄新的思路。關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)那么制定演化經(jīng)濟(jì)學(xué)PaulA.Vlker(2001)指出，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告依賴于會計(jì)準(zhǔn)那么、會計(jì)與審計(jì)理論以及立法和管制，而后兩局部可以歸納為會計(jì)準(zhǔn)那么的施行問題?？梢?，高質(zhì)量會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)即會計(jì)準(zhǔn)那么是生成高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的根底，施行有力的會計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行機(jī)制是生成高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的保證。美國次貸危機(jī)(Sub-priertgagerisis)的爆發(fā)，再次引發(fā)了人們對制定高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)那么的關(guān)注。一、會計(jì)準(zhǔn)那么制定研究述評(一)會計(jì)準(zhǔn)那么制定根底(導(dǎo)向)會計(jì)準(zhǔn)那么制定根底也被稱作會計(jì)準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向，其涉及了在會計(jì)準(zhǔn)那么范圍內(nèi)的會計(jì)政策的選擇空間。在國外傾向性的觀點(diǎn)是原那么根底的會計(jì)準(zhǔn)那么優(yōu)于規(guī)那么根底的會計(jì)準(zhǔn)那么。asn,Gibbins(1991)認(rèn)為，原那么根底的會計(jì)準(zhǔn)那么從總體上優(yōu)于規(guī)那么根底，更有利于進(jìn)步會計(jì)信息質(zhì)量。假如會計(jì)準(zhǔn)那么是規(guī)那么導(dǎo)向的，那些期望在會計(jì)準(zhǔn)那么上獲取自我利益的組織，就有了可以進(jìn)展對策的目的與方式(Lys、Vinent，1995)。Engle(1999)闡述了管理者利用會計(jì)準(zhǔn)那么形式躲避經(jīng)濟(jì)交易本質(zhì)的行為。安然事件后，國外對會計(jì)準(zhǔn)那么的原那么根底和規(guī)那么根底的研究可謂數(shù)不勝數(shù)。Nelsn等(2002)通過問卷調(diào)查研究得出結(jié)論，從業(yè)者包括公司會計(jì)師、注冊會計(jì)師更偏愛詳細(xì)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。Dye(2002)的研究進(jìn)一步證實(shí)了Nelsn的觀點(diǎn)。Nelsn(2022)通過對上市公司管理層及審計(jì)師的問卷調(diào)查得出結(jié)論，會計(jì)準(zhǔn)那么越詳細(xì)，管理層越可能通過交易進(jìn)展利潤操縱ebster，Thtn(2022)以加拿大資本市場為例，發(fā)現(xiàn)原那么根底的會計(jì)準(zhǔn)那么及其所賦予會計(jì)人員的職業(yè)判斷空間有助于進(jìn)步財(cái)務(wù)報(bào)告盈利質(zhì)量。我國會計(jì)學(xué)者對會計(jì)準(zhǔn)那么制定根底的討論主要是在安然事件之后。葛家澍(2002)對會計(jì)準(zhǔn)那么制定根底作了一個概括性描繪，他認(rèn)為制定一項(xiàng)高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)那么，其指導(dǎo)思想是規(guī)那么根底還是原那么根底，是一個有爭議而必須通過反復(fù)理論才能答復(fù)的問題。關(guān)于原那么根底或規(guī)那么根底哪個更優(yōu)的討論研究文獻(xiàn)有很多。如平來祿、劉峰、雷科羅(2022)從自利經(jīng)濟(jì)人假定出發(fā)，推斷出：假如準(zhǔn)那么是規(guī)那么導(dǎo)向的，這說明那些期望在運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)那么中牟取私利的人就有了可借鑒的方式；假如采納原那么導(dǎo)向不給定詳細(xì)的政策界限，當(dāng)存在利益沖突時，最終只能訴求道德操守，這顯然有違經(jīng)濟(jì)學(xué)自利經(jīng)濟(jì)人的根本前提，其長期有效性程度也值得關(guān)注。