yanling.tang@yanling.tang@1審計概論審計理論與實務1審計概論審計理論與實務了解審計產生和發(fā)展的經濟制度和經濟發(fā)展背景

學習目標了解注冊會計師協(xié)會的使命與職能掌握審計種類、審計師的種類熟悉審計市場需求原因

掌握國際審計準則、美國審計準則和中國審計準則的框架了解不同組織形式的會計師事務所掌握審計影響審計質量和收費的因素掌握審計期望差距

了解影響審計市場的主要研究和立法的內容及其影響了解審計產生和發(fā)展的經濟制度和經濟發(fā)展背景學習目標了解注冊注冊會計師審計的典范－普華永道公司介紹

普華永道國際會計公司由原普華國際會計公司和永道國際會計公司于1998年7月1日合并而來，合并后的普華永道已成為一個真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多個國家擁有辦事處，普華和永道的合并同時創(chuàng)造了全美最大的政府咨詢公司之一。

1998年全球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機構1183個，其總部在百慕大注冊。主要國際客戶有：埃克森公司、IBM公司、日本電報電話公司、強生公司、美國電話電報公司、英國電訊公司、戴爾電腦公司、福特汽車公司、雪佛萊公司、康柏電腦公司和諾基亞公司等。注冊會計師審計的典范－普華永道公司介紹4什么是審計

審計是一項獨立性的經濟監(jiān)督活動。它是由獨立的專職機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對被審計單位特定時期的財務報表及其他資料，以及經濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證并發(fā)表意見的活動。什么是審計審計是一項獨立性的經濟監(jiān)督活動。它是由獨5審計要素的構成及三者關系審計主體審計授權人(委托人)審計客體審計標準審計要素的構成及三者關系審計主體審計授權人(委托人)審計客體6為什么審計

審計的產生根源于生產力的發(fā)展、兩權分離、經濟責任關系深化以及經濟監(jiān)督的需要。為什么審計審計的產生根源于生產力的發(fā)展、兩權分離、經濟7

審計產生的原因生產力的發(fā)展兩權分離

經濟監(jiān)督審計的發(fā)展政府審計內部審計民間審計審計產生經濟責任關系深化審計產生的原因生產力的發(fā)展兩權分離經濟監(jiān)督審8注冊會計師審計的發(fā)展演變英國式的詳細（錯弊）審計階段美國式的資產負債表審計階段財務報表審計及管理審計階段注冊會計師審計的發(fā)展演變英國式的詳細（錯弊）審計階段美國式的9審計什么審計類別政府審計民間審計內部審計審計客體國有資金、公共資金的運營外資企業(yè)、股份制企業(yè)、民營企業(yè)和上市公司各部門、各單位內部審計對象被審計單位的經濟活動及其載體審計什么審計類別政府審計民間審計內部審計審計客體國有資金、公項目民間審計政府審計審計方式

受托審計

強制審計審計對象

一切營利及非營利單位

各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況審計監(jiān)督的性質根據(jù)其審計結論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。

根據(jù)審計結果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行審計實施的手段由中介組織——會計師事務所進行的，是有償審計行政監(jiān)督，政府行為，無償審計審計的獨立性雙向獨立，既獨立于第三關系人（審計委托人），又獨立于第二關系人（被審計單位）政府審計機構隸屬國務院和各級人民政府領導，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于被審計單位法律和審計準則《注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則《中華人民共和國審計法》和審計署制定的國家審計準則項目民間審計政府審計審計方式項目民間審計內部審計審計的獨立性雙向獨立

受本部門、本單位直接領導，僅強調與所審的其他職能部門相對獨立審計方式受托進行根據(jù)本部門、本單位經營管理的需要自行安排施行審計內容和目的

主要圍繞會計報表進行，是對會計報表發(fā)表審計意見

主要是檢查各項內部控制的執(zhí)行情況等，提出各項改進措施審計職責和作用

需要對投資者、債權人及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用

只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并對外界保密受本部門、本單位直接領導，僅強調與所審的其他職能部

項目財政財務審計財經法紀審計經濟效益審計

審計內容對國務院各級政府和地方各級政府、國家的財政金融機構、企事業(yè)單位的財政財務收支進行審計審查嚴重侵占國家財產、損失浪費、貪污、行賄受賄以及其他嚴重損害國家和企業(yè)利益的重大經濟案件對各級政府、企業(yè)事業(yè)單位的財政財務收支及其經營管理活動的效益進行審計

