財務(wù)報告編制與分析——利潤表分析財務(wù)報告編制與分析——利潤表分析1利潤表分析利潤表的全面分析 收入分析 成本與費(fèi)用分析利潤表分析2利潤表的全面分析一、利潤表分析概述二、利潤表的水平分析三、利潤表的結(jié)構(gòu)分析利潤表的全面分析一、利潤表分析概述3利潤表的全面分析一、利潤表分析概述（一）利潤表分析的涵義利潤表是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的會計報表，反映了企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、稅收情況，揭示了企業(yè)利潤的構(gòu)成和實現(xiàn)過程對利潤表進(jìn)行會計分析是指以利潤表為主要依據(jù)，對利潤極其影響因素進(jìn)行分析，以評價企業(yè)業(yè)績、發(fā)現(xiàn)問題和向企業(yè)相關(guān)利益者提供信息為目的的分析方法利潤表的全面分析一、利潤表分析概述4利潤表的全面分析（二）利潤表分析的意義正確評價企業(yè)各方面的經(jīng)營業(yè)績及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題為投資者、債權(quán)者的投資與信貸決策提供依據(jù)利潤表的全面分析（二）利潤表分析的意義5利潤表的全面分析（三）利潤表分析的程序1.利潤表的全面分析2.收入項目分析3.成本、費(fèi)用項目分析利潤表的全面分析（三）利潤表分析的程序6利潤表的全面分析二、利潤表的水平分析利潤表水平分析是指通過將企業(yè)報告期的利潤表數(shù)據(jù)與前期對比，揭示各方面存在的問題，為全面深入分析企業(yè)的利潤情況奠定基礎(chǔ)。利潤表的全面分析二、利潤表的水平分析7利潤表的全面分析利潤表水平分析的內(nèi)容：（一）編制利潤表水平分析表（二）利潤表規(guī)模變動情況的分析評價1.凈利潤或稅后利潤分析2.利潤總額分析3.營業(yè)利潤分析利潤表的全面分析利潤表水平分析的內(nèi)容：8利潤表的全面分析三、利潤表的結(jié)構(gòu)分析利潤表的結(jié)構(gòu)分析是通過計算利潤表中各項目占營業(yè)收入的比重或結(jié)構(gòu)，反映利潤表中的項目與營業(yè)收入關(guān)系情況及其變動情況，分析說明財務(wù)成果的結(jié)構(gòu)及其增減變動的合理程度。通過各項目的比重，分析各項目在企業(yè)經(jīng)營收入中的重要性。利潤表的全面分析三、利潤表的結(jié)構(gòu)分析9利潤表的全面分析利潤表結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容：（一）編制利潤表垂直分析表（二）利潤表結(jié)構(gòu)的分析評價利潤表的全面分析利潤表結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容：10收入分析一、收入的確認(rèn)和計量二、企業(yè)收入操縱的常用手法三、收入分析要點(diǎn)四、投資收益分析五、公允價值變動損益六、營業(yè)外收支收入分析一、收入的確認(rèn)和計量11收入分析一、收入的確認(rèn)和計量收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。營業(yè)收入

