第七章

營業(yè)稅會計

1第七章營業(yè)稅會計

1本章重點難點

本章要求學生熟悉營業(yè)稅的稅目和稅率；掌握不同稅目計稅依據的確定；應納稅額的計算及會計處理。2本章重點難點

2第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅是以納稅人從事經營活動的營業(yè)（經營）額為納稅對象的一種流轉稅。一、納稅義務人與納稅范圍1．征稅范圍和納稅義務人。營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。2．“境內”的具體含義。

注意：境內單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務服務，不屬于在境內提供應稅勞務。對境內企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務服務取得的各項收入，不征營業(yè)稅。3第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅是以納稅人從3．扣繳義務人的規(guī)定（1）委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅額以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人。（3）境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人未扣繳義務人。43．扣繳義務人的規(guī)定4（4）單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。（5）分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人。（6）個人轉讓專利權、非專利技術的，其應納數款以受讓者為扣繳義務人。（7）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。

5（4）單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者二、稅目、稅率營業(yè)稅的共設置了9個稅目，分別采用了不同的比例稅率。要熟記稅目和稅率。（一)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％。（二）服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產，稅率為5％。（三）金融保險業(yè)自1997年1月1日至2000年12月31日止，統一執(zhí)行8％的稅率。從2001年起，每年下調1個百分點，分3年將金融保險業(yè)的稅率5％。（四)娛樂業(yè)執(zhí)行5％—20％的幅度稅率。6二、稅目、稅率6

三、營業(yè)稅納稅義務的確認營業(yè)稅納稅義務的確認，按納稅人收訖營業(yè)收入款項的當天；若向對方收取預收性質的價款，基本上遵循權責發(fā)生制原則，即按財務會計確認收入的時間為納稅義務的發(fā)生。7三、營業(yè)稅納稅義務的確認7

特殊業(yè)務納稅義務的確認如下：1．納稅人自建建筑物后再銷售，屬自建行為，其納稅義務的確認，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據的當天。2．納稅人將不動產無償贈送他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產轉移的當天。3．納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。8特殊業(yè)務納稅義務的確認如下：84．建筑業(yè)納稅義務的確認：5．金融企業(yè)貸款業(yè)務應收未收利息納稅義務的確認：6．金融企業(yè)其他業(yè)務收入的確認：7．手續(xù)費收入的確認：8．證券公司代收的證券交易監(jiān)管費。9．出包、租賃收入的確認。10．轉讓著作權。11．股權轉讓，不交營業(yè)稅；以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不交營業(yè)稅。94．建筑業(yè)納稅義務的確認：912．幾種經營行為的稅務處理（1）兼營不同稅目（稅率）的應稅行為。納稅人同時經營同屬營業(yè)稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營業(yè)額的確認方法、稅率可能有所不同。因此，企業(yè)應分別稅目（稅率），分別設賬，分別核算，分別計稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。1012．幾種經營行為的稅務處理（1）兼營不同稅目（稅率）的應稅（2）混合銷售行為?；旌箱N售行為的含義與增值稅相同、確認標準相同。若納稅人發(fā)生的銷售貨物與運輸勞務是混合銷售行為，不論各自所占比例多大，一律按增值稅計稅。如某生產企業(yè)生產的產品，在銷售時，都是用自己的運輸車輛將產品送往購貨方指定地點。對此，運輸收入不單獨計征營業(yè)稅，與產品銷售收入合并計算增值稅銷項稅額。11（2）混合銷售行為。11（3）兼營非應稅項目的應稅行為。納稅人既經營屬于營業(yè)稅范圍的項目，又經營屬于增值稅范圍的貨物和勞務。如賓館，在提供住宿、餐飲的同時，又在賓館內開設商品部，前者屬于應稅勞務，后者屬于增值稅計稅范圍。對此，企業(yè)應分別設賬、分別核算、分別計稅。若不能做到，則應一并計算繳納增值稅。12（3）兼營非應稅項目的應稅行為。12

四、營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點

（一）營業(yè)稅的納稅期限由主管稅務機關依納稅人應納稅額大小分別核定為5日、10日、15日或1個月；不能按期納稅的，可按次納稅。金融企業(yè)以1個季度為納稅期限，其每季度末最后一旬應得的貸款利息收入，應在本季度繳納營業(yè)稅；其他金融機構，稅期限為1個月。

（二）營業(yè)稅的納稅地點13四、營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點（一）營業(yè)稅的納稅期限1

五、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策（一）營業(yè)稅的免稅（二）營業(yè)稅的起征點按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。營業(yè)額達到起征點的，應按全額計算應納稅額。未達到起征點的，免繳營業(yè)稅。14五、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策（一）營業(yè)稅的免稅14第二節(jié)營業(yè)稅的計算與申報

納稅人的應納稅額是按其營業(yè)額計稅依據和規(guī)定稅率進行計算的，基本計算公式如下：應納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率15第二節(jié)營業(yè)稅的計算與申報納稅人一、計稅依據營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率，營業(yè)額即為計稅依據，它是計算應納營業(yè)稅額的關鍵，必須全面掌握以下行業(yè)營業(yè)額的確定標準。1．運輸企業(yè)聯運業(yè)務（1）境內聯運（2）境內境外聯運2．旅游業(yè)（1）境內游（2）境外游16一、計稅依據16

