審計學李妍審計學李妍1第二章注冊會計師管理[本章學習目的]了解注冊會計師資格的取得了解社會審計組織結構了解注冊會計師的行業(yè)管理22008年9月第二章注冊會計師管理[本章學習目的]22008年9月2.1注冊會計師考試[會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風險管理]注冊[考試成績合格，從事審計工作兩年以上]32008年9月2.1注冊會計師考試[會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅2.2會計師事務所國外會計師事務所獨資制.普通合伙制.有限責任制.有限責任合伙制.我國會計師事務所合伙制會計師事務所有限責任制會計師事務所42008年9月2.2會計師事務所國外會計師事務所42008年9月2.3我國會計師事務所合伙制、有限責任制會計師事物所中國注冊會計師協(xié)會提供的我國會計師事務所2007年度信息摘要[詳見下表]52008年9月2.3我國會計師事務所合伙制、有限責任制會計師事物所5202007年度會計師事務所綜合評價前百家信息*事務所名稱排名2007年度總收入(萬元)注冊會計師人數(shù)從業(yè)人員人數(shù)合伙人(股東)人數(shù)普華永道中天會計師事務所126257146039712安永華明會計師事務所223158056454902德勤華永會計師事務所321242854941912畢馬威華振會計師事務所419449635143672中瑞岳華會計師事務所5504671000228028立信會計師事務所637140417114940信永中和會計師事務所725432482125829大信會計師事務所822907328105020萬隆會計師事務所91944137176430利安達信隆會計師事務所10187783689323762008年9月2007年度會計師事務所綜合評價前百家信息*事務所名稱排名2

審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業(yè)務交流，開展理論研究，提供技術支持；開展注冊會計師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權益；代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協(xié)會工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關委托或授權的其他有關工作。2.4注冊會計師協(xié)會職責72008年9月審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會1.會員種類團體會員執(zhí)業(yè)會員個人會員

非執(zhí)業(yè)會員2.會員的權利與義務：P30—P312.4注冊會計師協(xié)會會員1.會員種類2.4注冊會計師協(xié)會會員8權力機構是全國會員代表大會常設辦事機構是由秘書長、副秘書長若干人并配務必要數(shù)量的專職人員組成。2.5協(xié)會權力機構和常設辦事機構權力機構是全國會員代表大會2.5協(xié)會權力機構和常設辦事機92.6外國會計師職業(yè)組織美國注冊會計師協(xié)會英國會計職業(yè)組織加拿大會計職業(yè)組織日本公認會計士協(xié)會亞太會計師聯(lián)合會歐洲會計師聯(lián)合會國際會計師聯(lián)合會國際會計師公會2.6外國會計師職業(yè)組織美國注冊會計師協(xié)會10（一）管理體制概述1.政府干預型：指對注冊會計師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的自仁節(jié)理的基礎上，由政府進行較大范圍和程度干預的一種管理模式。實行政府干預理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。2.7中國注冊會計師的行業(yè)管理112008年9月（一）管理體制概述2.7中國注冊會計師的行業(yè)管理11200

2.行業(yè)自律型：指主要由民問職業(yè)團體對注冊會計師進行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計師由民問協(xié)會實行自律管理，政府不如干預，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。

3.政府干預與行業(yè)自律相結合：指在注冊會計師管理中，政府管理與行業(yè)自我管理并重的管理體制，以我國最為典型。2.7中國注冊會計師的行業(yè)管理122008年9月2.行業(yè)自律型：指主要由民問職業(yè)團體對注冊會計師進行（二）外國注冊會計師的行業(yè)管理（P35-36）

1.美國：外部管理與行業(yè)自我管理相結合2.日本：外部管理與行業(yè)自我管理相結合（二）外國注冊會計師的行業(yè)管理（P35-36）

1.美國：外13外部管理1法律規(guī)范:《注冊會計師法》2行政管理:財政部門、工商部門、稅務部門、證券監(jiān)督管理委員會行業(yè)自我管理：注冊會計師協(xié)會2.8中國注冊會計師的行業(yè)管理142008年9月外部管理2.8中國注冊會計師的行業(yè)管理142008年9月第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則[本章學習目的]理解審計準則的內(nèi)容和含義理解審計質(zhì)量控制準則的內(nèi)容和含義152008年9月第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則[本章學習目的]152008年9月一、業(yè)務準則二、質(zhì)量控制準則三、職業(yè)道德準則