審計目的明確被審單位的受托經濟責任保護國家財產、維護黨和國家的路線、方針和政策及法律規(guī)章得以貫徹執(zhí)行促使被審計單位改善經營管理，提高經濟效益和工作效率

主要特點對會計報表及其有關資料進行審查，發(fā)現(xiàn)財政財務收支活動中所存在的問題根據(jù)群眾揭發(fā)和會計資料反映出來的問題，對有關單位和當事人進行立案審查主要發(fā)揮評價職能項目財政財務審計財經法紀審計經濟效益審計對國務院二、審計的職能和作用審計的職能：經濟監(jiān)督、經濟鑒證和經濟評價職能。審計的作用：批判性作用和建設性作用。審計職能實現(xiàn)后的效果即為審計作用。二、審計的職能和作用14案例一肇慶市長離職禍起74億騙貸大案

內審網訊南海巨額騙貸案“牽”出一串政府官員，現(xiàn)任肇慶市長離職接受調查。審計署審計長李金華６月２３日在向全國人大常委會作審計工作報告時披露：廣東佛山民營企業(yè)主馮明昌累計從中國工商銀行南海支行（下稱南海工行）騙取貸款７４.２１億元，至審計時尚有余額１９.２９億元。經初步核查，銀行貸款損失已超過１０億元。廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關聯(lián)企業(yè)，編造虛假財務報表，與銀行內部人員串通，累計從工行南海支行取得貸款74.21億元，至審計時尚有余額達１９.２９億元。這些貸款有許多沒有用于生產經營，而是大量轉入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，有些甚至通過非法渠道匯出境外。案例一肇慶市長離職禍起74億騙貸大案15案例二“審計風暴”催生整改機制專家希冀完善問責機制

內審網訊9月23日，北京。國家審計署公布了11個部門單位和4個地方政府的整改情況摘要。三個月前的6月23日，在全國人大十屆常委會第十次會議上，國家審計署審計長李金華所做的年度審計報告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案，牽涉國家體育總局等十多家中央部委局及國家級企業(yè)?！斑@次公布的只是首批整改情況，今年整改效果總體好于往年。”審計署一位新聞發(fā)言人如是說。與此相關的一個數(shù)據(jù)是，在這三個月中有600余人被追究責任。在一位審計專家看來，在國家審計署引全國“審計風暴”下，有望催生一個“審計---公開--整改---制度補救”的審計整改模式。案例二“審計風暴”催生整改機制專家希冀完善問責機制16驚人的統(tǒng)計數(shù)字我國審計機關自1983年成立以來，共審計300多萬個單位，審計處理后上交財政1400多億元，返還被挪用資金1300多億元。2003年，全國共對3.6萬多名領導干部進行了經濟責任審計，查出違規(guī)資金671億元。2004年上半年，全國審計機關共審計4.4萬多個單位，查出違反財經法規(guī)金額1484億元，查出損失浪費金額160億元。2003年，長春市兩級審計機關對621個項目實施了審計監(jiān)督，查出違紀違規(guī)資金26.8378億元，已上繳財政3653萬元。驚人的統(tǒng)計數(shù)字我國審計機關自1983年成立以來，共審計30017審計監(jiān)督體系的構成

民間審計政府審計內部審計我國審計監(jiān)督體系由政府審計、內部審計注冊會計師審計構成，他們相互聯(lián)系，各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同的領域實審計；他們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬的關系。審計監(jiān)督體系的構成民間審計政府審計內部審計我國審計監(jiān)督體系18我國注冊會計師審計的業(yè)務范圍

1、審計業(yè)務

審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務，出具相應的審計報告。

2、會計咨詢和會計服務業(yè)務

代理記賬、代為編制會計報表、稅務代理、對會計政策的選擇和運用提供建議、擔任常年會計顧問等。我國注冊會計師審計的業(yè)務范圍1、審計業(yè)務19會計師事務所收入新趨勢