3．建筑業(yè)（1）分包工程：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。注意此時總承包人為扣繳義務人。（2）包工包料和包工不包料：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備的價款。173．建筑業(yè)17【例題】2000年考題分析：

甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑公司的部分工程勞務費。

要求：請分別計算有關各方應繳納和應扣繳的營業(yè)稅稅款。

【答案】

（1）甲建筑公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅＝（16000－7000）×3%＝270（萬元）

（2）甲建筑公司應代扣代繳乙建筑公司營業(yè)稅＝7000×3%＝210（萬元）

（3）房地產公司應納銷售不動產營業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬元）18【例題】2000年考題分析：

甲建筑公司以16000

4．金融業(yè)（1）自有資金貸款：以貸款利息為營業(yè)額。自有資金貸款是指將自有資本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。（2）轉貸：轉貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉貸業(yè)務是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務。194．金融業(yè)19（3）金融商品轉讓：外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。期貨是指非貨物期貨，貨物期貨不征收營業(yè)稅。（在實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅）（4）融資租賃：納稅人經營融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。20（3）金融商品轉讓：外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減5．保險業(yè)（1）分保險業(yè)務（2）儲金業(yè)務6．文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。注意此時售票者為扣繳義務人。215．保險業(yè)217．娛樂業(yè)經營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業(yè)額。8．代理業(yè)9．郵電通信業(yè)227．娛樂業(yè)2210．轉讓無形資產對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅。11．銷售不動產任何單位和個人自己新建建筑物并銷售，應先就其自建行為視同建筑業(yè)征收營業(yè)稅，再按銷售不動產征收營業(yè)稅。共征兩道營業(yè)稅。其中自建行為的營業(yè)額，由主管稅務機關按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。（見下）2310．轉讓無形資產2312．稅務機關核定營業(yè)額對于納稅人提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由，稅務機關按下列順序核定其營業(yè)額：（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定?！?）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。（3）按公式核定計稅價格：計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)2412．稅務機關核定營業(yè)額24二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（一）建筑業(yè)務征稅問題

基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。25二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分25（二）郵電業(yè)務征稅問題

1.集郵商品的生產、調撥征收增值稅。郵政部門（含集郵公司）銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

2.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

3.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無限尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

26（二）郵電業(yè)務征稅問題

1.集郵商品的生產、調撥征

（三）代購和代銷1．代購行為所謂代購貨物，是指受托方按照協議或委托方的要求，從事商品的購買，并按發(fā)票購進價格與委托方結算(原票轉交)。代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，受托方均應就收取的代購手續(xù)費征收營業(yè)稅：第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方。第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續(xù)費。在這三個條件中，第二條即原票轉交最重要。27（三）代購和代銷272．代銷行為所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經營活動。營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物業(yè)務的勞務所取得的手續(xù)費征稅。代銷貨物有以下三個特點：①代銷的貨物，其所有權屬于委托方；②受托方按委托方規(guī)定的條件出售；③貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。282．代銷行為28【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。

要求：對上述代銷業(yè)務進行稅務處理。

【答案】

（1）應納營業(yè)稅=5000×5%=250元

（2）零售價=5000/5%=100000元

應納增值稅=100000/（1+17%）×17%=14529.91元

29【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以（四）納稅人（從事貨物生產的單位和個人）銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務，并同時提供建筑業(yè)勞務征稅問題。自2002年9月1日起，納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，依據以下規(guī)定執(zhí)行。9月1日前已按原有關規(guī)定征收稅款的不再做納稅調整。

30（四）納稅人（從事貨物生產的單位和個人）銷售自產貨物提供增值1.納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：

（1）具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；

（2）簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。311.納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、3.自產貨物的范圍。規(guī)定所稱自產貨物是指：

（1）金屬結構件，包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；

（2）鋁合金門窗；

（3）玻璃幕墻；

（4）機器設備，電子通訊設備

（5）國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物。

323.自產貨物的范圍。規(guī)定所稱自產貨物是指：

（1）金屬結構件

三、幾種經營行為營業(yè)稅的計算（一）兼有不同稅目的應稅行為【例7-13】某公園本月取得營業(yè)收入16000元，其中門票收入6000元，附設卡拉OK舞廳收入為10000元（娛樂業(yè)稅率20%）。該公園本月應納營業(yè)稅額如下：門票收入營業(yè)額＝6000×3%＝180（元）歌舞廳收入營業(yè)額＝10000×20%＝2000（元）本月合計應納營業(yè)稅＝180＋2000＝2180（元）若該公園本月經營收入16000元未分別核算營業(yè)額，那就按高稅率20%納稅，應納營業(yè)稅額如下：16000×20%＝3200（元）33三、幾種經營行為營業(yè)稅的計算（一）兼有不同稅目的應稅行為3（二）混合銷售行為【例7-14】天華酒店7月份承辦筵席收入75000元，銷售煙、酒、飲料收入8700元。此屬混合銷售行為。該企業(yè)以應稅勞務為主，故各項收入應合計一起，計繳營業(yè)稅如下：應納營業(yè)稅額＝（75000＋8700）×5%＝4185（元）34（二）混合銷售行為34（三）兼營非應稅項目的應稅行為【例7-15】某賓館附設餐飲部和商品部，本月主營業(yè)收入40000元，餐飲部收入15000元，零售商品收入（含稅）8000元，該賓館分別核算，分別申報納稅，其中應納營業(yè)稅額和增值稅如下：應納營業(yè)稅額＝（40000＋15000）×5%＝2750（元）應納增值稅＝8000÷（1＋4%）×4%＝307.69（元）本月合計應納稅＝2750＋307.69＝3057.69（元）若該賓館不分別核算或不能準確核算營業(yè)額，其應稅勞務和貨物將一并交納增值稅，不繳營業(yè)稅。應納增值稅額=（40000＋15000＋8000）÷（1＋4%）×4%＝2423（元）35（三）兼營非應稅項目的應稅行為【例7-15】某賓館附設餐飲部

