IPO中的財務(wù)會計、審計問題2015年8月大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）徐瑞星IPO中的財務(wù)會計、審計問題2015年8月大華會計師事務(wù)所（■重視IPO中的財務(wù)會計問題■IPO中的財務(wù)會計相關(guān)法規(guī)■IPO對財務(wù)會計的要求■IPO中若干會計與審計問題■中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題■IPO中對財務(wù)會計的考慮■證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題目錄■重視IPO中的財務(wù)會計問題目錄IPO對財務(wù)會計的要求一、對出資的要求（一）分期出資發(fā)起設(shè)立，首期出資不低于注冊資本20%，其余部分兩年內(nèi)繳、投資公司可以5年內(nèi)繳足。首期出資不得低于法定的注冊資本最低限額（股份公司最低限額500萬元），股份公司注冊資本在繳足前,不得向他人募集股份。募集設(shè)立：注冊資本等于實收股本總額。（不能分期出資）（二）貨幣出資比例全體股東的貨幣出資不得低于注冊資本的30%（三）出資方式股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資企業(yè)改制設(shè)立股份公司，可以理解為“以凈資產(chǎn)出資”設(shè)立股份公司IPO對財務(wù)會計的要求一、對出資的要求IPO對財務(wù)會計的要求（四）出資的價值認(rèn)定對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價,核實財產(chǎn)有限公司整體變更為股份公司，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額證監(jiān)會:按賬面凈資產(chǎn)折股,可以連續(xù)計算業(yè)績（五）股本規(guī)模

《公司法》規(guī)定股份公司設(shè)立條件：股本不少于500萬元

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定的發(fā)行條件：股本不少于3000萬元（發(fā)行前）

《股票上市交易規(guī)則》規(guī)定：公司股本總額不少于人民幣5000萬元；IPO對財務(wù)會計的要求（四）出資的價值認(rèn)定IPO對財務(wù)會計的要求（六）股本結(jié)構(gòu)

《公司法》的有關(guān)規(guī)定：應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下的發(fā)起人,發(fā)起人自股份自股份公司成立起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份,自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的,發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

《證券法》及《股票上市交易規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定：公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總額的百分之二十五；公司股本總額超過人民幣四億元的，公開發(fā)行股份的比例為百分之十以上。IPO對財務(wù)會計的要求（六）股本結(jié)構(gòu)IPO對財務(wù)會計的要求二、對財務(wù)內(nèi)部控制的要求（一）在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告。（二）財務(wù)內(nèi)部控制的兩個層面公司治理層面的財務(wù)管理與控制(財務(wù)治理)

日常管理層面的財務(wù)管理與控制(財務(wù)管理)IPO對財務(wù)會計的要求二、對財務(wù)內(nèi)部控制的要求IPO對財務(wù)會計的要求三、對財務(wù)狀況的要求（一）《證券法》發(fā)行條件：“財務(wù)狀況良好”（二）首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法規(guī)定的條件:1.資產(chǎn)質(zhì)量良好,資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理;(要求：各項減值準(zhǔn)備計提充分,充分預(yù)計損失和風(fēng)險，適度負(fù)債）2.發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬元;3.最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20％;（《公司法》的規(guī)定：貨幣出資金額不得低于注冊資本的百分之三十。理論上，無形資產(chǎn)占注冊資本的比例可達(dá)70%。）4.最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損。IPO對財務(wù)會計的要求三、對財務(wù)狀況的要求IPO對財務(wù)會計的要求四、對經(jīng)營成果的要求（一）法規(guī)規(guī)定

《證券法》規(guī)定：“具有持續(xù)的盈利能力”

IPO管理辦法規(guī)定的條件:

最近三個年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過人民幣三千萬元，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計算依據(jù)；最近3個會計年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業(yè)收入累計超過人民幣3億元不存在重大償債風(fēng)險，不存在影響持續(xù)經(jīng)營的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項。IPO對財務(wù)會計的要求四、對經(jīng)營成果的要求IPO對財務(wù)會計的要求（二）修正“凈利潤”，以便分析和判斷盈利能力

1.規(guī)定三年連續(xù)盈利的前提最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)、董事和高級管理人員沒有發(fā)生重大變化，實際控制人沒有發(fā)生變更。

2.扣除非經(jīng)常性損益還原“真實”利潤如果凈利潤對非經(jīng)常性損益存在重大依賴，則不被認(rèn)為具有持續(xù)的盈利能力。計算重要財務(wù)指標(biāo)時均要扣除非經(jīng)常性損益。IPO對財務(wù)會計的要求（二）修正“凈利潤”，以便分析和判斷盈IPO對財務(wù)會計的要求3.以經(jīng)營活動現(xiàn)金流量判斷盈利質(zhì)量

4.相對數(shù)指標(biāo)衡量盈利能力

5.關(guān)注六種影響持續(xù)盈利能力的情形

5.1發(fā)行人的經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)的品種結(jié)構(gòu)已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響；

5.2發(fā)行人的行業(yè)地位或發(fā)行人所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響;5.3發(fā)行人最近1個會計年度的營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方或者存在重大不確定性的客戶存在重大依賴；

5.4發(fā)行人最近1個會計年度的凈利潤主要來自合并財務(wù)報表范圍以外的投資收益；

5.5發(fā)行人在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)以及特許經(jīng)營權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得或者使用存在重大不利變化的風(fēng)險；5.6其他可能對發(fā)行人持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響的情形。IPO對財務(wù)會計的要求3.以經(jīng)營活動現(xiàn)金流量判斷盈利質(zhì)量IPO對財務(wù)會計的要求（三）盈利能力財務(wù)分析1.營業(yè)收入構(gòu)成及增減變動分析、季節(jié)性波動分析；2.利潤來源分析、影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析；3.經(jīng)營成果變化的原因分析；4.銷售和采購價格變化影響較大的，作對毛利影響的敏感分析5.毛利率構(gòu)成及重大變動分析6.盈利質(zhì)量分析：現(xiàn)金流量。

IPO對財務(wù)會計的要求（三）盈利能力財務(wù)分析IPO對財務(wù)會計的要求五、對會計制度的要求新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，擬上市企業(yè)應(yīng)執(zhí)行。設(shè)計會計制度時的考慮：

1.選擇會計政策應(yīng)充分考慮其對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響；

2.設(shè)計會計估計的考慮，除考慮企業(yè)自身的實際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比性企業(yè)的會計估計

3.會計政策和會計估計一經(jīng)制定不得隨意變更

4.如何設(shè)計財務(wù)報告流程，確保管理層在新的框架下編制財務(wù)報告時能夠獲得充分的、可依賴的信息，尤其是針對提高披露水平，為重大會計估計和判斷提供適當(dāng)?shù)闹С值确矫?。IPO對財務(wù)會計的要求五、對會計制度的要求IPO對財務(wù)會計的要求六、其他重要財務(wù)事項（一）財務(wù)獨立

1.獨立的財務(wù)部門

2.獨立的做出財務(wù)決策

3.獨立的核算體系

4.獨立的銀行賬戶

5.獨立納稅

6.財務(wù)負(fù)責(zé)人不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)中擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)，不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)領(lǐng)薪；

7.財務(wù)人員不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)中兼職。IPO對財務(wù)會計的要求六、其他重要財務(wù)事項IPO對財務(wù)會計的要求（二）關(guān)聯(lián)交易原則：盡量減少、依法規(guī)范

關(guān)聯(lián)交易往往與公司的獨立性有關(guān)。規(guī)范關(guān)聯(lián)交易制度規(guī)范：決策權(quán)限和程序、回避制度、獨立董事監(jiān)督定價規(guī)范：公開、公平、公正的交易原則，公允定價披露規(guī)范：按規(guī)定充分披露(經(jīng)常性和偶發(fā)性;決策程序;獨立董事的意見)。（新準(zhǔn)則：只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易）

