第五章

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章主要內(nèi)容：1、資金籌集業(yè)務(wù)的核算；2、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算；3、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算；4、銷售過程業(yè)務(wù)的核算；5、利潤(rùn)形成與分配的核算。本章的主要題型和分值：本章的內(nèi)容不在考試大綱列舉范圍內(nèi)，但在考試中涉及計(jì)算和實(shí)務(wù)題，尤其是賬務(wù)處理完全屬本章的內(nèi)容，故本章屬于重點(diǎn)掌握章節(jié)。

第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章主要內(nèi)容：第一節(jié)籌集資金的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的方式。目前我國(guó)企業(yè)的資金來源渠道主要是投資者投入和向銀行等金融機(jī)構(gòu)籌借以及發(fā)行債券等。因此，實(shí)收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。二、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置：（一）〖實(shí)收資本〗賬戶：核算企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的（股份公司為“股本”）。

該賬戶是所有者權(quán)益類，其貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊(cè)資本數(shù)；期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)際擁有的資本（或股本）數(shù)額。2第一節(jié)籌集資金的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：2第一節(jié)籌集資金的核算（二）〖資本公積〗賬戶：用來核算企業(yè)取得的資本公積金。該賬戶貸方登記取得（增加）數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末貸方余額表示實(shí)際結(jié)存數(shù)。（三）〖固定資產(chǎn)〗賬戶：用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。該賬戶借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值；期末余額在借方，表示企業(yè)實(shí)際持有的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。（四）〖無形資產(chǎn)〗賬戶：用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。該賬戶借方登記取得無形資產(chǎn)的實(shí)際成本；貸方登記減少無形資產(chǎn)的實(shí)際成本；期末借方余額，表示企業(yè)實(shí)際持有的無形資產(chǎn)的成本。3第一節(jié)籌集資金的核算（二）〖資本公積〗賬戶：3第一節(jié)籌集資金的核算（五）〖短期借款〗賬戶：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。該賬戶是負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款數(shù)額，借方登記歸還的借款數(shù)額，期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。（六）〖長(zhǎng)期借款〗賬戶：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

該賬戶是負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種長(zhǎng)期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長(zhǎng)期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息數(shù)。4第一節(jié)籌集資金的核算（五）〖短期借款〗賬戶：4第一節(jié)籌集資金的核算三、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：1、投資者投入資金，固定、無形資產(chǎn)等：借：銀行存款固定資產(chǎn)（合同、約定價(jià)值）無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：實(shí)收資本2、接受捐贈(zèng)：借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積（營(yíng)業(yè)外收入）3、向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款：借：銀行存款貸：短期借款長(zhǎng)期借款〖例題〗見教材P71~73頁，略。5第一節(jié)籌集資金的核算三、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：5第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：

材料采購成本項(xiàng)目包括：1、買價(jià)，即供應(yīng)單位的發(fā)票價(jià)格；（企業(yè)如為增值稅的一般納稅人，購買材料時(shí)支付的增值稅不能計(jì)入采購成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”。如果屬于小規(guī)模納稅人，則購買材料時(shí)支付的增值稅應(yīng)計(jì)入采購成本）；2、運(yùn)雜費(fèi)，包括采購材料時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)等。（采購人員的差旅費(fèi)以及市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)等則不計(jì)入材料采購成本，而作為管理費(fèi)用列支）。3、運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗；4、入庫前的加工整理挑選費(fèi)用；5、應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用（如進(jìn)口關(guān)稅）。6第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：6第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

二、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置：1、〖材料采購〗賬戶：

核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。

該賬戶的借方登記外購材料的實(shí)際成本（包括買價(jià)和采購費(fèi)用），貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，月末借方余額表示尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際成本。2、〖原材料〗賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動(dòng)及結(jié)余情況。

該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際（計(jì)劃）成本；貸方登記發(fā)出原材料的實(shí)際（計(jì)劃）成本；期末余額在借方，表示庫存原材料的實(shí)際（計(jì)劃）成本。7第二節(jié)供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置：7第二節(jié)供應(yīng)過程的核算3、〖應(yīng)付賬款〗賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該賬戶是負(fù)債類，貸方登記因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)；借方登記已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)；期末貸方余額，表示尚未償還的款項(xiàng)。4、〖應(yīng)付票據(jù)〗賬戶：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶貸方企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等；借方登記實(shí)際支付的票款；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。8第二節(jié)供應(yīng)過程的核算3、〖應(yīng)付賬款〗賬戶：8第二節(jié)供應(yīng)過程的核算5、〖預(yù)付賬款〗賬戶：