例1：2000年，某集團公司某年發(fā)生以下業(yè)務，計算該企業(yè)應向各地申報繳納和扣繳的營業(yè)稅。（1）承包天津市某商務樓工程，價款24,000萬元，其中內裝修工程轉給其他工程隊承包，價款9,200萬元，已付款，稅率3%；

（2）銷售給石家莊市某客戶座落在秦皇島市的一座別墅35,000萬元，已預收款30,000萬元，其余款按協議于移交所有權時結清，稅率5%；36例1：2000年，某集團公司某年發(fā)生以下業(yè)務，計算該

（3）為天津市某工廠安裝一套價值150萬元的自動化設備(計入安裝工程產值)，收到安裝費30萬元，代墊輔助材料費10萬元，稅率3%；

（4）各地運輸業(yè)務，北京市15萬元，天津市8萬元，石家莊市7萬元，稅率3%；

（5）在北京從事代理業(yè)務,代理業(yè)務收入4,000萬元,其中廣告業(yè)務代理支付廣告發(fā)布費1,000萬元,稅率5%；

37（3）為天津市某工廠安裝一套價值150萬元的自動化設備(計（6）安裝天津至石家莊通訊光纜，工程收入7,000萬元，稅率3%；

（7）在北京組織跨國旅游，總收入1,000萬元，支付給境外旅游團體接團支出500萬元，支付境內交通費200萬元，稅率5%；

（8）在天津提供租賃業(yè)務，其中經營性租賃業(yè)務收入300萬元，融資性租賃業(yè)務收入2,500萬元，但該設備購入原價1,800萬元，稅金200萬元，費用100萬元，稅率5%。38（6）安裝天津至石家莊通訊光纜，工程收入7,000萬答案：(1)向天津繳＝(24,000－9,200)×3%＝444萬元