商品收入

提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

收入分析一、收入的確認(rèn)和計量營業(yè)收入商品收入提供勞務(wù)收入12收入分析二、企業(yè)收入操縱的常用手法（一）提前確認(rèn)未實現(xiàn)收入1.利用補(bǔ)充協(xié)議2.填塞分銷渠道，刺激經(jīng)銷商提前購貨3.違反準(zhǔn)則規(guī)定，將尚未達(dá)到收入確認(rèn)條件的收入確認(rèn)為當(dāng)期收入（二）延遲確認(rèn)已實現(xiàn)收入目的：以豐補(bǔ)歉，平滑收入和利潤做法：將本應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入推遲至今以后期間確認(rèn)，并將當(dāng)期儲備的收入在經(jīng)營陷入困境的年份予以釋放收入分析二、企業(yè)收入操縱的常用手法13收入分析（三）偽裝收入性質(zhì)以夸大營業(yè)收入金額將非經(jīng)常性收益，如投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入等包裝成營業(yè)收入歪曲了利潤結(jié)構(gòu)，夸大了企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)營收入和經(jīng)營性現(xiàn)金流量的能力（四）歪曲事實，虛增收入將本應(yīng)采用凈額反映的業(yè)務(wù)，改按總額法反映代理代銷業(yè)務(wù)分為買斷式和非買斷式兩種買斷式的代理代銷業(yè)務(wù)可視同銷售非買斷式的代理代銷業(yè)務(wù)按代理代銷可望收取的凈額（如代理傭金）確認(rèn)收入收入分析（三）偽裝收入性質(zhì)以夸大營業(yè)收入金額14收入分析（五）憑空虛構(gòu)收入人為地通過“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等賬戶虛增銷售收入（六）通過關(guān)聯(lián)交易操縱收入與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易，很可能扭曲供求關(guān)系和價格機(jī)制一些上市公司蓄意隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，將關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的收入包裝成獨(dú)立交易的收入，以獲得證券市場的青睞收入分析（五）憑空虛構(gòu)收入15收入分析（七）篡改收入分配捆綁銷售中，如何將合同總價分配至各個要素隨意改變收入分配所運(yùn)用的假設(shè)，低估融資收入和服務(wù)收入，夸大產(chǎn)品銷售收入（八）雙向交易或三角交易雙向交易就是交易雙方互為買方和賣方，為彼此“創(chuàng)造”收入三角交易實質(zhì)也是一種雙向交易，但因為引入了第三方或過橋公司，使其雙向交易不容易被外界發(fā)覺收入分析（七）篡改收入分配16收入分析三、收入分析要點(diǎn)（一）收入合理性分析1.比較分析：行業(yè)比較&歷史比較2.關(guān)注日后退貨事項：期末突擊銷售3.注意收入和費(fèi)用的確認(rèn)方式或確認(rèn)時間的一致性：房地產(chǎn)行業(yè)收入分析三、收入分析要點(diǎn)17收入分析（一）收入合理性分析4.收入與應(yīng)收賬款的對比分析應(yīng)收賬款的增幅高于營業(yè)收入，這可能意味著：（1）公司放寬信用條件以刺激銷售；（2）公司違反規(guī)定，提前確認(rèn)收入；（3）公司虛構(gòu)收入等。收入分析（一）收入合理性分析18收入分析（二）收入結(jié)構(gòu)分析（預(yù)測收入的持久性）1.賣什么--產(chǎn)品品種構(gòu)成分析2.賣到哪里--地區(qū)構(gòu)成分析3.賣給誰--關(guān)聯(lián)方交易占收入的比重4.靠什么--行政手段對企業(yè)業(yè)務(wù)收入的貢獻(xiàn)收入分析（二）收入結(jié)構(gòu)分析（預(yù)測收入的持久性）19收入分析（1）營業(yè)收入的產(chǎn)品品種構(gòu)成分析占總收入比重大的商品或勞務(wù)是企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點(diǎn)體現(xiàn)過去主要業(yè)績的商品或勞務(wù)的未來發(fā)展趨勢分析（2）營業(yè)收入的地區(qū)構(gòu)成分析不同地區(qū)的消費(fèi)者對不同品牌的商品具有不同的偏好；占總收入比重大的地區(qū)是企業(yè)過去業(yè)績的主要地區(qū)增長點(diǎn)；不同地區(qū)的市場潛力在很大程度上制約企業(yè)的未來發(fā)展。收入分析（1）營業(yè)收入的產(chǎn)品品種構(gòu)成分析20收入分析（3）與關(guān)聯(lián)方交易狀況：關(guān)注以關(guān)聯(lián)方銷售為主體形成的營業(yè)收入在以下方面的非市場化因素：交易價格交易的實現(xiàn)時間交易量（4）部門或地區(qū)行政手段對企業(yè)業(yè)務(wù)收入的貢獻(xiàn)收入分析（3）與關(guān)聯(lián)方交易狀況：21收入分析（三）收入趨勢分析進(jìn)行連續(xù)3年的趨勢分析判斷其收入的穩(wěn)定性收入較為穩(wěn)定或穩(wěn)步增長的企業(yè)，其收入質(zhì)量高收入分析（三）收入趨勢分析22收入分析四、投資收益分析（一）投資收益的來源分析分析投資收益的來源，目的是分析這種投資收益的可持續(xù)性。（二）投資收益的現(xiàn)金回收分析在分析投資收益的現(xiàn)金可收回性時，應(yīng)注意與現(xiàn)金流量表中投資收益收回的現(xiàn)金相比較。（三）經(jīng)營利潤與投資收益的互補(bǔ)分析收入分析四、投資收益分析23收入分析五、公允價值變動凈損益分析時，關(guān)鍵是注意企業(yè)獲取的相關(guān)資產(chǎn)的公允價值是否合理，是否將不適合使用公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債劃分為此類，企業(yè)在出售相關(guān)資產(chǎn)或償付相關(guān)負(fù)債后，前期發(fā)生的公允價值變動損益是否計入了投資收益。