審計準則發(fā)布.htm沒規(guī)矩無以成方圓沒規(guī)矩無以成方圓1612/8/20221712/7/202217序：“審計準則”建設回顧執(zhí)業(yè)規(guī)則－91年至93年初CICPA發(fā)布

驗資、會計報表審計、審計計劃、工作底稿、審計報告管理建議書職業(yè)道德守則

逐步正規(guī)化、法制化和專業(yè)化序：“審計準則”建設回顧逐步正規(guī)化、法制化和專業(yè)化18序：“審計準則”建設回顧注冊會計師法

第三十五條規(guī)定：CICPA依法擬訂執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，報國務院財政部門批準后施行

重要里程碑序：“審計準則”建設回顧重要里程碑19序：“審計準則”建設回顧職業(yè)規(guī)范（獨立審計準則）1994年5月開始起草CPA職業(yè)規(guī)范2003年年中，先后分6批制定了CPA職業(yè)規(guī)范，共計48個項目職業(yè)規(guī)范體系基本形成：獨立審計準則（45）、質(zhì)量控制基本準則、職業(yè)道德基本準則和后續(xù)教育基本準則審計準則是核心12/8/202220序：“審計準則”建設回顧審計準則是核心12/7/2022序：“審計準則”建設回顧職業(yè)規(guī)范（獨立審計準則）質(zhì)量控制準則

獨立審計準則

職業(yè)道德準則CPA職業(yè)規(guī)范體系后續(xù)教育準則基本建立準則體系序：“審計準則”建設回顧質(zhì)量控制準則獨立審計準則21序：“審計準則”建設回顧職業(yè)規(guī)范（獨立審計準則）獨立審計準則的三個層次?基本準則（1）

?具體準則（28）與實務公告（10）

?執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（5）序：“審計準則”建設回顧?基本準則（1）?具體準則（2822序：“審計準則”建設回顧職業(yè)規(guī)范（獨立審計準則）獨立審計框架結構第一層第二層第三層獨立審計基本準則具體準則和實務公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南參照執(zhí)行遵照執(zhí)行中注協(xié)制訂，財政部頒布中注協(xié)制訂發(fā)布序：“審計準則”建設回顧獨立審計框架結構第一層第二層第三層獨23序：“審計準則”建設回顧創(chuàng)新準則體系

為什么要創(chuàng)新？？行業(yè)面臨的風險有日益增大趨勢現(xiàn)行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險

國際審計準則正在發(fā)生重大的變化

經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同會計準則修訂的影響趨同與特色24序：“審計準則”建設回顧趨同與特色24序：“審計準則”建設回顧創(chuàng)新準則體系

創(chuàng)新之處以審計風險準則為重點（3？4？）

重建準則體系更換準則名稱（執(zhí)業(yè)準則體系）

完善執(zhí)業(yè)準則編號（強調(diào)內(nèi)在聯(lián)系）后發(fā)優(yōu)勢25序：“審計準則”建設回顧后發(fā)優(yōu)勢25序：“審計準則”建設回顧創(chuàng)新準則體系

CPA執(zhí)業(yè)規(guī)范體系業(yè)務質(zhì)量控制準則

業(yè)務

準則職業(yè)道德準則

業(yè)務

準則

業(yè)務準則序：“審計準則”建設回顧CPA執(zhí)業(yè)業(yè)務質(zhì)量控制準則263.1注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義及內(nèi)容含義

是指CPA在執(zhí)行業(yè)務的過程中所應遵守的職業(yè)規(guī)范。是用來規(guī)范CPA執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。作用