核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。該賬戶屬資產(chǎn)類，借方登記企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收回的貨款及退回多付的款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。6、〖應(yīng)交稅費(fèi)〗賬戶：核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，并分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”進(jìn)行明細(xì)核算，用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅結(jié)算情況。企業(yè)購買材料物資可抵扣的增值稅額記入該賬戶的借方，企業(yè)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額計(jì)入貸方；期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅。9第二節(jié)供應(yīng)過程的核算5、〖預(yù)付賬款〗賬戶：9第二節(jié)供應(yīng)過程的核算三、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算：（一）賒購業(yè)務(wù)：1、賒購時(shí)：借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款2、入庫時(shí)：

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購

（實(shí)際成本）

材料成本差異（差額，或借方）3、付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款〖例題〗見教材P75~76頁，略。10第二節(jié)供應(yīng)過程的核算三、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算：10第二節(jié)供應(yīng)過程的核算（二）根據(jù)合同，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（三）票據(jù)采購業(yè)務(wù)：1、采購時(shí)：借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)2、入庫時(shí)：

借：原材料

（計(jì)劃成本）

貸：材料采購

（實(shí)際成本）

材料成本差異

（差額，或借方）3、票據(jù)到期、付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款11第二節(jié)供應(yīng)過程的核算（二）根據(jù)合同，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)：11

第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算

一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：

生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要過程。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。

一方面，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工制造產(chǎn)品，以滿足社會(huì)需要；

另一方面，為了制造產(chǎn)品，必然要發(fā)生各種耗費(fèi)，如消耗各種材料，支付工人工資，廠房、機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料所發(fā)生的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等等。

企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為費(fèi)用。

費(fèi)用按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集，就形成了產(chǎn)品的制造成本。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，就構(gòu)成了生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容。注意：直接材料、直接人工、其他直接支出、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用的區(qū)別。（教材P77~78頁，略）12第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：1

第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算賬戶的設(shè)置：（一）〖生產(chǎn)成本〗賬戶：是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。

該賬戶是成本類，借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料和直接人工，以及分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；該賬戶期末借方余額，表示企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。（二）〖制造費(fèi)用〗賬戶：用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資、福利費(fèi)、生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗等費(fèi)用。

該賬戶是成本類，借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方、分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般沒有余額。13第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算賬戶的設(shè)置：1

第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（三）

〖待攤費(fèi)用〗賬戶：用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年（含1年）以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。例如：預(yù)付的房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記支付金額，貸方登記攤銷金額，期末借方余額表示已經(jīng)支付但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。

新準(zhǔn)則已將該賬戶列入〖預(yù)付賬款〗賬戶核算。（四）〖預(yù)提費(fèi)用〗賬戶：用來核算預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。例如：預(yù)提的房租、借款利息費(fèi)等。該賬戶屬于負(fù)債類，借方登記支付金額；貸方登記預(yù)提金額；期末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)；期末借方余額表示支付金額大于預(yù)提的金額、尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。

新準(zhǔn)則已將該賬戶列入〖預(yù)收賬款〗賬戶核算，預(yù)提的借款利息費(fèi)列入〖應(yīng)收利息〗賬戶核算。14第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（三）〖待攤費(fèi)用〗賬戶：14第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（五）〖庫存商品〗賬戶：用來核算企業(yè)庫存的各種商品增減變動(dòng)和結(jié)存情況的實(shí)際成本。

該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記已驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出商品的實(shí)際成本；期末借方余額，表示庫存商品的實(shí)際成本。（六）〖應(yīng)付職工薪酬〗賬戶：用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付職工的各種薪酬。包括：①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)；③各項(xiàng)保險(xiǎn)待遇（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)以及企業(yè)為職工購買的各種商業(yè)保險(xiǎn)）和住房公積金；④工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)付給職工的各種薪酬。

該賬戶是負(fù)債類賬戶，貸方登記應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工薪酬；借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬；期末如有余額，一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”等進(jìn)行明細(xì)分類核算。15第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（五）〖庫存商品〗賬戶：15第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)核算：（一）材料費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)料）