同時汲取原那么和規(guī)那么的優(yōu)點(diǎn)，以目的為導(dǎo)向制定我國會計(jì)準(zhǔn)那么(路德明、邱昱芳，2022裘宗舜、李栗，2022；林鐘高、韓立軍，2022；張美霞,2022)，他們認(rèn)為，美國證券交易委員會(sE)提出的目的導(dǎo)向?yàn)樽顑?yōu)的制定形式還有待于理論的檢驗(yàn)，但同時汲取原那么和規(guī)那么的優(yōu)點(diǎn)，以目的為核心制定與我國經(jīng)濟(jì)開展相適應(yīng)的準(zhǔn)那么這種思路是可取的。從會計(jì)監(jiān)管的視角，洪劍峭、婁賀統(tǒng)(2022)提出，會計(jì)準(zhǔn)那么的制定根底與會計(jì)監(jiān)管的有效程度相關(guān)，準(zhǔn)那么根底的變遷應(yīng)該與詳細(xì)的會計(jì)監(jiān)管環(huán)境相適應(yīng)?；谡螌W(xué)視角，張力、陳許高(2022)從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向的內(nèi)生性、會計(jì)準(zhǔn)那么的形成機(jī)理及財(cái)務(wù)舞弊行為的責(zé)任認(rèn)定等角度討論了我國當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向的選擇，認(rèn)為規(guī)那么導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)那么在一個相當(dāng)長的歷史時期內(nèi)都有存在的合理性。但是這些研究多是從理論層面進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)分析，沒有獲得嚴(yán)格的實(shí)證證據(jù)作為支撐。魏明海(2022)從理論推演和數(shù)據(jù)實(shí)證兩方面得出結(jié)論，我國會計(jì)準(zhǔn)那么制定要選擇基于原那么根底的規(guī)那么基矗(二)會計(jì)準(zhǔn)那么制定主體arey(1969)反對將上市公司會計(jì)規(guī)那么的制定權(quán)賦予聯(lián)邦貿(mào)易委員會這個政府管制機(jī)構(gòu)。以Gergeay為首的，與紐約證券交易所合作的專門委員會(Aspeialenntteen-peratinithstkexhanges)1932年向股票上市委員會提交了一封信，該信建議紐約證券交易所應(yīng)要求上市公司遵循根本原那么，這些原那么應(yīng)當(dāng)由包括公司管理人員、律師、會計(jì)師等的專家委員會經(jīng)過研究后確定(Zeff，1972)。Nlan(1972)認(rèn)為，眾多的規(guī)那么必須由像FASB這樣的機(jī)構(gòu)來制定。st(1986)提出，會計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)該由一個研究型組織制定，一個適宜的研究型組織應(yīng)該包括學(xué)術(shù)界的優(yōu)秀人才，并得到職業(yè)界和產(chǎn)業(yè)界的資助。我國關(guān)于會汁準(zhǔn)那么制定主體的大局部研究結(jié)果并不支持完全由政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)制定會計(jì)準(zhǔn)那么。按照無知之幕的要求：準(zhǔn)那么制定者應(yīng)該是毫無自身利益要求的無利益關(guān)系人(薛云奎，1999)。陳冬華、陳信元(2022)在對世紀(jì)星源案例的研究中發(fā)現(xiàn)，會計(jì)會計(jì)準(zhǔn)那么的制定不僅僅是技術(shù)問題，而且是關(guān)乎利益協(xié)調(diào)的政治問題，利益相關(guān)者應(yīng)參與會計(jì)準(zhǔn)那么制定。纂好東、楊志強(qiáng)(2022)，吳聯(lián)生(2022)的實(shí)證調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示被調(diào)查者大都贊成利益相關(guān)者參與會計(jì)準(zhǔn)那么的制定?；诓┺姆治觯昼姼?、韓立軍(2022)，高筠燕、盧銳(2022)指出，政府在準(zhǔn)那么制定權(quán)的博弈中處于強(qiáng)勢地位，會計(jì)準(zhǔn)那么制定權(quán)合約配置應(yīng)以政府為主導(dǎo)、民間機(jī)構(gòu)為輔助的結(jié)合方式。王建新(2001；2022)，張嘉興、張俊民(2022)，宋英慧、高銘(2022)，李寧(2022)，李桂榮(2022)，林鐘高、徐虹(2022)也分別從會計(jì)準(zhǔn)那么制定權(quán)的博弈視角、游說視角、創(chuàng)造性會計(jì)視角、熵理論視角進(jìn)展了研究，結(jié)果也說明利益相關(guān)者應(yīng)該更廣泛地參與會計(jì)準(zhǔn)那么制定。