企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的案例分析在現(xiàn)實(shí)編寫合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，也許會(huì)遭遇很多無(wú)法精準(zhǔn)評(píng)判的事情，接下來(lái)我們將邦遠(yuǎn)企業(yè)當(dāng)做案例開展全面的研究。公司的詳細(xì)內(nèi)容：邦遠(yuǎn)集團(tuán)有限公司最早創(chuàng)建時(shí)間是2010年4月，是全民所有制公司，最初的注冊(cè)資金148萬(wàn)元。2013年整體改制成為一人有限公司，注冊(cè)資本為191萬(wàn)元。企業(yè)合并報(bào)表的范圍確定：于2013年—2018年直接或間接擁有6家公司的表決權(quán)比例均大于50%。上述企業(yè)在2019年都要被母公司放到有關(guān)報(bào)表的合并范疇中。公司具體的編寫：邦遠(yuǎn)企業(yè)使用順序法對(duì)有關(guān)報(bào)表實(shí)施編寫，也就是對(duì)子公司開展最先編制，之后再?gòu)哪腹局郑骄堪钸h(yuǎn)公司具體編寫流程中出現(xiàn)的不足。針對(duì)邦遠(yuǎn)公司合并報(bào)表會(huì)計(jì)問(wèn)題的問(wèn)卷調(diào)查在結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用實(shí)踐的基礎(chǔ)上，筆者于2021年1月制作完成并發(fā)放了本次調(diào)查問(wèn)卷，一共發(fā)放50份問(wèn)卷，其中收回42份，未收回8份，問(wèn)卷回收率為84%。收回問(wèn)卷中，受訪對(duì)象主要為邦遠(yuǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域的從業(yè)人員，包括邦遠(yuǎn)企業(yè)的管理者，財(cái)務(wù)人員，市場(chǎng)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員、市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員。上述受訪人員的工作年限普遍在五至十年之間。關(guān)于受訪對(duì)象的職業(yè)分布情況的人數(shù)占比，如下圖一所示。圖一受訪對(duì)象的職業(yè)分布情況的人數(shù)占比其中，問(wèn)卷中以邦遠(yuǎn)企業(yè)合并為案例背景，咨詢邦遠(yuǎn)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)從事員工合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題，問(wèn)卷的有關(guān)調(diào)查結(jié)果如下圖二所示。圖二邦遠(yuǎn)企業(yè)合并報(bào)表出現(xiàn)的問(wèn)題母子公司會(huì)計(jì)方針不同(1)固定資產(chǎn)的劃分、計(jì)價(jià)方式以及折舊方式的差異，雙方同類折舊時(shí)間出現(xiàn)差異；(2)存貨取得以及發(fā)出計(jì)價(jià)方式的差異。(3)使用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比值出現(xiàn)差異。雙方賬齡一樣的上述比值出現(xiàn)差異。復(fù)雜持股時(shí)出現(xiàn)的重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。如下圖3：二級(jí)子公司(A)和(B)同時(shí)對(duì)三級(jí)子公司(C)擁有股權(quán)。期末母公司編寫把A企業(yè)、B企業(yè)放到合并范疇的會(huì)計(jì)報(bào)表，出現(xiàn)的不足就是：A企業(yè)在對(duì)C企業(yè)開展合并的時(shí)候，持股比值就是51%，剩下的49%就是少數(shù)股東權(quán)益。然而現(xiàn)實(shí)中上述49%中包含30%是歸屬B企業(yè)的，在B企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中也進(jìn)行了計(jì)算。也就是上述30%股權(quán)被反復(fù)計(jì)算了多次，此外并未進(jìn)行抵銷，需要從少數(shù)股權(quán)中去除。70.95%母公司51%二級(jí)子公司（A）二級(jí)子公司（B）51%三級(jí)子公司（C）30%圖3復(fù)雜持股比利用對(duì)邦遠(yuǎn)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際研究我們就可以知道：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》要求在編寫之前，雙方需要使用相同的方針政策，在出現(xiàn)差異的時(shí)候，需要轉(zhuǎn)變子公司的情況或者再次編寫。在本案中，雙方出現(xiàn)會(huì)計(jì)方針的差異，然而其并未對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整或者再次編寫，違背了有關(guān)條文的要求。指出母公司在編寫此類報(bào)表的時(shí)候?qū)ψ庸臼褂玫氖呛湍腹镜挠嘘P(guān)方針政策和會(huì)計(jì)估計(jì)所造成的收益、資產(chǎn)以及債務(wù)實(shí)施調(diào)整。不建議對(duì)子公司報(bào)表再次進(jìn)行編寫，如此會(huì)在一定層面上提高編寫的費(fèi)用。此外為了上述公司此后的年度編制的簡(jiǎn)單性，提出母公司在維持信息的精準(zhǔn)性、穩(wěn)定性、可靠性的基礎(chǔ)上，盡可能的使用相同的方針政策。如此就可讓母公司由于相同的方針，減少后續(xù)調(diào)整的幅度，降低公司有關(guān)人員的任務(wù)量，提升編寫的實(shí)際效率。在出現(xiàn)復(fù)雜持股的時(shí)候，造成的具體作用A、B企業(yè)都是母公司的子公司。A企業(yè)具有C企業(yè)51%的股權(quán)，對(duì)其具有管控權(quán)。B企業(yè)具有C企業(yè)30%股權(quán)，對(duì)其具有一定的影響。A企業(yè)對(duì)C企業(yè)實(shí)施合并的時(shí)候，持股比值是51%，剩下的49%是少數(shù)股東權(quán)益。