制造費(fèi)用（車間一般耗用領(lǐng)料）

管理費(fèi)用（廠部管理領(lǐng)料）

貸：原材料〖例題〗教材P80~81頁【例5－12】，略?！纠勘驹律a(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料80萬元，B產(chǎn)品耗用乙材料20萬元；車間一般消耗領(lǐng)用甲材料10萬元；廠部領(lǐng)用乙材料20萬元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品800000——B產(chǎn)品200000制造費(fèi)用100000管理費(fèi)用200000

貸：原材料——甲材料900000——乙材料40000016第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)核算：16第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（二）工資及福利費(fèi)的歸集與分配業(yè)務(wù)：借：生產(chǎn)成本

（直接生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間管理人員）

管理費(fèi)用

（廠部管理人員、行政人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利〖例題〗見教材P81~82頁【例5－13、5－15】，略。【例】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元。其中：制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14000——B產(chǎn)品6000制造費(fèi)用1600管理費(fèi)用2400貸：應(yīng)付職工薪酬——工資24000注：“職工福利”同“工資”，略。17第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（二）工資及福利費(fèi)的歸集與分配業(yè)務(wù)：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算【例】開出現(xiàn)金支票一張，支付職工工資24000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資24000貸：銀行存款24000工資、職工福利核算說明：工資核算一般分2個(gè)部分：①計(jì)算應(yīng)發(fā)工資，并計(jì)入成本、費(fèi)用；②實(shí)際發(fā)放工資。以上兩個(gè)部分各自獨(dú)立，前者是將“工資”費(fèi)打入成本、費(fèi)用，后者是單純的以銀行存款償付“工資”（負(fù)債）福利費(fèi)和工資核算基本口徑一致，即：工資計(jì)入什么費(fèi)用，福利費(fèi)也相應(yīng)計(jì)入。福利費(fèi)不發(fā)放，使用的時(shí)候直接抵減。如：報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)600元：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利600貸：庫存現(xiàn)金60018第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算【例】開出現(xiàn)金支票一張，支付職工工資第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（三）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用核算業(yè)務(wù)：【例】攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi)1000元。借：管理費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）1000【例】按計(jì)劃預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息15000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）15000（四）折舊費(fèi)的歸集與分配業(yè)務(wù)：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊）

管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)折舊）

貸：累計(jì)折舊【例】計(jì)提本月折舊費(fèi)70000元，其中，生產(chǎn)用折舊45000元，行政管理部門25000元。借：制造費(fèi)用45000

管理費(fèi)用25000

貸：累計(jì)折舊7000019第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（三）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用核算業(yè)務(wù)：1第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（五）制造費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)：制造費(fèi)用一般按照工時(shí)或直接人工工資比例在產(chǎn)品之間分配?！纠?2月31日，月末按生產(chǎn)工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用10000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)200工時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)300工時(shí)。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4000（10000×200/500）——B產(chǎn)品6000（10000×300/500）

貸：制造費(fèi)用10000制造費(fèi)用也可按直接人工工資比例分配，承上例，假設(shè)：生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元。A產(chǎn)品應(yīng)分配：10000×10000/(10000+30000)=2500元B產(chǎn)品應(yīng)分配：10000×30000/(10000+30000)=7500元20第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（五）制造費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)：20第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（六）完工產(chǎn)品核算業(yè)務(wù)：【例題】教材P84~86頁例【5-19】，略?！纠勘酒谕懂a(chǎn)的A產(chǎn)品2000件，B產(chǎn)品1000件，全部完工入庫，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。產(chǎn)品成本計(jì)算表編制單位：年月份單位：元借：庫存商品——A產(chǎn)品1096000——B產(chǎn)品348000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1096000——B產(chǎn)品34800021成本項(xiàng)目A產(chǎn)品（2000件）B產(chǎn)品（1000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用80000022800068000400114342000001140003400020013434產(chǎn)品生產(chǎn)成本1096000548348000348第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（六）完工產(chǎn)品核算業(yè)務(wù)：21成本項(xiàng)目第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：

銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最后階段。在這個(gè)階段，制造企業(yè)要將生產(chǎn)過程中生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