贏得社會公眾的廣泛信任；提高CPA的審計工作質(zhì)量；維護CPA的合法權益；促進審計經(jīng)驗的交流。

3.1注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義及內(nèi)容含義27基本體系CPA執(zhí)業(yè)準則CPA職業(yè)道德規(guī)范CPA業(yè)務準則會計師事務所質(zhì)量控制準則基本體系CPACPA職業(yè)道德規(guī)范CPA業(yè)務準則會計師事務所質(zhì)28注冊會計師管理與職業(yè)準則課件29業(yè)務準則的內(nèi)容鑒證業(yè)務準則（二個層次）

鑒證業(yè)務基本準則（1個）審計準則（41個）審閱準則（1個）其他鑒證（2個）相關服務業(yè)務準則（非鑒證）（2個）

注冊會計師管理與職業(yè)準則課件303.2鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的定義

鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務3.2鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容31鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的目標

合理保證程度的鑒證業(yè)務－對歷史財務信息審計業(yè)務有限保證程度的鑒證業(yè)務－對歷史財務信息審閱業(yè)務非絕對保證鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容非絕對保證32鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的目標

合理保證程度的鑒證業(yè)務－其目的是將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎?對歷史財務信息審計業(yè)務提供高水平保證?將業(yè)務風險降低到可接受低水平12/8/202233鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容?對歷史財務信息審計業(yè)務?鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的目標有限保證的鑒證業(yè)務－其目標是將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎

?對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證

?

業(yè)務風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務的低風險水平12/8/202234鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容?對審閱后的歷史鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的目標其它鑒證業(yè)務呢？對非歷史、非財務信息提供其他鑒證服務，既可能是合理保證（內(nèi)部控制審計）又可能是有限保證（預測性財務信息審核）12/8/202235鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容其它鑒證業(yè)務呢？對非歷史鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的要素

鑒證業(yè)務要素三方對象標準證據(jù)報告12/8/202236鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)三方對象標準證據(jù)報告12/7鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的要素

鑒證業(yè)務三方關系鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人12/8/202237鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容12/7/202237鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的要素

鑒證對象－鑒證對象（實質(zhì)）與鑒證對象信息（反映實質(zhì)的載體）具有多種形式12/8/202238鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容12/7/202238鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的要素

標準標準－指用于評價或計量鑒證對象的基準標準的特征：相關性、可靠性、完整性、中立性、可理解性、公開性12/8/202239鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容12/7/202239鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的要素

證據(jù)－形成鑒證結論的基礎，具有充分性和恰當性12/8/202240鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容12/7/202240鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的要素

鑒證報告注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證不同結論的報告（無保留、保留、否定、無法提出）12/8/202241鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容12/7/2022413.3審計業(yè)務基本準則1.一般原則與責任財務報表審計的目標和一般原則(CPA的責任、被審計單位管理層的責任)審計約定書；歷史財務信息審計的質(zhì)量控制；審計工作底稿等等2.風險評估與應對計劃審計工作；了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險；對被審計單位使用服務機構的考慮；重要性；針對評估的重大錯報風險實施的程序422008年9月3.3審計業(yè)務基本準則1.一般原則與責任422008年93.審計證據(jù)審計證據(jù)、存貨監(jiān)盤、函證、分析程序、審計抽樣和其他選取測試項目的方法、會計估計的審計、公允價值計量和披露的審計、關聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、首次接受委托時對期初余額的審計、期后事項、管理層聲明。4.利用其他主體的工作利用其他CPA的工作；考慮內(nèi)部審計工作；利用專家的工作3.審計證據(jù)435.審計結論與報告審計報告；非標準審計報告；比較數(shù)據(jù)；含有已審計財務報表的文件中的其他信息6.特殊領域審計對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告；驗資；商業(yè)銀行財務報表審計；銀行間函證程序；與銀行監(jiān)管機構的關系；對小型被審計單位審計的特殊考慮；財務報表中對環(huán)境事項的考慮；衍生金融工具的審計；電子商務對財務報表審計的影響5.審計結論與報告443.4審閱業(yè)務準則

財務報表審閱3.5其他鑒證業(yè)務準則

歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務

預測性財務信息的審核3.6相關服務準則

對財務信息執(zhí)行商定程序

代編財務信息3.4審閱業(yè)務準則45二、質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制的涵義質(zhì)量控制是以事務所為中心的業(yè)務質(zhì)量監(jiān)管制度

