第十二章收入、費用和利潤第十二章收入、費用和利潤1收入的概念、確認(rèn)條件及其核算費用的概念、主要內(nèi)容及其核算生產(chǎn)費用的歸集與分配利潤的構(gòu)成與核算所得稅內(nèi)容提示銷售折讓、委托代銷等特殊銷售業(yè)務(wù)的會計核算勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算費用的主要內(nèi)容及確認(rèn)原則利潤的構(gòu)成與核算所得稅費用的會計處理方法重點難點收入的概念、確認(rèn)條件及其核算內(nèi)容提示銷售折讓、委托代銷等特殊2收入的概念日?；顒有纬伞瓕?dǎo)致所有者權(quán)益增加……與所有者投入資本無關(guān)……經(jīng)濟(jì)利益的總流入第一節(jié)收入收入的概念日?；顒有纬伞瓕?dǎo)致所有者權(quán)益增加……與所有者投入3收入的特征1日?；顒邮杖敕侨粘；顒永?收入增加資產(chǎn)增加負(fù)債減少所有者權(quán)益增加3資本公積是收入嗎？為第三方或客戶代收的款項是收入嗎？收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之；收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入請思考：收入的特征1日常活動收入非日?；顒永?收入增加資產(chǎn)增加負(fù)債4（一）商品銷售收入的確認(rèn)條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方交易實質(zhì)損失不需銷售方承擔(dān)利益不歸銷售方所有同時具備一、商品銷售收入的確認(rèn)和計量（一）商品銷售收入的確認(rèn)條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)52、企業(yè)無繼續(xù)管理權(quán)，也不對售出商品實施控制3、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)4、收入金額能可靠計量5、相關(guān)成本能可靠計量售后回購、售后租回不確認(rèn)收入若管理與所有權(quán)無關(guān)確認(rèn)收入2、企業(yè)無繼續(xù)管理權(quán)，也不對售出商品實施控制3、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益6（二）銷售商品收入的核算1、一般銷售方式下的核算2、預(yù)收款銷售方式下的核算3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回銷售方式下的核算4、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理（二）銷售商品收入的核算1、一般銷售方式下的核算71、一般銷售方式下的核算（2）實現(xiàn)收入：借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）(3)結(jié)轉(zhuǎn)成本:借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品(發(fā)出商品、委托代銷商品）(4)若需要繳納消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加等：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅（資源稅、城建稅、教育費附加）(5)銷售商品發(fā)生運雜費、展覽費等費用：借：銷售費用貸：銀行存款(1)發(fā)出商品：借：發(fā)出商品

委托代銷商品貸：庫存商品1、一般銷售方式下的核算82.預(yù)收款銷售方式下的核算指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才發(fā)貨的銷售方式。銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。2.預(yù)收款銷售方式下的核算9例12-1珠江公司向C公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向C公司銷售一批貨物，貨物實際成本250000元。該批貨物的實際銷售價格為320000元，增值稅54400元。C公司簽訂協(xié)議日預(yù)付50%貨款(含稅)，余下部分兩個月后支付。珠江公司收到余款后開具增值稅專用發(fā)票，并交付貨物。借:銀行存款187200（32+5.44)*50%=18.72萬元貸:預(yù)收賬款187200借:預(yù)收賬款187200銀行存款187200貸:主營業(yè)務(wù)收入320000應(yīng)交稅費_增(銷)54400借:主營業(yè)務(wù)成本250000貸:庫存商品2500001、預(yù)收貨款2、收到余款發(fā)出商品例12-1珠江公司向C公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向C公10（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣：鼓勵多購商品實際交易價格、不影響銷售的會計處理3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回銷售方式下的核算商業(yè)折扣按折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入（1）商業(yè)折扣3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回銷售11銷售時：借：應(yīng)收賬款-廣州公司105，300貸：主營業(yè)務(wù)收入90，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅15，300收到貨款：借：銀行存款105，300貸：應(yīng)收賬款-廣州公司105，300例12-2珠江公司向廣州公司銷售一批商品，價目表上標(biāo)明售價為100，000元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，該企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，價款為90，000元，增值稅15，300元，貨已發(fā)出，款項未收。折后價銷售時：例12-2珠江公司向廣州公司銷售一批商品，價目表12（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：鼓勵盡早付款視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價法凈價法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價法進(jìn)行會計處理。3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回銷售方式下的核算（2）現(xiàn)金折扣我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，13總價法按折扣前的凈額確認(rèn)收入凈價法按折扣后的凈額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣例12-3某企業(yè)向珠江公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款50000元，增值稅8，500元，付款條件是2/10、1/20、N/30。編制相關(guān)分錄如下：總價法按折扣前的凈額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣例12-3某14銷售時：