銷售過程業(yè)務(wù)核算的主要任務(wù)是：1、確定和記錄產(chǎn)品銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用；2、計(jì)算企業(yè)銷售活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，以及主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或虧損情況；3、反映企業(yè)與購貨單位所發(fā)生的貨物結(jié)算業(yè)務(wù)、考核銷售計(jì)劃的執(zhí)行情況；4、監(jiān)督營(yíng)業(yè)稅金及附加的及時(shí)繳納等。

22第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：22第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程核算賬戶的設(shè)置：（一）〖主要業(yè)務(wù)收入〗賬戶：是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的收入。

該賬戶是損益類，貸方登記企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品，自制半成品等）或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回或銷售折讓和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入；期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

（二）〖主營(yíng)業(yè)務(wù)成本〗賬戶：是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。

該賬戶是損益類，借方結(jié)轉(zhuǎn)已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)期銷售成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。23第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程核算賬戶的設(shè)置：23第四節(jié)銷售過程的核算（三）〖應(yīng)收賬款〗賬戶：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。不設(shè)置“預(yù)收賬款”的，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入本科目。本科目屬資產(chǎn)類，借方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款和已經(jīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的款項(xiàng)，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)和企業(yè)應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。（四）〖應(yīng)收票據(jù)〗賬戶：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目屬資產(chǎn)類，借方登記收到的票據(jù)；貸方登記到期和貼現(xiàn)的票面金額；期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。24第四節(jié)銷售過程的核算（三）〖應(yīng)收賬款〗賬戶：24第四節(jié)銷售過程的核算（五）〖預(yù)收賬款〗賬戶：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。該賬戶屬于負(fù)債類，借方登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收和補(bǔ)付的款項(xiàng)；借方登記發(fā)出商品、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的收入貨款和退回多付的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。（六）〖營(yíng)業(yè)稅金及附加〗賬戶：核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。該賬戶屬于損益類，借方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)；貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅以及月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)“賬戶借方的數(shù)額；期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。25第四節(jié)銷售過程的核算（五）〖預(yù)收賬款〗賬戶：25第四節(jié)銷售過程的核算三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算：（一）銷售業(yè)務(wù)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(按售價(jià)確認(rèn)的收入)其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例】2008年12月17日，向宏遠(yuǎn)公司銷售甲產(chǎn)品50件，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款15000元，稅款2550元；并在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時(shí)以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，上述款項(xiàng)暫未收到。借：應(yīng)收賬款——宏遠(yuǎn)公司18050

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550

銀行存款500【例題】教材P90~91頁【例5－20~23】略。26第四節(jié)銷售過程的核算三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算：26第四節(jié)銷售過程的核算（二）收款業(yè)務(wù)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款（三）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用和稅金業(yè)務(wù)：【例】以銀行存款支付廣告費(fèi)30000元。借：銷售費(fèi)用30000

貸：銀行存款30000【例】計(jì)算本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18000元、城建稅3000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加21000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18000——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

3000【例】結(jié)轉(zhuǎn)本月產(chǎn)品銷售成本200000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000【例】結(jié)轉(zhuǎn)本月材料銷售成本10000元。借：其他業(yè)務(wù)成本10000

貸：原材料1000027第四節(jié)銷售過程的核算（二）收款業(yè)務(wù)：27第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配一、利潤(rùn)形成的核算：

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（一）利潤(rùn)的構(gòu)成：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－管理費(fèi)用±投資收益營(yíng)業(yè)收入由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入構(gòu)成。營(yíng)業(yè)成本由主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本構(gòu)成。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用（二）賬戶設(shè)置：

1、〖本年利潤(rùn)〗所有者權(quán)益類賬戶。

2、〖投資收益〗、〖營(yíng)業(yè)外收入〗、〖營(yíng)業(yè)外支出〗、〖所得稅費(fèi)用〗——損益類賬戶。28第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配一、利潤(rùn)形成的核算：28第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配（三）主要業(yè)務(wù)核算：1、相關(guān)收益業(yè)務(wù)：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入、投資收益2、費(fèi)用、支出業(yè)務(wù)：借：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款3、所得稅費(fèi)用的核算：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅4、結(jié)轉(zhuǎn)本期收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)29第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配（三）主要業(yè)務(wù)核算：29第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配5、結(jié)轉(zhuǎn)本期成本、費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)成本