但是粱爽(2022)運(yùn)用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論，分析了有效會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)應(yīng)具備權(quán)威性、效益性和公正性的特征，得出了我國會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)(財(cái)政部會計(jì)司)是一種有效的會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)的結(jié)論。劉浩、孫錚(2022)從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)所有權(quán)理論出發(fā)，對會計(jì)準(zhǔn)那么制定權(quán)的歸屬提出經(jīng)濟(jì)解釋，為了遏制經(jīng)理的的特定控制權(quán)收益，政府擁有了會計(jì)準(zhǔn)那么的制定權(quán)，而經(jīng)理僅擁有了在會計(jì)準(zhǔn)那么框架內(nèi)做出會計(jì)判斷的權(quán)利。(三)會計(jì)準(zhǔn)那么制定程序楊有紅(1999)認(rèn)為，將經(jīng)濟(jì)后果博弈機(jī)制引入會計(jì)準(zhǔn)那么制定過程并建立高度標(biāo)準(zhǔn)化的會計(jì)準(zhǔn)那么制定程序。由于我國會計(jì)準(zhǔn)那么的制定機(jī)構(gòu)的博弈機(jī)制缺乏獨(dú)立性(王建新，2001)，在這種博弈機(jī)制下，準(zhǔn)那么的博弈程序流于形式，征求意見往往難以得到重視，即使得到重視也難在準(zhǔn)那么中有表達(dá)。在借鑒FAsB和IASB的會計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)循程序的根底上，2022年財(cái)政部頒發(fā)了我國會計(jì)準(zhǔn)那么的制定程序，從此，我國會計(jì)準(zhǔn)那么的制定程序分為立項(xiàng)階段、起草階段、公開征求意見階段和發(fā)布階段四個階段。遵守公開的應(yīng)循程序，對擬立項(xiàng)的準(zhǔn)那么公開發(fā)布討論意見稿或舉行聽證會，并將有關(guān)的問題、原那么和方法、相關(guān)理論等全部加以公開，在制定過程中最大限度的讓各利益集團(tuán)參與并發(fā)表意見(裘宗舜、韓洪靈，2022)?；谘莼?jīng)濟(jì)學(xué)理論，林鐘高、徐虹(2022)提出，建立會計(jì)準(zhǔn)那么征求意見稿反應(yīng)系統(tǒng)，讓會計(jì)準(zhǔn)那么制定可以更多地聽取各方面的意見。這些文獻(xiàn)研究結(jié)果說明向利益相關(guān)者公開會計(jì)準(zhǔn)那么制定程序的程度仍然缺乏。在會計(jì)準(zhǔn)那么制定的研究過程中，學(xué)者們較多地采用了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對會計(jì)準(zhǔn)那么制定形式進(jìn)展研究，代表性的理論有交易本錢理論、契約理論、產(chǎn)權(quán)理論和公共選擇理論。運(yùn)用這些理論研究會計(jì)準(zhǔn)那么制定問題，有利于得出更明晰的結(jié)論，但這些理論屬于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范式，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)是以經(jīng)典物理學(xué)的力學(xué)方法為根本的分析方法，以簡單的平衡決定論來分析復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)黑箱理論將企業(yè)簡化為一點(diǎn)，并在給定各種偏好、技術(shù)、制度等參數(shù)的情況下，靜態(tài)地對經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)展分析。但隨著社會的開展，恰恰是這些給定的參數(shù)，對企業(yè)及經(jīng)濟(jì)的開展會產(chǎn)生重要的影響，經(jīng)濟(jì)是不斷向前開展的，新情況、新問題的涌現(xiàn)勢必要求會計(jì)準(zhǔn)那么隨之演化，因此，會計(jì)準(zhǔn)那么的制定是一個動態(tài)的過程。