向天津代扣代繳＝9,200×3%＝276萬元

(2)向秦皇島市繳＝30,000×5%＝1,500萬元

(3)向天津繳＝(150＋30＋10)×3%＝5.7萬元

(4)向北京繳＝(15＋8＋7)×3%＝0.9萬元

(5)向北京繳＝(4,000－1,000)×3%＝90萬元

(6)向北京繳＝7,000×3%＝210萬元

(7)向北京繳＝(1,000－500－200)×5%＝15萬元

(8)向天津繳＝300×5%＋（2,500－1,800－200－100）×8%＝47萬元

39答案：(1)向天津繳＝(24,000－9,200)×3%＝

例2：某經國家社團主管部門批準成立的非營利性的協會，2000年8月份取得以下收入：

(1)依照社團章程的規(guī)定，收取團體會員會費40000元，個人會員會費10000元。

(2)代售大型演唱會門票21000元，其中包括代售手續(xù)費1000元

(3)代銷中國福利彩票50000元，取得代銷手續(xù)費500元。

40例2：某經國家社團主管部門批準成立的非營利性的協會，200(4)協會開設的照相館營業(yè)收入28000元，其中包括像冊、鏡框等銷售收入2000元。

(5)委派兩人到國外提供咨詢服務，收取咨詢費折合人民幣60000元。

(6)舉辦一期培訓班，收取培訓費120000元，資料費8000元。

要求：

(1)計算上述業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。

(2)計算該協會應代扣代繳的營業(yè)稅。41(4)協會開設的照相館營業(yè)收入28000元，其中包括答案：（1）免稅。

（2）代扣代繳的營業(yè)稅＝21000×3%＝630（元）

應繳納營業(yè)稅＝1000×5%＝50（元）

（3）應繳納營業(yè)稅＝500×5%＝25（元）

（4）應繳納營業(yè)稅＝28000×5%＝1400（元）

（5）免稅。

（6）應繳納營業(yè)稅＝（120000＋8000）×3%＝3840（元）

所以，上述業(yè)務應繳納的營業(yè)稅＝50＋25＋1400＋3840＝5315（元）；

協會應代扣代繳的營業(yè)稅＝630（元）。

42答案：（1）免稅。

（2）代扣代繳的營業(yè)稅42第三節(jié)營業(yè)稅的會計處理

一、營業(yè)稅會計賬戶的設置1．“應交稅費──應交營業(yè)稅”賬戶。2．“營業(yè)稅金及附加”賬戶。3．“其他業(yè)務成本”賬戶。4．“銀行存款”賬戶。5．“固定資產清理”賬戶。6．“手續(xù)費及傭金收入”賬戶。43第三節(jié)營業(yè)稅的會計處理一、營業(yè)稅會計賬戶的設置4二、主營應稅業(yè)務應交營業(yè)稅的會計處理（一）建筑業(yè)應交營業(yè)稅的會計處理【例7-16】某建筑工程自5月份工程承包收入2000000元，其中支付給某工程隊分包工程價款100000元，對方（甲方）提供材料200000元；另外，取得機械作業(yè)收入150000元。計算應交營業(yè)稅并作會計分錄如下：1.確認收入實現時。借：銀行存款2150000貸：主營業(yè)務收入1900000應付賬款──應付分包款100000其他業(yè)務收入15000044二、主營應稅業(yè)務應交營業(yè)稅的會計處理（一）建筑業(yè)應交營業(yè)稅的2.公司應交營業(yè)稅時。（200000－100000＋200000）×3%＝63000（元）150000×3%＝4,500（元）借：營業(yè)稅金及附加63000其他業(yè)務成本4500貸：應交稅費──應交營業(yè)稅67500452.公司應交營業(yè)稅時。453.代扣營業(yè)稅時。100000×3%＝3000（元）借：應付賬款──應付分包款3000貸：應交稅費──應交營業(yè)稅30004.將扣除代扣營業(yè)稅后的分包款劃給工程隊是時。借：應付賬款──應付分包款97000貸：銀行存款97000463.代扣營業(yè)稅時。46

（二）廣告、娛樂業(yè)營業(yè)稅的會計處理

【例7-17】某歌舞廳2月份還應計繳文化事業(yè)建設費2850元（95000×3％），作會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加21850貸：應交稅費──應交營業(yè)稅19000──應交文化事業(yè)建設費285047（二）廣告、娛樂業(yè)營業(yè)稅的會計處理【例7-17】某歌舞廳（三）房地產開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理

【例7-18】某房地產開發(fā)企業(yè)，本期竣工住宅樓一棟，建造成本共計320萬元，該省規(guī)定成本利潤率為7%。本期出售商品房1800平方米，商品房價款共計424萬元（其中64.8萬元的預收款已于上年預繳營業(yè)稅）。計算應交營業(yè)稅并作會計分錄如下:應繳建筑業(yè)營業(yè)稅額＝3200000×（1＋7%）÷（1－3%）×3%＝105897（元）應繳售房營業(yè)稅額＝（4240000－6480000）×5%＝179600（元）借：營業(yè)稅金及附加285497貸：應交稅費──應交營業(yè)稅28549748（三）房地產開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理【例7-18】某房地產（四）金融企業(yè)營業(yè)稅的會計處理

【例7-21】某銀行分理處第一季度結息時，本季度貸款利息收入資料如下：1．前期已交營業(yè)稅的應收未收利息6500元，90天后仍未收回；2．本期按時收到貸款利息收入28000元；3．逾期未滿90天（含）的應收未收利息22000元；49（四）金融企業(yè)營業(yè)稅的會計處理【例7-21】某銀行分理處第

4．逾期90天以上的應收未收利息13000元；5．本期實際收到逾期180天以上的貸款利息8800元。同期，發(fā)生金融機構拆借資金業(yè)務收入33000元，轉貸款外匯業(yè)務利息收入200000元，轉貸款外匯業(yè)務利息支出88000元，手續(xù)費收入70000元。504．逾期90天以上的應收未收利息13000元；50

1．應交營業(yè)稅的計算：貸款業(yè)務應稅利息收入額＝28000＋22000＋8800－6500＝52300（元）轉貸外匯業(yè)務應稅營業(yè)額＝200000－88000＝112000（元）利息收入應交營業(yè)稅＝（52300＋112000）×5％＝8215（元）手續(xù)費收入應交營業(yè)稅＝70000×5%＝3500（元）511．應交營業(yè)稅的計算：512．會計分錄如下：（1）貸款利息收到和應收的記錄。對逾期90天以上的應收未收利息，應作備查登記（即表外核算），不作正式會計處理。對本期按時收到的貸款利息收入，作會計分錄：借：活期存款28000貸：利息收入28000522．會計分錄如下：52逾期未滿90天的應收未收利息借：應收利息22000貸：利息收入22000超過90天的應收未收利息13000元，應沖減利息收入，并作備查登記借：應收利息13000貸：利息收入13000本期實際收到逾期90天以上的貸款利息借：活期存款8800貸：利息收入880053逾期未滿90天的應收未收利息53（2）金融機構拆借資金業(yè)務收入、轉貸業(yè)務利息收支、手續(xù)費收入，作會計分錄如下：借：銀行存款等33000貸：金融企業(yè)往來收入33000借：活期存款200000貸：利息收入200000借：利息支出88000貸：應付賬款等88000借：銀行存款等70000貸：手續(xù)費及傭金收入7000054（2）金融機構拆借資金業(yè)務收入、轉貸業(yè)務利息收支、手續(xù)費收入（3）本期應交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加11715貸：應交稅費──應交營業(yè)稅1171555（3）本期應交營業(yè)稅55三、租賃業(yè)務收入應繳營業(yè)稅的會計處理

