第1章納稅會計(jì)概述1．什么是納稅會計(jì)？納稅會計(jì)有哪些特點(diǎn)？納稅會計(jì)是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的預(yù)測、決策，達(dá)到既依法納稅，又合理減輕稅負(fù)的一個(gè)會計(jì)學(xué)分支。納稅會計(jì)具有法律性、專業(yè)性、融合性和兩重性的特點(diǎn)。法律性。這是納稅會計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會計(jì)的主要標(biāo)志。納稅主體不論采用何種記賬基礎(chǔ)進(jìn)行核算，都必須遵守稅收法律法規(guī)。《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）規(guī)定:依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)。因此，遵守稅收法律法規(guī)，依法及時(shí)、足額納稅，保證國家的財(cái)政收入，是納稅會計(jì)的一個(gè)目標(biāo)。稅法同其他法律一樣，具有嚴(yán)肅性，如果納稅人不遵守稅法，就會受到處罰，情節(jié)嚴(yán)重者將承擔(dān)刑事責(zé)任。專業(yè)性。納稅會計(jì)運(yùn)用會計(jì)的專門方法僅對與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，包括計(jì)算稅款、填制納稅申報(bào)表、辦理納稅手續(xù)、記錄稅款繳納及退補(bǔ)稅款情況、編制納稅報(bào)表等，都需要有會計(jì)專業(yè)知識和稅收專業(yè)知識，因此它是專業(yè)性很強(qiáng)的會計(jì)學(xué)科。融合性。納稅會計(jì)是融稅收法規(guī)和會計(jì)制度于一體的特種專業(yè)會計(jì)，納稅會計(jì)在依稅法核算的同時(shí)，還必須結(jié)合各專業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。納稅會計(jì)研究的對象是稅務(wù)管理活動中的會計(jì)問題，同時(shí)又是會計(jì)核算中的稅務(wù)活動問題。從這個(gè)意義上講，納稅會計(jì)是研究稅務(wù)與會計(jì)交叉問題的一門邊緣性應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)科。兩重性。納稅會計(jì)的兩重性是指其會計(jì)目標(biāo)的兩重性。第一，納稅會計(jì)最重要的目標(biāo)是保證國家及時(shí)、足額地取得稅收收入，離開了這一特定目標(biāo)，納稅會計(jì)便失去了存在的意義。納稅會計(jì)報(bào)送的納稅申報(bào)表與稅收繳款書等會計(jì)資料，旨在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與審核，完成其納稅義務(wù)。第二，納稅會計(jì)的另一個(gè)重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅，納稅人要依法納稅。納稅人要充分行使其權(quán)利，以維護(hù)其權(quán)益。2．納稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有哪些區(qū)別和聯(lián)系？聯(lián)系主要體現(xiàn)在納稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在會計(jì)主體、計(jì)量尺度等方面相同，并且納稅會計(jì)是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)。納稅會計(jì)所需要的資料大部分來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，它對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按納稅會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并做調(diào)整分錄，再融于財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿或財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之中。納稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別主要有四點(diǎn)：首先，會計(jì)目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)主要是向管理者、投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動狀況等方面的信息，以供其衡量、預(yù)測、評價(jià)企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力和獲利能力，并制定相應(yīng)的政策，做出投資和信貸決策；納稅會計(jì)主要是向稅務(wù)部門及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的信息，供稅務(wù)部門審核、檢查企業(yè)計(jì)稅情況，供決策者掌握企業(yè)的稅負(fù)情況。其次，核算依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)是各種會計(jì)法規(guī)制度；納稅會計(jì)的核算依據(jù)包括會計(jì)法規(guī)制度和稅收法律法規(guī)兩方面。當(dāng)會計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致時(shí)，納稅會計(jì)將以稅收法規(guī)為依據(jù)對財(cái)務(wù)會計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。再次，提供的信息不同。財(cái)務(wù)會計(jì)提供能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表；納稅會計(jì)提供有關(guān)納稅的資料，主要是編制納稅申報(bào)表及應(yīng)繳增值稅明細(xì)表，列明應(yīng)交稅款、未交稅款、減免稅款和應(yīng)退稅款等內(nèi)容。最后，會計(jì)原則的運(yùn)用上不同。財(cái)務(wù)會計(jì)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理會計(jì)事項(xiàng)，而納稅會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的聯(lián)合制處理會計(jì)事項(xiàng)。3．納稅人有哪些權(quán)利和義務(wù)，納稅人各種違法行為應(yīng)負(fù)什么樣的法律責(zé)任？納稅人具有以下權(quán)利：（1）知情權(quán)。納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。（2）保密權(quán)。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。（3）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)。納稅人有權(quán)利選擇直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。但采取郵寄或數(shù)據(jù)電文方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（4）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。國家稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)待，一般可分為兩種情況:一是國家為支持和鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和經(jīng)營項(xiàng)目的發(fā)展，在稅法規(guī)定的條件和范圍內(nèi)給予的扶持性減免稅；二是納稅人有特殊困難或遭受自然災(zāi)害，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申請而給予的困難性減稅、免稅。（5）申請延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利。納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)，或有特殊困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)和延期繳納稅款。（6）申請退還多繳稅款權(quán)。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，允許在3年內(nèi)申請退還；逾期，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。（7）委托稅務(wù)代理權(quán)。納稅人可以根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定的有關(guān)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)代理人代為辦理，如辦理、變更或者注銷稅務(wù)登記，除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)，納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告等。（8）陳述與申辯權(quán)。納稅人對于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的決定享有陳述、申辯權(quán)。（9）拒絕檢查權(quán)。對稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人有權(quán)拒絕檢查。（10）稅收法律救濟(jì)權(quán)與依法要求聽證權(quán)。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償及要求聽證的權(quán)利。（11）索取稅收憑證權(quán)。比如征收稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須開具完稅憑證；扣繳義務(wù)人代扣代收稅款以及納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣代收稅款憑證時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具等。（12）稅收監(jiān)督權(quán)。納稅人有權(quán)對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的各種不法行為進(jìn)行揭露、檢舉和控告；有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。納稅人具有以下義務(wù)：（1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)。依照稅法規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記，并按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務(wù)登記證件。（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。納稅人必須按規(guī)定設(shè)置賬簿，進(jìn)行核算；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的，必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料；賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。在從事經(jīng)營活動的過程中，應(yīng)當(dāng)依法開具、使用、取得和保管發(fā)票。