然而現(xiàn)實(shí)狀況是上述49%中包含30%歸屬B企業(yè)，在B企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表里面清楚的展現(xiàn)出來(lái)的。換句話說(shuō)，上述30%被多次計(jì)算。在編寫報(bào)表的時(shí)候，上述公司并未對(duì)多次計(jì)算的部分進(jìn)行抵銷。此時(shí)，提出把上述部分股權(quán)從少數(shù)股東權(quán)益中去除，編寫抵銷分錄實(shí)施抵銷，借：少數(shù)股東權(quán)益貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資；編寫合并利潤(rùn)表時(shí)進(jìn)行詳細(xì)的抵銷記錄，借：投資收益貸：少數(shù)股東損益。我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容不全面伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速進(jìn)步以及中國(guó)步入世貿(mào)組織之后為達(dá)到內(nèi)部市場(chǎng)進(jìn)步要求，財(cái)政機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)內(nèi)有關(guān)條例進(jìn)行了全面的修改，在2014年之后在全部公司范疇內(nèi)貫徹執(zhí)行，來(lái)激勵(lì)在國(guó)外上市的公司提早貫徹全新的全新要求。2006年制定的有關(guān)條例也隨之廢止。因?yàn)楹喜?huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不論是在在理論上或是解決方式上，都出現(xiàn)多層次、繁雜性。因此此類報(bào)表問(wèn)題被當(dāng)做是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分最重要的問(wèn)題。最近一段時(shí)間，伴隨公司的持續(xù)進(jìn)步，運(yùn)作規(guī)模的擴(kuò)充，經(jīng)濟(jì)效益的提升，財(cái)務(wù)處理流程更加繁雜，具體的解決也更加繁雜，怎樣減少合并報(bào)表中出現(xiàn)的不足，全面展現(xiàn)出公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是需要我們馬上處理的部分。在編寫合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，因?yàn)楣咀陨砉芾矸绞交蛘邥?huì)計(jì)計(jì)算模式的差異，也許會(huì)造成報(bào)表內(nèi)容和公司現(xiàn)實(shí)狀況出現(xiàn)偏差。首先，關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易抵消落實(shí)不到位，如果內(nèi)部交易形成的損益沒(méi)有做相應(yīng)的抵減，則會(huì)造成企業(yè)損益的重復(fù)計(jì)算，不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況；其次，由于各分公司之間行業(yè)屬性或者所處地區(qū)出現(xiàn)不同，其報(bào)表會(huì)表現(xiàn)出顯著的不同，然而上述不同在合并報(bào)表中無(wú)法清楚的展現(xiàn)出來(lái)，所以導(dǎo)致此類報(bào)表內(nèi)容無(wú)法全面清楚的表現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果等；再次，報(bào)表資料不完整，如果個(gè)別報(bào)表資料不完整或者報(bào)表數(shù)據(jù)有錯(cuò)誤或者漏填項(xiàng)目，則依據(jù)此編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)內(nèi)容，就是不真實(shí)、不全面的。合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息可靠性不足財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性是其自身價(jià)值的基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)表信息不可靠，合并報(bào)表就沒(méi)有使用價(jià)值。然而在現(xiàn)實(shí)中，部分報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)不精準(zhǔn)等不足，在很大程度上限制了報(bào)表的價(jià)值發(fā)揮。第一，報(bào)表數(shù)據(jù)公開慢，沒(méi)有及時(shí)編制、披露會(huì)計(jì)報(bào)表，使報(bào)告使用者無(wú)法及時(shí)獲得有效的會(huì)計(jì)信息，直接影響企業(yè)決策。第二，報(bào)表信息的準(zhǔn)確性低直接影響到綜合報(bào)表的質(zhì)量。一些公司出于某種原因會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行洗錢。如果集團(tuán)母公司的管理系統(tǒng)不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下，處理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不及時(shí)，編制的合并報(bào)表就缺乏可靠性。合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，公司規(guī)模正在持續(xù)擴(kuò)充，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編寫也指出了全新的要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員的整體素養(yǎng)也指出了全新的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國(guó)部分大型企業(yè)存在家族企業(yè)模式，因此企業(yè)管理制度等尚不夠完善，面對(duì)快節(jié)奏的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)人員通常難以適應(yīng)，而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)性及技術(shù)含量非常高，如果相關(guān)會(huì)計(jì)人員難以勝任，則直接影響企業(yè)的發(fā)展。

