第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

——后續(xù)計(jì)量第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

——1一、溫故知新長(zhǎng)期股權(quán)投資的種類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本一、溫故知新長(zhǎng)期股權(quán)投資的種類(lèi)2合并取得非合并取得非同一控制下同一控制下按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，差額調(diào)整資本公積、留存收益。初始投資成本取得方式

實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，并包括直接相關(guān)費(fèi)用，差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照出資方式不同而不同，但都強(qiáng)調(diào)為付出的公允價(jià)值，并包括直接相關(guān)費(fèi)用。合并取得非合并取得非同一控制下同一控制下按被合3練習(xí)題1、A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示：

???練習(xí)題1、A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)4借：長(zhǎng)期股權(quán)投資153000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)84000000

銀行存款27000000

營(yíng)業(yè)外收入42000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資153000000

貸：無(wú)形資52、2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%,該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

2、2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)6借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200+4000）

累計(jì)攤銷(xiāo)600

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

營(yíng)業(yè)外支出200

貸：無(wú)形資產(chǎn)5000

銀行存款200

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200+4000）

7二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

NO.1成本法

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

NO8（一）成本法的核算范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（一）成本法的核算范圍9

控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該10

2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且11

共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在12

（二）成本法的核算

1.科目設(shè)置（二）成本法的核算132.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本作如下會(huì)計(jì)分錄：2.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資14借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15例題1：甲公司2007年1月10日購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信股份有限公司5％的股份。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資305000貸：銀行存款305000例題1：甲公司2007年1月10日購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的16

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益3.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利17屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回。

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股利投資屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投18例題2：甲公司2007年5月15日以銀行存款購(gòu)買(mǎi)誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票100000股作為長(zhǎng)期投資，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1007000貸：銀行存款1007000

例題2：甲公司2007年5月15日以銀行存款購(gòu)買(mǎi)誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限19如果甲公司于2007年6月20日收到長(zhǎng)信有限股份公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利5000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000如果甲公司于2007年6月20日收到長(zhǎng)信有限股份公司宣告發(fā)放20

在這種情況下，屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股利投資”科目，而不是確認(rèn)為投資收益。在這種情況下，屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)21練習(xí)：甲公司2003年1月1日以800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股份，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下（單位：萬(wàn)元）練習(xí)：甲公司2003年1月1日以800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3221、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8030000貸：銀行存款80300002、借：銀行存款270000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2700003、借：銀行存款480000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180000投資收益3000001、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資803000023練習(xí)：甲公司、乙公司同為丙公司的子公司。2006年1月1日，甲公司開(kāi)出支票800萬(wàn)元，收購(gòu)了乙公司60%的表決權(quán)股份。乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元。2006年6月5日，乙公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)250萬(wàn)元。2007年6月5日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。2008年6月5日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。要求：做出甲公司上述股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。練習(xí)：甲公司、乙公司同為丙公司的子公司。2006年1月1日，24

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益。其會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（如果是損失記入借方）4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置25例題3：甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣(mài)出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款149000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資140000投資收益9000例題3：甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15026長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

NO.2權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

NO.227

（一）權(quán)益法的適用范圍

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）權(quán)益法的適用范圍28（二）權(quán)益法的核算

1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款（二）權(quán)益法的核算29

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（被投資單位凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×持股比例）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）營(yíng)業(yè)外收入（差額）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨30例題1：甲公司2007年1月20日購(gòu)買(mǎi)東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30％。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2006年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100000000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資305000貸：銀行存款305000例題1：甲公司2007年1月20日購(gòu)買(mǎi)東方股份有限公司發(fā)行的31在本例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本30500000元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額30000000元（100000000×30%），其差額500000元不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

在本例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本30500000元大32

2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損33（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限。

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)34（3）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分。

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

（3）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得35投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以36例題：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值600萬(wàn)元，賬面價(jià)值300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。例題：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股37例題2：甲公司于20×4年12月25日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2000萬(wàn)元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）。例題2：甲公司于20×4年12月25日購(gòu)入乙公司30%的股份38假定乙公司于20×5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。

甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：

假定乙公司于20×5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取39調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝600－（700－500）×80%－（1200－800）/20－（800－600）/10＝400（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)享有份額＝400×30%＝120（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200000

貸：投資收益1200000

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝600－（700－500）×80%－（12040投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬41在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。（3）經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理42被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額43例題3：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，20×4年12月31日的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。乙企業(yè)20×5年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化。當(dāng)年度發(fā)生虧損3000萬(wàn)元。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)點(diǎn)上，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1200萬(wàn)元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?00萬(wàn)元。例題3：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，20×4年12月31日44

如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為6000×40%＝2400萬(wàn)元。但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為2000萬(wàn)元，如果沒(méi)有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目。則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2000萬(wàn)元。超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)了2000萬(wàn)元的投資損失后，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元（該長(zhǎng)期應(yīng)收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)投資單位的長(zhǎng)期權(quán)益），則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于400萬(wàn)元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失400萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，則甲企業(yè)按其持股45借：投資收益6000×40%＝2400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

長(zhǎng)期應(yīng)收款400借：投資收益6000×40%＝2400

貸46

3.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。3.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)47例題4：2007年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)1200000貸：資本公積——其他資本公積1200000例題4：2007年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值48

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，其會(huì)計(jì)處理是：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（如為損失則記入借方）