（3）備案的義務(wù)。納稅人應(yīng)將其財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。如果納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令其限期改正，并可根據(jù)情節(jié)輕重處以規(guī)定數(shù)額內(nèi)的罰款。（5）按期、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。納稅人必須按稅法規(guī)定辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。因特殊情況不能按期辦理的，須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（6）按期繳納稅款的義務(wù)。納稅人必須按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。因特殊情況不能按期繳納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過3個(gè)月。（7）代扣代繳稅款的義務(wù)。代扣代繳稅款義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代收稅款且納稅人不得拒絕。如果納稅人拒絕的，代扣代繳稅款義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。（8）依法接受檢查的義務(wù)。納稅人應(yīng)主動配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)證明材料，不得拒絕、隱瞞。（9）及時(shí)提供信息的義務(wù)。納稅人除通過稅務(wù)登記和納稅申報(bào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時(shí)提供其他信息。如果有歇業(yè)、經(jīng)營情況變化、遭受各種災(zāi)害等特殊情況的，應(yīng)及時(shí)說明，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)依法妥善處理。（10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。為了保障國家稅收能夠及時(shí)、足額征收入庫，稅收法律還規(guī)定了納稅人有義務(wù)報(bào)告其他相關(guān)的涉稅信息，如與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，企業(yè)合并、分立情況，處分大額財(cái)產(chǎn)等。對納稅人的各種違法行為，其法律責(zé)任如下：違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰（1）納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。1）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的。2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。3）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的。4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的。5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的。6）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。（2）納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。（3）納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。（4）扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的處罰。扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上5000元以下的罰款。（5）納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的法律責(zé)任。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。偷稅及其法律責(zé)任（1）偷稅。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（2）逃避繳納稅款罪。《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)、逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。欠稅及其法律責(zé)任（1）欠稅。欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人超過征收法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）第六十五條規(guī)定:納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（2）逃避追繳欠稅罪。《刑法》第二百零三條規(guī)定:納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。騙取出口退稅的法律責(zé)任（1）騙稅。騙稅是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。（2）騙取出口退稅罪?！缎谭ā返诙倭闼臈l規(guī)定:騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。抗稅的法律責(zé)任（1）抗稅?？苟愂且员┝Α⑼{方法拒不繳納稅款?？苟惓啥悇?wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。（2）抗稅罪?！缎谭ā返诙倭愣l規(guī)定:以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照我國《稅收征收管理法》第四十條規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。第2章增值稅的會計(jì)核算1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是什么？小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。現(xiàn)行增值稅法按照納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，分別規(guī)定了小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；其中，“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。（2）除（1）以外的納稅人（不含提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人），年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（3）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下的。兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用上述認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為增值稅一般納稅人。2.一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下如何設(shè)置明細(xì)科目？“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目在設(shè)置上采用多欄的方式，在借方和貸方各設(shè)若干專欄加以反映。（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。（2）“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月上繳的本月增值稅稅額。（3）“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免、抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。（6）“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記（7）“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記本科目。（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因時(shí)，不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣而按規(guī)定應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬目出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記本科目。3.視同銷售方式下如何進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算？《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了八種視同銷售行為，下面將分別對其銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算進(jìn)行說明：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷①視同買斷方式如果雙方約定，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入，受托方作為購進(jìn)商品處理。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。委托方收到代銷清單，按應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。②收取手續(xù)費(fèi)方式企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”科目。企業(yè)收到代銷單位的代銷清單，并根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。委托單位支付的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)在接到受托單位轉(zhuǎn)來的普通發(fā)票后，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目。（2）銷售代銷貨物；受托方應(yīng)該在實(shí)際銷售代銷商品的時(shí)候計(jì)提銷項(xiàng)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）貨物調(diào)出方在貨物移送時(shí)要開具增值稅專用發(fā)票并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確定的價(jià)格貸記“庫存商品”科目，同時(shí)按確定的價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“應(yīng)收賬款——調(diào)入方”科目；調(diào)入方按確定的貨價(jià)借記“庫存商品”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，同時(shí)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)貸記“應(yīng)付賬款——調(diào)出方”科目。