行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

培訓(xùn)講義

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2010年4月修訂1行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

培訓(xùn)講義

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2010年4第三

部分

事業(yè)單位會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)與要點(diǎn)：本部分主要介紹事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的管理與核算，以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等。通過(guò)本部分學(xué)習(xí)，應(yīng)重點(diǎn)了解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)在新的財(cái)政財(cái)務(wù)制度規(guī)則出臺(tái)后的相關(guān)會(huì)計(jì)要素的核算調(diào)整和變革。2第三

部分

學(xué)習(xí)目標(biāo)與要點(diǎn)：2第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)組織一、會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類(lèi)，事業(yè)單位設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目，如表所示。二、會(huì)計(jì)憑證1、原始憑證。2、記賬憑證。三、會(huì)計(jì)賬簿1、總賬。2、明細(xì)賬。3第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)組織一、會(huì)計(jì)科目3第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債和

凈資產(chǎn)的管理與核算

（一）資產(chǎn)的管理事業(yè)單位資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。按其性質(zhì)分類(lèi)，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。4第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債和

凈資產(chǎn)的管理與核算（一）資產(chǎn)的管理1、流動(dòng)資產(chǎn)

在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的經(jīng)濟(jì)資源，包括貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)。現(xiàn)金管理原則：錢(qián)賬分管、按規(guī)定范圍使用、嚴(yán)格收付手續(xù)、嚴(yán)格限額管理、不坐支、如實(shí)反映庫(kù)存。銀行存款（核對(duì)、未達(dá)賬項(xiàng)與銀行存款余額調(diào)節(jié)表）有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設(shè)銀行存款日記賬時(shí)行明細(xì)核算。發(fā)生時(shí)應(yīng)按當(dāng)日匯率將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應(yīng)根據(jù)年末外幣與人民幣匯率進(jìn)行調(diào)整，匯兌損益記入事業(yè)支出科目。51、流動(dòng)資產(chǎn)5例、1月1日有美元存款10000元，匯率1：8。35，銀行存款折為人民幣83500元。年末匯率為1：8。22，折人民幣為82200元，差額為1300元，則須作會(huì)計(jì)調(diào)整：借：事業(yè)支出1300貸：銀行存款1300應(yīng)收賬款入賬價(jià)值：1、一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)按實(shí)際發(fā)生額入賬；2、如附帶銷(xiāo)售條件時(shí)，將折扣因素考慮進(jìn)去，按總價(jià)或凈價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣作經(jīng)營(yíng)支出處理。6例、1月1日有美元存款10000元，匯率1：8。35，銀行存會(huì)計(jì)分錄：無(wú)折扣借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入有折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）總價(jià)法下發(fā)生銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入到期收款時(shí)：借：銀行存款經(jīng)營(yíng)支出（折扣）貸：應(yīng)收賬款7會(huì)計(jì)分錄：7凈價(jià)法入賬：認(rèn)為對(duì)方會(huì)在最大折扣期付款，發(fā)生銷(xiāo)售時(shí)就直接將最大折扣列為經(jīng)營(yíng)支出，待對(duì)方實(shí)際付款時(shí)再作調(diào)整：發(fā)生銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款經(jīng)營(yíng)支出貸：經(jīng)營(yíng)收入對(duì)方如期付款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款8凈價(jià)法入賬：8應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)：入賬時(shí)均按票面金額入賬票據(jù)貼現(xiàn)1、到期值=面值*（1+票據(jù)利率）2、貼息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期賬務(wù)處理：貼息作事業(yè)或經(jīng)營(yíng)支出處理。預(yù)收賬款其他應(yīng)收款9應(yīng)收票據(jù)9存貨購(gòu)進(jìn)存貨入賬：實(shí)際發(fā)生額一般納稅人購(gòu)入非自用材料，將稅與材料款分開(kāi)，可以抵扣：借：材料應(yīng)交稅金——增值稅貸：銀行存款等小規(guī)模納稅人和一般納稅人購(gòu)入自用材料的處理相同：按含稅價(jià)計(jì)入材料成本：借：材料（含稅）貸：銀行存款等存貨，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法記賬根據(jù)發(fā)出材料用途：借：事業(yè)支出、成本費(fèi)用等貸：材料10存貨10（三）存貨盤(pán)點(diǎn)1、盤(pán)盈：沖減支出2、盤(pán)虧：增加支出11（三）存貨盤(pán)點(diǎn)112.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)增加的核算要根據(jù)不同的來(lái)源和不同的經(jīng)費(fèi)作不同處理購(gòu)入：原則上按實(shí)際成本入賬，即購(gòu)入時(shí)所花費(fèi)的買(mǎi)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，但不包括人員費(fèi)用。同時(shí)還要根據(jù)經(jīng)費(fèi)來(lái)源：預(yù)算內(nèi)撥款，列為事業(yè)支出：用專(zhuān)用基金購(gòu)入，減少專(zhuān)用基金用專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入，增加專(zhuān)項(xiàng)支出122.固定資產(chǎn)12接受捐贈(zèng)，按有效憑證或評(píng)估融資租入，按合同租金一次性增加固定資產(chǎn)，分期增加固定基金。租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)（合同價(jià)）貸：其他應(yīng)付款付款時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出（事業(yè)支出）貸：銀行存款同時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：固定基金

盤(pán)盈：按完全重置價(jià)入賬13接受捐贈(zèng)，按有效憑證或評(píng)估13固定資產(chǎn)減少的核算：轉(zhuǎn)讓?zhuān)河袃斵D(zhuǎn)讓視同銷(xiāo)售，其收入增加應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款報(bào)廢：殘料收入作修購(gòu)基金，同時(shí)按賬面價(jià)值注銷(xiāo)投資轉(zhuǎn)出。盤(pán)虧14固定資產(chǎn)減少的核算：143、對(duì)外投資與企業(yè)投資不同，事業(yè)單位投資不區(qū)別長(zhǎng)短期，只通過(guò)一個(gè)科目進(jìn)行核算。證券投資利息收入作其他收入處理。借：對(duì)外投資——證券投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金153、對(duì)外投資15固定資產(chǎn)投資：按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬。借：對(duì)外投資（協(xié)議價(jià)）事業(yè)基金—投資基金貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)）（事業(yè)基金—投資基金）借：固定基金（賬面價(jià)）貸：事業(yè)基金—投資基金（賬面價(jià)）16固定資產(chǎn)投資：16借：對(duì)外投資貸：事業(yè)基金——投資基金借：固定基金貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬，合同價(jià)與賬面價(jià)差額用事業(yè)基金調(diào)整材料投資：視同銷(xiāo)售。按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬，二者之差用事業(yè)基金調(diào)節(jié)。由于事業(yè)單位分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此，必須分別處理。一般納稅人材料投資將材料與增值稅分開(kāi)，差額用基金調(diào)節(jié)：17借：對(duì)外投資174、無(wú)形資產(chǎn)投資：按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬，合同價(jià)與賬面價(jià)差額用事業(yè)基金調(diào)整1、當(dāng)評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)時(shí)：借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬值）事業(yè)基金—投資基金（差價(jià)）借：事業(yè)基金—一般基金（賬值）貸：事業(yè)基金—投資基金184、無(wú)形資產(chǎn)投資：18當(dāng)評(píng)估價(jià)低于賬面價(jià)時(shí)：借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)）事業(yè)基金—投資基金（差價(jià)）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬值）借：事業(yè)基金—一般基金（賬值）貸：事業(yè)基金—投資基金19當(dāng)評(píng)估價(jià)低于賬面價(jià)時(shí)：19借：對(duì)外投資2000000貸：原材料1500000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅340000事業(yè)基金—投資基金160000（資產(chǎn)增值）借：事業(yè)基金——一般基金（不含稅賬值）貸：事業(yè)基金——投資基金小規(guī)模納稅人的材料投資用含稅價(jià)處理借：對(duì)外投資（合同價(jià)）貸：材料（含稅價(jià)）借：事業(yè)基金——一般基金（含稅價(jià)）貸：事業(yè)基金——投資基金差額增加或減少投資基金。20借：對(duì)外投資200000020二、負(fù)債負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。包括：借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。其特點(diǎn)為：1、有明確的價(jià)值；2、有明確有償還期；3、有明確有債務(wù)人。