【例7-25】某工業(yè)企業(yè)本月將一臺新設備租賃給另一家企業(yè)，租期一年，年租金120000元；從租賃當月起，每3個月收取租金一次，當月按5%營業(yè)稅稅率計算應納營業(yè)稅500元。作會計分錄如下：1.取得第一筆租金時。借：銀行存款30000貸：其他業(yè)務收入──經營租賃收入10000其他應收款──××企業(yè)2000056三、租賃業(yè)務收入應繳營業(yè)稅的會計處理【例7-25】某工業(yè)企2.計提當月營業(yè)稅時。借：其他業(yè)務支出──經營租賃支出500貸：應交稅費──應交營業(yè)稅5003.繳納當月營業(yè)稅時。借：應交稅費──應交營業(yè)稅500貸：銀行存款500572.計提當月營業(yè)稅時。57四、轉讓無形資產應繳營業(yè)稅的會計處理【例7-27】某公司3月份將其擁有的某項專利權轉讓，取得轉讓收入10萬元。該專利權的賬面余額為7萬元，已計提減值準備1萬元。城建稅、教育費附加略（下例同）。作會計分錄如下：借：銀行存款100000無形資產減值準備10000貸：無形資產70000應交稅費──應交營業(yè)稅5000營業(yè)外收入3500058四、轉讓無形資產應繳營業(yè)稅的會計處理【例7-27】某公司3月五、銷售不動產應繳營業(yè)稅的會計處理【例7-29】MM公司有一項逾期應收賬款200萬元，通過債務重組收到房屋一棟，該房屋賬面價值240萬元，已提折舊50萬元。在債務重組過程中，支付印花稅、契稅、過戶費等有關稅費11萬元。債務重組后，MM公司很快將房屋轉讓，轉讓所得220萬元，支付印花稅1100元。作會計分錄如下：59五、銷售不動產應繳營業(yè)稅的會計處理【例7-29】MM公司有一（1）將債務重組后的房屋入賬時借：固定資產2110000貸：應收賬款──××企業(yè)2000000銀行存款110000（2）房屋轉讓時借：固定資產清理2110000貸：固定資產211000060（1）將債務重組后的房屋入賬時60（3）取得轉讓收入時借：銀行存款2200000貸：固定資產清理2200000（4）應交稅費借：固定資產清理13200貸：應交稅費——應交營業(yè)稅11000──應交城市維護建設稅770──應交印花稅1100──應交教育費附加33061（3）取得轉讓收入時61（5）結轉轉讓凈損益借：固定資產清理76800貸：營業(yè)外收入76800

六、減免營業(yè)稅的會計處理62（5）結轉轉讓凈損益62本章結束63本章結束63第七章

營業(yè)稅會計

64第七章營業(yè)稅會計

1本章重點難點

本章要求學生熟悉營業(yè)稅的稅目和稅率；掌握不同稅目計稅依據的確定；應納稅額的計算及會計處理。65本章重點難點

2第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅是以納稅人從事經營活動的營業(yè)（經營）額為納稅對象的一種流轉稅。一、納稅義務人與納稅范圍1．征稅范圍和納稅義務人。營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。2．“境內”的具體含義。

注意：境內單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務服務，不屬于在境內提供應稅勞務。對境內企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務服務取得的各項收入，不征營業(yè)稅。66第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅是以納稅人從3．扣繳義務人的規(guī)定（1）委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅額以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人。（3）境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人未扣繳義務人。673．扣繳義務人的規(guī)定4（4）單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。（5）分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人。（6）個人轉讓專利權、非專利技術的，其應納數款以受讓者為扣繳義務人。（7）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。

68（4）單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者二、稅目、稅率營業(yè)稅的共設置了9個稅目，分別采用了不同的比例稅率。要熟記稅目和稅率。（一)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％。（二）服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產，稅率為5％。（三）金融保險業(yè)自1997年1月1日至2000年12月31日止，統一執(zhí)行8％的稅率。從2001年起，每年下調1個百分點，分3年將金融保險業(yè)的稅率5％。（四)娛樂業(yè)執(zhí)行5％—20％的幅度稅率。69二、稅目、稅率6

三、營業(yè)稅納稅義務的確認營業(yè)稅納稅義務的確認，按納稅人收訖營業(yè)收入款項的當天；若向對方收取預收性質的價款，基本上遵循權責發(fā)生制原則，即按財務會計確認收入的時間為納稅義務的發(fā)生。70三、營業(yè)稅納稅義務的確認7

特殊業(yè)務納稅義務的確認如下：1．納稅人自建建筑物后再銷售，屬自建行為，其納稅義務的確認，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據的當天。2．納稅人將不動產無償贈送他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產轉移的當天。3．納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。71特殊業(yè)務納稅義務的確認如下：84．建筑業(yè)納稅義務的確認：5．金融企業(yè)貸款業(yè)務應收未收利息納稅義務的確認：6．金融企業(yè)其他業(yè)務收入的確認：7．手續(xù)費收入的確認：8．證券公司代收的證券交易監(jiān)管費。9．出包、租賃收入的確認。10．轉讓著作權。11．股權轉讓，不交營業(yè)稅；以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不交營業(yè)稅。724．建筑業(yè)納稅義務的確認：912．幾種經營行為的稅務處理（1）兼營不同稅目（稅率）的應稅行為。納稅人同時經營同屬營業(yè)稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營業(yè)額的確認方法、稅率可能有所不同。因此，企業(yè)應分別稅目（稅率），分別設賬，分別核算，分別計稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。7312．幾種經營行為的稅務處理（1）兼營不同稅目（稅率）的應稅（2）混合銷售行為?；旌箱N售行為的含義與增值稅相同、確認標準相同。若納稅人發(fā)生的銷售貨物與運輸勞務是混合銷售行為，不論各自所占比例多大，一律按增值稅計稅。如某生產企業(yè)生產的產品，在銷售時，都是用自己的運輸車輛將產品送往購貨方指定地點。對此，運輸收入不單獨計征營業(yè)稅，與產品銷售收入合并計算增值稅銷項稅額。74（2）混合銷售行為。11（3）兼營非應稅項目的應稅行為。納稅人既經營屬于營業(yè)稅范圍的項目，又經營屬于增值稅范圍的貨物和勞務。如賓館，在提供住宿、餐飲的同時，又在賓館內開設商品部，前者屬于應稅勞務，后者屬于增值稅計稅范圍。對此，企業(yè)應分別設賬、分別核算、分別計稅。若不能做到，則應一并計算繳納增值稅。75（3）兼營非應稅項目的應稅行為。12