IPO對財務(wù)會計的要求（二）關(guān)聯(lián)交易IPO對財務(wù)會計的要求（三）資金占用和對外違規(guī)擔(dān)保1.禁止資金占用不得有資金被控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項或者其他方式占用的情形。2.不存在違規(guī)擔(dān)保

《上市公司章程指引》（2006）第41條規(guī)定：公司下列對外擔(dān)保行為,須經(jīng)股東大會審議通過。2.1本公司及本公司控股子公司的對外擔(dān)保總額,達(dá)到或超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)的50%以后提供的任何擔(dān)保；2.2公司的對外擔(dān)保總額,達(dá)到或超過最近一期經(jīng)審計總資產(chǎn)的30%以后提供的任何擔(dān)保；

2.3為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的擔(dān)保對象提供的擔(dān)保；

2.4單筆擔(dān)保額超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保；

2.5對股東、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。IPO對財務(wù)會計的要求（三）資金占用和對外違規(guī)擔(dān)保IPO對財務(wù)會計的要求（四）稅務(wù)問題1.審核要求：（1）要求提供三年一期的納稅申報表；稅收優(yōu)惠提供有效的證明批準(zhǔn)文件。（2）主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年一期內(nèi)發(fā)行人納稅情況的證明。（3）主要稅種納稅情況的說明及注冊會計師的意見企業(yè)稅收常見問題:

（1）欠交稅金較大；（2）因稅務(wù)違規(guī)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；（3）享受了超越國家政策范圍的稅收優(yōu)惠;（4）部分收入未入賬，可能存在偷、漏稅等違法行為;IPO對財務(wù)會計的要求（四）稅務(wù)問題IPO對財務(wù)會計的要求2.稅收優(yōu)惠的把握根據(jù)國發(fā)（2000）2號文《國務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，除經(jīng)國務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的

IPO對財務(wù)會計的要求2.稅收優(yōu)惠的把握IPO對財務(wù)會計的要求3.常見稅務(wù)的技術(shù)性問題:

（1）有限公司整體變更股份公司，凈資產(chǎn)折股的納稅問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）（2）企業(yè)改制時將產(chǎn)權(quán)以股份形式量化到個人時繳納個人所得稅問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2000]60號

《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征收個人所得稅問題的通知》國稅函[2001]832號

IPO對財務(wù)會計的要求3.常見稅務(wù)的技術(shù)性問題:IPO對財務(wù)會計的要求（3）科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例獎勵個人時是否可以免繳個人所得稅？

《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[1999]45號）（4）企業(yè)改制設(shè)立時如何繳納增值稅和營業(yè)稅、土地增值稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅［2002］420號）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號規(guī)定）IPO對財務(wù)會計的要求（3）科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成IPO對財務(wù)會計的要求（5）企業(yè)改制重組有哪些契稅減免政策？

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2003]184號)《關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》財稅[2006]41號（6）會計政策、會計估計變更影響利潤涉稅處理因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會計政策、會計估計而影響申報期間損益（如利息資本化、折舊費用），按申報報表各期利潤總額以適用稅率計算所得稅。（7）公司改制時資產(chǎn)評估增值的稅收處理IPO對財務(wù)會計的要求（5）企業(yè)改制重組有哪些契稅減免政策？IPO對財務(wù)會計的要求（五）近三年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)會計文件無虛假記載。包括公司在最近3年內(nèi)的重大違法行為，也包括公司3年前是否存在對公司未來產(chǎn)生影響的違法違規(guī)行為。一般認(rèn)為重大違法行為是指被行政處罰的實施機(jī)關(guān)給予罰款以上行政處罰的行為。如被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查并出具《稅務(wù)處理決定書》，補(bǔ)繳大額稅款?？赡軙徽J(rèn)為是重大違法行為從而對發(fā)行構(gòu)成障礙。原始財務(wù)會計的虛假記載，經(jīng)會計師審計調(diào)整。如果該類事項重大，審核時可能被關(guān)注。IPO對財務(wù)會計的要求（五）近三年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)會計IPO對財務(wù)會計的要求（六）或有事項不存在重大償債風(fēng)險，不存在影響持續(xù)經(jīng)營的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項。（七）控股股東或?qū)嶋H控制人的財務(wù)狀況對發(fā)行的影響。

《首次公開發(fā)行股票并上市申請文件目錄》要求提供：

發(fā)行人大股東或控股股東最近一年及一期的原始財務(wù)報表及審計報告

IPO對財務(wù)會計的要求（六）或有事項IPO中若干會計與審計問題一、IPO需要出具的相關(guān)財務(wù)會計報告二、股份制改制過程中的財務(wù)會計、審計問題稅收處理

IPO中若干會計與審計問題一、IPO需要出具的相關(guān)財務(wù)會計報IPO中若干會計與審計問題--財務(wù)會計報告一、IPO需要出具的相關(guān)財務(wù)會計報告（一）有限公司整體變更為股份公司驗資報告（凈資產(chǎn)折股）

CPA：審計、驗資、協(xié)助財務(wù)規(guī)范（二）三年一期財務(wù)報表審計報告CPA：股份公司運行中的審計、上市輔導(dǎo)（保證無保留意見報告）（三）擬收購資產(chǎn)在內(nèi)的三年及一期備考（合并）財務(wù)報表之審計報告（適用于換股合并+整體上市）（四）擬收購資產(chǎn)（包括權(quán)益）最近一年及一期的審計報告（適用于募集資金收購資產(chǎn)或權(quán)益）（五）盈利預(yù)測審核報告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測，一般不做）IPO中若干會計與審計問題--財務(wù)會計報告一、IPO需要出具IPO中若干會計與審計問題--財務(wù)會計報告（六）內(nèi)部控制鑒證報告（內(nèi)部控制自我評價報告）（七）非經(jīng)常性損益專項審核報告（專項意見）（八）主要稅種納稅情況專項意見（九）原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表的差異情況專項意見（十）執(zhí)行新會計準(zhǔn)則備考利潤表審閱報告（十一）控股股東或大股東最近一年及一期審計報告（十二）證監(jiān)會反饋意見的答復(fù)（十三）會后事項的專項說明（承諾封卷至發(fā)行前）（十四）其他相關(guān)業(yè)務(wù)報告或聲明，如招股說明書引用審計報告及其他報告之聲明（十五）募集資金到位驗資報告IPO中若干會計與審計問題--財務(wù)會計報告（六）內(nèi)部控制鑒證IPO中若干會計與審計問題—股份制改制二、股份制改制過程中的財務(wù)會計、審計問題（一）股份公司設(shè)立方式

1、發(fā)起設(shè)立—標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立、部分改制、整體改制、合并改制

2、整體變更—有限公司依法整體變更股份公司

3、募集設(shè)立—公開募集設(shè)立（二）股份制改制審計1.股份制改制審計要求（1）審計期間根據(jù)上市方案確定，有可能是一年一期、兩年一期、三年一期；但外資企業(yè)明確是三年一期注：有可能隨著各項工作的進(jìn)程，基準(zhǔn)日發(fā)生變化（2）審計對象：至少包括資產(chǎn)負(fù)債表注：建議為四張報表，為申報材料提前做好準(zhǔn)備IPO中若干會計與審計問題—股份制改制二、股份制改制過程中的IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（3）審計基準(zhǔn)日的確定從法律角度看，一般要求股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整到位從財務(wù)角度看，凈資產(chǎn)中基本上不存在影響股本到位的因素，如存貨的盤虧、待處理損溢掛賬、對外擔(dān)保損失、未決訴訟、股東抽資等；否則造成股份公司設(shè)立的先天缺陷。存在大量未決事項時最好推遲（4）審計意見一般情況下應(yīng)為無保留意見，且盡量不帶解釋性說明――保證股本到位。要求股份制改制審計必須先解決問題，后出具報告，不再是單純的審計。（5）適用的會計準(zhǔn)則一般按照申報材料（上市公司）的要求進(jìn)行（6）附注披露的要求要按照申報材料（上市公司）的要求進(jìn)行，參照證監(jiān)會編報規(guī)則15號，必須重視報表項目的波動分析IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（3）審計基準(zhǔn)日的確定IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（7）審計的結(jié)果必須考慮與申報材料相銜接，也就是說，同一期間的數(shù)據(jù)前后應(yīng)該基本保持一致（8）改制審計過程中會伴隨著大量的財務(wù)規(guī)范工作（9）審計過程中會計師會更多地與律師、券商等專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，大量事項的結(jié)論需要三方保持一致（10）對前任會計師的工作，除非是有充分依據(jù)能信賴的，一般均不信賴前任注冊會計師的結(jié)果

IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（7）審計的結(jié)果必須考IPO中若干會計與審計問題—股份制改制2.股份制改制審計的特殊考慮（1）實收資本必須從有限公司設(shè)立開始逐筆查證必須將股權(quán)變更的法律資料、工商登記資料、驗資報告與實際出資記錄相結(jié)合進(jìn)行考慮，如有差異，必須與其他中介機(jī)構(gòu)協(xié)商，確定正確的線索，并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，必要時，做好出具實收資本變動情況專項說明的準(zhǔn)備

關(guān)注大股東是否發(fā)生變更IPO中若干會計與審計問題—股份制改制2.股份制改制審計的特IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（2）資本公積、盈余公積必須從有限公司設(shè)立開始逐筆查證對于每筆記錄必須找到相應(yīng)的依據(jù)，包括協(xié)議、文件等關(guān)注資本公積的權(quán)屬是否屬于公司股東所有，如免稅形成的“國家扶持基金”、專項撥款形成的資本公積等

IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（2）資本公積、盈余公I(xiàn)PO中若干會計與審計問題—股份制改制（3）固定資產(chǎn)1）是否存在

對于最近一期期末是否存在，可通過盤點確認(rèn)，但對于以前期間期末固定資產(chǎn)是否存在，可以通過以下程序來驗證：以前年度的抵押資料，證明當(dāng)時固定資產(chǎn)的存在主要設(shè)備通過與經(jīng)營資料的相互印證，證明實物資產(chǎn)的存在，如關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備與產(chǎn)量、銷量進(jìn)行相互印證（與生產(chǎn)線直接相關(guān)）若無其他證據(jù)表明前兩年末實物不存在，則認(rèn)可實物的存在IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（3）固定資產(chǎn)IPO中若干會計與審計問題—股份制改制2）原始入賬價值的確定對于大金額的設(shè)備、房產(chǎn)，提供原始的入賬合同、發(fā)票，并結(jié)合公司賬面的持續(xù)變動情況，確定入賬的價值（哪年買的查到哪年.)3）固定資產(chǎn)入賬時間的確定：及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)除了查驗發(fā)票以外，應(yīng)結(jié)合以下內(nèi)容判斷固定資產(chǎn)入賬時間關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備（或整條生產(chǎn)線）與產(chǎn)量增加時點的關(guān)系、設(shè)備安裝驗收的資料、房屋與設(shè)備的安裝時間(房屋預(yù)計完工時間不晚于設(shè)備安裝時間IPO中若干會計與審計問題—股份制改制2）原始入賬價值的確定IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（4）在建工程對于最近一期期末是否存在，可通過盤點確認(rèn)，但對于以前期間期末在建工程是否存在，可比照固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行（5）往來款項對于往來款項的函證，可選擇最近一年一期或最近一期進(jìn)行函證（視一期的時間長短而定）；對于前兩年末往來款項余額的確認(rèn)，可采取以下方法進(jìn)行查證每年末的余額是否已在期后結(jié)清，包括應(yīng)收賬款的收回、應(yīng)付賬款的支付、預(yù)付預(yù)收賬款的結(jié)算等；如期后已正常結(jié)清，可基本認(rèn)可其余額通過兩年一期期末余額、相關(guān)周轉(zhuǎn)率的分析性復(fù)核，確定是否存在嚴(yán)重異常的情況及項目，對其進(jìn)行重點查證其增減變動與業(yè)務(wù)的增減變動對于前兩年一直未發(fā)生變動的項目，應(yīng)追查其形成的原因，并確定是否發(fā)函IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（4）在建工程IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（6）存貨對于最近一期期末是否存在，必須要通過實地全面盤點確認(rèn)，但對于以前期間期末存貨是否存在，可以通過以下程序來驗證：取得前幾年有關(guān)實物的盤點資料，判斷是否有當(dāng)時實物不存在的證據(jù)（第一次盤點的話，嚴(yán)格要求）根據(jù)前幾年的收、發(fā)、存資料，判斷是否能確定前兩年不存在的情況根據(jù)期后的生產(chǎn)經(jīng)營和銷售情況，判斷存在的可能性根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模，判斷期末存貨存在的合理性異地存貨的存在性IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（6）存貨IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（7）營業(yè)收入1）收入確認(rèn)方法必須在了解公司對外銷售的流程、風(fēng)險的轉(zhuǎn)移、票據(jù)的流轉(zhuǎn)后，與公司進(jìn)行充分溝通經(jīng)后，重新厘定正確的收入確認(rèn)政策；（具體，不是收入準(zhǔn)則的籠統(tǒng)政策）尤其是特殊行業(yè)或特殊銷售行為，如建筑工程行業(yè)、軟件行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)，帶安裝的銷售行為、出口銷售行為等2）收入變動合理性判斷與生產(chǎn)能力的配比、行業(yè)發(fā)展的趨勢以及公司的行業(yè)地位、各年單價的波動、主要客戶的變動IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（7）營業(yè)收入IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（8）主營業(yè)務(wù)成本1）成本核算方法的確定

2）對于重算成本的復(fù)核實物的收、發(fā)、存是否合理，最后一期末與盤點是否一致各期成本的料、工、費組成比例變動是否很大

IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（8）主營業(yè)務(wù)成本IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（9）毛利率――證監(jiān)會審核的重點之一對于毛利率的波動，必須找到真正的原因，包括從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動、銷售單價變動、原材料價格波動、成本構(gòu)成變動等方面來分析（10）稅收審核――證監(jiān)會審核的重點之一取得公司三年一期相關(guān)的稅收政策，并將上述政策由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)取得公司享受的所有稅收優(yōu)惠政策的文件，判斷上述稅收優(yōu)惠政策是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，是否存在越權(quán)或違法的稅收優(yōu)惠政策IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（9）毛利率――證監(jiān)會IPO中若干會計與審計問題—股份制改制對于審計中調(diào)整增加的稅收處理，應(yīng)由企業(yè)逐一確認(rèn)，并及時申報繳納，切忌變成長期掛賬；同時需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，是否允許補(bǔ)申報，且不繳納相關(guān)滯納金對于審計調(diào)整減少的稅收處理：國產(chǎn)設(shè)備抵稅問題：（歌爾聲學(xué)、飛馬國際：所得稅費用與支付稅費差額）IPO中若干會計與審計問題—股份制改制對于審計中IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（11）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易――證監(jiān)會審核的重點之一對于關(guān)聯(lián)方的審核，應(yīng)保持三年一期界定口徑的一致性；并與其他中介機(jī)構(gòu)保持一致

關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的必要性、價格的公允性以及關(guān)聯(lián)交易的金額所占的比重、關(guān)聯(lián)交易的持續(xù)性關(guān)聯(lián)交易解決的真實性（關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化）（12）最早一期期初余額的確定審計期間及期初年度審計均由同一事務(wù)所進(jìn)行審計，且均出具了無保留意見審計報告審計期間及期初年度審計均由同一事務(wù)所進(jìn)行審計，但其中部分審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告