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

所得稅費(fèi)用【例題】見教材P4~96頁，略。30第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配5、結(jié)轉(zhuǎn)本期成本、費(fèi)用：30第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配二、利潤(rùn)分配的核算：（一）利潤(rùn)分配的原則：企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照下列順序分配：

＋

－31當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn)②提取法定公益金③向投資者分配利潤(rùn)

以前年度虧損=當(dāng)年凈利×提取比例未分配利潤(rùn)

①提取法定盈余公積=當(dāng)年凈利×提取比例第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配二、利潤(rùn)分配的核算：31當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配（二）賬戶設(shè)置：1、〖利潤(rùn)分配〗賬戶：核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。該科目屬于所有者權(quán)益類，借方登記企業(yè)按規(guī)定實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)，或年終轉(zhuǎn)來的全年虧損總額；貸方登記從“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)來的全年凈利潤(rùn)總額；年末貸方余額，反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)，借方余額反映未彌補(bǔ)虧損。2、〖盈余公積〗賬戶：核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。貸方登記提取數(shù)；借方登記支出數(shù)（補(bǔ)虧、分紅、轉(zhuǎn)增資本）；期末貸方余額，反映企業(yè)盈余公積余額。3、〖應(yīng)付股利〗賬戶：核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該賬戶屬負(fù)債類，貸方登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；借方登記實(shí)際支付股利或利潤(rùn)；期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。32第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配（二）賬戶設(shè)置：32第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配（三）利潤(rùn)分配賬務(wù)處理：1、將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶：借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2、分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利3、將“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〖例題〗教材P97~98頁，略。33第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配（三）利潤(rùn)分配賬務(wù)處理：33第五章

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章主要內(nèi)容：1、資金籌集業(yè)務(wù)的核算；2、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算；3、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算；4、銷售過程業(yè)務(wù)的核算；5、利潤(rùn)形成與分配的核算。本章的主要題型和分值：本章的內(nèi)容不在考試大綱列舉范圍內(nèi)，但在考試中涉及計(jì)算和實(shí)務(wù)題，尤其是賬務(wù)處理完全屬本章的內(nèi)容，故本章屬于重點(diǎn)掌握章節(jié)。

第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章主要內(nèi)容：第一節(jié)籌集資金的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的方式。目前我國(guó)企業(yè)的資金來源渠道主要是投資者投入和向銀行等金融機(jī)構(gòu)籌借以及發(fā)行債券等。因此，實(shí)收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。二、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置：（一）〖實(shí)收資本〗賬戶：核算企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的（股份公司為“股本”）。

該賬戶是所有者權(quán)益類，其貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊(cè)資本數(shù)；期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)際擁有的資本（或股本）數(shù)額。35第一節(jié)籌集資金的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：2第一節(jié)籌集資金的核算（二）〖資本公積〗賬戶：用來核算企業(yè)取得的資本公積金。該賬戶貸方登記取得（增加）數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末貸方余額表示實(shí)際結(jié)存數(shù)。（三）〖固定資產(chǎn)〗賬戶：用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。該賬戶借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值；期末余額在借方，表示企業(yè)實(shí)際持有的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。（四）〖無形資產(chǎn)〗賬戶：用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。該賬戶借方登記取得無形資產(chǎn)的實(shí)際成本；貸方登記減少無形資產(chǎn)的實(shí)際成本；期末借方余額，表示企業(yè)實(shí)際持有的無形資產(chǎn)的成本。36第一節(jié)籌集資金的核算（二）〖資本公積〗賬戶：3第一節(jié)籌集資金的核算（五）〖短期借款〗賬戶：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。該賬戶是負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款數(shù)額，借方登記歸還的借款數(shù)額，期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。（六）〖長(zhǎng)期借款〗賬戶：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

該賬戶是負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種長(zhǎng)期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長(zhǎng)期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息數(shù)。37第一節(jié)籌集資金的核算（五）〖短期借款〗賬戶：4第一節(jié)籌集資金的核算三、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：1、投資者投入資金，固定、無形資產(chǎn)等：借：銀行存款固定資產(chǎn)（合同、約定價(jià)值）無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：實(shí)收資本2、接受捐贈(zèng)：借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積（營(yíng)業(yè)外收入）3、向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款：借：銀行存款貸：短期借款長(zhǎng)期借款〖例題〗見教材P71~73頁，略。38第一節(jié)籌集資金的核算三、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：5第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：