21二、負(fù)債211、應(yīng)付賬款如采取現(xiàn)金折扣方式購(gòu)入材料時(shí)，按總價(jià)法入賬，實(shí)際付款時(shí)如果接受折扣，少支付的部分減少經(jīng)營(yíng)支出。購(gòu)入時(shí)：借：材料貸：應(yīng)付賬款在折扣期付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款經(jīng)營(yíng)支出221、應(yīng)付賬款222、應(yīng)付票據(jù)如果是帶息票據(jù)，支出款項(xiàng)時(shí)的利息作事業(yè)出處理：購(gòu)入時(shí)：借：材料貸：應(yīng)付票據(jù)付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款到期無(wú)力付款如何處理？232、應(yīng)付票據(jù)233、其他應(yīng)付款租入固定資產(chǎn)的租金、存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。4、預(yù)收賬款：銷(xiāo)售之前發(fā)生的，先作負(fù)債處理，發(fā)貨后自然消失。5、

應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)

243、其他應(yīng)付款24（三）

應(yīng)繳項(xiàng)目1、應(yīng)繳稅金包括增值稅、提供勞務(wù)時(shí)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等。2、應(yīng)繳預(yù)算款事業(yè)單位代收的基金、行政性規(guī)費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入等；應(yīng)繳預(yù)算款須定期全額上繳財(cái)政，不得隱瞞或截留挪用。25（三）

應(yīng)繳項(xiàng)目253、

應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款代收的預(yù)算外資金，管理方式由財(cái)政克確定，分為三種：（1）預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政：收到時(shí)全額作應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款；（2）預(yù)算外資金比例上繳財(cái)政：收到時(shí)按比例分開(kāi)，應(yīng)繳部分作負(fù)債，留用部分作事業(yè)收入（3）預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政：收到時(shí)全額作事業(yè)收入——預(yù)算外收入

263、

應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款26三、凈資產(chǎn)的核算2727凈資產(chǎn)及其內(nèi)容：資產(chǎn)與負(fù)債的差額，主要包括事業(yè)單位的各種基金和結(jié)余。（一）

事業(yè)結(jié)余（相當(dāng)于“本年利潤(rùn)”）年終，將屬于事業(yè)收入與支出的科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，并結(jié)出余額，轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目。收入類(lèi)：財(cái)政補(bǔ)助收入；上級(jí)補(bǔ)助收入；事業(yè)收入；其他收入；附屬單位繳款；撥入專(zhuān)款；教育附加收入；捐贈(zèng)收入；支出類(lèi)：事業(yè)支出；其他支出；上繳上級(jí)支出；對(duì)附屬單位補(bǔ)助；結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。28凈資產(chǎn)及其內(nèi)容：資產(chǎn)與負(fù)債的差額，主要包括事業(yè)單位的各種基金經(jīng)營(yíng)結(jié)余：屬于經(jīng)營(yíng)收支類(lèi)科目有：經(jīng)營(yíng)收入；經(jīng)營(yíng)支出和銷(xiāo)售稅金；事業(yè)基金：事業(yè)單位所擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要來(lái)源有三方面：1、各年收支結(jié)余轉(zhuǎn)入的滾存結(jié)余；借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金——一般基金2、用專(zhuān)款完成的項(xiàng)目，按規(guī)定結(jié)余留給本單位時(shí)，將結(jié)余轉(zhuǎn)入；借：撥入專(zhuān)款貸：事業(yè)基金——一般基金29經(jīng)營(yíng)結(jié)余：屬于經(jīng)營(yíng)收支類(lèi)科目有：經(jīng)營(yíng)收入；經(jīng)營(yíng)支出和銷(xiāo)售稅金例、某事業(yè)單位2004年末各收支科目余額為：上級(jí)補(bǔ)助收入200000財(cái)政補(bǔ)助收入400000其他收入100000附屬單位繳款200000事業(yè)支出500000上繳上級(jí)支出200000其他支出10000030例、某事業(yè)單位2004年末各收支科目余額為：30借：事業(yè)結(jié)余100000貸：結(jié)余分配100000借：結(jié)余分配100000貸：事業(yè)基金—一般基金100000例、某事業(yè)單位收入上級(jí)撥入的用來(lái)修建學(xué)生運(yùn)動(dòng)場(chǎng)的專(zhuān)項(xiàng)資金800000元。借：銀行存款800000貸：撥入專(zhuān)款800000例、假設(shè)用上述專(zhuān)款修運(yùn)動(dòng)場(chǎng)時(shí)總支出750000元，余款按規(guī)定留用。借：事業(yè)支出—專(zhuān)款支出750000貸：銀行存款75000031借：事業(yè)結(jié)余10000031結(jié)算：將支出轉(zhuǎn)入收入：借：撥入專(zhuān)款750000貸：事業(yè)支出—專(zhuān)款支出750000將凈結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”：借：撥入專(zhuān)款50000貸：事業(yè)基金—一般基金5000032結(jié)算：324、年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或會(huì)計(jì)變更時(shí)，如涉及到以前年度結(jié)余的，一般直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。（特殊情況除外）（四）固定基金：事業(yè)單位占用固定資產(chǎn)上的基金，與固定資產(chǎn)同時(shí)核算。1、增加固定基金（1）