審計期間及期初年度非同一事務(wù)所進(jìn)行審計IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（11）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（13）減值準(zhǔn)備的計提

1）應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備（計提方法的改變）一年以內(nèi)一般在5％，除非特殊行業(yè)，如貿(mào)易企業(yè)（提供依據(jù)）

2）存貨跌價準(zhǔn)備必須考慮存貨的變現(xiàn)可能性計提的時間選擇要根據(jù)實際減值發(fā)生的時間而定

IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（13）減值準(zhǔn)備的計提IPO中若干會計與審計問題—股份制改制3.關(guān)于執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特殊考慮(1)取得執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的法定文件(2)適用新準(zhǔn)則的原則先單體，后合并先轉(zhuǎn)換、后調(diào)整先簡單、后復(fù)雜(3)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整(4)長期投資的調(diào)整(5)同一控制下企業(yè)合并的調(diào)整IPO中若干會計與審計問題—股份制改制3.關(guān)于執(zhí)行新《企業(yè)會IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（三）股份公司驗資1.新設(shè)股份公司驗資(1)貨幣資金方式(2)實物資產(chǎn)(3)無形資產(chǎn)在取得評估報告的同時，關(guān)注評估增值（往往比較大），分析增值的合理性關(guān)注無形資產(chǎn)占注冊資本的比重，不宜過高母公司擁有的商標(biāo)、專利等一般不宜作價出資(4)股權(quán)出資IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（三）股份公司驗資IPO中若干會計與審計問題—股份制改制2.有限公司整體變更方式驗資(1)以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評估與調(diào)賬調(diào)整新《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評估資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估作價，并由驗資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗資。(2)凈資產(chǎn)折股依據(jù)，是按照賬面凈資產(chǎn)折股，還是按照經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股。(3)需取得公司原股東對原有公司存在的或有事項作出相應(yīng)的擔(dān)保(4)需要考慮折股時的個人所得稅(5)有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，除國務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式外，在變更時能否增加新股東？IPO中若干會計與審計問題—股份制改制2.有限公司整體變更方IPO中若干會計與審計問題—股份制改制3.驗資中的特殊審批事項(1)涉及國有股東的取得國有股權(quán)設(shè)置方案《關(guān)于股份有限公司國有股權(quán)管理工作有關(guān)問題的通知》

財政部財管字[2000]200號(2)外商投資股份有限公司取得商務(wù)部批文《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部令[1995]第1號IPO中若干會計與審計問題—股份制改制3.驗資中的特殊審批事IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（四）財務(wù)重組行為及其他行為與業(yè)績連續(xù)計算問題在IPO架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績的連續(xù)計算問題財務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績連續(xù)計算判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化，二是管理層沒有發(fā)生重大變化，三是實際控制人沒有發(fā)生改變。IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（四）財務(wù)重組行為及其IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（五）特殊情況下的IPO1.IPO+換股合并

IPO+換股合并：TCL集團(tuán)、上港集團(tuán)（全流通下）、濰坊動力、中國鋁業(yè)2.整體上市的方式：定向增發(fā)+收購集團(tuán)資產(chǎn)：鞍鋼新軋（全流通下）、滬東重機(jī)（全流通下）常林股份、武鋼股份、深能源

IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（五）特殊情況下的IPIPO中若干會計與審計問題—股份制改制（六）申報材料時間一般在審計基準(zhǔn)日后6個月內(nèi)需要完成

IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（六）申報材料時間IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（七）三年一期財務(wù)報表的編制1.編制的依據(jù)（1）《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務(wù)報告的一般規(guī)定（2007年修訂）》（2）《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第4號—保險公司信息披露特別規(guī)定》（3）《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第6號—證券公司財務(wù)報表附注特別規(guī)定》IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（七）三年一期財務(wù)報表IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（4）《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第11號—從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財務(wù)報表附注特別規(guī)定》（5）《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第18號—商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定2.三年一期報表的編制（1）包含內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表股東權(quán)益變動表IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（4）《公開發(fā)行證券的IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（2）編制基礎(chǔ)自2007年1月1日起全面執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對2007前的數(shù)據(jù)按照38號準(zhǔn)則的要求及解釋公告第一號追溯調(diào)整（3）報表列示方式按照新的報表格式列示（4）新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換1）如股改時已按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》調(diào)整，只需對新明確事項進(jìn)行調(diào)整2）如以前年度報表一直按照老《企業(yè)會計準(zhǔn)則》調(diào)整，則按照如下原則進(jìn)行調(diào)整：“先單體，后合并”“先轉(zhuǎn)換、后調(diào)整”“先簡單、后復(fù)雜”IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（2）編制基礎(chǔ)IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（5）注意事項必須同時提供合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表（第10條）公司提供的財務(wù)報表中會計數(shù)據(jù)的排列應(yīng)自左至右，最左側(cè)為最近一期數(shù)據(jù)（第11條）表內(nèi)各主要報表項目應(yīng)標(biāo)有附注編號，并與財務(wù)報表附注編號相一致（第11條）IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（5）注意事項IPO中若干會計與審計問題—股份制改制3.會計報表附注的編制（1）公司的基本情況（第12條）1）簡述公司歷史沿革、改制情況、行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)、主業(yè)變更、公司的基本組織架構(gòu)2）若從其設(shè)立為股份有限公司時起運行不足3年的，應(yīng)說明設(shè)立為股份有限公司之前各會計期間的財務(wù)報表主體及其確定方法和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動情況IPO中若干會計與審計問題—股份制改制3.會計報表附注的編制IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（2）會計政策、會計估計和前期差錯1）會計政策變更原因及其影響2）會計估計變更原因及其影響3）前期差錯更正原因及影響

IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（2）會計政策、會計估IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（3）稅項1）按照稅種逐年說明適用的稅率；一般包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城建稅等2）存在多個子公司、分公司的且稅率不同的，分別描述3）報告期內(nèi)存在稅收優(yōu)惠政策的，逐一披露IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（3）稅項IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（4）企業(yè)合并和合并財務(wù)報表1）分成三大類披露報告期內(nèi)曾經(jīng)控制的子公司的情況（第21條）非企業(yè)合并形成的子公司通過同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司2）披露的內(nèi)容（第21條）全稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊資本、經(jīng)營范圍本公司期末對其實際投資額、實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的凈投資的余額持股比例和表決權(quán)比例

IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（4）企業(yè)合并和合并財IPO中若干會計與審計問題—股份制改制3）合并依據(jù)的披露（例外事項）（第22條）對納入合并范圍但母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的子公司，應(yīng)說明納入合并范圍的原因?qū)τ谀腹緭碛邪霐?shù)以上表決權(quán)，但未能對其形成控制的被投資單位，應(yīng)說明未形成控制的原因（披露例外合并事項的依據(jù)）IPO中若干會計與審計問題—股份制改制3）合并依據(jù)的披露（例IPO中若干會計與審計問題—股份制改制4）合并范圍變動的披露（第23條）公司報告期內(nèi)合并范圍如發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)披露變更原因披露報告期內(nèi)新納入合并范圍公司以及報告期內(nèi)不再納入合并范圍公司的凈資產(chǎn)和凈利潤IPO中若干會計與審計問題—股份制改制4）合并范圍變動的披露IPO中若干會計與審計問題—股份制改制5）同一控制企業(yè)合并形成的子公司，披露如下內(nèi)容：（第24條）屬于“同一控制下企業(yè)合并”的判斷依據(jù)，披露同一控制的實際控制人披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況