（審計業(yè)務和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務）質(zhì)控的目的是確保審計質(zhì)量符合業(yè)務準則的要求，明確相關責任業(yè)務準則是衡量業(yè)務質(zhì)量的尺度

5101－業(yè)務質(zhì)量控制.pdf12/8/202246二、質(zhì)量控制準則12/7/202246二、質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制制度的要素對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任職業(yè)道德規(guī)范客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持人力資源業(yè)務執(zhí)行業(yè)務工作底稿監(jiān)控12/8/202247二、質(zhì)量控制準則12/7/202247二、質(zhì)量控制準則對業(yè)務質(zhì)量承擔領導責任主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任事務所的領導層的責任承擔質(zhì)量控制制度運作責任人員的責任12/8/202248二、質(zhì)量控制準則12/7/202248對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。會計師事務所的領導層及其做出的示范對會計師事務所的內(nèi)部文化有重大影響。會計師事務所各級管理層應當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行工作。根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任49二、質(zhì)量控制準則職業(yè)道德規(guī)范

執(zhí)業(yè)時的職業(yè)道德規(guī)范基本內(nèi)容強化職業(yè)道德鑒證業(yè)務的獨立性要求12/8/202250二、質(zhì)量控制準則12/7/202250二、質(zhì)量控制準則客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持

接受或保持客戶關系和具體業(yè)務的前提客戶的誠信業(yè)務承接能力職業(yè)道德

拒絕委托或解除業(yè)務約定書12/8/202251二、質(zhì)量控制準則12/7/202251客戶關系和具體業(yè)務的接受和保持

在接受新客戶的業(yè)務前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務時，會計師事務所應當根據(jù)具體情況獲取有關客戶誠信、注冊會計師提供該項業(yè)務的可行性以及是否存在利益沖突等方面的信息。會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；注冊會計師具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；注冊會計師能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范?？蛻絷P系和具體業(yè)務的接受和保持52二、質(zhì)量控制準則人力資源

人力資源政策招聘業(yè)績評價人員素質(zhì)專業(yè)勝任能力職業(yè)發(fā)展晉升薪酬人員需求預測12/8/202253二、質(zhì)量控制準則12/7/202253二、質(zhì)量控制準則人力資源（續(xù)）

項目負責人職責

監(jiān)管12/8/202254二、質(zhì)量控制準則12/7/202254二、質(zhì)量控制準則人力資源（續(xù)）

一般員工素質(zhì)相關業(yè)務的知識和實務經(jīng)驗掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定具有相關技術知識，包括信息技術知識熟悉客戶所處的行業(yè)具有職業(yè)判斷能力掌握會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序12/8/202255二、質(zhì)量控制準則12/7/202255二、質(zhì)量控制準則業(yè)務執(zhí)行

指導、監(jiān)督與復核咨詢意見分歧項目質(zhì)量控制復核－指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程12/8/202256二、質(zhì)量控制準則12/7/202256二、質(zhì)量控制準則業(yè)務工作底稿及時歸檔（業(yè)務報告日后六十天內(nèi)）保管要求安全性保密性完整性方便性時間性（對業(yè)務工作底稿至少保存10年）

所有權（會計師事務所）

12/8/202257二、質(zhì)量控制準則12/7/202257二、質(zhì)量控制準則監(jiān)控

監(jiān)控內(nèi)容

－－質(zhì)量控制制度設計的適當性和運行的有效性監(jiān)控人員信息反饋

12/8/202258二、質(zhì)量控制準則12/7/202258監(jiān)控會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關、適當?shù)?，并正在有效運行。這些監(jiān)控政策和程序應當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務所的質(zhì)地控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務進行檢查。對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況實施監(jiān)控的目的，是為了評價：遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的情況；質(zhì)量控制制度設計是否適當，運行是否有效；質(zhì)量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務報告。監(jiān)控59二、質(zhì)量控制準則業(yè)務準則與質(zhì)量控制準則的關系二者的目的都是為了保證業(yè)務的質(zhì)量業(yè)務準則是執(zhí)行業(yè)務技術標準，而質(zhì)量控制準則是業(yè)務的管理標準業(yè)務準則是針對審計人員的，質(zhì)量控制準則是針對會計師事務所的12/8/202260二、質(zhì)量控制準則12/7/202260案例：安然財務舞弊案例