材料采購成本項(xiàng)目包括：1、買價(jià)，即供應(yīng)單位的發(fā)票價(jià)格；（企業(yè)如為增值稅的一般納稅人，購買材料時(shí)支付的增值稅不能計(jì)入采購成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”。如果屬于小規(guī)模納稅人，則購買材料時(shí)支付的增值稅應(yīng)計(jì)入采購成本）；2、運(yùn)雜費(fèi)，包括采購材料時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)等。（采購人員的差旅費(fèi)以及市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)等則不計(jì)入材料采購成本，而作為管理費(fèi)用列支）。3、運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗；4、入庫前的加工整理挑選費(fèi)用；5、應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用（如進(jìn)口關(guān)稅）。39第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：6第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

二、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置：1、〖材料采購〗賬戶：

核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。

該賬戶的借方登記外購材料的實(shí)際成本（包括買價(jià)和采購費(fèi)用），貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，月末借方余額表示尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際成本。2、〖原材料〗賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動(dòng)及結(jié)余情況。

該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際（計(jì)劃）成本；貸方登記發(fā)出原材料的實(shí)際（計(jì)劃）成本；期末余額在借方，表示庫存原材料的實(shí)際（計(jì)劃）成本。40第二節(jié)供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置：7第二節(jié)供應(yīng)過程的核算3、〖應(yīng)付賬款〗賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該賬戶是負(fù)債類，貸方登記因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)；借方登記已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)；期末貸方余額，表示尚未償還的款項(xiàng)。4、〖應(yīng)付票據(jù)〗賬戶：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶貸方企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等；借方登記實(shí)際支付的票款；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。41第二節(jié)供應(yīng)過程的核算3、〖應(yīng)付賬款〗賬戶：8第二節(jié)供應(yīng)過程的核算5、〖預(yù)付賬款〗賬戶：

核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。該賬戶屬資產(chǎn)類，借方登記企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收回的貨款及退回多付的款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。6、〖應(yīng)交稅費(fèi)〗賬戶：核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，并分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”進(jìn)行明細(xì)核算，用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅結(jié)算情況。企業(yè)購買材料物資可抵扣的增值稅額記入該賬戶的借方，企業(yè)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額計(jì)入貸方；期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅。42第二節(jié)供應(yīng)過程的核算5、〖預(yù)付賬款〗賬戶：9第二節(jié)供應(yīng)過程的核算三、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算：（一）賒購業(yè)務(wù)：1、賒購時(shí)：借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款2、入庫時(shí)：

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購

（實(shí)際成本）

材料成本差異（差額，或借方）3、付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款〖例題〗見教材P75~76頁，略。43第二節(jié)供應(yīng)過程的核算三、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算：10第二節(jié)供應(yīng)過程的核算（二）根據(jù)合同，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（三）票據(jù)采購業(yè)務(wù)：1、采購時(shí)：借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)2、入庫時(shí)：

借：原材料

（計(jì)劃成本）

貸：材料采購

（實(shí)際成本）

材料成本差異

（差額，或借方）3、票據(jù)到期、付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款44第二節(jié)供應(yīng)過程的核算（二）根據(jù)合同，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)：11

第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算

一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：

生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要過程。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。

一方面，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工制造產(chǎn)品，以滿足社會(huì)需要；

另一方面，為了制造產(chǎn)品，必然要發(fā)生各種耗費(fèi)，如消耗各種材料，支付工人工資，廠房、機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料所發(fā)生的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等等。

企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為費(fèi)用。

費(fèi)用按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集，就形成了產(chǎn)品的制造成本。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，就構(gòu)成了生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容。注意：直接材料、直接人工、其他直接支出、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用的區(qū)別。（教材P77~78頁，略）45第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：1

第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算賬戶的設(shè)置：（一）〖生產(chǎn)成本〗賬戶：是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。

該賬戶是成本類，借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料和直接人工，以及分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；該賬戶期末借方余額，表示企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。（二）〖制造費(fèi)用〗賬戶：用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資、福利費(fèi)、生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗等費(fèi)用。

該賬戶是成本類，借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方、分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般沒有余額。46第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算賬戶的設(shè)置：1