IPO中若干會計與審計問題—股份制改制5）同一控制企業(yè)合并形IPO中若干會計與審計問題—股份制改制6）非同一控制企業(yè)合并形成的子公司，披露如下內(nèi)容：（第25條）披露非同一控制下企業(yè)合并中商譽(yù)（負(fù)商譽(yù)）的金額和確定方法應(yīng)說明購買日或出售日的確定方法說明相關(guān)交易公允價值的確定方法IPO中若干會計與審計問題—股份制改制6）非同一控制企業(yè)合并IPO中若干會計與審計問題—股份制改制7）吸收合并應(yīng)披露其主要資產(chǎn)、負(fù)債項目的入賬價值確定方法少數(shù)股東信息的披露各個重要子公司少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益中用于沖減少數(shù)股東損益的金額IPO中若干會計與審計問題—股份制改制7）吸收合并IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（5）具體項目附注---總體要求1）合并報表詳細(xì)披露，母公司重要項目披露2）披露期間資產(chǎn)、負(fù)債項目：注釋最近期間的期末、期初比較數(shù)據(jù)股東權(quán)益項目、利潤表和現(xiàn)金流量表項目：應(yīng)按照比較財務(wù)報表逐期列示并說明各期重要數(shù)據(jù)變動情況3）因擔(dān)?；蚱渌蛟斐伤袡?quán)或使用權(quán)受到限制的資產(chǎn)項目，應(yīng)在其附注中充分披露4）外幣余額的披露以外幣標(biāo)示的貨幣資金、應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、預(yù)收款項和預(yù)付款項等，應(yīng)列示其原幣金額以及折算匯率5）波動分析變動30％以上的，應(yīng)說明原因IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（5）具體項目附注--IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（八）內(nèi)部控制鑒證報告1.審核的期間一般為申報前一年及一期2.特別需要注意事項（1）出具帶有保留意見的鑒證報告，將對公司上市造成較大的影響；可考慮提前進(jìn)行內(nèi)控的審核，發(fā)現(xiàn)問題及時向客戶提出，待客戶改進(jìn)后，補(bǔ)測試，并發(fā)表無保留意見（2）對于子公司較多的擬上市公司，從母公司角度，重點審核對外投資、后續(xù)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制；從各子公司的角度，分析各子公司存在的獨立性、其資產(chǎn)、利潤對母公司的影響程度，選擇有較大影響的子公司，單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審核IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（八）內(nèi)部控制鑒證報告IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（九）稅務(wù)鑒證報告1.來源《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號——首次公開發(fā)行股票并上市申請文件（2006年修訂）》2.主要稅種的內(nèi)容包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅和企業(yè)所得稅3.納稅情況的說明（1）基本情況（2）審核期間說明（3）各稅種報告期內(nèi)的繳納情況和應(yīng)交情況（4）合法納稅的聲明（5）稅率及享受的稅收優(yōu)惠政策（分公司列示）期期初未交、本期繳納數(shù)、期末未交數(shù)IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（九）稅務(wù)鑒證報告IPO中若干會計與審計問題—股份制改制4.審核程序關(guān)注要點及需要獲得的證據(jù)(1)取得報告期內(nèi)各月的納稅申報表以及所有的稅收繳納憑證(2)將申報表數(shù)據(jù)與稅收繳納憑證進(jìn)行核對，確定是否相符（逐筆核對）(3)將賬面未交數(shù)與申報表應(yīng)交數(shù)進(jìn)行核對，確定是否相符(4)取得所有的稅收優(yōu)惠文件，確定是否與國家規(guī)定相符；如不相符，應(yīng)取得大股東的承諾，愿意承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(5)取得地方政府關(guān)于報告期內(nèi)不欠稅、不逃稅的證明（按照公司分別獲得，至少重要子公司必須取得）（股改審計：補(bǔ)稅需與稅務(wù)局溝通，允許自查補(bǔ)稅才行）IPO中若干會計與審計問題—股份制改制4.審核程序關(guān)注要點及IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（十）差異鑒證報告1.來源《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號——首次公開發(fā)行股票并上市申請文件（2006年修訂）》2.格式依據(jù)原審核備忘錄13號報表內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表報表期間：各年度，不包括一期IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（十）差異鑒證報告IPO中若干會計與審計問題—股份制改制3.目的申報報表與原始報表的差異是否合理4.差異表包括合并報表及母公司報表IPO中若干會計與審計問題—股份制改制3.目的IPO中若干會計與審計問題—股份制改制5.差異說明（1）公司基本情況（2）差異產(chǎn)生的總體原因分析最近三年原始財務(wù)報告的含義差異產(chǎn)生的總體原因分析IPO中若干會計與審計問題—股份制改制IPO中若干會計與審計問題—股份制改制6.要注意的事項(1)對于由于審計導(dǎo)致原始報表與申報報表差異較大的，尤其是調(diào)增利潤的或者由虧變盈的，必須予以充分的重視，取得足夠的證據(jù)(2)差異原因的描述要讓人感覺合理，而不是簡單地描述調(diào)整分錄（要有背后經(jīng)濟(jì)事實的描述）IPO中若干會計與審計問題—股份制改制6.要注意的事項IPO中若干會計與審計問題—股份制改制案例：某IT行業(yè)原始財務(wù)報表與申報報表差異點較多，預(yù)審員反饋意見要求詳細(xì)列示差異較大的項目和差異金額，詳細(xì)說明差異原因、調(diào)賬依據(jù)、調(diào)賬過程。

IPO中若干會計與審計問題—股份制改制案例：某IT行業(yè)原始財IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（十一）其他鑒證報告1.非經(jīng)常性損益和凈資產(chǎn)收益率審核報告；注意：是否完全適用新企業(yè)會計準(zhǔn)則2.股本復(fù)核報告（如有）注意：股份公司設(shè)立時的驗資不是證券資格事務(wù)所3.盈利預(yù)測審核報告（如有）注意：盡量不要做。IPO中若干會計與審計問題—股份制改制（十一）其他鑒證報告中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題一、會計核算基礎(chǔ)工作薄弱重財務(wù)管理，重資金、稅務(wù)籌劃，輕會計核算會計核算不規(guī)范：沒有系統(tǒng)的會計核算方法，賬務(wù)處理和會計科目使用不規(guī)范，會計核算程序不規(guī)范，原始憑證缺失，賬實不符、會計檔案保管不善，財務(wù)人員離職的工作交接不好賬務(wù)處理不及時，會計機(jī)構(gòu)不健全，不符合控制原則人員素質(zhì)不夠高，對報表及附注勾稽關(guān)系理解不深，不會編制現(xiàn)金流量表和合并報表。中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題一、會計核算基礎(chǔ)工作薄弱中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題某內(nèi)配公司收入確認(rèn)原始報表與申報報表最近2年相差1600萬元和2400萬元，占當(dāng)期申報數(shù)額的80%和72%。雖然2007年集中補(bǔ)繳所得稅1500萬元，但是被證監(jiān)會判定為會計基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)核不健全。中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題某內(nèi)配公司收入確認(rèn)原始報中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題二、存在賬外賬：一般是出于少交稅收為主要目的審計時無法對審核人員提供合理的解釋。三、沒有會計主體的概念，子公司繁多，關(guān)聯(lián)交易頻繁，相互承擔(dān)成本費用較多主要是出于稅收目的。四、企業(yè)法人和個人的資金不分，違規(guī)資金占用及擔(dān)保較多

1、關(guān)聯(lián)方資金占用的形式（包括已上市公司）

關(guān)聯(lián)方資金占用的處理：

中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題二、存在賬外賬：中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題2.違規(guī)擔(dān)保主要情形：

(1)公司及其控股子公司的對外擔(dān)?？傤~,超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)50％；