收入分析五、公允價值變動凈損益24收入分析六、營業(yè)外收支營業(yè)外收入，反映的是與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入營業(yè)外支出，反映的是與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出屬于非經(jīng)常性損益一般情況下營業(yè)外收支金額較小，對企業(yè)利潤的影響較弱，如果某個期間企業(yè)的相關(guān)金額較大，分析人員應(yīng)關(guān)注發(fā)生的原因。鑒于該項目內(nèi)容在未來沒有可持續(xù)性，所以在分析利潤狀況時應(yīng)當(dāng)從利潤總額中將營業(yè)外收支項目剔除。

收入分析六、營業(yè)外收支25收入分析企業(yè)常常利用非經(jīng)常性損益這一項目來進(jìn)行利潤操縱非經(jīng)常性損益占凈利潤的比重相當(dāng)大不是好現(xiàn)象如果將非經(jīng)常性損益與經(jīng)常性損益不加區(qū)分，勢必會影響對公司盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力的判斷，難以準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景收入分析26成本與費(fèi)用分析一、營業(yè)成本分析二、期間費(fèi)用分析三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析成本費(fèi)用是指營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用的統(tǒng)稱降低成本費(fèi)用是增加財務(wù)成果的關(guān)鍵或重要途徑成本與費(fèi)用分析一、營業(yè)成本分析27成本與費(fèi)用分析費(fèi)用的另一種分類方式：基本不能降低的固定部分：折舊、人頭費(fèi)、維持企業(yè)形象的基本支出與企業(yè)業(yè)務(wù)量成比例的變動費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)與企業(yè)發(fā)展前景有關(guān)的費(fèi)用：廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、人力資源開發(fā)費(fèi)與人氣有關(guān)的費(fèi)用：管理人員的工資及福利成本與費(fèi)用分析費(fèi)用的另一種分類方式：28成本與費(fèi)用分析一、營業(yè)成本分析營業(yè)成本是指與營業(yè)收入相關(guān)的，已經(jīng)確定了歸屬期和歸屬對象的成本。在不同類型的企業(yè)里，營業(yè)成本有不同的表現(xiàn)形式如果企業(yè)某一期的存貨周轉(zhuǎn)率（營業(yè)成本/存貨平均余額）偏低，則說明該企業(yè)可能存在著少結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)成本”而導(dǎo)致虛增利潤或掩蓋虧損的問題。成本與費(fèi)用分析一、營業(yè)成本分析29成本與費(fèi)用分析二、期間費(fèi)用分析費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與收入的確認(rèn)相聯(lián)系。

確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)該遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