以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入設(shè)備；（2）用專(zhuān)用基金購(gòu)入設(shè)備；（3）接受捐贈(zèng)設(shè)備；（4）盤(pán)盈設(shè)備（5）融資租入設(shè)備；334、年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或會(huì)計(jì)變更時(shí)，如涉及2、減少固定基金（6）有償調(diào)出、銷(xiāo)售固定資產(chǎn)；（7）報(bào)廢固定資產(chǎn)；（8）盤(pán)虧固定資產(chǎn)（五）專(zhuān)用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。1、管理原則：先提后用、專(zhuān)設(shè)賬戶、專(zhuān)款專(zhuān)用。按規(guī)定比例提取，如會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)由財(cái)政部門(mén)和事業(yè)單位主管部門(mén)根據(jù)相關(guān)因素，結(jié)合單位的收入規(guī)模、支出大小、經(jīng)費(fèi)自給情況以及固定資產(chǎn)的新舊程度等具體情況確定。使用時(shí)必須掌握各種基金的界線，不同的專(zhuān)用基金不能混用。342、減少固定基金34（五）專(zhuān)用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。2、核算方法

A、修購(gòu)基金：兩條來(lái)源，一是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，并分別列在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出中的修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中各50%；二是由固定資產(chǎn)處置收入轉(zhuǎn)入。35（五）專(zhuān)用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括例、某事業(yè)單位本年事業(yè)收入500000元，經(jīng)營(yíng)收入300000元。修購(gòu)基金提取比例為5%。提取額=500000*5%=25000=300000*5%=15000借：事業(yè)支出—修繕費(fèi)12500—購(gòu)置費(fèi)12500經(jīng)營(yíng)支出—修繕費(fèi)7500—購(gòu)置費(fèi)7500貸：專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金4000036例、某事業(yè)單位本年事業(yè)收入500000元，經(jīng)營(yíng)收入30000B、職工福利基金：按結(jié)余（收入）的一定比例提取，用于職工集體福利設(shè)施和福利待遇改善。提取額=（結(jié)余-應(yīng)交所得稅）*提取率借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金—職工福利基金

37B、職工福利基金：按結(jié)余（收入）的一定比例提取，用于職工C、醫(yī)療基金未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支的資金。38C、醫(yī)療基金38提取后列為事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出中的社會(huì)保障費(fèi)中。財(cái)政部門(mén)確定提取比例原則：納入公費(fèi)醫(yī)療的單位，財(cái)政一般是在年初核定事業(yè)單位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額，并據(jù)此核撥給享受公費(fèi)醫(yī)療待遇的事業(yè)單位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)。未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，也應(yīng)按當(dāng)?shù)刎?cái)政確定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取醫(yī)療基金，并分別根據(jù)從事專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員，分別列支。

提取額=職工人數(shù)*提取標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算定額）39提取后列為事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出中的社會(huì)保障費(fèi)中。39

D、住房基金：按個(gè)人存貯、單位資助、統(tǒng)一管理、專(zhuān)項(xiàng)使用的原則繳納住房公積金。住房基金是在職職工個(gè)人及其所在單位，按職工個(gè)人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個(gè)人所有，存入人個(gè)公積金賬戶、用于購(gòu)建房屋，并于職工退休時(shí)一次性結(jié)清退付職工本人。單位按職工工資總額的一定比例提取后，根據(jù)專(zhuān)業(yè)人員和經(jīng)營(yíng)人員分別列入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出的社會(huì)保障費(fèi)和專(zhuān)用基金——住房基金中。40D、住房基金：按個(gè)人存貯、單位資助、統(tǒng)一管理、專(zhuān)項(xiàng)使用的原（六）結(jié)余分配的核算1、按經(jīng)營(yíng)結(jié)余的一定比例提取所得稅；2、按兩項(xiàng)結(jié)余的一定比例提取職工福利基金3、將凈結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金41（六）結(jié)余分配的核算41第三節(jié)收入和支出的管理與核算4242

一、收入的核算事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性收入。事業(yè)單位劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，收入應(yīng)據(jù)此注意納稅問(wèn)題。包括：1、撥入資金撥入資金是事業(yè)單位為了完成國(guó)家規(guī)定的事業(yè)計(jì)劃，按照批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財(cái)政機(jī)關(guān)和主管會(huì)計(jì)單位請(qǐng)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)的行為。按所撥入款項(xiàng)的性質(zhì)和管理要求不同分為：財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專(zhuān)戶返還收入和上級(jí)補(bǔ)助收入。43

一、收入的核算432、專(zhuān)款資金撥入專(zhuān)款用于核算事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專(zhuān)項(xiàng)資金。如果撥入的專(zhuān)款不需要單獨(dú)報(bào)賬，則不通過(guò)本科目核算，而反映到“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目中。442、專(zhuān)款資金443、收入款項(xiàng)收入款項(xiàng)是事業(yè)單位在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中自行所組織取得的收入，它是事業(yè)單位重要的資金來(lái)源，又是辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)支的主要財(cái)力保證。按單位所組織取得款項(xiàng)的來(lái)源和性質(zhì)不同，可分為事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。事業(yè)收入核算除財(cái)政專(zhuān)戶返還收入外開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等應(yīng)當(dāng)作為其他收入處理。453、收入款項(xiàng)454、附屬單位繳款附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。如分成收入、承包利潤(rùn)和管理費(fèi)等。這是非財(cái)政預(yù)算資金在上下級(jí)單位進(jìn)行調(diào)劑的事項(xiàng)，以解決各種類(lèi)型單位的收支平衡問(wèn)題，保證各單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常開(kāi)展和進(jìn)行。464、附屬單位繳款46二、事業(yè)支出的核算4747一、

事業(yè)支出支出是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支。從支出對(duì)象和支出內(nèi)容角度看，主要包括：一是單位自身在業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專(zhuān)款支出和銷(xiāo)售稅金等；二是單位按照規(guī)定向上級(jí)單位上交資金而發(fā)生的支出，包括上繳上級(jí)支出等；三是單位向所屬單位撥出資金和款項(xiàng)，包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專(zhuān)款和對(duì)附屬單位補(bǔ)助等；四是用國(guó)家基本建設(shè)資金或自籌資金安排的列入基本建設(shè)計(jì)劃的固定資金新建、擴(kuò)建和改建形成的支出。另外，事業(yè)單位對(duì)其專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一些特殊項(xiàng)目可實(shí)行內(nèi)部成本核算，對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用通過(guò)歸集和分配進(jìn)行成本費(fèi)用核算。

48一、

事業(yè)支出48

支出的核算平時(shí)發(fā)生各種支出時(shí)1、

撥出經(jīng)費(fèi)（多余經(jīng)費(fèi)繳回）2、

撥出專(zhuān)款撥出時(shí)：借：撥出專(zhuān)款貸：銀行存款所屬單位報(bào)銷(xiāo)專(zhuān)款支出時(shí)：如果專(zhuān)項(xiàng)資金是上級(jí)單位撥入的，則沖減撥入專(zhuān)款：借：撥入專(zhuān)款貸：撥出專(zhuān)款