借：應(yīng)收賬款-從化公司58，500貸：主營業(yè)務(wù)收入50，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）8，500若珠江公司在10天內(nèi)付款：借：銀行存款57，500財務(wù)費用1，000貸：應(yīng)收賬款-從化公司58，500若珠江公司在20天內(nèi)付款：借：銀行存款58，000財務(wù)費用500貸：應(yīng)收賬款-從化公司58，50030天內(nèi)付款呢？銷售時：30天內(nèi)付款呢？15折讓發(fā)生在確認(rèn)銷售收入前按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)折讓發(fā)生在確認(rèn)銷售收入后于發(fā)生時沖減當(dāng)期收入例12-4珠江公司銷售一批商品給某廠家，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100，000元，增值稅稅額為17，000元，該批商品成本為70，000元。貨到后廠家發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓，珠江公司同意并辦妥相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票紅字，假定此前珠江公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷售稅額。則珠江公司業(yè)務(wù)處理？（3）銷售折讓：質(zhì)量不合格等原因?qū)儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項通過“調(diào)整以前年度損益”科目折讓發(fā)生在確認(rèn)銷售收入前按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)折讓發(fā)生在16借：應(yīng)收賬款117，000貸：主營業(yè)務(wù)收入100，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）17，000借：主營業(yè)務(wù)收入5，000（100，000*5%）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）850貸：應(yīng)收賬款5，850借：銀行存款111，150貸：應(yīng)收賬款111，150借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品70000銷售實現(xiàn)時發(fā)生折讓時實際收到款項時成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)收賬款117，000借：主營業(yè)務(wù)收入5，017還未確認(rèn)銷售收入已確認(rèn)銷售收入沖減“發(fā)出商品”，增加“庫存商品”沖減當(dāng)期收入，同時沖減當(dāng)期成本。若按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的銷項稅。若曾經(jīng)發(fā)生過現(xiàn)金折扣，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用。（4）銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。還未確認(rèn)銷售收入已確認(rèn)銷售收入沖減“發(fā)出商品”，增加“庫存商18例12-5珠江公司于2007年11月3日向B公司銷售一批商品，單位售價500元，60件，共計貨款30，000，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為5，100元，單位成本為300元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為“2/10，1/20，N/30”，折扣不考慮增值稅的問題。B公司于11月10日付清貨款。2007年11月20日，該批商品因質(zhì)量不合格全部退回，則珠江公司的賬務(wù)處理？例12-5珠江公司于2007年11月3日向B公司銷售一19借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）5100銷售實現(xiàn)時借：主營業(yè)務(wù)成本18，000貸：庫存商品18，000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款34，500財務(wù)費用600貸：應(yīng)收賬款35，100收回貨款銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入30，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）5，100貸：銀行存款34，500財務(wù)費用600同時調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本：借：庫存商品18，000貸：主營業(yè)務(wù)成本18，000借：應(yīng)收賬款35100銷售實現(xiàn)時借：主營業(yè)務(wù)成本18，204、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。4、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理委托代銷，是指委托方21A、視同買斷方式是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。向受托方交付商品時確認(rèn)收入(包銷)收到受托方代銷清單時確認(rèn)收入(非包銷)A、視同買斷方式22B、支付手續(xù)費方式是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。特點：受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入B、支付手續(xù)費方式收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入23支付手續(xù)費銷售的會計處理8080100100100171171001780801717100100117117-AAAA117-A117-A117支付手續(xù)費銷售的會計處理80801001001001711724例12-6珠江公司與B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，B公司按代銷商品協(xié)議價的5%收取手續(xù)費，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協(xié)議價為5萬元，實際成本為3.6萬元,商品已運往B公司。本月末收到B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的50%；同時收到已售代銷商品的代銷款（已扣除手續(xù)費）。例12-6珠江公司與B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)25借:委托代銷商品3.6貸:庫存商品3.6發(fā)出委托代銷商品收到代銷清單并確認(rèn)手續(xù)費借:主營業(yè)務(wù)成本1.8貸:委托代銷商品1.8結(jié)轉(zhuǎn)成本借:銀行存款2.8銷售費用0.13貸:主營業(yè)務(wù)收入2.5應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷)0.43借:委托代銷商品3.6發(fā)出委托代銷商品收到代銷清單并確認(rèn)手26二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入確認(rèn)收入時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本（一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入確認(rèn)收入時結(jié)27二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量合同總收入能夠可靠計量勞務(wù)進(jìn)度能夠可靠地確定與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠計量（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計，需滿足以下四個條件二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量合同總收入能夠可靠計量勞務(wù)進(jìn)度能28核算方法完工百分比法按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入=-*本期確認(rèn)的費用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費用=-*核算方法完工百分比法本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期29預(yù)收勞務(wù)款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬原材料銀行存款會計處理確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本若提供交易結(jié)果能可靠估計,按完工百分比確認(rèn)收入預(yù)收勞務(wù)款時：發(fā)生勞務(wù)成本時：會計處理確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)30例12-7珠江公司于2010年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價為1，000，000元，預(yù)計總成本600，000元，至年末已預(yù)收技術(shù)服務(wù)費180，000元，實際發(fā)生安裝成本(工人工資)150，000元，則珠江公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：勞務(wù)成本150，000貸：應(yīng)付職工薪酬150，000借：銀行存款180，000貸：預(yù)收賬款180，000借：預(yù)收賬款250，000貸：主營業(yè)務(wù)收入250，000（1，000，000*25%）借：主營業(yè)務(wù)成本150，000貸：勞務(wù)成本150，000（600，000*25%）150，000/600，000=25%勞務(wù)完工進(jìn)度=預(yù)收勞務(wù)款時：發(fā)生勞務(wù)成本時：確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：例12-7珠江公司于2010年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)312.若提供交易結(jié)果不能可靠估計,則分以下情況處理:2.若提供交易結(jié)果不能可靠估計,則分以下情況處理:32例12-8珠江公司于2010年12月25日接受B公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期6個月，2011年1月1日開學(xué)，協(xié)議約定，B公司應(yīng)向珠江公司支付的培訓(xùn)費為60，000元，分三次等額支付。第一次在開學(xué)時預(yù)付，實際發(fā)生培訓(xùn)人員工資30，000元，第二次在2011年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付，但后來得知第二三次培訓(xùn)費收回困難。則珠江公司的業(yè)務(wù)處理？第一次預(yù)付款發(fā)生實際成本款確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款20，000貸：預(yù)收賬款20，000借：勞務(wù)成本30，000貸：應(yīng)付職工薪酬30，000借：預(yù)收賬款20，000貸：主營業(yè)務(wù)收入20，000借：主營業(yè)務(wù)成本30，000貸：勞務(wù)成本30，000例12-8珠江公司于2010年12月25日接受B公司委33三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量1、利息收入