全球最大的能源交易商，掌控美國20%的電力和天然氣交易；經(jīng)營業(yè)務覆蓋全球40多個國家和地區(qū)，雇員2萬多人，營業(yè)收入突破1000億美元，《財富》500強排名第7。但2001年10月16日宣布第三季度虧損為6.18億美元。3000多個SPE(SpecialPurposeEntity)實體：這一特定目的而臨時設立的從事某項交易或一系列交易的實體。美國會計準則沒有對是否需要合并SPE的財務報表作出規(guī)定。案例：安然財務舞弊案例

全球最大的能源交易商6120世紀90年代末才出臺相關指導政策，但不合并SPE財務報表的條件比較寬松，安然一直不合并，蓄意進行表外融資(Off—balanceFinancing)，提高信用等級。1997—2000年期間高估4.99億美元的利潤，低估數(shù)十億美元的負債，公司以不符合重要性為由拒絕了安達信的審計調(diào)整建議，導致1997至2000年期間高估凈利潤0.92億美元，其中僅1997數(shù)額就高達5100萬美元，占當年調(diào)整前凈利潤的48.65%，但這并未影響安達信出具無保留意見的審計報告。20世紀90年代末才出臺相關指導政策，但不合并62安達信在安然事件中存在的問題：1.安達信出具嚴重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。2.安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。3.安達信在已覺察安然公司的會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施?！J為其會計政策過于激進4.銷毀數(shù)以千計的審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查。安達信在安然事件中存在的問題：63原因：(1)安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢服務；(5200萬美元，其中咨詢收入2700萬美元)(2)安然公司的許多高層管理人中為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少損害了安達信形式上的獨立性；(3)政治獻金(2000年度的國會選舉中捐贈99萬美元)。原因：64審計學李妍審計學李妍65第二章注冊會計師管理[本章學習目的]了解注冊會計師資格的取得了解社會審計組織結構了解注冊會計師的行業(yè)管理662008年9月第二章注冊會計師管理[本章學習目的]22008年9月2.1注冊會計師考試[會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風險管理]注冊[考試成績合格，從事審計工作兩年以上]672008年9月2.1注冊會計師考試[會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅2.2會計師事務所國外會計師事務所獨資制.普通合伙制.有限責任制.有限責任合伙制.我國會計師事務所合伙制會計師事務所有限責任制會計師事務所682008年9月2.2會計師事務所國外會計師事務所42008年9月2.3我國會計師事務所合伙制、有限責任制會計師事物所中國注冊會計師協(xié)會提供的我國會計師事務所2007年度信息摘要[詳見下表]692008年9月2.3我國會計師事務所合伙制、有限責任制會計師事物所5202007年度會計師事務所綜合評價前百家信息*事務所名稱排名2007年度總收入(萬元)注冊會計師人數(shù)從業(yè)人員人數(shù)合伙人(股東)人數(shù)普華永道中天會計師事務所126257146039712安永華明會計師事務所223158056454902德勤華永會計師事務所321242854941912畢馬威華振會計師事務所419449635143672中瑞岳華會計師事務所5504671000228028立信會計師事務所637140417114940信永中和會計師事務所725432482125829大信會計師事務所822907328105020萬隆會計師事務所91944137176430利安達信隆會計師事務所101877836893237702008年9月2007年度會計師事務所綜合評價前百家信息*事務所名稱排名2

審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業(yè)務交流，開展理論研究，提供技術支持；開展注冊會計師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權益；代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協(xié)會工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關委托或授權的其他有關工作。2.4注冊會計師協(xié)會職責712008年9月審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會1.會員種類團體會員執(zhí)業(yè)會員個人會員