據(jù)《華爾街日報》2001年4月報道美國的大型公司去年向其審計客戶即會計師事務所支付的非審計服務費用遠遠高于先前的估計。例如，斯普林特公司去年向安永會計公司支付的審計費用為250萬美元，支付的其他服務費用則高達6380萬美元；通用電氣公司向畢馬威會計公司分別支付了2390萬美元的審計費和70萬美元的其它服務費。同年，畢馬威會計公司從另一客戶—摩托羅拉公司那里獲得了390萬美元的審計費用和6230萬美元的其它服務費用。與此同時，普華永道公司則從摩根公司獲得了2130萬美元的審計費、8420萬美元的其他服務費。會計師事務所收入新趨勢20我國注冊會計師的管理注冊會計師的注冊登記

1、考試合格

2、從事審計業(yè)務工作兩年以上，向注協(xié)申請注冊會計師事物所的設立與審批包括有限責任所、合伙所和從事證券業(yè)務的會計師事務所的設立與審批

我國注冊會計師的管理注冊會計師的注冊登記21“五大”國際會計公司的有關數(shù)據(jù)據(jù)2000年美國資料顯示截止1999年底：普華永道：全球收入153億美元共有辦事處1184個合伙人10000人專業(yè)人員數(shù)達146000人安達信全球：全球收入131億美元共有辦事處412個合伙人2788人專業(yè)人員數(shù)達93916人安永：全球收入109億美元共有辦事處675個合伙人6200人專業(yè)人員數(shù)達58700人畢馬威：全球收入104億美元共有辦事處825個合伙人6790人專業(yè)人員數(shù)達64510人德勤：全球收入90億美元共有辦事處725個合伙人5608人專業(yè)人員數(shù)達60790人?！拔宕蟆眹H會計公司的有關數(shù)據(jù)22中國注冊會計師行業(yè)的管理體制

中國注冊會計師行業(yè)的管理體制是包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內容的多層次、多方位的行業(yè)管理體制。中國注冊會計師行業(yè)的管理體制中國注冊會計師行業(yè)的管理體231.審計及其種類

2.審計師及其種類

3.會計師事務所審計、審計師與會計師事務所1.審計及其種類審計、審計師與會計師事務所審計定義美國會計學會（AAA）

審計是為確定關于經濟行為及經濟現(xiàn)象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結論有關的證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統(tǒng)的過程。為確定關于經濟行為及經濟現(xiàn)象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結論有關的證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統(tǒng)的過程。國際審計與鑒證準則理事會會計報表審計的目標是，使審計師能夠對會計報表是否在所有重要方面按照確定的財務報告框架編制發(fā)表意見。

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）獨立審計師對會計報表審計的目標是，對會計報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。

審計定義美國會計學會（AAA）國際審計與鑒證準則理事會美審計定義中國注冊會計師審計準則

財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：1.財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；2.財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。審計定義中國注冊會計師審計準則審計種類財務報表審計是對財務報表進行審查以確定其是否符合既定標準，是否公允反映了企業(yè)的財務狀況與現(xiàn)金流量。

經營審計是為了衡量組織經營績效而進行的特殊項目審計。

合規(guī)性審計是對組織的運作過程進行審查以確定企業(yè)是否遵循了由更高的權威機構指定的既定程序、規(guī)則和法律。審計種類財務報表審計是對財務報表進行審查以確定其是否符合既定審計師種類外部審計師內部審計師民間審計政府部門審計內部審計政府部門審計審計師種類外部審計師民間審計內部審計注冊會計師審計、內部審計和政府審計的對比

項目審計主體審計目標監(jiān)督的性質方式獨立性經費或收入來源遵循的準則政府審計政府審計機關對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行審計行政性監(jiān)督強制執(zhí)行單向經費列入預算，由本級人民政府予以保證審計署制定的《審計法》和國家審計準則內部審計各部門、各單位內設的專門機構和人員對組織內部的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計內部監(jiān)督自行安排相對無償審計署制定的內部審計準則民間審計注冊會計師對被審計單位會計報表的合法性和公允性依法進行審計民間監(jiān)督受托委托雙向審計收入來源于客戶《注冊會計師法》和審計準則注冊會計師審計、內部審計和政府審計的對比項目審計主體審計目會計師事務所獨資有限責任合伙制普通合伙有限責任公司制