于資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金時間和實際利率計算確定利息收入金額。2、使用費收入

按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定使用費收入金額。借：銀行存款/應(yīng)收利息貸：利息收入/其他業(yè)務(wù)收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量1、利息收入34【例題】下列各項目中，屬于讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)收入的有（）。A.金融企業(yè)貸款按期計提的利息收入B.出售固定資產(chǎn)所取得的收入C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權(quán)使用費收入D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費收入E.出售專利權(quán)取得的收入【例題】下列各項目中，屬于讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)收入的35【例題】甲企業(yè)2007年4月1日向企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)的使用權(quán)，為期5年，同時公司承諾提供后續(xù)服務(wù)。假定A公司2007年4月1日一次性取得專利權(quán)使用費300萬元，并支付相關(guān)稅費10.8萬元，則甲企業(yè)2007年該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。

A、45

B、60

C、34.20

D、49.20

【例題】甲企業(yè)2007年4月1日向企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)的使用權(quán)36四、政府補(bǔ)助收入指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。注意：政府作為企業(yè)所有者投入的資本不屬于政府補(bǔ)助。（一）政府補(bǔ)助的概念和特征政府補(bǔ)助的概念：四、政府補(bǔ)助收入指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)371.政府補(bǔ)助是無償?shù)?.政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入2.政府補(bǔ)助通常附有條件（一）政府補(bǔ)助的概念和特征政府補(bǔ)助的特征：1.政府補(bǔ)助是無償?shù)?.政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入2.政38（二）政府補(bǔ)助的主要形式

1.財政撥款

2.財政貼息

3.稅收返還（二）政府補(bǔ)助的主要形式1.財政撥款2.392.以長期非貨幣性資產(chǎn)撥付時：按公允價值確認(rèn)和計量，無法獲得公允價值時，按名義金額計量。1.以銀行轉(zhuǎn)賬撥付時：在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認(rèn)和計量。（三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算注意：企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。2.以長期非貨幣性資產(chǎn)撥付時：1.以銀行轉(zhuǎn)賬撥付時：（三）與402.按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付時：在該補(bǔ)助成為應(yīng)收款時予以確認(rèn)，并按照應(yīng)收的金額計量。1.以銀行轉(zhuǎn)賬撥付時：在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認(rèn)和計量。（四）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算注意：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益。2.按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付時：1.以銀行轉(zhuǎn)賬撥付時：（四）與41處理方式：企業(yè)取得該類補(bǔ)助時，將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分，以及與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理。（五）與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算處理方式：（五）與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算42費用的概念日常活動形成……導(dǎo)致所有者權(quán)益減少……與所有者分配利潤無關(guān)……經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1日常活動費用非日?；顒訐p失2費用增加資產(chǎn)減少負(fù)債增加所有者權(quán)益減少3向所有者分配利潤是否屬于費用支出？第二節(jié)費用費用的概念日?；顒有纬伞瓕?dǎo)致所有者權(quán)益減少……與所有者分配43一、營業(yè)成本