非執(zhí)業(yè)會員2.會員的權利與義務：P30—P312.4注冊會計師協(xié)會會員1.會員種類2.4注冊會計師協(xié)會會員72權力機構是全國會員代表大會常設辦事機構是由秘書長、副秘書長若干人并配務必要數(shù)量的專職人員組成。2.5協(xié)會權力機構和常設辦事機構權力機構是全國會員代表大會2.5協(xié)會權力機構和常設辦事機732.6外國會計師職業(yè)組織美國注冊會計師協(xié)會英國會計職業(yè)組織加拿大會計職業(yè)組織日本公認會計士協(xié)會亞太會計師聯(lián)合會歐洲會計師聯(lián)合會國際會計師聯(lián)合會國際會計師公會2.6外國會計師職業(yè)組織美國注冊會計師協(xié)會74（一）管理體制概述1.政府干預型：指對注冊會計師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的自仁節(jié)理的基礎上，由政府進行較大范圍和程度干預的一種管理模式。實行政府干預理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。2.7中國注冊會計師的行業(yè)管理752008年9月（一）管理體制概述2.7中國注冊會計師的行業(yè)管理11200

2.行業(yè)自律型：指主要由民問職業(yè)團體對注冊會計師進行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計師由民問協(xié)會實行自律管理，政府不如干預，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。

3.政府干預與行業(yè)自律相結合：指在注冊會計師管理中，政府管理與行業(yè)自我管理并重的管理體制，以我國最為典型。2.7中國注冊會計師的行業(yè)管理762008年9月2.行業(yè)自律型：指主要由民問職業(yè)團體對注冊會計師進行（二）外國注冊會計師的行業(yè)管理（P35-36）

1.美國：外部管理與行業(yè)自我管理相結合2.日本：外部管理與行業(yè)自我管理相結合（二）外國注冊會計師的行業(yè)管理（P35-36）

1.美國：外77外部管理1法律規(guī)范:《注冊會計師法》2行政管理:財政部門、工商部門、稅務部門、證券監(jiān)督管理委員會行業(yè)自我管理：注冊會計師協(xié)會2.8中國注冊會計師的行業(yè)管理782008年9月外部管理2.8中國注冊會計師的行業(yè)管理142008年9月第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則[本章學習目的]理解審計準則的內(nèi)容和含義理解審計質(zhì)量控制準則的內(nèi)容和含義792008年9月第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則[本章學習目的]152008年9月一、業(yè)務準則二、質(zhì)量控制準則三、職業(yè)道德準則

審計準則發(fā)布.htm沒規(guī)矩無以成方圓沒規(guī)矩無以成方圓8012/8/20228112/7/202217序：“審計準則”建設回顧執(zhí)業(yè)規(guī)則－91年至93年初CICPA發(fā)布

驗資、會計報表審計、審計計劃、工作底稿、審計報告管理建議書職業(yè)道德守則

逐步正規(guī)化、法制化和專業(yè)化序：“審計準則”建設回顧逐步正規(guī)化、法制化和專業(yè)化82序：“審計準則”建設回顧注冊會計師法

第三十五條規(guī)定：CICPA依法擬訂執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，報國務院財政部門批準后施行

重要里程碑序：“審計準則”建設回顧重要里程碑83序：“審計準則”建設回顧職業(yè)規(guī)范（獨立審計準則）1994年5月開始起草CPA職業(yè)規(guī)范2003年年中，先后分6批制定了CPA職業(yè)規(guī)范，共計48個項目職業(yè)規(guī)范體系基本形成：獨立審計準則（45）、質(zhì)量控制基本準則、職業(yè)道德基本準則和后續(xù)教育基本準則審計準則是核心12/8/202284序：“審計準則”建設回顧審計準則是核心12/7/2022序：“審計準則”建設回顧職業(yè)規(guī)范（獨立審計準則）質(zhì)量控制準則

獨立審計準則

職業(yè)道德準則CPA職業(yè)規(guī)范體系后續(xù)教育準則基本建立準則體系序：“審計準則”建設回顧質(zhì)量控制準則獨立審計準則85序：“審計準則”建設回顧職業(yè)規(guī)范（獨立審計準則）獨立審計準則的三個層次?基本準則（1）