(2)為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的擔(dān)保對象提供的擔(dān)保；

(3)單筆擔(dān)保額超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保；

(4)對股東、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。

中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題2.違規(guī)擔(dān)保主要情形：中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題五、收入確認(rèn)方法模糊，收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)隨意，跨期較多，采用收付實現(xiàn)制、根據(jù)開票確認(rèn)收入現(xiàn)象普遍，影響稅收選擇合理的收入確認(rèn)方法，堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，實現(xiàn)原則和配比原則的應(yīng)用六、沒有系統(tǒng)、合理的成本核算方法，成本的歸集、分?jǐn)傠S意不符合會計核算原則，不能真實反映各期損益七、稅務(wù)問題較多欠稅、偷漏稅中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題五、收入確認(rèn)方法模糊，收中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題八、違規(guī)集資及拆借資金情形：存在向職工或社會單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。處理：九、未為職工辦理社會保險等保險費用情形：企業(yè)未為員工辦理“五險一金”：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金。處理：

中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題八、違規(guī)集資及拆借資金中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題十、內(nèi)控制度不健全公司治理機(jī)制、不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財產(chǎn)保全控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等原則（注意成本效益原則）十一、股東出資不實或抽逃出資，投入資產(chǎn)未辦理過戶手續(xù)

中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題十、內(nèi)控制度不健全中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題十二、其他問題（一）存貨存在性及價值認(rèn)定（二）往來款項管理欠缺，一些款項長期掛賬，形成原因不清（三）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷年限年限確定隨意，或在不同會計年度隨意變更（四）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點滯后，少提取折舊（五）長短期投資收益確認(rèn)方法不合規(guī)(成本法或權(quán)益法濫用等)

（六）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)回不合規(guī)：新準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備的計提（七）合并會計報表中特殊事項處理不當(dāng)（八）股權(quán)變動不辦理交接手續(xù)（九）土地增值稅：達(dá)到清算條件的要按規(guī)定計算（十）利息資本化隨意中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題十二、其他問題中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題（十一）所得稅稅審報告與財務(wù)審計報告的銜接、新準(zhǔn)則下所得稅會計核算（十二）漏計負(fù)債：施工企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)未結(jié)算項目（十三）往來、銀行的函證要求（回函比例、直接控制回函，安永）（十四）土地出讓金問題（十五）應(yīng)付福利費問題

中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題（十一）所得稅稅審報中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題（十六）財務(wù)報表附注披露的常見問題（第15號）1.

涉及第5條規(guī)定—由于商業(yè)秘密要申請豁免后才可不披露2.

涉及第7條規(guī)定—納入合并范圍的子公司及有重大影響的聯(lián)營公司應(yīng)納入申報報表審計范圍3.

涉及第10、17條規(guī)定—關(guān)于剝離（已較少使用）4.

涉及第10、12條規(guī)定—不重視現(xiàn)金流量表的編制披露，報表鉤稽不一致（山東達(dá)馳案例）5.

涉及第19條規(guī)定—會計政策、會計估計未完整準(zhǔn)確披露6.

涉及第20條規(guī)定—未披露稅收減免的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、文號、減免幅度及有效期限7.

涉及第21-24條規(guī)定—未披露合并報表過程中特殊事項和相關(guān)內(nèi)容中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題（十六）財務(wù)報表附注披露中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題8.

涉及第28條規(guī)定—應(yīng)收賬款的帳齡分段與會計政策的分段不一致、計提比例不一致、無原因的計提比例過高或過低；未全面準(zhǔn)確披露在建工程的重要要素；大額應(yīng)付工資未披露其中屬于拖欠性質(zhì)或工效掛鉤結(jié)余；發(fā)行前滾存未分配利潤經(jīng)股東會決議由老股東享有，應(yīng)單獨列示（調(diào)至應(yīng)付股利項目）9.

涉及第31條規(guī)定—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露不夠全面準(zhǔn)確10.

涉及第41條規(guī)定—凈資產(chǎn)收益及每股收益指標(biāo)、非經(jīng)常性損益11.

涉及第43條規(guī)定—異常事項披露不完整

中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題8.

涉及第28條規(guī)定中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題案例1：按照會計準(zhǔn)則，某公司應(yīng)披露合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認(rèn)的毛利（虧損）、當(dāng)期收入與費用、合同總金額，但公司認(rèn)為涉及商業(yè)秘密，未予披露，后僅提供發(fā)審委。案例2：一些生產(chǎn)軍品的企業(yè)申請豁免，如以高科技化纖、特定客戶、特定領(lǐng)域替代有關(guān)稱謂，有關(guān)生產(chǎn)及銷售細(xì)節(jié)包括數(shù)量、金額、渠道、毛利率免于披露。中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題案例1：按照會計準(zhǔn)則，某中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題(十七）資產(chǎn)及資產(chǎn)計價問題1.受共同控制下兩方之間資產(chǎn)交易計價問題共同控制之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時入賬價值的不同為虛增資產(chǎn)、粉飾利潤和股東不公允的套現(xiàn)提供了可能和方便；2.投資者以無形資產(chǎn)折價入股的計價（《企業(yè)會計準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》）3.采用收益現(xiàn)值法資產(chǎn)評估定價的問題：德陽二重、ST科龍4.關(guān)聯(lián)方之間（或非關(guān)聯(lián)方之間）不良資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及減值準(zhǔn)備計提問題計提依據(jù)不充分

中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題(十七）資產(chǎn)及資產(chǎn)計價問IPO中對財務(wù)會計的考慮一、幾個會計基本假設(shè)的強(qiáng)調(diào)（一）會計主體假設(shè)在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確與集團(tuán)及集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)的關(guān)系，集團(tuán)內(nèi)每一個獨立法人都是一個獨立的會計主體和財務(wù)報告主體，不可以隨意代為承擔(dān)成本費用，如果代為承擔(dān)，只能是在“營業(yè)外支出”科目中核算，且不能稅前扣除；尤其是集團(tuán)上市主體內(nèi)公司不能替上市主體外公司承擔(dān)成本費用、不能向主體外公司無償提供服務(wù)、辦公場所等，以免背上大股東侵占上市公司利益的帽子。

IPO中對財務(wù)會計的考慮一、幾個會計基本假設(shè)的強(qiáng)調(diào)IPO中對財務(wù)會計的考慮一、幾個會計基本假設(shè)的強(qiáng)調(diào)（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)1.持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)；其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來將會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。2.可以預(yù)見的將來，一般指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月。3.企業(yè)會計準(zhǔn)則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的。不符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)時，將會影響審計意見。

IPO中對財務(wù)會計的考慮一、幾個會計基本假設(shè)的強(qiáng)調(diào)IPO中對財務(wù)會計的考慮二、對幾個會計信息質(zhì)量要求的再認(rèn)識（一）可靠性真實性：完整性：（二）實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。但是形式也很重要，這不能成為企業(yè)規(guī)避法規(guī)和進(jìn)行不當(dāng)會計處理的擋箭牌。（三）重要性。會計和審計都講“重要性”，審計不求精益求精。（四）謹(jǐn)慎性。一把雙刃劍，慎用。（五）可比性確保集團(tuán)內(nèi)同一業(yè)務(wù)板塊會計政策的統(tǒng)一，同一企業(yè)前后期間會計政策的統(tǒng)一。IPO中對財務(wù)會計的考慮二、對幾個會計信息質(zhì)量要求的再認(rèn)識IPO中對財務(wù)會計的考慮三、會計要素的確認(rèn)報表項目的確要符合會計要素的定義。資產(chǎn)：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（待攤費用）負(fù)債：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債，必須有確切的計提依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，同時必須有明確的支付對象）