對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)問(wèn)題的研究對(duì)策對(duì)于我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展歷程，它起步晚，歷程時(shí)間短，則會(huì)不可避免地存在一系列的不足與問(wèn)題，因此，對(duì)我們合并會(huì)計(jì)報(bào)表的問(wèn)題進(jìn)行分析，并給出政策性的建議對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展起著舉足輕重的作用。在實(shí)務(wù)工作中，鑒于現(xiàn)有對(duì)部分企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的調(diào)查，推行分類合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的所遇挑戰(zhàn)在于相關(guān)人員接受和熟悉程度、框架可行性及環(huán)境適應(yīng)性、政策支持程度。為提高分類合并報(bào)表編制的質(zhì)量并加強(qiáng)其對(duì)政府決策的信息支持作用和對(duì)企業(yè)公司治理、管理改革完善的推動(dòng)作用，企業(yè)應(yīng)在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下普遍開展分類合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作，并通過(guò)以下三個(gè)層面的工作提高分類合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作質(zhì)量。確保信息全面性和真實(shí)性公司需要關(guān)注會(huì)計(jì)信息監(jiān)管活動(dòng)，保證上述數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性以及實(shí)用性。在編寫公司此類報(bào)表之前，需要對(duì)公司的多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展全面的探究，保證準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)信息符合實(shí)際狀況；比如部分子公司表面上或者法律類型上被母公司管控，但是母公司并沒(méi)有對(duì)其開展嚴(yán)格的管控，需要對(duì)上述類型的子公司開展辨別，不需要對(duì)其進(jìn)行合并；假如公司因投資而得到控制權(quán)的話，需要把其劃分到合并范疇內(nèi)?？傊?，合并報(bào)表要提供真實(shí)、全面的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)的重大決策提供數(shù)據(jù)支撐。完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要從本質(zhì)上對(duì)會(huì)計(jì)人員的相關(guān)行為提出一定的要求，減少工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，以便更好的限制會(huì)計(jì)行為；在會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中，工作人員要嚴(yán)格遵守企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并不斷將會(huì)計(jì)科目、各類報(bào)表、會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度等加以規(guī)范，使得會(huì)計(jì)人員的工作有法可依、有章可循、責(zé)任分明，最終消除人為因素給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的不利影響。落實(shí)試點(diǎn)。實(shí)踐出真知，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)“以點(diǎn)帶面”，落實(shí)試點(diǎn)企業(yè)、開展試點(diǎn)工作，通過(guò)及時(shí)有效的測(cè)試工作，對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法的環(huán)境適應(yīng)性和實(shí)務(wù)可行性進(jìn)行分析，總結(jié)并積累經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以完善方案的整體框架和個(gè)別細(xì)節(jié)問(wèn)題。機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加快對(duì)分類合并財(cái)務(wù)報(bào)表框架合理性和可行性的實(shí)務(wù)論證工作，并通過(guò)準(zhǔn)則指南、解釋文件等書面形式落實(shí)分類合并財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)的使用。同時(shí)，通過(guò)不斷的實(shí)務(wù)工作檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)這一框架可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題并不斷調(diào)整完善，使之真正成熟和完善，成為一套行之有效的分類監(jiān)管信息支持系統(tǒng)[15]。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制可有效確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，因此應(yīng)制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制措施，做到獎(jiǎng)懲分明，在日?？刂茩z查過(guò)程中，應(yīng)不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)解決問(wèn)題。