?具體準則（28）與實務公告（10）

?執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（5）序：“審計準則”建設回顧?基本準則（1）?具體準則（2886序：“審計準則”建設回顧職業(yè)規(guī)范（獨立審計準則）獨立審計框架結構第一層第二層第三層獨立審計基本準則具體準則和實務公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南參照執(zhí)行遵照執(zhí)行中注協(xié)制訂，財政部頒布中注協(xié)制訂發(fā)布序：“審計準則”建設回顧獨立審計框架結構第一層第二層第三層獨87序：“審計準則”建設回顧創(chuàng)新準則體系

為什么要創(chuàng)新？？行業(yè)面臨的風險有日益增大趨勢現(xiàn)行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險

國際審計準則正在發(fā)生重大的變化

經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同會計準則修訂的影響趨同與特色88序：“審計準則”建設回顧趨同與特色24序：“審計準則”建設回顧創(chuàng)新準則體系

創(chuàng)新之處以審計風險準則為重點（3？4？）

重建準則體系更換準則名稱（執(zhí)業(yè)準則體系）

完善執(zhí)業(yè)準則編號（強調(diào)內(nèi)在聯(lián)系）后發(fā)優(yōu)勢89序：“審計準則”建設回顧后發(fā)優(yōu)勢25序：“審計準則”建設回顧創(chuàng)新準則體系

CPA執(zhí)業(yè)規(guī)范體系業(yè)務質(zhì)量控制準則

業(yè)務

準則職業(yè)道德準則

業(yè)務

準則

業(yè)務準則序：“審計準則”建設回顧CPA執(zhí)業(yè)業(yè)務質(zhì)量控制準則903.1注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義及內(nèi)容含義

是指CPA在執(zhí)行業(yè)務的過程中所應遵守的職業(yè)規(guī)范。是用來規(guī)范CPA執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。作用

贏得社會公眾的廣泛信任；提高CPA的審計工作質(zhì)量；維護CPA的合法權益；促進審計經(jīng)驗的交流。

3.1注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義及內(nèi)容含義91基本體系CPA執(zhí)業(yè)準則CPA職業(yè)道德規(guī)范CPA業(yè)務準則會計師事務所質(zhì)量控制準則基本體系CPACPA職業(yè)道德規(guī)范CPA業(yè)務準則會計師事務所質(zhì)92注冊會計師管理與職業(yè)準則課件93業(yè)務準則的內(nèi)容鑒證業(yè)務準則（二個層次）

鑒證業(yè)務基本準則（1個）審計準則（41個）審閱準則（1個）其他鑒證（2個）相關服務業(yè)務準則（非鑒證）（2個）

注冊會計師管理與職業(yè)準則課件943.2鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的定義

鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務3.2鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容95鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的目標

合理保證程度的鑒證業(yè)務－對歷史財務信息審計業(yè)務有限保證程度的鑒證業(yè)務－對歷史財務信息審閱業(yè)務非絕對保證鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容非絕對保證96鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的目標

合理保證程度的鑒證業(yè)務－其目的是將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎?對歷史財務信息審計業(yè)務提供高水平保證?將業(yè)務風險降低到可接受低水平12/8/202297鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容?對歷史財務信息審計業(yè)務?鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的目標有限保證的鑒證業(yè)務－其目標是將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎

?對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證

?

業(yè)務風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務的低風險水平12/8/202298鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容?對審閱后的歷史鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的目標其它鑒證業(yè)務呢？對非歷史、非財務信息提供其他鑒證服務，既可能是合理保證（內(nèi)部控制審計）又可能是有限保證（預測性財務信息審核）12/8/202299鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容其它鑒證業(yè)務呢？對非歷史鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的要素

鑒證業(yè)務要素三方對象標準證據(jù)報告12/8/2022100鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)三方對象標準證據(jù)報告12/7鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的要素

鑒證業(yè)務三方關系鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人12/8/2022101鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容12/7/202237鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的要素

鑒證對象－鑒證對象（實質(zhì)）與鑒證對象信息（反映實質(zhì)的載體）具有多種形式12/8/2022102鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容12/7/202238鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的要素