第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（三）

〖待攤費(fèi)用〗賬戶：用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年（含1年）以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。例如：預(yù)付的房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記支付金額，貸方登記攤銷金額，期末借方余額表示已經(jīng)支付但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。

新準(zhǔn)則已將該賬戶列入〖預(yù)付賬款〗賬戶核算。（四）〖預(yù)提費(fèi)用〗賬戶：用來核算預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。例如：預(yù)提的房租、借款利息費(fèi)等。該賬戶屬于負(fù)債類，借方登記支付金額；貸方登記預(yù)提金額；期末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)；期末借方余額表示支付金額大于預(yù)提的金額、尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。

新準(zhǔn)則已將該賬戶列入〖預(yù)收賬款〗賬戶核算，預(yù)提的借款利息費(fèi)列入〖應(yīng)收利息〗賬戶核算。47第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（三）〖待攤費(fèi)用〗賬戶：14第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（五）〖庫存商品〗賬戶：用來核算企業(yè)庫存的各種商品增減變動(dòng)和結(jié)存情況的實(shí)際成本。

該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記已驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出商品的實(shí)際成本；期末借方余額，表示庫存商品的實(shí)際成本。（六）〖應(yīng)付職工薪酬〗賬戶：用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付職工的各種薪酬。包括：①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)；③各項(xiàng)保險(xiǎn)待遇（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)以及企業(yè)為職工購買的各種商業(yè)保險(xiǎn)）和住房公積金；④工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)付給職工的各種薪酬。

該賬戶是負(fù)債類賬戶，貸方登記應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工薪酬；借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬；期末如有余額，一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”等進(jìn)行明細(xì)分類核算。48第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（五）〖庫存商品〗賬戶：15第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)核算：（一）材料費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)料）

制造費(fèi)用（車間一般耗用領(lǐng)料）

管理費(fèi)用（廠部管理領(lǐng)料）

貸：原材料〖例題〗教材P80~81頁【例5－12】，略。【例】本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料80萬元，B產(chǎn)品耗用乙材料20萬元；車間一般消耗領(lǐng)用甲材料10萬元；廠部領(lǐng)用乙材料20萬元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品800000——B產(chǎn)品200000制造費(fèi)用100000管理費(fèi)用200000

貸：原材料——甲材料900000——乙材料40000049第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)核算：16第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（二）工資及福利費(fèi)的歸集與分配業(yè)務(wù)：借：生產(chǎn)成本

（直接生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間管理人員）

管理費(fèi)用

（廠部管理人員、行政人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利〖例題〗見教材P81~82頁【例5－13、5－15】，略。【例】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元。其中：制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14000——B產(chǎn)品6000制造費(fèi)用1600管理費(fèi)用2400貸：應(yīng)付職工薪酬——工資24000注：“職工福利”同“工資”，略。50第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（二）工資及福利費(fèi)的歸集與分配業(yè)務(wù)：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算【例】開出現(xiàn)金支票一張，支付職工工資24000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資24000貸：銀行存款24000工資、職工福利核算說明：工資核算一般分2個(gè)部分：①計(jì)算應(yīng)發(fā)工資，并計(jì)入成本、費(fèi)用；②實(shí)際發(fā)放工資。以上兩個(gè)部分各自獨(dú)立，前者是將“工資”費(fèi)打入成本、費(fèi)用，后者是單純的以銀行存款償付“工資”（負(fù)債）福利費(fèi)和工資核算基本口徑一致，即：工資計(jì)入什么費(fèi)用，福利費(fèi)也相應(yīng)計(jì)入。福利費(fèi)不發(fā)放，使用的時(shí)候直接抵減。如：報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)600元：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利600貸：庫存現(xiàn)金60051第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算【例】開出現(xiàn)金支票一張，支付職工工資第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（三）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用核算業(yè)務(wù)：【例】攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi)1000元。借：管理費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）1000【例】按計(jì)劃預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息15000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）15000（四）折舊費(fèi)的歸集與分配業(yè)務(wù)：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊）

管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)折舊）

貸：累計(jì)折舊【例】計(jì)提本月折舊費(fèi)70000元，其中，生產(chǎn)用折舊45000元，行政管理部門25000元。借：制造費(fèi)用45000