期間費(fèi)用是指不受企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量或商品銷售增減變動影響，不能直接或間接歸屬于某個特定對象的各種費(fèi)用期間費(fèi)用分為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。成本與費(fèi)用分析二、期間費(fèi)用分析30成本與費(fèi)用分析（一）銷售費(fèi)用分析銷售費(fèi)用是指企業(yè)為了銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費(fèi)用。銷售費(fèi)用一般包括：應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)以及為銷售本公司商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。成本與費(fèi)用分析（一）銷售費(fèi)用分析31成本與費(fèi)用分析如果一個公司銷售費(fèi)用增長幅度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營業(yè)收入增長幅度的話，其獲利空間是非常有限的，收入增長的可持續(xù)性值得懷疑。壓縮成本\倒擠“利潤”的例子某企業(yè)2013年上半年的銷售收入較2012年同期下降38%，但凈利潤卻上升了69%，其主要原因是各項費(fèi)用的驟減，該公司較2012年同期相比營業(yè)費(fèi)用下降30%，財務(wù)費(fèi)用下降21%，管理費(fèi)用更是由1452萬元下降為13萬元。成本與費(fèi)用分析如果一個公司銷售費(fèi)用增長幅度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營業(yè)收入32成本與費(fèi)用分析（二）管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用支出管理費(fèi)用包括管理人員工資及福利費(fèi)、勞動保險費(fèi)、職工待業(yè)保險費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等其他管理費(fèi)用成本與費(fèi)用分析（二）管理費(fèi)用分析33成本與費(fèi)用分析一般來說，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、管理手段、業(yè)務(wù)規(guī)模等方面變化不大的情況下，企業(yè)的管理費(fèi)用規(guī)模變化不會太大尤其要注意企業(yè)是否通過固定資產(chǎn)折舊調(diào)節(jié)成本利潤利用固定資產(chǎn)折舊方法的變更已經(jīng)成為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱的常用手段成本與費(fèi)用分析一般來說，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、管理手段34成本與費(fèi)用分析（三）財務(wù)費(fèi)用分析財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其它財務(wù)費(fèi)用利息水平的高低，主要取決于三個因素：貸款規(guī)模貸款利息率貸款期限成本與費(fèi)用分析（三）財務(wù)費(fèi)用分析35成本與費(fèi)用分析分析費(fèi)用的分析重點(diǎn)（1）營業(yè)成本：分析變動趨勢，判斷增長的合理性。（2）營業(yè)稅金及附加：分析計算的準(zhǔn)確性和交納的及時性。（3）銷售費(fèi)用：分析變動的合理性和有效性。（4）管理費(fèi)用：分析變動的合理性和有效性，分析判斷企業(yè)的綜合經(jīng)營管理水平。（5）財務(wù)費(fèi)用：利息支出是財務(wù)費(fèi)用的主體

影響因素：貸款規(guī)模、貸款利率和期限分析增減變動的合理性和有效性；還本付息的保障程度；財務(wù)風(fēng)險程度；確定合理的籌資方案。（6）所得稅費(fèi)用：分析應(yīng)納稅所得額的確定是否合法，時間性差異的跨期攤配是否準(zhǔn)確、及時。成本與費(fèi)用分析分析費(fèi)用的分析重點(diǎn)36成本與費(fèi)用分析（四）資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)發(fā)生計提的減值準(zhǔn)備在計提后不能轉(zhuǎn)回。分析人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注每項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提是否充分，是否存在企業(yè)計提不足或過度計提的狀況，并且與歷史資產(chǎn)減值狀況對比，觀察減值準(zhǔn)備的異常變化，是否企業(yè)應(yīng)用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤。