然而新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的以原子論和機(jī)械力學(xué)為隱喻的靜態(tài)平衡分析方法并不能真實(shí)地表現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)那么制定基儲主體、程序等之間的互相作用關(guān)系，也不能反映外界環(huán)境變化對會計(jì)準(zhǔn)那么制定的影響。所以，使用傳統(tǒng)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)方法很難對會計(jì)準(zhǔn)那么制定進(jìn)展動態(tài)分析，于是也就難以制定出高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)那么。演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是針對動態(tài)過程的演化分析方法，以此為根底對會計(jì)準(zhǔn)那么制定進(jìn)展研究將是一種嶄新的思路。二、演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的起源和開展(一)傳統(tǒng)的演化經(jīng)濟(jì)學(xué)思想在早期的經(jīng)濟(jì)理論中，演化思想就大量存在。馬克斯把資本主義的消費(fèi)組織視為一種動態(tài)的演化體系，這種演化的動力來自于他提出的社會進(jìn)步的根本動力，即消費(fèi)力的開展即消費(fèi)力與消費(fèi)關(guān)系的矛盾。馬歇爾(1948)曾指出，經(jīng)濟(jì)過程是動態(tài)演化的，經(jīng)濟(jì)學(xué)家的麥加(ea)應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)生物學(xué)。凡渤倫在?有閑階級論?中提到了社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的演化思想，1898年，在他著名的論文中為什么經(jīng)濟(jì)學(xué)不是一門演化科學(xué)?宣布了制度主義的演化經(jīng)濟(jì)學(xué)研究議程。另外，熊彼特在其?全至濟(jì)開展理論?中提出了一個旨在解釋經(jīng)濟(jì)變遷和社會進(jìn)步的演化經(jīng)濟(jì)學(xué)框架。阿爾欽在?不確定性、生物進(jìn)化與經(jīng)濟(jì)理論?一文中，以其特有的理論視角，對經(jīng)濟(jì)演化理論做了創(chuàng)始性的研究工作。哈耶克在?自由秩序原理?中提出了社會秩序可以自發(fā)或自由演化的制度演化學(xué)說。(二)現(xiàn)代演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的開展1981年博爾丁出版了?演化經(jīng)濟(jì)學(xué)?，1982年納爾遜和溫特出版了?經(jīng)濟(jì)變遷的演化理論?標(biāo)志著現(xiàn)代演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的誕生。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，有關(guān)演化經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的文獻(xiàn)激增，1991年，?演化經(jīng)濟(jì)學(xué)?雜志正式誕生，同時，主流也對有關(guān)演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的文章充滿興趣。2022世紀(jì)90年代以來，演化經(jīng)濟(jì)學(xué)方法及其理論在技術(shù)創(chuàng)新研究領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用。學(xué)者們針對學(xué)習(xí)、模擬等技術(shù)擴(kuò)散過程，經(jīng)歷的漸進(jìn)積累過程以及學(xué)習(xí)形式等問題構(gòu)建了演化模型，并由此建立了從微觀范疇到宏觀領(lǐng)域的技術(shù)創(chuàng)新理論。此外，演化經(jīng)濟(jì)理論在社會規(guī)那么和制度的起源與變化、經(jīng)濟(jì)演化過程中的途徑依賴現(xiàn)象、技術(shù)的變化及其對人口和社會福利的影響、經(jīng)濟(jì)行為主體的行為動機(jī)及其理解等方面的研究，也在不同層次上展開了。同時，一些諸如自組織理論、演化博弈論、實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、混沌理論和非線性動力學(xué)等分析工具也在演化經(jīng)濟(jì)模型中不斷涌現(xiàn)，使得研究對象的發(fā)雜性與分析工具之間有了很好的一致性(陳勁、王煥祥，2022)。2000年波茨出版了?