會計師事務所獨資有限責任合伙制普通合伙有限責任公司制會計師事務所組織形式實訓項目2.實訓內容請查找并閱讀國際“四大”會計師事務所的相關信息，重點匯總創(chuàng)立、發(fā)展中組織形式的變化以及發(fā)展的特征，回答：（1）會計師事務所組織形式選擇的經濟動因是什么？（2）國際“四大”會計師事務沿革中的共性和特性是什么？（3）列舉國際“四大”會計師事務所發(fā)展中遇到的問題（4）從國際“四大”會計師事務所發(fā)展軌跡分析中國會計師事務所發(fā)展中的問題（5）選擇一種適合經濟發(fā)展和注冊會計師特征的事務所組織形式，論述其優(yōu)勢。1.實訓目的了解會計師事務所適應經濟發(fā)展組織形式的變遷以及國際“四大”如何凝聚起核心競爭力，成為國際“四大”會計師事務所。

會計師事務所組織形式實訓項目2.實訓內容1.實訓目的會計師事務所組織形式實訓項目3.實訓要求（1）要求分四個實訓小組分頭查找并閱讀國際“四大”會計師事務所的相關信息，重點匯總創(chuàng)立、發(fā)展中組織形式的變化以及發(fā)展的特征。（2）要求四個實訓小組在閱讀實訓資料基礎上，討論分析相關問題，統(tǒng)一認識，提出疑問。（3）要求四個實訓小組在討論分析基礎上，制作ppt，推選一名同學演講其討論分析的問題，重點在于在討論中對會計師事務所發(fā)展形成的共識以及產生的疑問。會計師事務所組織形式實訓項目3.實訓要求1.國際審計準則

2.美國審計準則

3.中國注冊會計師審計準則審計準則1.國際審計準則審計準則國際審計準則變遷：國際審計指南（InternationalAuditingGuidelines，縮寫為IAG）——國際審計準則（InternationalStandardsonAuditing，縮寫為ISA）——國際審計與鑒證準則（（InternationalStandardsonAuditingandAssurance，縮寫為ISAA）國際審計和相關服務準則內容：1.國際審計準則（ISA）

國際審計實務公告(IAPS)

3.國際審閱業(yè)務準則（ISRE）

4.國際鑒證業(yè)務準則（ISAE）

5.國際相關服務準則（ISRS）國際審計準則變遷：國際審計指南（International美國審計準則《公認審計準則》（GenerallyAcceptedAuditingStandards，縮寫為GAAS）

《審計準則說明書》（StatementsonAuditingStandards，縮寫為SAS）

在美國，不管被審計單位經營規(guī)模大小、企業(yè)組織的形式、所屬行業(yè)的種類、是營利組織還是非營利組織，審計人員在對它們的會計報表執(zhí)行審計時都必須遵守審計準則。美國審計準則《公認審計準則》（GenerallyAcce中國注冊會計師審計準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（48個）會計師事務所質量控制準則（1個）鑒證業(yè)務準則（1個）相關服務業(yè)務準則審計準則（41個）審閱業(yè)務（1個）其他鑒證業(yè)務準則（2個）代編財務信息（1個）商定程序準則（1個）注冊會計師業(yè)務準則中國注冊會計師審計準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（48個）會計師1.審計市場需求分析

2.審計市場的供給分析

3.審計期望差距審計市場1.審計市場需求分析審計市場沖突理論受托責任理論代理理論保險理論警察理論信息理論沖突理論受托責任理論代理理論保險理論警察理論信息理審計市場的供給分析

審計市場的供給分析

審計質量

審計收費

審計任期

1.發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報的能力：專業(yè)勝任能力和投入成本2.報告財務報表存在重大錯報的概率：獨立性1.審計產品成本,即執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需的費用；2.預期損失費用,包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等3.正常利潤

強制輪換：1.換所2.換師審計市場的供給分析審計市場的供給分析審計質量審計收費審計期望差距

審計期望差距業(yè)績差距（performancegap）合理性差距（reasonablenessgap）1.審計業(yè)績缺陷差距（deficientperformancegap）2.審計準則缺陷差距（deficientstandardgap對審計師職責的不合理期望。