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。一、營業(yè)成本企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等44（一）主營業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。通常在確認(rèn)收入時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的成本。確認(rèn)收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-銷項稅額

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

（一）主營業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提45（二）其他業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為銷售其非主營產(chǎn)品以及進(jìn)行非經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。通常在確認(rèn)收入時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的成本。確認(rèn)收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-銷項稅額

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等

（二）其他業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為銷售其非主營46二、營業(yè)稅金及附加指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加等。二、營業(yè)稅金及附加指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)47指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。三、期間費用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。三、48一、管理費用（一）管理費用的內(nèi)容一、管理費用49（二）管理費用的核算在“管理費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。（二）管理費用的核算50二、銷售費用（一）銷售費用的內(nèi)容銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用包括：保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費，專設(shè)機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。二、銷售費用51（二）銷售費用的核算在“銷售費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。（二）銷售費用的核算52三、財務(wù)費用（一）財務(wù)費用的內(nèi)容財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。三、財務(wù)費用53（二）財務(wù)費用的核算企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。（二）財務(wù)費用的核算54第三節(jié)利潤1、定義：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果(日?；顒印⒎侨粘；顒樱ㄒ唬I業(yè)利潤（二）利潤總額（三）凈利潤2、利潤的構(gòu)成：三個層次第三節(jié)利潤1、定義：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成55營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理銀行存款庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入一、營業(yè)外收支營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理一、營業(yè)外收支56例12-9某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8，000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn)清理8，000貸：營業(yè)外收入8，000例12-10某企業(yè)將本月營業(yè)外收入總額為180，000元結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤。借：營業(yè)外收入180，000貸：本年利潤180，000例12-9某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8，000元轉(zhuǎn)作營57例12-11營業(yè)外支出某企業(yè)將已發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270，000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出270，000貸：待處理財產(chǎn)損溢270，000指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項損失。例12-11營業(yè)外支出某企業(yè)將已發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失2758二、所得稅費用企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅稅法在計量標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)原則上的分歧1、應(yīng)交所得稅的計算—當(dāng)期所得稅費用應(yīng)納稅所得額＝稅前利潤+（-）納稅調(diào)整項目-允許稅前彌補(bǔ)的虧損額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率收入、費用、損失的確認(rèn)存在差異二、所得稅費用企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅稅法在計量標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)原則上59例12-12珠江公司2008年實現(xiàn)的利潤總額為1，000，000元，所得稅稅率為25%，當(dāng)年獲得的國庫券利息收入為30，000元，稅收罰款支出為25，000元。按會計規(guī)定的折舊年限計算的折舊費為3，000元，按稅法規(guī)定的折舊年限計算的折舊費為6，000元，當(dāng)年計提存貨跌價損失為50，000元，稅法規(guī)定該項存貨實際發(fā)生損失時，才可以從應(yīng)納稅額中扣除，該公司不存在稅前未彌補(bǔ)虧損，則珠江公司本期應(yīng)交所得稅計算如下：稅前會計利潤1，000，000加：稅收罰款支出25，000減：國庫券利息收入30，000加：存貨跌價損失50，000減：折舊差額3，000應(yīng)納稅所得額1，042，000所得稅稅率25%當(dāng)期應(yīng)交所得稅260，500例12-12珠江公司2008年實現(xiàn)的利潤總額為1，0602、遞延所得稅費用——由于暫時性差異的存在遞延所得稅：暫時性差異對未來所得稅的影響。遞延所得稅負(fù)債：應(yīng)納稅暫時性差異（應(yīng)付）遞延所得稅資產(chǎn)：可抵扣暫時性差異（預(yù)付）2、遞延所得稅費用——由于暫時性差異的存在遞延所得稅：暫時性612009年12月31日存貨的賬面價值=100-20=80（萬元）存貨的計稅基礎(chǔ)=100（萬元）例：2009年12月1日取得一批存貨，成本為100萬元。2009年12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2010年將存貨全部對外出售。（稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。）站在2009年年末來看，由于此存貨的存在，2010年會少交所得稅5萬元（20*25%）—遞延所得稅資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＞賬面價值時,將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,形成遞延所得稅資產(chǎn);反之,則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,形成遞延所得稅負(fù)債。2009年12月31日例：2009年12月1日取得一批存貨，62=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用（或收益）3、所得稅費用的確認(rèn)遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用（或收益）3、所得稅費用的確63目的：保證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的完整性和企業(yè)利潤的真實性。我國對所得稅的會計處理方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法——通過分析資產(chǎn)負(fù)債表，間接得出所得稅費用。目的：保證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的完整性和企業(yè)利潤的我國對所得稅的會計64珠江公司所得稅稅率為25%，2008年度有關(guān)資料如下：1、利潤總額為1000萬元；2、發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費50萬元；3、國債利息收入為20萬元；4、繳納稅收滯納金100萬元；5、遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為30萬元，期末余額為50萬元；6、遞延所得稅負(fù)債年初余額為50萬元，期末余額為40萬元。試計算2008年度所得稅費用。當(dāng)期所得稅=1130萬元*25%=282.5萬元遞延所得稅=（40-50）-（50-30）=-30萬元所得稅費用=282.5-30=252.5萬元珠江公司所得稅稅率為25%，2008年度有關(guān)資料如下：當(dāng)期所65所得稅結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤貸：所得稅費用本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入利潤分配借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤4、所得稅費用的結(jié)轉(zhuǎn)所得稅結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入利潤分配借：本66（一）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）（二）利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤＝利潤總額-所得稅費用三、利潤相關(guān)的計算（一）營業(yè)利潤（二）利潤總額（三）凈利潤三、利潤相關(guān)的計算67四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動損益投資收益營業(yè)外收入

貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用稅前利潤（利潤總額）＝本年利潤貸方-本年利潤借方凈利潤＝稅前利潤-所得稅費用四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得借：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)各項費用68利潤的分配1）提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

2）提取任意盈余公積

借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積利潤的分配1）提取法定盈余公積693）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利4）轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

（資本公積——股本溢價）3）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤70借:利潤分配-未分配利潤貸:利潤分配-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積-應(yīng)付現(xiàn)金股利-轉(zhuǎn)作股本的股利年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋钡钠谀┯囝~代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損。借:利潤分配-未分配利潤年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所71第十二章收入、費用和利潤第十二章收入、費用和利潤72收入的概念、確認(rèn)條件及其核算費用的概念、主要內(nèi)容及其核算生產(chǎn)費用的歸集與分配利潤的構(gòu)成與核算所得稅內(nèi)容提示銷售折讓、委托代銷等特殊銷售業(yè)務(wù)的會計核算勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算費用的主要內(nèi)容及確認(rèn)原則利潤的構(gòu)成與核算所得稅費用的會計處理方法重點難點收入的概念、確認(rèn)條件及其核算內(nèi)容提示銷售折讓、委托代銷等特殊73收入的概念日?；顒有纬伞瓕?dǎo)致所有者權(quán)益增加……與所有者投入資本無關(guān)……經(jīng)濟(jì)利益的總流入第一節(jié)收入收入的概念日常活動形成……導(dǎo)致所有者權(quán)益增加……與所有者投入74收入的特征1日?；顒邮杖敕侨粘；顒永?收入增加資產(chǎn)增加負(fù)債減少所有者權(quán)益增加3資本公積是收入嗎？為第三方或客戶代收的款項是收入嗎？收入是企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟(jì)利益流入收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之；收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入請思考：收入的特征1日?；顒邮杖敕侨粘；顒永?收入增加資產(chǎn)增加負(fù)債75（一）商品銷售收入的確認(rèn)條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方交易實質(zhì)損失不需銷售方承擔(dān)利益不歸銷售方所有同時具備一、商品銷售收入的確認(rèn)和計量（一）商品銷售收入的確認(rèn)條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)762、企業(yè)無繼續(xù)管理權(quán)，也不對售出商品實施控制3、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)4、收入金額能可靠計量5、相關(guān)成本能可靠計量售后回購、售后租回不確認(rèn)收入若管理與所有權(quán)無關(guān)確認(rèn)收入2、企業(yè)無繼續(xù)管理權(quán)，也不對售出商品實施控制3、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益77（二）銷售商品收入的核算1、一般銷售方式下的核算2、預(yù)收款銷售方式下的核算3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回銷售方式下的核算4、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理（二）銷售商品收入的核算1、一般銷售方式下的核算781、一般銷售方式下的核算（2）實現(xiàn)收入：借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）(3)結(jié)轉(zhuǎn)成本:借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品(發(fā)出商品、委托代銷商品）(4)若需要繳納消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加等：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅（資源稅、城建稅、教育費附加）(5)銷售商品發(fā)生運雜費、展覽費等費用：借：銷售費用貸：銀行存款(1)發(fā)出商品：借：發(fā)出商品