四、營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點

（一）營業(yè)稅的納稅期限由主管稅務機關依納稅人應納稅額大小分別核定為5日、10日、15日或1個月；不能按期納稅的，可按次納稅。金融企業(yè)以1個季度為納稅期限，其每季度末最后一旬應得的貸款利息收入，應在本季度繳納營業(yè)稅；其他金融機構，稅期限為1個月。

（二）營業(yè)稅的納稅地點76四、營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點（一）營業(yè)稅的納稅期限1

五、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策（一）營業(yè)稅的免稅（二）營業(yè)稅的起征點按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。營業(yè)額達到起征點的，應按全額計算應納稅額。未達到起征點的，免繳營業(yè)稅。77五、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策（一）營業(yè)稅的免稅14第二節(jié)營業(yè)稅的計算與申報

納稅人的應納稅額是按其營業(yè)額計稅依據和規(guī)定稅率進行計算的，基本計算公式如下：應納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率78第二節(jié)營業(yè)稅的計算與申報納稅人一、計稅依據營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率，營業(yè)額即為計稅依據，它是計算應納營業(yè)稅額的關鍵，必須全面掌握以下行業(yè)營業(yè)額的確定標準。1．運輸企業(yè)聯運業(yè)務（1）境內聯運（2）境內境外聯運2．旅游業(yè)（1）境內游（2）境外游79一、計稅依據16

3．建筑業(yè)（1）分包工程：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。注意此時總承包人為扣繳義務人。（2）包工包料和包工不包料：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備的價款。803．建筑業(yè)17【例題】2000年考題分析：

甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑公司的部分工程勞務費。

要求：請分別計算有關各方應繳納和應扣繳的營業(yè)稅稅款。

【答案】

（1）甲建筑公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅＝（16000－7000）×3%＝270（萬元）

（2）甲建筑公司應代扣代繳乙建筑公司營業(yè)稅＝7000×3%＝210（萬元）

（3）房地產公司應納銷售不動產營業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬元）81【例題】2000年考題分析：

甲建筑公司以16000

4．金融業(yè)（1）自有資金貸款：以貸款利息為營業(yè)額。自有資金貸款是指將自有資本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。（2）轉貸：轉貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉貸業(yè)務是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務。824．金融業(yè)19（3）金融商品轉讓：外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。期貨是指非貨物期貨，貨物期貨不征收營業(yè)稅。（在實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅）（4）融資租賃：納稅人經營融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。83（3）金融商品轉讓：外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減5．保險業(yè)（1）分保險業(yè)務（2）儲金業(yè)務6．文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。注意此時售票者為扣繳義務人。845．保險業(yè)217．娛樂業(yè)經營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業(yè)額。8．代理業(yè)9．郵電通信業(yè)857．娛樂業(yè)2210．轉讓無形資產對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅。11．銷售不動產任何單位和個人自己新建建筑物并銷售，應先就其自建行為視同建筑業(yè)征收營業(yè)稅，再按銷售不動產征收營業(yè)稅。共征兩道營業(yè)稅。其中自建行為的營業(yè)額，由主管稅務機關按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。（見下）8610．轉讓無形資產2312．稅務機關核定營業(yè)額對于納稅人提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由，稅務機關按下列順序核定其營業(yè)額：（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定?！?）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。（3）按公式核定計稅價格：計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)8712．稅務機關核定營業(yè)額24二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（一）建筑業(yè)務征稅問題

基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。88二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分25（二）郵電業(yè)務征稅問題

1.集郵商品的生產、調撥征收增值稅。郵政部門（含集郵公司）銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

2.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

3.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無限尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

89（二）郵電業(yè)務征稅問題

1.集郵商品的生產、調撥征

（三）代購和代銷1．代購行為所謂代購貨物，是指受托方按照協議或委托方的要求，從事商品的購買，并按發(fā)票購進價格與委托方結算(原票轉交)。代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，受托方均應就收取的代購手續(xù)費征收營業(yè)稅：第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方。第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續(xù)費。在這三個條件中，第二條即原票轉交最重要。90（三）代購和代銷272．代銷行為所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經營活動。營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物業(yè)務的勞務所取得的手續(xù)費征稅。代銷貨物有以下三個特點：①代銷的貨物，其所有權屬于委托方；②受托方按委托方規(guī)定的條件出售；③貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。912．代銷行為28【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。

要求：對上述代銷業(yè)務進行稅務處理。

【答案】

（1）應納營業(yè)稅=5000×5%=250元

（2）零售價=5000/5%=100000元

應納增值稅=100000/（1+17%）×17%=14529.91元

92【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以（四）納稅人（從事貨物生產的單位和個人）銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務，并同時提供建筑業(yè)勞務征稅問題。自2002年9月1日起，納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，依據以下規(guī)定執(zhí)行。9月1日前已按原有關規(guī)定征收稅款的不再做納稅調整。