49

支出的核算49如果專(zhuān)項(xiàng)資金是本單位用自有資金對(duì)所屬單位專(zhuān)項(xiàng)撥款，沖減事業(yè)基金：借：事業(yè)基金——一般基金貸：撥出專(zhuān)款50如果專(zhuān)項(xiàng)資金是本單位用自有資金對(duì)所屬單位專(zhuān)項(xiàng)撥款，沖減事業(yè)基例：向所屬單位撥出專(zhuān)款1000000元用于改建學(xué)生宿舍。其中500000元由財(cái)政撥入，屬包干經(jīng)費(fèi)；另一半由單位自有資金安排。所屬單位工程完結(jié)后全部支出為950000元。撥出時(shí)：借：撥出專(zhuān)款100萬(wàn)貸：銀行存款100萬(wàn)工程完工收到報(bào)表時(shí)，財(cái)政撥入部分結(jié)平，剩余本級(jí)部分收回：借：撥入專(zhuān)款500000貸：撥出專(zhuān)款500000（如果有結(jié)余，則年終結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余留用）51例：向所屬單位撥出專(zhuān)款1000000元用于改建學(xué)生宿舍。其自有部分：借：事業(yè)基金——一般基金450000銀行存款50000貸：撥出專(zhuān)款5000003、專(zhuān)款支出（用上級(jí)或財(cái)政撥入的專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行課題研究或購(gòu)建固定資產(chǎn)）例：某學(xué)校收到教育廳課題經(jīng)費(fèi)50000元，用它購(gòu)設(shè)備20000元，購(gòu)試驗(yàn)材料10000元，支付研究人員補(bǔ)助10000元，結(jié)余10000元留用。52自有部分：52收到專(zhuān)款時(shí)：借：銀行存款50000貸：撥入專(zhuān)款——某課題50000用專(zhuān)款購(gòu)材料、設(shè)備、人員工資時(shí)：53收到專(zhuān)款時(shí)：53借：專(zhuān)款支出-——購(gòu)設(shè)備20000——購(gòu)材料10000——補(bǔ)助支出10000貸：銀行存款40000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)20000貸：固定基金2000054借：專(zhuān)款支出-——購(gòu)設(shè)備2000054結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)：

借：撥入專(zhuān)款——某課題40000貸：專(zhuān)款支出40000借：撥入專(zhuān)款10000貸：事業(yè)基金——一般基金1000055結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)：55課題結(jié)束，結(jié)出全部費(fèi)用（如有結(jié)余可留用或繳回）向上級(jí)報(bào)賬時(shí)：借：撥入專(zhuān)款貸：專(zhuān)款支出將專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)基金時(shí)：

借：撥入專(zhuān)款貸：事業(yè)基金——一般基金年終結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)：將支出科目結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余中，結(jié)出凈結(jié)余，并結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金。

56課題結(jié)束，結(jié)出全部費(fèi)用（如有結(jié)余可留用或繳回）向上級(jí)報(bào)賬時(shí)：第四節(jié)年終清理結(jié)算和結(jié)賬年終清理結(jié)算是指事業(yè)單位在年度終了前對(duì)單位全年的資金收支活動(dòng)進(jìn)行全面清查、核對(duì)、整理和結(jié)算工作。年終清理結(jié)算既包括對(duì)本單位財(cái)產(chǎn)全面清理及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的總清理，還包括一些特殊的清理結(jié)算事項(xiàng)。57第四節(jié)年終清理結(jié)算和結(jié)賬年終清理結(jié)算是指事業(yè)單位在年度終一、年終清理結(jié)算年終清理結(jié)算是指事業(yè)單位在年度終了前對(duì)單位全年的資金收支活動(dòng)進(jìn)行全面清查、核對(duì)、整理和結(jié)算工作。年終清理結(jié)算既包括對(duì)本單位財(cái)產(chǎn)全面清理及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的總清理，還包括一些特殊的清理結(jié)算事項(xiàng)（一）清理、核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上繳下?lián)軘?shù)字。（二）清理核對(duì)各項(xiàng)收支款項(xiàng)（三）清理各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)（四）清查貨幣資金（五）清查財(cái)產(chǎn)物資58一、年終清理結(jié)算年終清理結(jié)算是指事業(yè)單位在年度終了前對(duì)單位全二、年終結(jié)賬年終清理結(jié)算完畢，在辦理12月份結(jié)賬基礎(chǔ)上，即可進(jìn)行年終結(jié)賬工作，一般分為：年終轉(zhuǎn)賬結(jié)清舊賬記入新賬59二、年終結(jié)賬年終清理結(jié)算完畢，在辦理12月份結(jié)賬基礎(chǔ)上，即可三、年終結(jié)賬事業(yè)單位進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬應(yīng)通過(guò)“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“結(jié)余分配”等賬戶進(jìn)行。其操作程序如下：一、將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“財(cái)政專(zhuān)戶返還收入”、“其他收入”賬戶年末貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶的貸方。二、將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷(xiāo)售稅金”(非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶年末借方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶的借方。三、將“事業(yè)結(jié)余”賬戶貸方余額，全部轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶的貸方。60三、年終結(jié)賬事業(yè)單位進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬應(yīng)通過(guò)“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)四、將“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶的貸方。五、將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售稅金”(經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))賬戶的借方余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶的借方。六、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶的余額如果為貸方余額時(shí)全部轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶的貸方；“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶如果為借方余額(經(jīng)營(yíng)虧損)則不結(jié)轉(zhuǎn)。61四、將“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶的貸七、計(jì)算應(yīng)交所得稅。記入“結(jié)余分配”賬戶的借方和“應(yīng)交稅金”的貸方。八、計(jì)算提取專(zhuān)用基金。記入“結(jié)余分配”賬戶的借方和“專(zhuān)用基金”賬戶的貸方。九、將“結(jié)余分配”賬戶的貸方余額(未分配結(jié)余)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”中一般基金賬戶的貸方。62七、計(jì)算應(yīng)交所得稅。記入“結(jié)余分配”賬戶的借方和“應(yīng)交稅金”十、有“撥入專(zhuān)款”的單位，根據(jù)“專(zhuān)款支出”賬戶的已完項(xiàng)目的實(shí)際支出數(shù)，沖銷(xiāo)“撥入專(zhuān)款”賬戶。十一、將按規(guī)定留歸本單位的已完項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余，由“撥入專(zhuān)款”轉(zhuǎn)作“事業(yè)基金”中的一般基金。十二、根據(jù)所屬單位所列專(zhuān)項(xiàng)資金已完項(xiàng)目的實(shí)際支出數(shù)，以及按規(guī)定留歸單位的已完項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)資金的結(jié)余沖銷(xiāo)“撥入專(zhuān)款”和“撥出專(zhuān)款”。63十、有“撥入專(zhuān)款”的單位，根據(jù)“專(zhuān)款支出”賬戶的已完項(xiàng)目的實(shí)按上述程序轉(zhuǎn)賬后，年終，事業(yè)單位的“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“財(cái)政專(zhuān)戶返還收入”、“附屬單位繳款”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“上繳上級(jí)支出”“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售稅金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“結(jié)余分配”等賬戶年終應(yīng)無(wú)余額。單位按規(guī)定方法結(jié)束賬簿記錄。對(duì)資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)和凈資產(chǎn)類(lèi)等有余額賬戶，應(yīng)按規(guī)定程序結(jié)轉(zhuǎn)下年新賬。對(duì)于收入類(lèi)、支出類(lèi)的“撥入專(zhuān)款”、“撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”、“成本費(fèi)用”有余額的賬戶，也應(yīng)按規(guī)定程序結(jié)轉(zhuǎn)下年新賬。64按上述程序轉(zhuǎn)賬后，年終，事業(yè)單位的“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)第五節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表一、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和種類(lèi)（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)原則1、真實(shí)性原則。2、完整性原則。3、及時(shí)性原則。65第五節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表一、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和種類(lèi)65（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)1.按編報(bào)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)。2、按編報(bào)的時(shí)間不同可分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)(決算)三種。3、按編報(bào)的層次不同可以分為本級(jí)報(bào)表和匯總報(bào)表。66（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)1.按編報(bào)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)負(fù)債表、二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的編制（二）收入支出總表的編制（三）事業(yè)支出明細(xì)表的編制（四）經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表的編制67二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的編制67三、會(huì)計(jì)報(bào)表的審核匯總（一）會(huì)計(jì)報(bào)表審核各事業(yè)單位對(duì)已經(jīng)編就的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)認(rèn)真審核后報(bào)上級(jí)主管部門(mén)，上級(jí)主管部門(mén)對(duì)所屬單位會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)認(rèn)真審核匯總。會(huì)計(jì)報(bào)表的審核包括技術(shù)性審核和政策性審核兩個(gè)方面。68三、會(huì)計(jì)報(bào)表的審核匯總（一）會(huì)計(jì)報(bào)表審核681、技術(shù)性審核。主要是審核會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字是否正確，項(xiàng)目是否完整，簽章是否齊全，報(bào)送是否及時(shí)等。2.政策性審核。主要是審核會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的各項(xiàng)資金收支是否符合有關(guān)政策和制度，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為。691、技術(shù)性審核。主要是審核會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字是否正確，項(xiàng)目是否完（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬會(huì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)上下同口徑及時(shí)糾正，以保證單位報(bào)表與上級(jí)匯編的報(bào)表一致。主管會(huì)計(jì)單位和二級(jí)會(huì)計(jì)單位，應(yīng)根據(jù)本級(jí)報(bào)表和經(jīng)審核后的所屬單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，借以反映全系統(tǒng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況。匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)、內(nèi)容、格式和基層會(huì)計(jì)報(bào)表相同。匯總編制時(shí)除了上下級(jí)單位之間對(duì)應(yīng)收支科目的數(shù)字相互抵銷(xiāo)之外，上下級(jí)發(fā)生的往來(lái)款項(xiàng)的數(shù)字也應(yīng)抵銷(xiāo)，以避免重復(fù)計(jì)算，其余相同項(xiàng)目把金額加計(jì)總數(shù)后填列到相應(yīng)欄內(nèi)。70（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬會(huì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)四、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析（一）分析單位預(yù)算的編制和執(zhí)行情況（二）分析資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成及資產(chǎn)使用情況（三）分析收入、支出情況及經(jīng)費(fèi)自給水平（四）分析定員定額情況（五）分析財(cái)務(wù)管理情況71四、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析（一）分析單位預(yù)算的編制和執(zhí)行情況71行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