（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)在移送貨物時(shí)，如果貨物的所有權(quán)屬未發(fā)生改變的，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本及其增值稅銷項(xiàng)稅額之和，借記“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本貸記“庫存商品”、“原材料”科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；如果貨物的所有權(quán)屬發(fā)生改變的，按自產(chǎn)或委托加工貨物的公允價(jià)值及其增值稅銷項(xiàng)稅額之和，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按自產(chǎn)或委托加工貨物的公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，并借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”科目。（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶企業(yè)以產(chǎn)成品、庫存商品作為投資，其賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（投出資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值×稅率）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者，要視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。按所分配貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、增值稅銷項(xiàng)稅額之和借記“應(yīng)付股利”科目，按分配貨物的售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。即：借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人，要視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。按所贈貨物的成本與所贈貨物不含稅售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和借記“營業(yè)外支出”科目，按所贈貨物的成本貸記“庫存商品”、“原材料”科目，按應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。即：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品/原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.實(shí)行售價(jià)核算的商品流通企業(yè)如何進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算？實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品”科目是按含稅零售價(jià)記載的，商品含稅零售價(jià)與不含稅購進(jìn)價(jià)的差額在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目反映。這樣，“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目所包含的內(nèi)容有：一是不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的銷售價(jià)之間的差額；二是應(yīng)向消費(fèi)者（或購買者）收取的增值稅稅額。零售企業(yè)銷售商品時(shí)，首先要按含稅的價(jià)格記賬，即按含稅的售價(jià)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)按含稅的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。其次，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，將主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整為不含稅的收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。再次，月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整商品銷售成本，即借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。5.在什么情況下要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？如何進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算？購進(jìn)貨物改變用途時(shí)和貨物發(fā)生非正常損失時(shí)要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（1）購進(jìn)貨物改變用途是指將購進(jìn)的本來用于應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物轉(zhuǎn)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其購進(jìn)時(shí)已得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要做轉(zhuǎn)出處理。按購進(jìn)貨物的成本與轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額之和借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按其成本貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，按轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。如果是采用計(jì)劃成本法核算原材料成本的工業(yè)企業(yè)和采用售價(jià)核算制的商品流通企業(yè)，在轉(zhuǎn)出“原材料”、“庫存商品”的同時(shí)還要結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”及“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。（2）由于非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、應(yīng)稅勞務(wù)或交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般都已在以前的納稅期做了抵扣。發(fā)生損失后，一般很難核實(shí)所損失的貨物是在何時(shí)購進(jìn)的，其原始進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額也無法準(zhǔn)確核定。因此，應(yīng)按貨物的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本中只有所耗用的原材料、應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)部分才產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，其人工部分不產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額時(shí)，要按其成本資料計(jì)算所含的原材料和外購勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)成本。另外，由于原材料、應(yīng)稅勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)在計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，抵扣率可能不同，如交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅稅率只有11%，此時(shí)需要根據(jù)企業(yè)的有關(guān)資料計(jì)算一個(gè)平均抵扣率，以便計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失，在未查明原因之前，按照該貨物的實(shí)際成本與轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額之和借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。6.免抵、退稅方式下如何進(jìn)行增值稅的會計(jì)核算？（1）購進(jìn)貨物時(shí)借：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）出口貨物時(shí)（免征增值稅）借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/原材料（3）計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額并計(jì)入成本當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額和免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率（5）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額并進(jìn)行賬務(wù)處理①如果當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=0，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅②如果當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，則為期末留抵稅額。若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）③如果當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，則為期末留抵稅額。當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（6）收到出口退稅款時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款第3章消費(fèi)稅的會計(jì)核算1．納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，用于投資、饋贈、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算？納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)以及用于投資、捐贈、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入有關(guān)科目，會計(jì)分錄為：借：有關(guān)會計(jì)科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2．納稅人不再退還的包裝物押金應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算？納稅人沒收的包裝物押金，除酒類產(chǎn)品以外，此項(xiàng)押金不并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。但是，對逾期未退還的包裝物押金和已收取1年以上的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按其稅率計(jì)征消費(fèi)稅。