IPO中對財務(wù)會計的考慮三、會計要素的確認(rèn)IPO中對財務(wù)會計的考慮四、選用會計政策、會計估計的考慮（一）對特殊業(yè)務(wù)的會計政策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如房地產(chǎn)收入確認(rèn)、工程承包行業(yè)、特殊的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等。（二）選擇會計政策及會計估計時應(yīng)充分考慮其對公司報告期及發(fā)行上市后財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，避免采用不穩(wěn)健的會計政策以及過于謹(jǐn)慎的會計政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用10年折舊年限。（三）設(shè)計會計估計的考慮，除考慮企業(yè)自身的實際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會計估計。重要的會計估計，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項壞賬計提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會計估計。（四）證監(jiān)會關(guān)注：合規(guī)性、合理性和穩(wěn)健性IPO階段的會計處理盡量從嚴(yán)，對一些有選擇性的政策通常選用更謹(jǐn)慎一些的，尤其是當(dāng)上市主體所屬行業(yè)不是國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵的行業(yè)時，不謹(jǐn)慎的會計政策很容易成為發(fā)審委否決的理由。IPO中對財務(wù)會計的考慮四、選用會計政策、會計估計的考慮IPO中對財務(wù)會計的考慮五、財務(wù)人員要強(qiáng)化風(fēng)險意識上市公司的財務(wù)人員承擔(dān)較大的法律責(zé)任，進(jìn)行會計核算要有相應(yīng)的業(yè)務(wù)憑據(jù)作支撐，因此一定要盡量取得其他部門、其他單位的相關(guān)資料作為作賬依據(jù)。如完工進(jìn)度確認(rèn)六、申報財務(wù)報表的合理規(guī)劃（一）三年一期財務(wù)報表的剝離調(diào)整

IPO中對財務(wù)會計的考慮五、財務(wù)人員要強(qiáng)化風(fēng)險意識IPO中對財務(wù)會計的考慮（二）財務(wù)指標(biāo)的合理性1、縱向分析財務(wù)指標(biāo)的合理性，包括三年一期資產(chǎn)負(fù)債率、銷售增長率、現(xiàn)金流量情況等，分析相同指標(biāo)在不同期間有無異常波動。審核人員比較關(guān)注的財務(wù)指標(biāo)問題主要有：主要會計科目，如應(yīng)收及暫付款項、存貨、長短期借款、銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅金的異常增長和變動；主要財務(wù)指標(biāo)如存貨周轉(zhuǎn)、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率的異常波動等；現(xiàn)金流情況，凈利潤大幅度增長的同時沒有伴隨著現(xiàn)金流量的相應(yīng)增加；各項準(zhǔn)備計提不充分，沒有貫徹謹(jǐn)慎性原則。

IPO中對財務(wù)會計的考慮（二）財務(wù)指標(biāo)的合理性IPO中對財務(wù)會計的考慮2、橫向與同行業(yè)（上市）公司比較分析，如同類產(chǎn)品銷售毛利率、成本費用率情況，若差異較大，需要有合理的解釋。如果全行業(yè)因原材料價格上漲，毛利率下滑，發(fā)行人毛利率卻大幅上升但無合理解釋，則可能影響審核人員的判斷。3、在不違背會計原則的基礎(chǔ)上，盡量使最近一期利潤最大化，以提高發(fā)行價格?！鼋?jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅度下滑，是否存在發(fā)行障礙。IPO中對財務(wù)會計的考慮2、橫向與同行業(yè)（上市）公司比較分析證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題一、核準(zhǔn)制下的審核特點（一）信息披露質(zhì)量審查企業(yè)是否及時真實、準(zhǔn)確、完整、充分地披露信息（二）是否符合法定條件在首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細(xì)的規(guī)定,主要包括主體資格、獨立性、規(guī)范運作、財務(wù)與會計以及募集資金（三）合規(guī)性審核對公司前景進(jìn)行部分價值判斷。合規(guī)性問題：是否符合審核依據(jù)的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競爭；生產(chǎn)經(jīng)營獨立性；無形資產(chǎn)不超過凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績能否連續(xù)計算證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題一、核準(zhǔn)制下的審核特點證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題二、公司基本情況及歷史沿革（一）高度關(guān)注改制設(shè)立過程中資本和股本形成的合規(guī)性，設(shè)立時涉及集體資產(chǎn)量化給個人；公司歷史沿革中涉及國有及集體資產(chǎn)處置必須過程合法、權(quán)屬合規(guī)，或者得到有關(guān)部門的確認(rèn)文件。（二）設(shè)立以來發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。（三）最近三年公司管理層及主營業(yè)務(wù)是否穩(wěn)定。

證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題二、公司基本情況及歷史沿革證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題三、公司經(jīng)營模式及行業(yè)地位（一）前三年的主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主要用途、工藝流程；主要生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)鍵設(shè)備的重置成本、先進(jìn)性，還能安全運行的時間等；每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應(yīng)及成本構(gòu)成。（二）主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費群體、平均價格、主要銷售市場、國內(nèi)市場的占有率。（三）公司報告期內(nèi)收入、利潤在行業(yè)中的排名（行業(yè)地位在財務(wù)報表中的體現(xiàn)）公司產(chǎn)品的市場占有率。（四）公司在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢及劣勢。（五）客戶的集中度高帶來的風(fēng)險（六）出口型企業(yè)的人民幣升值、出口退稅問題。升值影響的定量測算，關(guān)注企業(yè)有無議價能力，對升值采取的措施

證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題三、公司經(jīng)營模式及行業(yè)地位證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題四、財務(wù)狀況及盈利能力分析（財務(wù)狀況）（一）關(guān)注發(fā)行人財務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量報告期內(nèi)情況及未來趨勢的主要特點及主要影響因素。（二）資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提是否充足分析。（三）償債能力分析；各期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)或者遠(yuǎn)低于當(dāng)期凈利潤的，應(yīng)分析披露原因。資產(chǎn)負(fù)債率過高（四）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。（五）財務(wù)性投資分析，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項、委托理財?shù)?。證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題四、財務(wù)狀況及盈利能力分析證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題五、財務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）（一）盈利水平（二）盈利的真實性（三）盈利的穩(wěn)定性（四）盈利的未來可增長性證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題五、財務(wù)狀況及盈利能力分析證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題（一）盈利水平主要盈利指標(biāo)：凈利潤額、毛利率（軟件行業(yè)）與同行業(yè)上市公司的比較（二）盈利真實性收入確認(rèn)的方法是否合理，是否符合公司的經(jīng)營特點，是否足夠謹(jǐn)慎關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤占公司總體利潤的比重營業(yè)規(guī)模是否與經(jīng)營設(shè)備規(guī)模的數(shù)量、質(zhì)量相匹配（經(jīng)濟(jì)行為的合理性）利潤的產(chǎn)生是否有足夠的經(jīng)營性現(xiàn)金流量做支撐證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題（一）盈利水平證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題（三）盈利穩(wěn)定性1.公司從事本行業(yè)的時間及在行業(yè)內(nèi)的地位2.公司在行業(yè)內(nèi)的核心競爭力（競爭優(yōu)勢）（上述為實質(zhì)性問題）3.報告期內(nèi)收入、毛利率等指標(biāo)的穩(wěn)定性主要產(chǎn)品銷售價格、原材料及燃料價格頻繁變動且影響較大的，就價格變動對利潤的影響作敏感性分析。毛利率構(gòu)成及重大變動分析4.客戶集中度是否很高5.申報期間非經(jīng)常性損益占公司利潤的比重（表現(xiàn)形式）證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題（三）盈利穩(wěn)定性證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題（四）盈利的未來可增長性1.公司的經(jīng)營是否受到政策性限制2.公司的盈利增長主要來自于數(shù)量的增加還是價格的提高3.技術(shù)改造或募集資金投向是否能增強(qiáng)公司持續(xù)的盈利能力