培訓(xùn)講義

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2010年4月修訂72行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

培訓(xùn)講義

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2010年4第三

部分

事業(yè)單位會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)與要點(diǎn)：本部分主要介紹事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的管理與核算，以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等。通過(guò)本部分學(xué)習(xí)，應(yīng)重點(diǎn)了解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)在新的財(cái)政財(cái)務(wù)制度規(guī)則出臺(tái)后的相關(guān)會(huì)計(jì)要素的核算調(diào)整和變革。73第三

部分

學(xué)習(xí)目標(biāo)與要點(diǎn)：2第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)組織一、會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類(lèi)，事業(yè)單位設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目，如表所示。二、會(huì)計(jì)憑證1、原始憑證。2、記賬憑證。三、會(huì)計(jì)賬簿1、總賬。2、明細(xì)賬。74第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)組織一、會(huì)計(jì)科目3第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債和

凈資產(chǎn)的管理與核算

（一）資產(chǎn)的管理事業(yè)單位資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。按其性質(zhì)分類(lèi)，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。75第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債和

凈資產(chǎn)的管理與核算（一）資產(chǎn)的管理1、流動(dòng)資產(chǎn)

在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的經(jīng)濟(jì)資源，包括貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)。現(xiàn)金管理原則：錢(qián)賬分管、按規(guī)定范圍使用、嚴(yán)格收付手續(xù)、嚴(yán)格限額管理、不坐支、如實(shí)反映庫(kù)存。銀行存款（核對(duì)、未達(dá)賬項(xiàng)與銀行存款余額調(diào)節(jié)表）有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設(shè)銀行存款日記賬時(shí)行明細(xì)核算。發(fā)生時(shí)應(yīng)按當(dāng)日匯率將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應(yīng)根據(jù)年末外幣與人民幣匯率進(jìn)行調(diào)整，匯兌損益記入事業(yè)支出科目。761、流動(dòng)資產(chǎn)5例、1月1日有美元存款10000元，匯率1：8。35，銀行存款折為人民幣83500元。年末匯率為1：8。22，折人民幣為82200元，差額為1300元，則須作會(huì)計(jì)調(diào)整：借：事業(yè)支出1300貸：銀行存款1300應(yīng)收賬款入賬價(jià)值：1、一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)按實(shí)際發(fā)生額入賬；2、如附帶銷(xiāo)售條件時(shí)，將折扣因素考慮進(jìn)去，按總價(jià)或凈價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣作經(jīng)營(yíng)支出處理。77例、1月1日有美元存款10000元，匯率1：8。35，銀行存會(huì)計(jì)分錄：無(wú)折扣借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入有折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）總價(jià)法下發(fā)生銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入到期收款時(shí)：借：銀行存款經(jīng)營(yíng)支出（折扣）貸：應(yīng)收賬款78會(huì)計(jì)分錄：7凈價(jià)法入賬：認(rèn)為對(duì)方會(huì)在最大折扣期付款，發(fā)生銷(xiāo)售時(shí)就直接將最大折扣列為經(jīng)營(yíng)支出，待對(duì)方實(shí)際付款時(shí)再作調(diào)整：發(fā)生銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款經(jīng)營(yíng)支出貸：經(jīng)營(yíng)收入對(duì)方如期付款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款79凈價(jià)法入賬：8應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)：入賬時(shí)均按票面金額入賬票據(jù)貼現(xiàn)1、到期值=面值*（1+票據(jù)利率）2、貼息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期賬務(wù)處理：貼息作事業(yè)或經(jīng)營(yíng)支出處理。預(yù)收賬款其他應(yīng)收款80應(yīng)收票據(jù)9存貨購(gòu)進(jìn)存貨入賬：實(shí)際發(fā)生額一般納稅人購(gòu)入非自用材料，將稅與材料款分開(kāi)，可以抵扣：借：材料應(yīng)交稅金——增值稅貸：銀行存款等小規(guī)模納稅人和一般納稅人購(gòu)入自用材料的處理相同：按含稅價(jià)計(jì)入材料成本：借：材料（含稅）貸：銀行存款等存貨，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法記賬根據(jù)發(fā)出材料用途：借：事業(yè)支出、成本費(fèi)用等貸：材料81存貨10（三）存貨盤(pán)點(diǎn)1、盤(pán)盈：沖減支出2、盤(pán)虧：增加支出82（三）存貨盤(pán)點(diǎn)112.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)增加的核算要根據(jù)不同的來(lái)源和不同的經(jīng)費(fèi)作不同處理購(gòu)入：原則上按實(shí)際成本入賬，即購(gòu)入時(shí)所花費(fèi)的買(mǎi)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，但不包括人員費(fèi)用。同時(shí)還要根據(jù)經(jīng)費(fèi)來(lái)源：預(yù)算內(nèi)撥款，列為事業(yè)支出：用專(zhuān)用基金購(gòu)入，減少專(zhuān)用基金用專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入，增加專(zhuān)項(xiàng)支出832.固定資產(chǎn)12接受捐贈(zèng)，按有效憑證或評(píng)估融資租入，按合同租金一次性增加固定資產(chǎn)，分期增加固定基金。租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)（合同價(jià)）貸：其他應(yīng)付款付款時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出（事業(yè)支出）貸：銀行存款同時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：固定基金