成本與費(fèi)用分析（四）資產(chǎn)減值損失37利潤表分析，不僅是對利潤結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行分析而且也是對利潤形成過程進(jìn)行分析。營業(yè)收入是企業(yè)創(chuàng)造利潤的核心，最具有未來的可持續(xù)性，如果企業(yè)的利潤總額絕大部分來源為營業(yè)收入，則企業(yè)的利潤質(zhì)量較高。財務(wù)報告分析-利潤表分析課件38利潤質(zhì)量惡化的表現(xiàn)形式：1.企業(yè)擴(kuò)張過快2.企業(yè)反常壓縮研究開發(fā)成本、廣告支出等3.企業(yè)變更會計政策和會計估計4.應(yīng)收賬款規(guī)模的不正常增加、平均收款期不正常延長5.存貨周轉(zhuǎn)過于緩慢6.應(yīng)付賬款規(guī)模的不正常增加、平均付款期不正常延長利潤質(zhì)量惡化的表現(xiàn)形式：397.無形資產(chǎn)規(guī)模的不正常增加8.企業(yè)的業(yè)績過度依賴于非主營業(yè)務(wù)9.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備過低10.銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項目出現(xiàn)不正常的降低11.企業(yè)舉債過度12.審計報告出現(xiàn)異常、變更會計師事務(wù)所13.企業(yè)有足夠的可分配利潤，但不進(jìn)行利潤分配7.無形資產(chǎn)規(guī)模的不正常增加40利潤表趨勢分析一、比較利潤表分析二、定比趨勢分析利潤表趨勢分析一、比較利潤表分析41利潤表趨勢分析一、比較利潤表

比較利潤表分析是將連續(xù)若干期間的利潤表數(shù)額或內(nèi)部結(jié)構(gòu)比率進(jìn)行列示，用以考察企業(yè)經(jīng)營成果的變化趨勢。分析者通過觀察和比較相同項目增減變動的金額和幅度，把握企業(yè)收入、費(fèi)用等會計項目的變動趨勢利潤表趨勢分析一、比較利潤表

比較利潤表分析是將連續(xù)若干42利潤表趨勢分析比較利潤表的分析步驟：（1）先分析企業(yè)利潤總額和凈利潤的變動情況及變動趨勢（2）再分析利潤總額及凈利潤的主要來源（3）再進(jìn)一步分析營業(yè)利潤的來源（4）分析一些變化異常的項目

利潤表趨勢分析比較利潤表的分析步驟：43利潤表趨勢分析二、定比趨勢分析

通過定比趨勢分析了解企業(yè)連續(xù)期間的經(jīng)營成果，同時可以觀察企業(yè)收入、費(fèi)用指標(biāo)在一定時間內(nèi)的變動趨勢、變動方向和變動速度。

具體方法是選擇分析期第一期為基期，將該期所有指標(biāo)設(shè)定為一個指數(shù)，此后每期都與基期的指標(biāo)相比，得出相對于基期的指數(shù)，從而判斷變動趨勢和變動速度。利潤表趨勢分析二、定比趨勢分析44利潤表趨勢分析在進(jìn)行利潤表趨勢分析時，應(yīng)注意：第一，如果可以取得詳細(xì)的資料，應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)營業(yè)收入變化的原因，是因為產(chǎn)品銷售價格的變動，還是銷售數(shù)量的變化，進(jìn)而可以依據(jù)企業(yè)所占有的市場份額來分析企業(yè)未來競爭力發(fā)展?fàn)顩r。第二，注意企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本的變化原因，是因為原材料價格變動還是其他原因。第三，定比報表的一個共同缺陷是難以看出哪個項目更加重要，原因是每個項目的基數(shù)都是100，分析人員只能判斷每個項目在分析期間內(nèi)變動方向和大小，但是某些金額較小的項目，往往在此種分析中會引人注目，而這些小金額的項目在分析整體中一般是不重要的。利潤表趨勢分析在進(jìn)行利潤表趨勢分析時，應(yīng)注意：45例：2012年乙公司及同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的損益表主要項目如下：要求：（1）編制比較損益表；