同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置49練習(xí)：甲公司2007年3月1日-2009年1月5日發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、甲公司2007年3月1日購(gòu)入乙公司30%的股份，從而對(duì)乙公司能施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)2090萬(wàn)元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。2007年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6600萬(wàn)元。2、2007年3月20日收到現(xiàn)金股利。3、2007年12月31日乙公司可出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使乙公司資本公積增加200萬(wàn)元。練習(xí)：甲公司2007年3月1日-2009年1月5日發(fā)生下列經(jīng)504、2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)510萬(wàn)元，其中1和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，假定乙公司除一臺(tái)設(shè)備外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該設(shè)備2007年3月1日的賬面價(jià)值400萬(wàn)元，公允價(jià)值520萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限10年。5、2008年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。6、2008年3月25日，收到現(xiàn)金股利。7、2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)612萬(wàn)元。4、2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)510萬(wàn)元，其中1和2月份共實(shí)518、2009年1月5日，甲公司將持有乙公司5%股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏娇铐?xiàng)400萬(wàn)元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司25%的股份，對(duì)乙公司仍具有重大影響。要求：編制上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算2009年1月5日出售部分股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。8、2009年1月5日，甲公司將持有乙公司5%股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)?2第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

——后續(xù)計(jì)量第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

——53一、溫故知新長(zhǎng)期股權(quán)投資的種類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本一、溫故知新長(zhǎng)期股權(quán)投資的種類(lèi)54合并取得非合并取得非同一控制下同一控制下按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，差額調(diào)整資本公積、留存收益。初始投資成本取得方式

實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，并包括直接相關(guān)費(fèi)用，差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照出資方式不同而不同，但都強(qiáng)調(diào)為付出的公允價(jià)值，并包括直接相關(guān)費(fèi)用。合并取得非合并取得非同一控制下同一控制下按被合55練習(xí)題1、A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示：

???練習(xí)題1、A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)56借：長(zhǎng)期股權(quán)投資153000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)84000000

銀行存款27000000

營(yíng)業(yè)外收入42000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資153000000

貸：無(wú)形資572、2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%,該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

2、2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)58借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200+4000）

累計(jì)攤銷(xiāo)600

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

營(yíng)業(yè)外支出200

貸：無(wú)形資產(chǎn)5000

銀行存款200

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200+4000）

59二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

NO.1成本法

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

NO60（一）成本法的核算范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（一）成本法的核算范圍61

控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該62

2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且63

共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在64

（二）成本法的核算

1.科目設(shè)置（二）成本法的核算652.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本作如下會(huì)計(jì)分錄：2.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資66借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資67例題1：甲公司2007年1月10日購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信股份有限公司5％的股份。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資305000貸：銀行存款305000例題1：甲公司2007年1月10日購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的68

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益3.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利69屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回。

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股利投資屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投70例題2：甲公司2007年5月15日以銀行存款購(gòu)買(mǎi)誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票100000股作為長(zhǎng)期投資，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1007000貸：銀行存款1007000

例題2：甲公司2007年5月15日以銀行存款購(gòu)買(mǎi)誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限71如果甲公司于2007年6月20日收到長(zhǎng)信有限股份公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利5000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000如果甲公司于2007年6月20日收到長(zhǎng)信有限股份公司宣告發(fā)放72

在這種情況下，屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股利投資”科目，而不是確認(rèn)為投資收益。在這種情況下，屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)73練習(xí)：甲公司2003年1月1日以800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股份，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下（單位：萬(wàn)元）練習(xí)：甲公司2003年1月1日以800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3741、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8030000貸：銀行存款80300002、借：銀行存款270000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2700003、借：銀行存款480000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180000投資收益3000001、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資803000075練習(xí)：甲公司、乙公司同為丙公司的子公司。2006年1月1日，甲公司開(kāi)出支票800萬(wàn)元，收購(gòu)了乙公司60%的表決權(quán)股份。乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元。2006年6月5日，乙公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)250萬(wàn)元。2007年6月5日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。2008年6月5日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。要求：做出甲公司上述股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。練習(xí)：甲公司、乙公司同為丙公司的子公司。2006年1月1日，76

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益。其會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（如果是損失記入借方）4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置77例題3：甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣(mài)出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款149000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資140000投資收益9000例題3：甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15078長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

NO.2權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

NO.279

（一）權(quán)益法的適用范圍

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）權(quán)益法的適用范圍80（二）權(quán)益法的核算

1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款（二）權(quán)益法的核算81

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（被投資單位凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×持股比例）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）營(yíng)業(yè)外收入（差額）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨82例題1：甲公司2007年1月20日購(gòu)買(mǎi)東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30％。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2006年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100000000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資305000貸：銀行存款305000例題1：甲公司2007年1月20日購(gòu)買(mǎi)東方股份有限公司發(fā)行的83在本例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本30500000元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額30000000元（100000000×30%），其差額500000元不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

在本例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本30500000元大84

2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損85（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限。

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)86（3）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分。

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

（3）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得87投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以88例題：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值600萬(wàn)元，賬面價(jià)值300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。例題：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股89例題2：甲公司于20×4年12月25日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2000萬(wàn)元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）。例題2：甲公司于20×4年12月25日購(gòu)入乙公司30%的股份90假定乙公司于20×5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。

甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：

假定乙公司于20×5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取91調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝600－（700－500）×80%－（1200－800）/20－（800－600）/10＝400（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)享有份額＝400×30%＝120（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200000

貸：投資收益1200000

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝600－（700－500）×80%－（12092投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬93在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。（3）經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理94被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額95例題3：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，20×4年12月31日的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。乙