審計期望差距審計期望差距業(yè)績差距合理性差距1.審計業(yè)績缺陷COSO報告2.英國的科恩布爾報告3.《薩班斯-奧克斯利法案》影響審計市場的研究和立法COSO報告影響審計市場的研究和立法圖1內部控制的五要素立體圖監(jiān)督資訊與溝通控制活動風險評估作業(yè)活動1作業(yè)活動2COSO報告圖1內部控制的五要素立體圖監(jiān)督資42英國的科恩布爾報告

《內部控制：董事會執(zhí)行法案指南》要求企業(yè)的管理者承擔起建立合理的內部控制系統(tǒng)、審核內部控制有效性、向股東報告有關發(fā)現(xiàn)的職責；對控制系統(tǒng)的審核應覆蓋所有的控制，包括經營性、合規(guī)性控制以及風險管理；同時，執(zhí)行風險控制政策是管理層的職責，并進一步確認內部控制在風險管理方面是有效的。

英國的科恩布爾報告《內部控制：董事會執(zhí)行法案指南》要求企業(yè)《薩班斯-奧克斯利法案》

1.法案對審計師的新要求要求審計師必須向企業(yè)審計委員會報告工作，而不是管理層；首席合伙人或審閱合伙人必須5年輪換一次，第二合伙人必須審查和核準審計報告；如果有意沒有將審計或審查工作底稿保存至少5年，將會被判處至多10年的重罪；注冊會計師還必須對公司管理層評估過程以及內控系統(tǒng)結論進行相應的檢查并出具正式意見；為公開設立的公司提供報表審計服務時，不得同時提供記帳、信息系統(tǒng)的設計和實施、估價服務、內部審計、管理和人力資源服務、經紀人和投資銀行服務等。2.法案對企業(yè)管理層的新要求要求上市公司必須在年報中提供內部控制報告和內部控制評價報告；上市公司的管理層和注冊會計師都需要對企業(yè)的內部控制系統(tǒng)作出評價?！端_班斯-奧克斯利法案》1.法案對審計師的新要求2.法案對yanling.tang@yanling.tang@1審計概論審計理論與實務1審計概論審計理論與實務了解審計產生和發(fā)展的經濟制度和經濟發(fā)展背景

學習目標了解注冊會計師協(xié)會的使命與職能掌握審計種類、審計師的種類熟悉審計市場需求原因

掌握國際審計準則、美國審計準則和中國審計準則的框架了解不同組織形式的會計師事務所掌握審計影響審計質量和收費的因素掌握審計期望差距

了解影響審計市場的主要研究和立法的內容及其影響了解審計產生和發(fā)展的經濟制度和經濟發(fā)展背景學習目標了解注冊注冊會計師審計的典范－普華永道公司介紹

普華永道國際會計公司由原普華國際會計公司和永道國際會計公司于1998年7月1日合并而來，合并后的普華永道已成為一個真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多個國家擁有辦事處，普華和永道的合并同時創(chuàng)造了全美最大的政府咨詢公司之一。

1998年全球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機構1183個，其總部在百慕大注冊。主要國際客戶有：埃克森公司、IBM公司、日本電報電話公司、強生公司、美國電話電報公司、英國電訊公司、戴爾電腦公司、福特汽車公司、雪佛萊公司、康柏電腦公司和諾基亞公司等。注冊會計師審計的典范－普華永道公司介紹48什么是審計

審計是一項獨立性的經濟監(jiān)督活動。它是由獨立的專職機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對被審計單位特定時期的財務報表及其他資料，以及經濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證并發(fā)表意見的活動。什么是審計審計是一項獨立性的經濟監(jiān)督活動。它是由獨49審計要素的構成及三者關系審計主體審計授權人(委托人)審計客體審計標準審計要素的構成及三者關系審計主體審計授權人(委托人)審計客體50為什么審計

審計的產生根源于生產力的發(fā)展、兩權分離、經濟責任關系深化以及經濟監(jiān)督的需要。為什么審計審計的產生根源于生產力的發(fā)展、兩權分離、經濟51