委托代銷商品貸：庫存商品1、一般銷售方式下的核算792.預(yù)收款銷售方式下的核算指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才發(fā)貨的銷售方式。銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。2.預(yù)收款銷售方式下的核算80例12-1珠江公司向C公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向C公司銷售一批貨物，貨物實際成本250000元。該批貨物的實際銷售價格為320000元，增值稅54400元。C公司簽訂協(xié)議日預(yù)付50%貨款(含稅)，余下部分兩個月后支付。珠江公司收到余款后開具增值稅專用發(fā)票，并交付貨物。借:銀行存款187200（32+5.44)*50%=18.72萬元貸:預(yù)收賬款187200借:預(yù)收賬款187200銀行存款187200貸:主營業(yè)務(wù)收入320000應(yīng)交稅費_增(銷)54400借:主營業(yè)務(wù)成本250000貸:庫存商品2500001、預(yù)收貨款2、收到余款發(fā)出商品例12-1珠江公司向C公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向C公81（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣：鼓勵多購商品實際交易價格、不影響銷售的會計處理3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回銷售方式下的核算商業(yè)折扣按折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入（1）商業(yè)折扣3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回銷售82銷售時：借：應(yīng)收賬款-廣州公司105，300貸：主營業(yè)務(wù)收入90，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅15，300收到貨款：借：銀行存款105，300貸：應(yīng)收賬款-廣州公司105，300例12-2珠江公司向廣州公司銷售一批商品，價目表上標(biāo)明售價為100，000元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，該企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，價款為90，000元，增值稅15，300元，貨已發(fā)出，款項未收。折后價銷售時：例12-2珠江公司向廣州公司銷售一批商品，價目表83（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：鼓勵盡早付款視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價法凈價法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價法進(jìn)行會計處理。3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回銷售方式下的核算（2）現(xiàn)金折扣我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，84總價法按折扣前的凈額確認(rèn)收入凈價法按折扣后的凈額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣例12-3某企業(yè)向珠江公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款50000元，增值稅8，500元，付款條件是2/10、1/20、N/30。編制相關(guān)分錄如下：總價法按折扣前的凈額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣例12-3某85銷售時：