會計(jì)分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3．納稅人委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算？企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已扣繳消費(fèi)稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。在這兩種情況下，委托方的賬務(wù)處理是不同的，受托方的賬務(wù)處理是相同的。受托方按代收稅款做如下分計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款（銀行存款等科目）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅委托方的會計(jì)分錄為：（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后直接用于銷售。委托加工收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，不再繳納消費(fèi)稅。由受托方代收的消費(fèi)稅及支付的加工費(fèi)，一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，會計(jì)分錄為：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等科目）（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，委托方的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等科目）4．納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算？企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免稅不退稅，可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口。購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目報(bào)關(guān)出口后申請退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅貸：主營業(yè)務(wù)成本收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅第4章營業(yè)稅的會計(jì)核算1．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理？營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)的納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)算出應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)做如下會計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅工商企業(yè)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（營業(yè)額）；不能分別核算的，征增值稅，不征營業(yè)稅。實(shí)行分別核算的非應(yīng)稅勞務(wù)收入，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算，按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅在“其他業(yè)務(wù)成本”科目中核算。2．納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)如何進(jìn)行應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理？納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，扣除無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)繳納的稅費(fèi)后，如有收益，記入“營業(yè)外收入”科目；如為損失，記入“營業(yè)外支出”科目。會計(jì)分錄為：借：銀行存款累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入或：借：銀行存款營業(yè)外支出累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3．納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)如何進(jìn)行應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理？房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。會計(jì)分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目中核算。會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅第五章企業(yè)所得稅的會計(jì)核算1.企業(yè)所得稅有哪些特點(diǎn)?（1）通常以純所得為征稅對象。（2）通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。(不是直接意義的會計(jì)利潤，也不是收入總額)（3）納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅納稅人與實(shí)際負(fù)擔(dān)人不一致)2.什么是資產(chǎn)負(fù)債觀?什么是收入費(fèi)用觀?資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí),首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響,然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益,重點(diǎn)是規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量;因此,資產(chǎn)負(fù)債表成為報(bào)表體系中的第一報(bào)表,應(yīng)力求其信息的完整、可靠,利潤表僅是資產(chǎn)負(fù)債表的一張附表。在收入費(fèi)用觀下,會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中,首先考慮對與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用進(jìn)行直接確認(rèn)及計(jì)量,財(cái)務(wù)會計(jì)處理的重心放在利潤表中的各要素上,收益的確認(rèn)和計(jì)量是準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容,資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量依附于收入及費(fèi)用,資產(chǎn)負(fù)債表也就成為重要性次于利潤表的第二報(bào)表。3.我國采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因是什么?2006年財(cái)政部下發(fā)了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是企業(yè)所得稅的唯一核算方法。由此,核算的基礎(chǔ)發(fā)生了質(zhì)的變化,從以收入費(fèi)用為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值為基礎(chǔ)。這一規(guī)定體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同,也真正體現(xiàn)了會計(jì)的真實(shí)公允原則。具體來說，有如下幾點(diǎn)原因：（1）資產(chǎn)負(fù)債觀有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量（2）資產(chǎn)負(fù)債觀更符合公允價(jià)值的計(jì)量要求（3）資產(chǎn)負(fù)債觀更符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境4.什么是暫時(shí)性差異?分為哪幾類?試舉例說明。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi),應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況,形成企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。在有關(guān)暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期、符合確認(rèn)條件的情況下,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。具體分為如下幾類：（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。如一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為450萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元,兩者之間的差額會造成未來期間應(yīng)交所得稅的增加,所以在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50元。（2）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。如一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為680萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元,則未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅會減少,形成可抵扣暫時(shí)性差異80萬元。（3）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異包括未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。如A公司于2014年發(fā)生虧損1000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看，可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣的虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。5.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債如何進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量?遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量：企業(yè)應(yīng)該將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn),作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量：企業(yè)應(yīng)該將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí),企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為負(fù)債,作為遞延所得稅負(fù)債加以處理。