審計產生的原因生產力的發(fā)展兩權分離

經濟監(jiān)督審計的發(fā)展政府審計內部審計民間審計審計產生經濟責任關系深化審計產生的原因生產力的發(fā)展兩權分離經濟監(jiān)督審52注冊會計師審計的發(fā)展演變英國式的詳細（錯弊）審計階段美國式的資產負債表審計階段財務報表審計及管理審計階段注冊會計師審計的發(fā)展演變英國式的詳細（錯弊）審計階段美國式的53審計什么審計類別政府審計民間審計內部審計審計客體國有資金、公共資金的運營外資企業(yè)、股份制企業(yè)、民營企業(yè)和上市公司各部門、各單位內部審計對象被審計單位的經濟活動及其載體審計什么審計類別政府審計民間審計內部審計審計客體國有資金、公項目民間審計政府審計審計方式

受托審計

強制審計審計對象

一切營利及非營利單位

各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況審計監(jiān)督的性質根據(jù)其審計結論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。

根據(jù)審計結果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行審計實施的手段由中介組織——會計師事務所進行的，是有償審計行政監(jiān)督，政府行為，無償審計審計的獨立性雙向獨立，既獨立于第三關系人（審計委托人），又獨立于第二關系人（被審計單位）政府審計機構隸屬國務院和各級人民政府領導，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于被審計單位法律和審計準則《注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則《中華人民共和國審計法》和審計署制定的國家審計準則項目民間審計政府審計審計方式項目民間審計內部審計審計的獨立性雙向獨立

受本部門、本單位直接領導，僅強調與所審的其他職能部門相對獨立審計方式受托進行根據(jù)本部門、本單位經營管理的需要自行安排施行審計內容和目的

主要圍繞會計報表進行，是對會計報表發(fā)表審計意見

主要是檢查各項內部控制的執(zhí)行情況等，提出各項改進措施審計職責和作用

需要對投資者、債權人及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用

只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并對外界保密受本部門、本單位直接領導，僅強調與所審的其他職能部

項目財政財務審計財經法紀審計經濟效益審計

審計內容對國務院各級政府和地方各級政府、國家的財政金融機構、企事業(yè)單位的財政財務收支進行審計審查嚴重侵占國家財產、損失浪費、貪污、行賄受賄以及其他嚴重損害國家和企業(yè)利益的重大經濟案件對各級政府、企業(yè)事業(yè)單位的財政財務收支及其經營管理活動的效益進行審計

審計目的明確被審單位的受托經濟責任保護國家財產、維護黨和國家的路線、方針和政策及法律規(guī)章得以貫徹執(zhí)行促使被審計單位改善經營管理，提高經濟效益和工作效率

主要特點對會計報表及其有關資料進行審查，發(fā)現(xiàn)財政財務收支活動中所存在的問題根據(jù)群眾揭發(fā)和會計資料反映出來的問題，對有關單位和當事人進行立案審查主要發(fā)揮評價職能項目財政財務審計財經法紀審計經濟效益審計對國務院二、審計的職能和作用審計的職能：經濟監(jiān)督、經濟鑒證和經濟評價職能。審計的作用：批判性作用和建設性作用。審計職能實現(xiàn)后的效果即為審計作用。二、審計的職能和作用58案例一肇慶市長離職禍起74億騙貸大案

內審網訊南海巨額騙貸案“牽”出一串政府官員，現(xiàn)任肇慶市長離職接受調查。審計署審計長李金華６月２３日在向全國人大常委會作審計工作報告時披露：廣東佛山民營企業(yè)主馮明昌累計從中國工商銀行南海支行（下稱南海工行）騙取貸款７４.２１億元，至審計時尚有余額１９.２９億元。經初步核查，銀行貸款損失已超過１０億元。廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關聯(lián)企業(yè)，編造虛假財務報表，與銀行內部人員串通，累計從工行南海支行取得貸款74.21億元，至審計時尚有余額達１９.２９億元。這些貸款有許多沒有用于生產經營，而是大量轉入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，有些甚至通過非法渠道匯出境外。案例一肇慶市長離職禍起74億騙貸大案59案例二“審計風暴”催生整改機制專家希冀完善問責機制