新的演化微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)復(fù)雜性、才能和適應(yīng)性行為?，該書是演化經(jīng)濟(jì)--學(xué)領(lǐng)域內(nèi)最早的一本個人專著，其建立了一個以連接為根本分析范疇的演化微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)框架。這些研究的開展趨勢說明，演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論已經(jīng)成為分析和描繪復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和研究制度變革開展的重要理論。三、會計(jì)準(zhǔn)那么制定的演化分析框架(一)演化分析框架要素20世紀(jì)初以來自然科學(xué)革命性的進(jìn)展到80年代開場成為演化經(jīng)濟(jì)學(xué)開展的直接動力。達(dá)爾文的生物進(jìn)化論的核心在于變異、遺傳和自然選擇。首先，在+物種的成員間必須存在變異，無論這種變異是盲目的、隨機(jī)的或有目的的，假如沒有這種變異，進(jìn)化過程將無從談起。其次，必須存在某種遺傳機(jī)制，借此后代更像他們的父母而非同一物種其他成員。第三，自然選擇對變異和遺傳發(fā)生作用，導(dǎo)致新物種的形成或舊物種的滅絕(賈根良，1999)。演化經(jīng)濟(jì)理論就是從生物學(xué)中借用了這三個核心思想，認(rèn)--為經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)抓住演化和變異這個核心思想，而不是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中的靜態(tài)與平衡。+明確的演化分析框架一般應(yīng)包含以下要索第一，選擇單位。盡管演化經(jīng)濟(jì)學(xué)家對選擇單位爭議頗多，但一般認(rèn)為選擇單位與環(huán)境是互相區(qū)別的兩個概念，其在演化過程中存在著有機(jī)連接性和相對不變性，也就是說選擇單位應(yīng)該具有穩(wěn)定性的特征?，F(xiàn)代演出經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍認(rèn)為制度或組織具備選擇單位的條件，這一思想可以追溯到凡勃倫，凡勃倫認(rèn)為制度和慣例具有慣性和惰性，可以歷時傳遞其重要特征，它是社會有機(jī)體的基因組織，發(fā)揮著生物學(xué)中基因進(jìn)化的作用。第二，變異或創(chuàng)新。演化經(jīng)濟(jì)學(xué)非常重視經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中變異或創(chuàng)新的作用。在變異或創(chuàng)新的產(chǎn)生過程中，兩個因素具有關(guān)鍵作用：一是經(jīng)歷創(chuàng)新的快樂，它與個人的偏好有很大關(guān)系，也與社會制度是否鼓勵創(chuàng)新有關(guān)；二是現(xiàn)實(shí)中遭受的失敗推動了對變異或創(chuàng)新的搜尋。第三，選擇過程。生物進(jìn)化論強(qiáng)調(diào)變種和多樣性對進(jìn)化過程的重要性，變種和多樣性是變異和創(chuàng)新賴以產(chǎn)生的基矗某個或某些個體變異或創(chuàng)新產(chǎn)生后，其它個體對創(chuàng)新者是模擬還是回絕那么取決于市常不管創(chuàng)新者主觀偏好如何，市場過程將對其加以檢驗(yàn)并進(jìn)展選擇，通過市場檢驗(yàn)的新事物和新的做事方式進(jìn)人擴(kuò)散階段，并逐漸成為社會流行的狀態(tài)。(二)會計(jì)準(zhǔn)那么制定的演化分析框架首先，會計(jì)準(zhǔn)那么作為會計(jì)工作所應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)和指南，就是一種制度，會計(jì)準(zhǔn)那么的制定也就是一種制度安排。會計(jì)準(zhǔn)那么隨著會計(jì)信息使用者需求的產(chǎn)生而產(chǎn)生，在信息使用者需求的不斷變化中改變著會計(jì)準(zhǔn)那么本身的各種規(guī)定，并將隨著信息使用者需求的消失而消亡。但在會計(jì)的整個開展過程中，會計(jì)準(zhǔn)那么在變化過程中保持著較大的相對穩(wěn)定性。因此，可以認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)那么具備演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的選擇單位的條件，可以作為演化分析中的選擇單位。其次，會計(jì)準(zhǔn)那么所