盤(pán)盈：按完全重置價(jià)入賬84接受捐贈(zèng)，按有效憑證或評(píng)估13固定資產(chǎn)減少的核算：轉(zhuǎn)讓?zhuān)河袃斵D(zhuǎn)讓視同銷(xiāo)售，其收入增加應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款報(bào)廢：殘料收入作修購(gòu)基金，同時(shí)按賬面價(jià)值注銷(xiāo)投資轉(zhuǎn)出。盤(pán)虧85固定資產(chǎn)減少的核算：143、對(duì)外投資與企業(yè)投資不同，事業(yè)單位投資不區(qū)別長(zhǎng)短期，只通過(guò)一個(gè)科目進(jìn)行核算。證券投資利息收入作其他收入處理。借：對(duì)外投資——證券投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金863、對(duì)外投資15固定資產(chǎn)投資：按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬。借：對(duì)外投資（協(xié)議價(jià)）事業(yè)基金—投資基金貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)）（事業(yè)基金—投資基金）借：固定基金（賬面價(jià)）貸：事業(yè)基金—投資基金（賬面價(jià)）87固定資產(chǎn)投資：16借：對(duì)外投資貸：事業(yè)基金——投資基金借：固定基金貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬，合同價(jià)與賬面價(jià)差額用事業(yè)基金調(diào)整材料投資：視同銷(xiāo)售。按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬，二者之差用事業(yè)基金調(diào)節(jié)。由于事業(yè)單位分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此，必須分別處理。一般納稅人材料投資將材料與增值稅分開(kāi)，差額用基金調(diào)節(jié)：88借：對(duì)外投資174、無(wú)形資產(chǎn)投資：按合同價(jià)或評(píng)估價(jià)入賬，合同價(jià)與賬面價(jià)差額用事業(yè)基金調(diào)整1、當(dāng)評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)時(shí)：借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬值）事業(yè)基金—投資基金（差價(jià)）借：事業(yè)基金—一般基金（賬值）貸：事業(yè)基金—投資基金894、無(wú)形資產(chǎn)投資：18當(dāng)評(píng)估價(jià)低于賬面價(jià)時(shí)：借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)）事業(yè)基金—投資基金（差價(jià)）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬值）借：事業(yè)基金—一般基金（賬值）貸：事業(yè)基金—投資基金90當(dāng)評(píng)估價(jià)低于賬面價(jià)時(shí)：19借：對(duì)外投資2000000貸：原材料1500000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅340000事業(yè)基金—投資基金160000（資產(chǎn)增值）借：事業(yè)基金——一般基金（不含稅賬值）貸：事業(yè)基金——投資基金小規(guī)模納稅人的材料投資用含稅價(jià)處理借：對(duì)外投資（合同價(jià)）貸：材料（含稅價(jià)）借：事業(yè)基金——一般基金（含稅價(jià)）貸：事業(yè)基金——投資基金差額增加或減少投資基金。91借：對(duì)外投資200000020二、負(fù)債負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。包括：借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。其特點(diǎn)為：1、有明確的價(jià)值；2、有明確有償還期；3、有明確有債務(wù)人。

92二、負(fù)債211、應(yīng)付賬款如采取現(xiàn)金折扣方式購(gòu)入材料時(shí)，按總價(jià)法入賬，實(shí)際付款時(shí)如果接受折扣，少支付的部分減少經(jīng)營(yíng)支出。購(gòu)入時(shí)：借：材料貸：應(yīng)付賬款在折扣期付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款經(jīng)營(yíng)支出931、應(yīng)付賬款222、應(yīng)付票據(jù)如果是帶息票據(jù)，支出款項(xiàng)時(shí)的利息作事業(yè)出處理：購(gòu)入時(shí)：借：材料貸：應(yīng)付票據(jù)付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款到期無(wú)力付款如何處理？942、應(yīng)付票據(jù)233、其他應(yīng)付款租入固定資產(chǎn)的租金、存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。4、預(yù)收賬款：銷(xiāo)售之前發(fā)生的，先作負(fù)債處理，發(fā)貨后自然消失。5、

應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)

953、其他應(yīng)付款24（三）

應(yīng)繳項(xiàng)目1、應(yīng)繳稅金包括增值稅、提供勞務(wù)時(shí)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等。2、應(yīng)繳預(yù)算款事業(yè)單位代收的基金、行政性規(guī)費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入等；應(yīng)繳預(yù)算款須定期全額上繳財(cái)政，不得隱瞞或截留挪用。96（三）

應(yīng)繳項(xiàng)目253、

應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款代收的預(yù)算外資金，管理方式由財(cái)政克確定，分為三種：（1）預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政：收到時(shí)全額作應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款；（2）預(yù)算外資金比例上繳財(cái)政：收到時(shí)按比例分開(kāi)，應(yīng)繳部分作負(fù)債，留用部分作事業(yè)收入（3）預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政：收到時(shí)全額作事業(yè)收入——預(yù)算外收入

973、

應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款26三、凈資產(chǎn)的核算9827凈資產(chǎn)及其內(nèi)容：資產(chǎn)與負(fù)債的差額，主要包括事業(yè)單位的各種基金和結(jié)余。（一）