在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅準(zhǔn)則規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,對于遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該項(xiàng)資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量,即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。第六章個(gè)人所得稅的會計(jì)核算1.納稅人代扣代繳工資、薪金的個(gè)人所得稅款應(yīng)如何計(jì)算？如何進(jìn)行會計(jì)處理？納稅人代扣代繳工資、薪金的個(gè)人所得稅款的計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500（或4800）式中，個(gè)人所得稅法對工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是每月3500元，但對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，國務(wù)院規(guī)定附加減除費(fèi)用1300元。對個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，如果發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3500元），應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的差額作為應(yīng)納稅所得額；如果發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得高于（或等于）3500元，則將獎(jiǎng)金全額作為應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。1）一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算。應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算。①雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)②雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款。第一種，雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款。應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)第二種，雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款。應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）/（1-稅率×負(fù)擔(dān)比例）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)3）個(gè)人取得一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅的計(jì)算。①當(dāng)月工資、薪金所得高于或（等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)②當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額。應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)4）對個(gè)人取得除全年獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，與當(dāng)月工資、薪金合并納稅，不單獨(dú)減除費(fèi)用。5）個(gè)人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的個(gè)人所得稅的計(jì)算。含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年一次性收入-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）此外，還可按上述3）的方法進(jìn)行處理。支付工資、薪金所得時(shí)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理：實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅銀行存款或庫存現(xiàn)金繳納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金2.納稅人代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅款應(yīng)如何計(jì)算？如何進(jìn)行會計(jì)處理？納稅人代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅款時(shí)的計(jì)算方法：（1）應(yīng)納稅所得額。1）當(dāng)個(gè)人每次取得的收入不超過4000元時(shí)，有應(yīng)納稅所得額=每次取得的收入-8002）當(dāng)個(gè)人每次取得的收入在4000元以上時(shí)，有應(yīng)納稅所得額=每次取得的收入×（1-20%）（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，應(yīng)實(shí)行加成征收，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用（或待攤費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅銀行存款或庫存現(xiàn)金上繳稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金第七章土地增值稅的會計(jì)核算1.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額如何確定？稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項(xiàng)目金額包括：（1）取得土地使用權(quán)時(shí)支付的金額，即納稅人為取得土地所有權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本，指納稅人開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用等。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)已繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等。納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的教育費(fèi)附加可視同稅金予以扣除。（5）其他扣除項(xiàng)目，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可以按照上述第（1）項(xiàng)、第（2）項(xiàng)金額之和加計(jì)20%的扣除。（6）舊房及建筑物的評估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價(jià)乘以新度折扣率后的價(jià)格。2.土地增值稅如何計(jì)算？第一步，計(jì)算收入總額。第二步，計(jì)算扣除項(xiàng)目總額。第三步，用收入總額減扣除項(xiàng)目金額計(jì)算增值額。土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-規(guī)定扣除項(xiàng)目金額第四步，計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目之間的比例，以確定適用稅率的檔次和速算扣除系數(shù)。第五步，套用公式計(jì)算稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)3.土地增值稅的納稅地點(diǎn)是如何規(guī)定的？土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。這里所說的“房地產(chǎn)所在地”是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的,應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。在實(shí)際工作中,納稅地點(diǎn)的確定又可分為以下兩種情況:(1)納稅人是法人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地一致時(shí),則在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅即可;如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其所在地或經(jīng)營所在地不一致時(shí),則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)納稅人是自然人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時(shí),則在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住地不一致時(shí),在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第八章其他稅種的會計(jì)核算1.計(jì)征關(guān)稅時(shí)，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格如何確定？應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算關(guān)鍵是完稅價(jià)格的確定。（1）對于進(jìn)口貨物，其完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)、與該貨物視為一體的容器費(fèi)用以及包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格。如果進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合規(guī)定成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法及其他合理方法審查確定該貨物的完稅價(jià)格。納稅人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用次序。（2）對于出口貨物，其完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。此外，在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)也不應(yīng)計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格。如果出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格：①同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；②同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；③根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；④按照合理方法估定的價(jià)格。2.如何進(jìn)行資源稅的會計(jì)核算？（1）直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會計(jì)核算企業(yè)計(jì)提直接銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交資源稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”