管理費(fèi)用25000

貸：累計(jì)折舊7000052第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（三）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用核算業(yè)務(wù)：1第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（五）制造費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)：制造費(fèi)用一般按照工時(shí)或直接人工工資比例在產(chǎn)品之間分配?！纠?2月31日，月末按生產(chǎn)工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用10000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)200工時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)300工時(shí)。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4000（10000×200/500）——B產(chǎn)品6000（10000×300/500）

貸：制造費(fèi)用10000制造費(fèi)用也可按直接人工工資比例分配，承上例，假設(shè)：生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元。A產(chǎn)品應(yīng)分配：10000×10000/(10000+30000)=2500元B產(chǎn)品應(yīng)分配：10000×30000/(10000+30000)=7500元53第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（五）制造費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)：20第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（六）完工產(chǎn)品核算業(yè)務(wù)：【例題】教材P84~86頁例【5-19】，略?！纠勘酒谕懂a(chǎn)的A產(chǎn)品2000件，B產(chǎn)品1000件，全部完工入庫，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。產(chǎn)品成本計(jì)算表編制單位：年月份單位：元借：庫存商品——A產(chǎn)品1096000——B產(chǎn)品348000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1096000——B產(chǎn)品34800054成本項(xiàng)目A產(chǎn)品（2000件）B產(chǎn)品（1000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用80000022800068000400114342000001140003400020013434產(chǎn)品生產(chǎn)成本1096000548348000348第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算（六）完工產(chǎn)品核算業(yè)務(wù)：21成本項(xiàng)目第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：

銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最后階段。在這個(gè)階段，制造企業(yè)要將生產(chǎn)過程中生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

銷售過程業(yè)務(wù)核算的主要任務(wù)是：1、確定和記錄產(chǎn)品銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用；2、計(jì)算企業(yè)銷售活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，以及主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或虧損情況；3、反映企業(yè)與購貨單位所發(fā)生的貨物結(jié)算業(yè)務(wù)、考核銷售計(jì)劃的執(zhí)行情況；4、監(jiān)督營(yíng)業(yè)稅金及附加的及時(shí)繳納等。

55第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：22第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程核算賬戶的設(shè)置：（一）〖主要業(yè)務(wù)收入〗賬戶：是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的收入。

該賬戶是損益類，貸方登記企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品，自制半成品等）或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回或銷售折讓和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入；期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

（二）〖主營(yíng)業(yè)務(wù)成本〗賬戶：是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。

該賬戶是損益類，借方結(jié)轉(zhuǎn)已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)期銷售成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。56第四節(jié)銷售過程的核算二、銷售過程核算賬戶的設(shè)置：23第四節(jié)銷售過程的核算（三）〖應(yīng)收賬款〗賬戶：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。不設(shè)置“預(yù)收賬款”的，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入本科目。本科目屬資產(chǎn)類，借方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款和已經(jīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的款項(xiàng)，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)和企業(yè)應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。（四）〖應(yīng)收票據(jù)〗賬戶：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目屬資產(chǎn)類，借方登記收到的票據(jù)；貸方登記到期和貼現(xiàn)的票面金額；期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。57第四節(jié)銷售過程的核算（三）〖應(yīng)收賬款〗賬戶：24第四節(jié)銷售過程的核算（五）〖預(yù)收賬款〗賬戶：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。該賬戶屬于負(fù)債類，借方登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收和補(bǔ)付的款項(xiàng)；借方登記發(fā)出商品、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的收入貨款和退回多付的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。（六）〖營(yíng)業(yè)稅金及附加〗賬戶：核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。該賬戶屬于損益類，借方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)；貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅以及月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)“賬戶借方的數(shù)額；期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。58第四節(jié)銷售過程的核算（五）〖預(yù)收賬款〗賬戶：25第四節(jié)銷售過程的核算三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算：（一）銷售業(yè)務(wù)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(按售價(jià)確認(rèn)的收入)其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例】2008年12月17日，向宏遠(yuǎn)公司銷售甲產(chǎn)品50件，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款15000元，稅款2550元；并在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時(shí)以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，上述款項(xiàng)暫未收到。借：應(yīng)收賬款——宏遠(yuǎn)公司18050

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550

銀行存款500【例題】教材P90~91頁【例5－20~23】略。59第四節(jié)銷售過程的核算三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算：26第四節(jié)銷售過程的核算（二）收款業(yè)務(wù)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款（三）產(chǎn)品銷售