標準標準－指用于評價或計量鑒證對象的基準標準的特征：相關性、可靠性、完整性、中立性、可理解性、公開性12/8/2022103鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容12/7/202239鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的要素

證據(jù)－形成鑒證結論的基礎，具有充分性和恰當性12/8/2022104鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容12/7/202240鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務的要素

鑒證報告注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證不同結論的報告（無保留、保留、否定、無法提出）12/8/2022105鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容12/7/2022413.3審計業(yè)務基本準則1.一般原則與責任財務報表審計的目標和一般原則(CPA的責任、被審計單位管理層的責任)審計約定書；歷史財務信息審計的質(zhì)量控制；審計工作底稿等等2.風險評估與應對計劃審計工作；了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險；對被審計單位使用服務機構的考慮；重要性；針對評估的重大錯報風險實施的程序1062008年9月3.3審計業(yè)務基本準則1.一般原則與責任422008年93.審計證據(jù)審計證據(jù)、存貨監(jiān)盤、函證、分析程序、審計抽樣和其他選取測試項目的方法、會計估計的審計、公允價值計量和披露的審計、關聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、首次接受委托時對期初余額的審計、期后事項、管理層聲明。4.利用其他主體的工作利用其他CPA的工作；考慮內(nèi)部審計工作；利用專家的工作3.審計證據(jù)1075.審計結論與報告審計報告；非標準審計報告；比較數(shù)據(jù)；含有已審計財務報表的文件中的其他信息6.特殊領域審計對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告；驗資；商業(yè)銀行財務報表審計；銀行間函證程序；與銀行監(jiān)管機構的關系；對小型被審計單位審計的特殊考慮；財務報表中對環(huán)境事項的考慮；衍生金融工具的審計；電子商務對財務報表審計的影響5.審計結論與報告1083.4審閱業(yè)務準則

財務報表審閱3.5其他鑒證業(yè)務準則

歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務

預測性財務信息的審核3.6相關服務準則

對財務信息執(zhí)行商定程序

代編財務信息3.4審閱業(yè)務準則109二、質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制的涵義質(zhì)量控制是以事務所為中心的業(yè)務質(zhì)量監(jiān)管制度

（審計業(yè)務和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務）質(zhì)控的目的是確保審計質(zhì)量符合業(yè)務準則的要求，明確相關責任業(yè)務準則是衡量業(yè)務質(zhì)量的尺度

5101－業(yè)務質(zhì)量控制.pdf12/8/2022110二、質(zhì)量控制準則12/7/202246二、質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制制度的要素對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任職業(yè)道德規(guī)范客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持人力資源業(yè)務執(zhí)行業(yè)務工作底稿監(jiān)控12/8/2022111二、質(zhì)量控制準則12/7/202247二、質(zhì)量控制準則對業(yè)務質(zhì)量承擔領導責任主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任事務所的領導層的責任承擔質(zhì)量控制制度運作責任人員的責任12/8/2022112二、質(zhì)量控制準則12/7/202248對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。會計師事務所的領導層及其做出的示范對會計師事務所的內(nèi)部文化有重大影響。會計師事務所各級管理層應當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行工作。根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任113二、質(zhì)量控制準則職業(yè)道德規(guī)范

執(zhí)業(yè)時的職業(yè)道德規(guī)范基本內(nèi)容強化職業(yè)道德鑒證業(yè)務的獨立性要求12/8/2022114二、質(zhì)量控制準則12/7/202250二、質(zhì)量控制準則客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持

接受或保持客戶關系和具體業(yè)務的前提客戶的誠信業(yè)務承接能力職業(yè)道德

拒絕委托或解除業(yè)務約定書12/8/2022115二、質(zhì)量控制準則12/7/202251客戶關系和具體業(yè)務的接受和保持

在接受新客戶的業(yè)務前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務時，會計師事務所應當根據(jù)具體情況獲取有關客戶誠信、注冊會計師提供該項業(yè)務的可行性以及是否存在利益沖突等方面的信息。會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；注冊會計師具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；注冊會計師能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范?？蛻絷P系和具體業(yè)務的接受和保持116二、質(zhì)量控制準則人力資源

人力資源政策