內審網訊9月23日，北京。國家審計署公布了11個部門單位和4個地方政府的整改情況摘要。三個月前的6月23日，在全國人大十屆常委會第十次會議上，國家審計署審計長李金華所做的年度審計報告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案，牽涉國家體育總局等十多家中央部委局及國家級企業(yè)?！斑@次公布的只是首批整改情況，今年整改效果總體好于往年?！睂徲嬍鹨晃恍侣劙l(fā)言人如是說。與此相關的一個數(shù)據(jù)是，在這三個月中有600余人被追究責任。在一位審計專家看來，在國家審計署引全國“審計風暴”下，有望催生一個“審計---公開--整改---制度補救”的審計整改模式。案例二“審計風暴”催生整改機制專家希冀完善問責機制60驚人的統(tǒng)計數(shù)字我國審計機關自1983年成立以來，共審計300多萬個單位，審計處理后上交財政1400多億元，返還被挪用資金1300多億元。2003年，全國共對3.6萬多名領導干部進行了經濟責任審計，查出違規(guī)資金671億元。2004年上半年，全國審計機關共審計4.4萬多個單位，查出違反財經法規(guī)金額1484億元，查出損失浪費金額160億元。2003年，長春市兩級審計機關對621個項目實施了審計監(jiān)督，查出違紀違規(guī)資金26.8378億元，已上繳財政3653萬元。驚人的統(tǒng)計數(shù)字我國審計機關自1983年成立以來，共審計30061審計監(jiān)督體系的構成

民間審計政府審計內部審計我國審計監(jiān)督體系由政府審計、內部審計注冊會計師審計構成，他們相互聯(lián)系，各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同的領域實審計；他們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬的關系。審計監(jiān)督體系的構成民間審計政府審計內部審計我國審計監(jiān)督體系62我國注冊會計師審計的業(yè)務范圍

1、審計業(yè)務

審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務，出具相應的審計報告。

2、會計咨詢和會計服務業(yè)務

代理記賬、代為編制會計報表、稅務代理、對會計政策的選擇和運用提供建議、擔任常年會計顧問等。我國注冊會計師審計的業(yè)務范圍1、審計業(yè)務63會計師事務所收入新趨勢

據(jù)《華爾街日報》2001年4月報道美國的大型公司去年向其審計客戶即會計師事務所支付的非審計服務費用遠遠高于先前的估計。例如，斯普林特公司去年向安永會計公司支付的審計費用為250萬美元，支付的其他服務費用則高達6380萬美元；通用電氣公司向畢馬威會計公司分別支付了2390萬美元的審計費和70萬美元的其它服務費。同年，畢馬威會計公司從另一客戶—摩托羅拉公司那里獲得了390萬美元的審計費用和6230萬美元的其它服務費用。與此同時，普華永道公司則從摩根公司獲得了2130萬美元的審計費、8420萬美元的其他服務費。會計師事務所收入新趨勢64我國注冊會計師的管理注冊會計師的注冊登記

1、考試合格

2、從事審計業(yè)務工作兩年以上，向注協(xié)申請注冊會計師事物所的設立與審批包括有限責任所、合伙所和從事證券業(yè)務的會計師事務所的設立與審批

我國注冊會計師的管理注冊會計師的注冊登記65“五大”國際會計公司的有關數(shù)據(jù)據(jù)2000年美國資料顯示截止1999年底：普華永道：全球收入153億美元共有辦事處1184個合伙人10000人專業(yè)人員數(shù)達146000人安達信全球：全球收入131億美元共有辦事處412個合伙人2788人專業(yè)人員數(shù)達93916人安永：全球收入109億美元共有辦事處675個合伙人6200人專業(yè)人員數(shù)達58700人畢馬威：全球收入104億美元共有辦事處825個合伙人6790人專業(yè)人員數(shù)達64510人德勤：全球收入90億美元共有辦事處725個合伙人5608人專業(yè)人員數(shù)達60790人?！拔宕蟆眹H會計公司的有關數(shù)據(jù)66中國注冊會計師行業(yè)的管理體制

中國注冊會計師行業(yè)的管理體制是包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內容的多層次、多方位的行業(yè)管理體制。中國注冊會計師行業(yè)的管理體制中國注冊會計師行業(yè)的管理體671.審計及其種類

2.審計師及其種類

3.會計師事務所審計、審計師與會計師事務所1.審計及其種類審計、審計師與會計師事務所審計定義美國會計學會（AAA）

審計是為確定關于經濟行為及經濟現(xiàn)象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結論有關的證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統(tǒng)的過程。為確定關于經濟行為及經濟現(xiàn)象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結論有關的證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統(tǒng)的過程。國際審計與鑒證準則理事會會計報表審計的目標是，使審計師能夠對會計報表是否在所有重要方面按照確定的財務報告框架編制發(fā)表意見。