事業(yè)結(jié)余（相當(dāng)于“本年利潤(rùn)”）年終，將屬于事業(yè)收入與支出的科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，并結(jié)出余額，轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目。收入類(lèi)：財(cái)政補(bǔ)助收入；上級(jí)補(bǔ)助收入；事業(yè)收入；其他收入；附屬單位繳款；撥入專(zhuān)款；教育附加收入；捐贈(zèng)收入；支出類(lèi)：事業(yè)支出；其他支出；上繳上級(jí)支出；對(duì)附屬單位補(bǔ)助；結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。99凈資產(chǎn)及其內(nèi)容：資產(chǎn)與負(fù)債的差額，主要包括事業(yè)單位的各種基金經(jīng)營(yíng)結(jié)余：屬于經(jīng)營(yíng)收支類(lèi)科目有：經(jīng)營(yíng)收入；經(jīng)營(yíng)支出和銷(xiāo)售稅金；事業(yè)基金：事業(yè)單位所擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要來(lái)源有三方面：1、各年收支結(jié)余轉(zhuǎn)入的滾存結(jié)余；借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金——一般基金2、用專(zhuān)款完成的項(xiàng)目，按規(guī)定結(jié)余留給本單位時(shí)，將結(jié)余轉(zhuǎn)入；借：撥入專(zhuān)款貸：事業(yè)基金——一般基金100經(jīng)營(yíng)結(jié)余：屬于經(jīng)營(yíng)收支類(lèi)科目有：經(jīng)營(yíng)收入；經(jīng)營(yíng)支出和銷(xiāo)售稅金例、某事業(yè)單位2004年末各收支科目余額為：上級(jí)補(bǔ)助收入200000財(cái)政補(bǔ)助收入400000其他收入100000附屬單位繳款200000事業(yè)支出500000上繳上級(jí)支出200000其他支出100000101例、某事業(yè)單位2004年末各收支科目余額為：30借：事業(yè)結(jié)余100000貸：結(jié)余分配100000借：結(jié)余分配100000貸：事業(yè)基金—一般基金100000例、某事業(yè)單位收入上級(jí)撥入的用來(lái)修建學(xué)生運(yùn)動(dòng)場(chǎng)的專(zhuān)項(xiàng)資金800000元。借：銀行存款800000貸：撥入專(zhuān)款800000例、假設(shè)用上述專(zhuān)款修運(yùn)動(dòng)場(chǎng)時(shí)總支出750000元，余款按規(guī)定留用。借：事業(yè)支出—專(zhuān)款支出750000貸：銀行存款750000102借：事業(yè)結(jié)余10000031結(jié)算：將支出轉(zhuǎn)入收入：借：撥入專(zhuān)款750000貸：事業(yè)支出—專(zhuān)款支出750000將凈結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”：借：撥入專(zhuān)款50000貸：事業(yè)基金—一般基金50000103結(jié)算：324、年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或會(huì)計(jì)變更時(shí)，如涉及到以前年度結(jié)余的，一般直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。（特殊情況除外）（四）固定基金：事業(yè)單位占用固定資產(chǎn)上的基金，與固定資產(chǎn)同時(shí)核算。1、增加固定基金（1）

以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入設(shè)備；（2）用專(zhuān)用基金購(gòu)入設(shè)備；（3）接受捐贈(zèng)設(shè)備；（4）盤(pán)盈設(shè)備（5）融資租入設(shè)備；1044、年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或會(huì)計(jì)變更時(shí)，如涉及2、減少固定基金（6）有償調(diào)出、銷(xiāo)售固定資產(chǎn)；（7）報(bào)廢固定資產(chǎn)；（8）盤(pán)虧固定資產(chǎn)（五）專(zhuān)用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。1、管理原則：先提后用、專(zhuān)設(shè)賬戶、專(zhuān)款專(zhuān)用。按規(guī)定比例提取，如會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)由財(cái)政部門(mén)和事業(yè)單位主管部門(mén)根據(jù)相關(guān)因素，結(jié)合單位的收入規(guī)模、支出大小、經(jīng)費(fèi)自給情況以及固定資產(chǎn)的新舊程度等具體情況確定。使用時(shí)必須掌握各種基金的界線，不同的專(zhuān)用基金不能混用。1052、減少固定基金34（五）專(zhuān)用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。2、核算方法

A、修購(gòu)基金：兩條來(lái)源，一是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，并分別列在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出中的修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中各50%；二是由固定資產(chǎn)處置收入轉(zhuǎn)入。106（五）專(zhuān)用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括例、某事業(yè)單位本年事業(yè)收入500000元，經(jīng)營(yíng)收入300000元。修購(gòu)基金提取比例為5%。提取額=500000*5%=25000=300000*5%=15000借：事業(yè)支出—修繕費(fèi)12500—購(gòu)置費(fèi)12500經(jīng)營(yíng)支出—修繕費(fèi)7500—購(gòu)置費(fèi)7500貸：專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金40000107例、某事業(yè)單位本年事業(yè)收入500000元，經(jīng)營(yíng)收入30000B、職工福利基金：按結(jié)余（收入）的一定比例提取，用于職工集體福利設(shè)施和福利待遇改善。提取額=（結(jié)余-應(yīng)交所得稅）*提取率借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金—職工福利基金

108B、職工福利基金：按結(jié)余（收入）的一定比例提取，用于職工C、醫(yī)療基金未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支的資金。109C、醫(yī)療基金38提取后列為事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出中的社會(huì)保障費(fèi)中。財(cái)政部門(mén)確定提取比例原則：納入公費(fèi)醫(yī)療的單位，財(cái)政一般是在年初核定事業(yè)單位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額，并據(jù)此核撥給享受公費(fèi)醫(yī)療待遇的事業(yè)單位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)。未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，也應(yīng)按當(dāng)?shù)刎?cái)政確定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取醫(yī)療基金，并分別根據(jù)從事專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員，分別列支。

提取額=職工人數(shù)*提取標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算定額）110提取后列為事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出中的社會(huì)保障費(fèi)中。39

D、住房基金：按個(gè)人存貯、單位資助、統(tǒng)一管理、專(zhuān)項(xiàng)使用的原則繳納住房公積金。住房基金是在職職工個(gè)人及其所在單位，按職工個(gè)人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個(gè)人所有，存入人個(gè)公積金賬戶、用于購(gòu)建房屋，并于職工退休時(shí)一次性結(jié)清退付職工本人。單位按職工工資總額的一定比例提取后，根據(jù)專(zhuān)業(yè)人員和經(jīng)營(yíng)人員分別列入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出的社會(huì)保障費(fèi)和專(zhuān)用基金——住房基金中。111D、住房基金：按個(gè)人存貯、單位資助、統(tǒng)一管理、專(zhuān)項(xiàng)使用的原（六）結(jié)余分配的核算1、按經(jīng)營(yíng)結(jié)余的一定比例提取所得稅；2、按兩項(xiàng)結(jié)余的一定比例提取職工福利基金3、將凈結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金112（六）結(jié)余分配的核算41第三節(jié)收入和支出的管理與核算11342