93（四）納稅人（從事貨物生產的單位和個人）銷售自產貨物提供增值1.納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：

（1）具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；

（2）簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。941.納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、3.自產貨物的范圍。規(guī)定所稱自產貨物是指：

（1）金屬結構件，包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；

（2）鋁合金門窗；

（3）玻璃幕墻；

（4）機器設備，電子通訊設備

（5）國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物。

953.自產貨物的范圍。規(guī)定所稱自產貨物是指：

（1）金屬結構件

三、幾種經營行為營業(yè)稅的計算（一）兼有不同稅目的應稅行為【例7-13】某公園本月取得營業(yè)收入16000元，其中門票收入6000元，附設卡拉OK舞廳收入為10000元（娛樂業(yè)稅率20%）。該公園本月應納營業(yè)稅額如下：門票收入營業(yè)額＝6000×3%＝180（元）歌舞廳收入營業(yè)額＝10000×20%＝2000（元）本月合計應納營業(yè)稅＝180＋2000＝2180（元）若該公園本月經營收入16000元未分別核算營業(yè)額，那就按高稅率20%納稅，應納營業(yè)稅額如下：16000×20%＝3200（元）96三、幾種經營行為營業(yè)稅的計算（一）兼有不同稅目的應稅行為3（二）混合銷售行為【例7-14】天華酒店7月份承辦筵席收入75000元，銷售煙、酒、飲料收入8700元。此屬混合銷售行為。該企業(yè)以應稅勞務為主，故各項收入應合計一起，計繳營業(yè)稅如下：應納營業(yè)稅額＝（75000＋8700）×5%＝4185（元）97（二）混合銷售行為34（三）兼營非應稅項目的應稅行為【例7-15】某賓館附設餐飲部和商品部，本月主營業(yè)收入40000元，餐飲部收入15000元，零售商品收入（含稅）8000元，該賓館分別核算，分別申報納稅，其中應納營業(yè)稅額和增值稅如下：應納營業(yè)稅額＝（40000＋15000）×5%＝2750（元）應納增值稅＝8000÷（1＋4%）×4%＝307.69（元）本月合計應納稅＝2750＋307.69＝3057.69（元）若該賓館不分別核算或不能準確核算營業(yè)額，其應稅勞務和貨物將一并交納增值稅，不繳營業(yè)稅。應納增值稅額=（40000＋15000＋8000）÷（1＋4%）×4%＝2423（元）98（三）兼營非應稅項目的應稅行為【例7-15】某賓館附設餐飲部

例1：2000年，某集團公司某年發(fā)生以下業(yè)務，計算該企業(yè)應向各地申報繳納和扣繳的營業(yè)稅。（1）承包天津市某商務樓工程，價款24,000萬元，其中內裝修工程轉給其他工程隊承包，價款9,200萬元，已付款，稅率3%；

（2）銷售給石家莊市某客戶座落在秦皇島市的一座別墅35,000萬元，已預收款30,000萬元，其余款按協議于移交所有權時結清，稅率5%；99例1：2000年，某集團公司某年發(fā)生以下業(yè)務，計算該

（3）為天津市某工廠安裝一套價值150萬元的自動化設備(計入安裝工程產值)，收到安裝費30萬元，代墊輔助材料費10萬元，稅率3%；

（4）各地運輸業(yè)務，北京市15萬元，天津市8萬元，石家莊市7萬元，稅率3%；

（5）在北京從事代理業(yè)務,代理業(yè)務收入4,000萬元,其中廣告業(yè)務代理支付廣告發(fā)布費1,000萬元,稅率5%；

100（3）為天津市某工廠安裝一套價值150萬元的自動化設備(計（6）安裝天津至石家莊通訊光纜，工程收入7,000萬元，稅率3%；

（7）在北京組織跨國旅游，總收入1,000萬元，支付給境外旅游團體接團支出500萬元，支付境內交通費200萬元，稅率5%；

（8）在天津提供租賃業(yè)務，其中經營性租賃業(yè)務收入300萬元，融資性租賃業(yè)務收入2,500萬元，但該設備購入原價1,800萬元，稅金200萬元，費用100萬元，稅率5%。101（6）安裝天津至石家莊通訊光纜，工程收入7,000萬答案：(1)向天津繳＝(24,000－9,200)×3%＝444萬元