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）獨立審計師對會計報表審計的目標是，對會計報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。

審計定義美國會計學會（AAA）國際審計與鑒證準則理事會美審計定義中國注冊會計師審計準則

財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：1.財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；2.財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。審計定義中國注冊會計師審計準則審計種類財務報表審計是對財務報表進行審查以確定其是否符合既定標準，是否公允反映了企業(yè)的財務狀況與現(xiàn)金流量。

經營審計是為了衡量組織經營績效而進行的特殊項目審計。

合規(guī)性審計是對組織的運作過程進行審查以確定企業(yè)是否遵循了由更高的權威機構指定的既定程序、規(guī)則和法律。審計種類財務報表審計是對財務報表進行審查以確定其是否符合既定審計師種類外部審計師內部審計師民間審計政府部門審計內部審計政府部門審計審計師種類外部審計師民間審計內部審計注冊會計師審計、內部審計和政府審計的對比

項目審計主體審計目標監(jiān)督的性質方式獨立性經費或收入來源遵循的準則政府審計政府審計機關對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行審計行政性監(jiān)督強制執(zhí)行單向經費列入預算，由本級人民政府予以保證審計署制定的《審計法》和國家審計準則內部審計各部門、各單位內設的專門機構和人員對組織內部的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計內部監(jiān)督自行安排相對無償審計署制定的內部審計準則民間審計注冊會計師對被審計單位會計報表的合法性和公允性依法進行審計民間監(jiān)督受托委托雙向審計收入來源于客戶《注冊會計師法》和審計準則注冊會計師審計、內部審計和政府審計的對比項目審計主體審計目會計師事務所獨資有限責任合伙制普通合伙有限責任公司制

會計師事務所獨資有限責任合伙制普通合伙有限責任公司制會計師事務所組織形式實訓項目2.實訓內容請查找并閱讀國際“四大”會計師事務所的相關信息，重點匯總創(chuàng)立、發(fā)展中組織形式的變化以及發(fā)展的特征，回答：（1）會計師事務所組織形式選擇的經濟動因是什么？（2）國際“四大”會計師事務沿革中的共性和特性是什么？（3）列舉國際“四大”會計師事務所發(fā)展中遇到的問題（4）從國際“四大”會計師事務所發(fā)展軌跡分析中國會計師事務所發(fā)展中的問題（5）選擇一種適合經濟發(fā)展和注冊會計師特征的事務所組織形式，論述其優(yōu)勢。1.實訓目的了解會計師事務所適應經濟發(fā)展組織形式的變遷以及國際“四大”如何凝聚起核心競爭力，成為國際“四大”會計師事務所。

會計師事務所組織形式實訓項目2.實訓內容1.實訓目的會計師事務所組織形式實訓項目3.實訓要求（1）要求分四個實訓小組分頭查找并閱讀國際“四大”會計師事務所的相關信息，重點匯總創(chuàng)立、發(fā)展中組織形式的變化以及發(fā)展的特征。（2）要求四個實訓小組在閱讀實訓資料基礎上，討論分析相關問題，統(tǒng)一認識，提出疑問。（3）要求四個實訓小組在討論分析基礎上，制作ppt，推選一名同學演講其討論分析的問題，重點在于在討論中對會計師事務所發(fā)展形成的共識以及產生的疑問。會計師事務所組織形式實訓項目3.實訓要求1.國際審計準則

2.美國審計準則

3.中國注冊會計師審計準則審計準則1.國際審計準則審計準則國際審計準則變遷：國際審計指南（InternationalAuditingGuidelines，縮寫為IAG）——國際審計準則（InternationalStandardsonAuditing，縮寫為ISA）——國際審計與鑒證準則（（InternationalStandardsonAuditingandAssurance，縮寫為ISAA）國際審計和相關服務準則內容：1.國際審計準則（ISA）

國際審計實務公告(IAPS)

3.國際審閱業(yè)務準則（ISRE）

4.國際鑒證業(yè)務準則（ISAE）

5.國際相關服務準則（ISRS