證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題（四）盈利的未來可增長性證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題注意事項：IPO申報報表剝離調(diào)整時關(guān)注點：發(fā)審委員經(jīng)常提問的問題：財務(wù)會計信息綜合地反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量以及持續(xù)的盈利能力，是審核人員重點關(guān)注的問題。（一）獨立盈利能力：（二）財務(wù)狀況：（三）持續(xù)經(jīng)營能力：（四）財務(wù)指標(biāo)異常是核查重點：證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題注意事項：證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題六、關(guān)聯(lián)交易要求披露所有存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方和重大交易一是披露控股股東、實際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和最近一年及一期的經(jīng)營情況及主要財務(wù)數(shù)據(jù)。二是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關(guān)聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容。三是非常關(guān)注交易價格的公允性，控股股東、實際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤。

關(guān)聯(lián)交易的解決是否真正解決證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題六、關(guān)聯(lián)交易證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題七、稅收政策發(fā)行后執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策不符的，省級稅務(wù)部門應(yīng)出具確認(rèn)文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險作重大事項提示。近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務(wù)部門處罰。證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題七、稅收政策證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題八、募集資金運用公司的發(fā)展前景及業(yè)績增長主要依賴于募集資金項目的實施，因此是發(fā)審委委員最關(guān)注的問題。1.項目實施準(zhǔn)備情況，募集資金到位后能否順利實施，如配套的土地，有關(guān)產(chǎn)品的認(rèn)證或?qū)徟闆r（如醫(yī)藥行業(yè)）等。2.項目實施的可行性，如是否有足夠市場，是否有足夠的核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員，是否有足夠的技術(shù)及規(guī)模化生產(chǎn)工藝儲備等。3.募集資金應(yīng)當(dāng)有明確的使用方向，原則上應(yīng)當(dāng)用于主營業(yè)務(wù)。4.募集資金可否用以歸還項目前期銀行貸款（深圳市金達(dá)萊環(huán)保股份有限公司）證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題八、募集資金運用證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題IPO未過會企業(yè)常見問題分析1.申報材料制作粗糙2.發(fā)審會答辯備不足，未能現(xiàn)場解釋清楚發(fā)審委的疑慮3.未能有效證明企業(yè)的抗風(fēng)險能力4.未能充分說明股權(quán)融資的必要性5.公司未來盈利存在重大不確定性6.募投項目存在重大問題（如拼湊募投項目)證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題IPO未過會企業(yè)常見問題分證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題案例：某公司申報材料制作粗糙，前后差別較大。會計師對反饋意見的回復(fù)前后不一致，表現(xiàn)在公司與關(guān)聯(lián)方房產(chǎn)項目合作合同執(zhí)行情況的核查。最初的結(jié)論是：公司項目合作已按合同執(zhí)行。補(bǔ)充回復(fù)為：合同實際執(zhí)行過程中，存在資金回籠的時間與原約定上的差異，均經(jīng)雙方協(xié)商同意，達(dá)成一致，另外，會計師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，但會計報表勾稽關(guān)系不正確。公司將很多未明確用途的流動資金借款費用予以資本化，并且未將兩家虧損的子公司納入合并報表，而公司對反饋意見的回復(fù)也不一致，主要表現(xiàn)在合作項目的銷售情況前后披露差別較大，如某大廈的銷售率從98%降為78%證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題案例：某公司申報材料制作粗謝謝！

電話：010－58350159手機(jī)箱：17ch@163.comchyj@謝謝！IPO中的財務(wù)會計、審計問題2015年8月大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）徐瑞星IPO中的財務(wù)會計、審計問題2015年8月大華會計師事務(wù)所（■重視IPO中的財務(wù)會計問題■IPO中的財務(wù)會計相關(guān)法規(guī)■IPO對財務(wù)會計的要求■IPO中若干會計與審計問題■中小IPO企業(yè)經(jīng)常存在的財務(wù)會計問題■IPO中對財務(wù)會計的考慮■證監(jiān)會審核中重點關(guān)注的財務(wù)會計問題目錄■重視IPO中的財務(wù)會計問題目錄IPO對財務(wù)會計的要求一、對出資的要求（一）分期出資發(fā)起設(shè)立，首期出資不低于注冊資本20%，其余部分兩年內(nèi)繳、投資公司可以5年內(nèi)繳足。首期出資不得低于法定的注冊資本最低限額（股份公司最低限額500萬元），股份公司注冊資本在繳足前,不得向他人募集股份。募集設(shè)立：注冊資本等于實收股本總額。（不能分期出資）（二）貨幣出資比例全體股東的貨幣出資不得低于注冊資本的30%（三）出資方式股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資企業(yè)改制設(shè)立股份公司，可以理解為“以凈資產(chǎn)出資”設(shè)立股份公司IPO對財務(wù)會計的要求一、對出資的要求IPO對財務(wù)會計的要求（四）出資的價值認(rèn)定對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價,核實財產(chǎn)有限公司整體變更為股份公司，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額證監(jiān)會:按賬面凈資產(chǎn)折股,可以連續(xù)計算業(yè)績（五）股本規(guī)模

《公司法》規(guī)定股份公司設(shè)立條件：股本不少于500萬元

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定的發(fā)行條件：股本不少于3000萬元（發(fā)行前）

《股票上市交易規(guī)則》規(guī)定：公司股本總額不少于人民幣5000萬元；IPO對財務(wù)會計的要求（四）出資的價值認(rèn)定IPO對財務(wù)會計的要求（六）股本結(jié)構(gòu)

《公司法》的有關(guān)規(guī)定：應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下的發(fā)起人,發(fā)起人自股份自股份公司成立起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份,自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的,發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

《證券法》及《股票上市交易規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定：公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總額的百分之二十五；公司股本總額超過人民幣四億元的，公開發(fā)行股份的比例為百分之十以上。IPO對財務(wù)會計的要求（六）股本結(jié)構(gòu)IPO對財務(wù)會計的要求二、對財務(wù)內(nèi)部控制的要求（一）在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告。（二）財務(wù)內(nèi)部控制的兩個層面公司治理層面的財務(wù)管理與控制(財務(wù)治理)

日常管理層面的財務(wù)管理與控制(財務(wù)管理)IPO對財務(wù)會計的要求二、對財務(wù)內(nèi)部控制的要求IPO對財務(wù)會計的要求三、對財務(wù)狀況的要求（一）《證券法》發(fā)行條件：“財務(wù)狀況良好”（二）首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法規(guī)定的條件:1.資產(chǎn)質(zhì)量良好,資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理;(要求：各項減值準(zhǔn)備計提充分,充分預(yù)計損失和風(fēng)險，適度負(fù)債）2.發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬元;3.最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20％;（《公司法》的規(guī)定：貨幣出資金額不得低于注冊資本的百分之三十。理論上，無形資產(chǎn)占注冊資本的比例可達(dá)70%。）4.最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損。IPO對財務(wù)會計的要求三、對財務(wù)狀況的要求IPO對財務(wù)會計的要求四、對經(jīng)營成果的要求（一）法規(guī)規(guī)定

《證券法》規(guī)定：“具有持續(xù)的盈利能力”

IPO管理辦法規(guī)定的條件:

最近三個年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過人民幣三千萬元，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計算依據(jù)；最近3個會計年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業(yè)收入累計超過人民幣3億元不存在重大償債風(fēng)險，不存在影響持續(xù)經(jīng)營的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項。IPO對財務(wù)會計的要求四、對經(jīng)營成果的要求IPO對財務(wù)會計的要求（二）修正“凈利潤”，以便分析和判斷盈利能力

1.規(guī)定三年連續(xù)盈利的前提最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)、董事和高級管理人員沒有發(fā)生重大變化，實際控制人沒有發(fā)生變更。

2.扣除非經(jīng)常性損益還原“真實”利潤如果凈利潤對非經(jīng)常性損益存在重大依賴，則不被認(rèn)為具有持續(xù)的盈利能力。計算重要財務(wù)指標(biāo)時均要扣除非經(jīng)常性損益。IPO對