借：應(yīng)收賬款-從化公司58，500貸：主營業(yè)務(wù)收入50，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）8，500若珠江公司在10天內(nèi)付款：借：銀行存款57，500財務(wù)費用1，000貸：應(yīng)收賬款-從化公司58，500若珠江公司在20天內(nèi)付款：借：銀行存款58，000財務(wù)費用500貸：應(yīng)收賬款-從化公司58，50030天內(nèi)付款呢？銷售時：30天內(nèi)付款呢？86折讓發(fā)生在確認(rèn)銷售收入前按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)折讓發(fā)生在確認(rèn)銷售收入后于發(fā)生時沖減當(dāng)期收入例12-4珠江公司銷售一批商品給某廠家，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100，000元，增值稅稅額為17，000元，該批商品成本為70，000元。貨到后廠家發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓，珠江公司同意并辦妥相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票紅字，假定此前珠江公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷售稅額。則珠江公司業(yè)務(wù)處理？（3）銷售折讓：質(zhì)量不合格等原因?qū)儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項通過“調(diào)整以前年度損益”科目折讓發(fā)生在確認(rèn)銷售收入前按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)折讓發(fā)生在87借：應(yīng)收賬款117，000貸：主營業(yè)務(wù)收入100，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）17，000借：主營業(yè)務(wù)收入5，000（100，000*5%）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）850貸：應(yīng)收賬款5，850借：銀行存款111，150貸：應(yīng)收賬款111，150借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品70000銷售實現(xiàn)時發(fā)生折讓時實際收到款項時成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)收賬款117，000借：主營業(yè)務(wù)收入5，088還未確認(rèn)銷售收入已確認(rèn)銷售收入沖減“發(fā)出商品”，增加“庫存商品”沖減當(dāng)期收入，同時沖減當(dāng)期成本。若按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的銷項稅。若曾經(jīng)發(fā)生過現(xiàn)金折扣，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用。（4）銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。還未確認(rèn)銷售收入已確認(rèn)銷售收入沖減“發(fā)出商品”，增加“庫存商89例12-5珠江公司于2007年11月3日向B公司銷售一批商品，單位售價500元，60件，共計貨款30，000，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為5，100元，單位成本為300元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為“2/10，1/20，N/30”，折扣不考慮增值稅的問題。B公司于11月10日付清貨款。2007年11月20日，該批商品因質(zhì)量不合格全部退回，則珠江公司的賬務(wù)處理？例12-5珠江公司于2007年11月3日向B公司銷售一90借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）5100銷售實現(xiàn)時借：主營業(yè)務(wù)成本18，000貸：庫存商品18，000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款34，500財務(wù)費用600貸：應(yīng)收賬款35，100收回貨款銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入30，000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）5，100貸：銀行存款34，500財務(wù)費用600同時調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本：借：庫存商品18，000貸：主營業(yè)務(wù)成本18，000借：應(yīng)收賬款35100銷售實現(xiàn)時借：主營業(yè)務(wù)成本18，914、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。4、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理委托代銷，是指委托方92A、視同買斷方式是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。向受托方交付商品時確認(rèn)收入(包銷)收到受托方代銷清單時確認(rèn)收入(非包銷)A、視同買斷方式93B、支付手續(xù)費方式是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。特點：受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入B、支付手續(xù)費方式收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入94支付手續(xù)費銷售的會計處理8080100100100171171001780801717100100117117-AAAA117-A117-A117支付手續(xù)費銷售的會計處理80801001001001711795例12-6珠江公司與B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，B公司按代銷商品協(xié)議價的5%收取手續(xù)費，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協(xié)議價為5萬元，實際成本為3.6萬元,商品已運往B公司。本月末收到B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的50%；同時收到已售代銷商品的代銷款（已扣除手續(xù)費）。例12-6珠江公司與B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)96借:委托代銷商品3.6貸:庫存商品3.6發(fā)出委托代銷商品收到代銷清單并確認(rèn)手續(xù)費借:主營業(yè)務(wù)成本1.8貸:委托代銷商品1.8結(jié)轉(zhuǎn)成本借:銀行存款2.8銷售費用0.13貸:主營業(yè)務(wù)收入2.5應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷)0.43借:委托代銷商品3.6發(fā)出委托代銷商品收到代銷清單并確認(rèn)手97二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入確認(rèn)收入時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本（一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入確認(rèn)收入時結(jié)98二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量合同總收入能夠可靠計量勞務(wù)進(jìn)度能夠可靠地確定與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠計量（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計，需滿足以下四個條件二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量合同總收入能夠可靠計量勞務(wù)進(jìn)度能99核算方法完工百分比法按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入=-*本期確認(rèn)的費用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費用=-*核算方法完工百分比法本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期100預(yù)收勞務(wù)款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬原材料銀行存款會計處理確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本若提供交易結(jié)果能可靠估計,按完工百分比確認(rèn)收入預(yù)收勞務(wù)款時：發(fā)生勞務(wù)成本時：會計處理確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)101例12-7珠江公司于2010年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價為1，000，000元，預(yù)計總成本600，000元，至年末已預(yù)收技術(shù)服務(wù)費180，000元，實際發(fā)生安裝成本(工人工資)150，000元，則珠江公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：勞務(wù)成本150，000貸：應(yīng)付職工薪酬150，000借：銀行存款180，000貸：預(yù)收賬款180，000借：預(yù)收賬款250，000貸：主營業(yè)務(wù)收入250，000（1，000，000*25%）借：主營業(yè)務(wù)成本150，000貸：勞務(wù)成本150，000（600，000*25%）150，000/600，000=25%勞務(wù)完工進(jìn)度=預(yù)收勞務(wù)款時：發(fā)生勞務(wù)成本時：確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：例12-7珠江公司于2010年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)1022.若提供交易結(jié)果不能可靠估計,則分以下情況處理:2.若提供交易結(jié)果不能可靠估計,則分以下情況處理:103例12-8珠江公司于2010年12月25日接受B公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期6個月，2011年1月1日開學(xué)，協(xié)議約定，B公司應(yīng)向珠江公司支付的培訓(xùn)費為60，000元，分三次等額支付。第一次在開學(xué)時預(yù)付，實際發(fā)生培訓(xùn)人員工資30，000元，第二次在2011年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付，但后來得知第二三次培訓(xùn)費收回困難。則珠江公司的業(yè)務(wù)處理？第一次預(yù)付款發(fā)生實際成本款確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款20，000貸：預(yù)收賬款20，000借：勞務(wù)成本30，000貸：應(yīng)付職工薪酬30，000借：預(yù)收賬款20，000貸：主營業(yè)務(wù)收入20，000借：主營業(yè)務(wù)成本30，000貸：勞務(wù)成本30，000例12-8珠江公司于2010年12月25日接受B公司委104三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量1、利息收入

于資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金時間和實際利率計算確定利息收入金額。2、使用費收入

按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定使用費收入金額。借：銀行存款/應(yīng)收利息貸：利息收入/其他業(yè)務(wù)收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量1、利息收入105【例題】下列各項目中，屬于讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)收入的有（）。A.金融企業(yè)貸款按期計提的利息收入B.出售固定資產(chǎn)所取得的收入C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權(quán)使用費收入D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費收入E.出售專利權(quán)取得的收入【例題】下列各項目中，屬于讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)收入的106【例題】甲企業(yè)2007年4月1日向企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)的使用權(quán)，為期5年，同時公司承諾提供后續(xù)服務(wù)。假定A公司2007年4月1日一次性取得專利權(quán)使用費300萬元，并支付相關(guān)稅費10.8萬元，則甲企業(yè)2007年該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。