向天津代扣代繳＝9,200×3%＝276萬元

(2)向秦皇島市繳＝30,000×5%＝1,500萬元

(3)向天津繳＝(150＋30＋10)×3%＝5.7萬元

(4)向北京繳＝(15＋8＋7)×3%＝0.9萬元

(5)向北京繳＝(4,000－1,000)×3%＝90萬元

(6)向北京繳＝7,000×3%＝210萬元

(7)向北京繳＝(1,000－500－200)×5%＝15萬元

(8)向天津繳＝300×5%＋（2,500－1,800－200－100）×8%＝47萬元

102答案：(1)向天津繳＝(24,000－9,200)×3%＝

例2：某經國家社團主管部門批準成立的非營利性的協會，2000年8月份取得以下收入：

(1)依照社團章程的規(guī)定，收取團體會員會費40000元，個人會員會費10000元。

(2)代售大型演唱會門票21000元，其中包括代售手續(xù)費1000元

(3)代銷中國福利彩票50000元，取得代銷手續(xù)費500元。

103例2：某經國家社團主管部門批準成立的非營利性的協會，200(4)協會開設的照相館營業(yè)收入28000元，其中包括像冊、鏡框等銷售收入2000元。

(5)委派兩人到國外提供咨詢服務，收取咨詢費折合人民幣60000元。

(6)舉辦一期培訓班，收取培訓費120000元，資料費8000元。

要求：

(1)計算上述業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。

(2)計算該協會應代扣代繳的營業(yè)稅。104(4)協會開設的照相館營業(yè)收入28000元，其中包括答案：（1）免稅。

（2）代扣代繳的營業(yè)稅＝21000×3%＝630（元）

應繳納營業(yè)稅＝1000×5%＝50（元）

（3）應繳納營業(yè)稅＝500×5%＝25（元）

（4）應繳納營業(yè)稅＝28000×5%＝1400（元）

（5）免稅。

（6）應繳納營業(yè)稅＝（120000＋8000）×3%＝3840（元）

所以，上述業(yè)務應繳納的營業(yè)稅＝50＋25＋1400＋3840＝5315（元）；

協會應代扣代繳的營業(yè)稅＝630（元）。

105答案：（1）免稅。

（2）代扣代繳的營業(yè)稅42第三節(jié)營業(yè)稅的會計處理

一、營業(yè)稅會計賬戶的設置1．“應交稅費──應交營業(yè)稅”賬戶。2．“營業(yè)稅金及附加”賬戶。3．“其他業(yè)務成本”賬戶。4．“銀行存款”賬戶。5．“固定資產清理”賬戶。6．“手續(xù)費及傭金收入”賬戶。106第三節(jié)營業(yè)稅的會計處理一、營業(yè)稅會計賬戶的設置4二、主營應稅業(yè)務應交營業(yè)稅的會計處理（一）建筑業(yè)應交營業(yè)稅的會計處理【例7-16】某建筑工程自5月份工程承包收入2000000元，其中支付給某工程隊分包工程價款100000元，對方（甲方）提供材料200000元；另外，取得機械作業(yè)收入150000元。計算應交營業(yè)稅并作會計分錄如下：1.確認收入實現時。借：銀行存款2150000貸：主營業(yè)務收入1900000應付賬款──應付分包款100000其他業(yè)務收入150000107二、主營應稅業(yè)務應交營業(yè)稅的會計處理（一）建筑業(yè)應交營業(yè)稅的2.公司應交營業(yè)稅時。（200000－100000＋200000）×3%＝63000（元）150000×3%＝4,500（元）借：營業(yè)稅金及附加63000其他業(yè)務成本4500貸：應交稅費──應交營業(yè)稅675001082.公司應交營業(yè)稅時。453.代扣營業(yè)稅時。100000×3%＝3000（元）借：應付賬款──應付分包款3000貸：應交稅費──應交營業(yè)稅30004.將扣除代扣營業(yè)稅后的分包款劃給工程隊是時。借：應付賬款──應付分包款97000貸：銀行存款970001093.代扣營業(yè)稅時。46

（二）廣告、娛樂業(yè)營業(yè)稅的會計處理

【例7-17】某歌舞廳2月份還應計繳文化事業(yè)建設費2850元（95000×3％），作會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加21850貸：應交稅費──應交營業(yè)稅19000──應交文化事業(yè)建設費2850110（二）廣告、娛樂業(yè)營業(yè)稅的會計處理【例7-17】某歌舞廳（三）房地產開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理

【例7-18】某房地產開發(fā)企業(yè)，本期竣工住宅樓一棟，建造成本共計320萬元，該省規(guī)定成本利潤率為7%。本期出售商品房1800平方米，商品房價款共計424萬元（其中64.8萬元的預收款已于上年預繳營業(yè)稅）。計算應交營業(yè)稅并作會計分錄如下:應繳建筑業(yè)營業(yè)稅額＝3200000×（1＋7%）÷（1－3%）×3%＝105897（元）應繳售房營業(yè)稅額＝（4240000－6480000）×5%＝179600（元）借：營業(yè)稅金及附加285497貸：應交稅費──應交營業(yè)稅285497111（三）房地產開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理【例7-18】某房地產（四）金融企業(yè)營業(yè)稅的會計處理

【例7-21】某銀行分理處第一季度結息時，本季度貸款利息收入資料如下：1．前期已交營業(yè)稅的應收未收利息6500元，90天后仍未收回；2．本期按時收到貸款利息收入28000元；3．逾期未滿90天（含）的應收未收利息22000元；112（四）金融企業(yè)營業(yè)稅的會計處理【例7-21】某銀行分理處第

4．逾期90天以上的應收未收利息13000元；5．本期實際收到逾期180天以上的貸款利息8800元。同期，發(fā)生金融機構拆借資金業(yè)務收入33000元，轉貸款外匯業(yè)務利息收入200000元，轉貸款外匯業(yè)務利息支出88000元，手續(xù)費收入70000元。1134．逾期90天以上的應收未收利息13000元；50

1．應交營業(yè)稅的計算：貸款業(yè)務應稅利息收入額＝28000＋22000＋8800－6500＝52300（元）轉貸外匯業(yè)務應稅營業(yè)額＝200000－88000＝112000（元）利息收入應交營業(yè)稅＝（52