一般可以從對(duì)報(bào)表的評(píng)比活動(dòng)中進(jìn)行。第一，需要修訂出高效合理的會(huì)具體評(píng)比方式，全面貫徹重要的工作規(guī)定，通過(guò)計(jì)分方式對(duì)多種工作打分，計(jì)分部分包含報(bào)表的及時(shí)性和精準(zhǔn)性、數(shù)據(jù)裝訂是否符合要求，有關(guān)數(shù)據(jù)是否出現(xiàn)修改、具體的格式是否一致、統(tǒng)計(jì)是否精準(zhǔn)、報(bào)表類型是否全面、各報(bào)表之間勾稽關(guān)系是否合適、具體的備注等公司是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部賬務(wù)清除是否按時(shí)等，在結(jié)算結(jié)束之后讓專家進(jìn)行評(píng)估，且公開最終的結(jié)論。評(píng)比結(jié)束后，應(yīng)在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部召開專題會(huì)議進(jìn)行討論分析，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)與不足，使會(huì)計(jì)工作在評(píng)比總結(jié)中不斷提高。提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)提升會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素養(yǎng)是非常關(guān)鍵的部分。所以要持續(xù)提高有關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)水平。首先，在人才的選拔環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展所需，引進(jìn)具有較強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)與能力、豐富工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，在最短的時(shí)間內(nèi)使其進(jìn)入工作狀態(tài)，滿足企業(yè)發(fā)展要求。其次，應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)組織必要的培訓(xùn)，加大培訓(xùn)廣度和力度，讓報(bào)表使用相關(guān)人員及部門盡快、盡可能的了解并熟悉分類合并財(cái)務(wù)報(bào)表框架，以便這一方法的實(shí)施與推廣。同時(shí)，專業(yè)人員通過(guò)培訓(xùn)可以結(jié)合自身專業(yè)知識(shí)和技能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或可改進(jìn)的地方，以促進(jìn)這一方法的在科學(xué)化、規(guī)范化方面的提升與完善。為了適應(yīng)快節(jié)奏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，掌握最新的財(cái)務(wù)理念及相關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)了解新財(cái)會(huì)文件所傳達(dá)的精神，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，對(duì)不良事件應(yīng)有足夠的警覺(jué)，最大限度地降低工作出錯(cuò)概率，不斷提高自身工作質(zhì)量。再次，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)通過(guò)輪換崗位，開展交流等形式，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員之間取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互學(xué)習(xí)，最終提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)[16]。最終，要持續(xù)提升公司的管理質(zhì)量，強(qiáng)化對(duì)下屬企業(yè)的管理，特別是對(duì)其財(cái)務(wù)部分的監(jiān)管，需要對(duì)財(cái)務(wù)情況和發(fā)展成果等開展全面的掌控，來(lái)保證報(bào)表的編制結(jié)果需要實(shí)際需求。

結(jié)論本文采用問(wèn)卷調(diào)查法和案例分析法，以邦遠(yuǎn)集團(tuán)合并案例為分析對(duì)象，對(duì)邦遠(yuǎn)集團(tuán)實(shí)施合并過(guò)程中遇到的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)問(wèn)題提供了切實(shí)可行的解決方案，并對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的合并觀點(diǎn)進(jìn)行概述比較，在此基礎(chǔ)上總結(jié)相關(guān)啟示，希望對(duì)實(shí)務(wù)中企業(yè)實(shí)施合并提供有益借鑒。本文通過(guò)對(duì)邦遠(yuǎn)集團(tuán)合并報(bào)表會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的分析，得出如下結(jié)論:企業(yè)合并報(bào)表是會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)一步掌握公司真實(shí)具體情況、運(yùn)作結(jié)果的等的關(guān)鍵方式。由我國(guó)當(dāng)下的具體國(guó)情決定，現(xiàn)階段我國(guó)正處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的重要階段，處于同一股東控制下的企業(yè)較多，這類企業(yè)合并中的合并價(jià)格往往不公允，不是真正市場(chǎng)中的購(gòu)買行為，難以反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，使得會(huì)計(jì)信息可靠性較差。而同時(shí)，由于目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不夠充分，資產(chǎn)的公允價(jià)值很難被