A、45

B、60

C、34.20

D、49.20

【例題】甲企業(yè)2007年4月1日向企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)的使用權(quán)107四、政府補(bǔ)助收入指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。注意：政府作為企業(yè)所有者投入的資本不屬于政府補(bǔ)助。（一）政府補(bǔ)助的概念和特征政府補(bǔ)助的概念：四、政府補(bǔ)助收入指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)1081.政府補(bǔ)助是無償?shù)?.政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入2.政府補(bǔ)助通常附有條件（一）政府補(bǔ)助的概念和特征政府補(bǔ)助的特征：1.政府補(bǔ)助是無償?shù)?.政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入2.政109（二）政府補(bǔ)助的主要形式

1.財政撥款

2.財政貼息

3.稅收返還（二）政府補(bǔ)助的主要形式1.財政撥款2.1102.以長期非貨幣性資產(chǎn)撥付時：按公允價值確認(rèn)和計量，無法獲得公允價值時，按名義金額計量。1.以銀行轉(zhuǎn)賬撥付時：在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認(rèn)和計量。（三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算注意：企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。2.以長期非貨幣性資產(chǎn)撥付時：1.以銀行轉(zhuǎn)賬撥付時：（三）與1112.按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付時：在該補(bǔ)助成為應(yīng)收款時予以確認(rèn)，并按照應(yīng)收的金額計量。1.以銀行轉(zhuǎn)賬撥付時：在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認(rèn)和計量。（四）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算注意：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益。2.按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付時：1.以銀行轉(zhuǎn)賬撥付時：（四）與112處理方式：企業(yè)取得該類補(bǔ)助時，將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分，以及與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理。（五）與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算處理方式：（五）與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算113費用的概念日常活動形成……導(dǎo)致所有者權(quán)益減少……與所有者分配利潤無關(guān)……經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1日常活動費用非日?；顒訐p失2費用增加資產(chǎn)減少負(fù)債增加所有者權(quán)益減少3向所有者分配利潤是否屬于費用支出？第二節(jié)費用費用的概念日?；顒有纬伞瓕?dǎo)致所有者權(quán)益減少……與所有者分配114一、營業(yè)成本

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。一、營業(yè)成本企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等115（一）主營業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。通常在確認(rèn)收入時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的成本。確認(rèn)收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-銷項稅額

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

（一）主營業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提116（二）其他業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為銷售其非主營產(chǎn)品以及進(jìn)行非經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。通常在確認(rèn)收入時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的成本。確認(rèn)收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-銷項稅額

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等

（二）其他業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為銷售其非主營117二、營業(yè)稅金及附加指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加等。二、營業(yè)稅金及附加指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)118指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。三、期間費用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。三、119一、管理費用（一）管理費用的內(nèi)容一、管理費用120（二）管理費用的核算在“管理費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。（二）管理費用的核算121二、銷售費用（一）銷售費用的內(nèi)容銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用包括：保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費，專設(shè)機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。二、銷售費用122（二）銷售費用的核算在“銷售費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。（二）銷售費用的核算123三、財務(wù)費用（一）財務(wù)費用的內(nèi)容財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。三、財務(wù)費用124（二）財務(wù)費用的核算企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。（二）財務(wù)費用的核算125第三節(jié)利潤1、定義：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果(日?；顒?、非日?；顒樱ㄒ唬I業(yè)利潤（二）利潤總額（三）凈利潤2、利潤的構(gòu)成：三個層次第三節(jié)利潤1、定義：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成126營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理銀行存款庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入一、營業(yè)外收支營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理一、營業(yè)外收支127例12-9某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8，000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn)清理8，000貸：營業(yè)外收入8，000例12-10某企業(yè)將本月營業(yè)外收入總額為180，000元結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤。借：營業(yè)外收入180，000貸：本年利潤180，000例12-9某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8，000元轉(zhuǎn)作營128例12-11營業(yè)外支出某企業(yè)將已發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270，000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出270，000貸：待處理財產(chǎn)損溢270，000指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項損失。例12-11營業(yè)外支出某企業(yè)將已發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失27129二、所得稅費用企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅稅法在計量標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)原則上的分歧1、應(yīng)交所得稅的計算—當(dāng)期所得稅費用應(yīng)納稅所得額＝稅前利潤+（-）納稅調(diào)整項目-允許稅前彌補(bǔ)的虧損額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率收入、費用、損失的確認(rèn)存在差異二、所得稅費用企業(yè)會計準(zhǔn)則與