一、收入的核算事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性收入。事業(yè)單位劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，收入應(yīng)據(jù)此注意納稅問(wèn)題。包括：1、撥入資金撥入資金是事業(yè)單位為了完成國(guó)家規(guī)定的事業(yè)計(jì)劃，按照批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財(cái)政機(jī)關(guān)和主管會(huì)計(jì)單位請(qǐng)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)的行為。按所撥入款項(xiàng)的性質(zhì)和管理要求不同分為：財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專(zhuān)戶返還收入和上級(jí)補(bǔ)助收入。114

一、收入的核算432、專(zhuān)款資金撥入專(zhuān)款用于核算事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專(zhuān)項(xiàng)資金。如果撥入的專(zhuān)款不需要單獨(dú)報(bào)賬，則不通過(guò)本科目核算，而反映到“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目中。1152、專(zhuān)款資金443、收入款項(xiàng)收入款項(xiàng)是事業(yè)單位在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中自行所組織取得的收入，它是事業(yè)單位重要的資金來(lái)源，又是辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)支的主要財(cái)力保證。按單位所組織取得款項(xiàng)的來(lái)源和性質(zhì)不同，可分為事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。事業(yè)收入核算除財(cái)政專(zhuān)戶返還收入外開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等應(yīng)當(dāng)作為其他收入處理。1163、收入款項(xiàng)454、附屬單位繳款附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。如分成收入、承包利潤(rùn)和管理費(fèi)等。這是非財(cái)政預(yù)算資金在上下級(jí)單位進(jìn)行調(diào)劑的事項(xiàng)，以解決各種類(lèi)型單位的收支平衡問(wèn)題，保證各單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常開(kāi)展和進(jìn)行。1174、附屬單位繳款46二、事業(yè)支出的核算11847一、

事業(yè)支出支出是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支。從支出對(duì)象和支出內(nèi)容角度看，主要包括：一是單位自身在業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專(zhuān)款支出和銷(xiāo)售稅金等；二是單位按照規(guī)定向上級(jí)單位上交資金而發(fā)生的支出，包括上繳上級(jí)支出等；三是單位向所屬單位撥出資金和款項(xiàng)，包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專(zhuān)款和對(duì)附屬單位補(bǔ)助等；四是用國(guó)家基本建設(shè)資金或自籌資金安排的列入基本建設(shè)計(jì)劃的固定資金新建、擴(kuò)建和改建形成的支出。另外，事業(yè)單位對(duì)其專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一些特殊項(xiàng)目可實(shí)行內(nèi)部成本核算，對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用通過(guò)歸集和分配進(jìn)行成本費(fèi)用核算。

119一、

事業(yè)支出48

支出的核算平時(shí)發(fā)生各種支出時(shí)1、

撥出經(jīng)費(fèi)（多余經(jīng)費(fèi)繳回）2、

撥出專(zhuān)款撥出時(shí)：借：撥出專(zhuān)款貸：銀行存款所屬單位報(bào)銷(xiāo)專(zhuān)款支出時(shí)：如果專(zhuān)項(xiàng)資金是上級(jí)單位撥入的，則沖減撥入專(zhuān)款：借：撥入專(zhuān)款貸：撥出專(zhuān)款

120

支出的核算49如果專(zhuān)項(xiàng)資金是本單位用自有資金對(duì)所屬單位專(zhuān)項(xiàng)撥款，沖減事業(yè)基金：借：事業(yè)基金——一般基金貸：撥出專(zhuān)款121如果專(zhuān)項(xiàng)資金是本單位用自有資金對(duì)所屬單位專(zhuān)項(xiàng)撥款，沖減事業(yè)基例：向所屬單位撥出專(zhuān)款1000000元用于改建學(xué)生宿舍。其中500000元由財(cái)政撥入，屬包干經(jīng)費(fèi)；另一半由單位自有資金安排。所屬單位工程完結(jié)后全部支出為950000元。撥出時(shí)：借：撥出專(zhuān)款100萬(wàn)貸：銀行存款100萬(wàn)工程完工收到報(bào)表時(shí)，財(cái)政撥入部分結(jié)平，剩余本級(jí)部分收回：借：撥入專(zhuān)款500000貸：撥出專(zhuān)款500000（如果有結(jié)余，則年終結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余留用）122例：向所屬單位撥出專(zhuān)款1000000元用于改建學(xué)生宿舍。其自有部分：借：事業(yè)基金——一般基金450000銀行存款50000貸：撥出專(zhuān)款5000003、專(zhuān)款支出（用上級(jí)或財(cái)政撥入的專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行課題研究或購(gòu)建固定資產(chǎn)）例：某學(xué)校收到教育廳課題經(jīng)費(fèi)50000元，用它購(gòu)設(shè)備20000元，購(gòu)試驗(yàn)材料10000元，支付研究人員補(bǔ)助10000元，結(jié)余10000元留用。123自有部分：52收到專(zhuān)款時(shí)：借：銀行存款50000貸：撥入專(zhuān)款——某課題50000用專(zhuān)款購(gòu)材料、設(shè)備、人員工資時(shí)：124收到專(zhuān)款時(shí)：53借：專(zhuān)款支出-——購(gòu)設(shè)備20000——購(gòu)材料10000——補(bǔ)助支出10000貸：銀行存款40000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)20000貸：固定基金20000125借：專(zhuān)款支出-——購(gòu)設(shè)備2000054結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)：

借：撥入專(zhuān)款——某課題40000貸：專(zhuān)款支出40000借：撥入專(zhuān)款10000貸：事業(yè)基金——一般基金10000126結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)：55課題結(jié)束，結(jié)出全部費(fèi)用（如有結(jié)余可留用或繳回）向上級(jí)報(bào)賬時(shí)：借：撥入專(zhuān)款貸：專(zhuān)款支出將專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)基金時(shí)：

借：撥入專(zhuān)款貸：事業(yè)基金——一般基金年終結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)：將支出科目結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余中，結(jié)出凈結(jié)余，并結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金。

127課題結(jié)束，結(jié)出全部費(fèi)用（如有結(jié)余可留用或繳回）向上級(jí)報(bào)賬時(shí)：第四節(jié)年終清理結(jié)算和結(jié)賬年終清理結(jié)算是指事業(yè)單位在年度終了前對(duì)單位全年的資金收支活動(dòng)進(jìn)行全面清查、核對(duì)、整理和結(jié)算工作。年終清理結(jié)算既包括對(duì)本單位財(cái)產(chǎn)全面清理及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的總清理，還包括一些特殊的清理結(jié)算事項(xiàng)。128第四節(jié)年終清理結(jié)算和結(jié)賬年終清理結(jié)算是指事業(yè)單位在年度終一、年終清理結(jié)算年終清理結(jié)算是指事業(yè)單位在年度終了前對(duì)單位全年的資金收支活動(dòng)進(jìn)行全面清查、核對(duì)、整理和結(jié)算工作。年終清理結(jié)算既包括對(duì)本單位財(cái)產(chǎn)全面清理及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的總清理，還包括一些特殊的清理結(jié)算事項(xiàng)（一）清理、核對(duì)年度預(yù)算收