（2）簡要分析乙公司利潤水平比同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)低的原因。利潤表趨勢分析例：2012年乙公司及同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的損益表主要項目如下：利46利潤表趨勢分析（1）編制比較損益表利潤表趨勢分析（1）編制比較損益表47利潤表趨勢分析（2）乙公司利潤水平比同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)低，主要原因是：①營業(yè)利潤比同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的水平低，該項目低于同行業(yè)先進(jìn)水平21.26%，主營業(yè)務(wù)利潤水平較低主要的原因是由于主營業(yè)務(wù)收入的水平比同行業(yè)先進(jìn)水平低。②投資收益比同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)低，該項目低于同行業(yè)先進(jìn)水平10%。③發(fā)生的期間費(fèi)用比同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)高，該項目高于同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)25%。經(jīng)過上述分析，發(fā)現(xiàn)乙公司收入低而費(fèi)用高，所以該公司的利潤水平比同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)低。利潤表趨勢分析（2）乙公司利潤水平比同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)低，主要原48利潤表結(jié)構(gòu)分析利潤表的趨勢分析，可以判斷單一項目在連續(xù)期間的變化，但局限性是：難以判斷分析的重點(diǎn)項目，二是不能從整體角度來分析利潤表，人為割裂了各個項目之間的關(guān)系。所以應(yīng)進(jìn)行利潤表結(jié)構(gòu)分析。利潤表結(jié)構(gòu)分析49利潤表結(jié)構(gòu)分析一、共同比利潤表共同比利潤表：將利潤表中的每個項目與一個共同項目（一般是主營業(yè)務(wù)收入）相比，計算比率，以此分析企業(yè)利潤的產(chǎn)生過程和結(jié)構(gòu)。進(jìn)而還可以通過每年的共同比報表中的比率數(shù)據(jù)，形成比較共同比利潤表，從而分析利潤表結(jié)構(gòu)隨時間的變動情況及變動原因。

利潤表結(jié)構(gòu)分析一、共同比利潤表50利潤表結(jié)構(gòu)分析二、利潤總額構(gòu)成表分析人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)利潤的來源，因為不同來源的利潤在未來期間的可持續(xù)性不同，正常發(fā)展的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以營業(yè)利潤為利潤總額的主要部分，如果企業(yè)利潤主要來自投資收益，營業(yè)外收支凈額等項目，則企業(yè)利潤質(zhì)量不高。

利潤表結(jié)構(gòu)分析二、利潤總額構(gòu)成表51資料：某公司2011年和2012年簡化損益表如下：資料：某公司2011年和2012年簡化損益表如下：52例題要求：（1）編制共同比損益表；（2）根據(jù)所編制共同比損益表及利潤總額構(gòu)成表的結(jié)果，進(jìn)一步分析影響凈利潤變動的因素及原因。

例題53例題例題54例題（2）分析：

從上表可以看出，凈利潤共同比2011年為2%，2012年為2.2%，上漲了0.2%。

產(chǎn)品銷售成本共同比從2011年的70%下降到65%，下降了5個百分點(diǎn)，是有利變化，說明了企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理工作有所改進(jìn)。

其他業(yè)務(wù)利潤共同比比2012年提高了9.2%，雖然帶來了企業(yè)利潤的增加，但要分析具體的內(nèi)容以及是否合理、正常，期間費(fèi)用2012年共同比比2011年提高的幅度較大，需要具體分析。

對于營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩項共同比的數(shù)字，2012年情況不佳，收入下降、支出大幅度上升，是利潤構(gòu)成中的不利因素，抵消了經(jīng)營活動等的大部分成果，需要具體分析。

如果該企業(yè)營業(yè)外支出不是人為所致，可以大體認(rèn)為該企業(yè)的經(jīng)營活動以及經(jīng)營成果相對較好。例題（2）分析：55財務(wù)報告編制與分析——利潤表分析財務(wù)報告編制與分析——利潤表分析56利潤表分析利潤表的全面分析 收入分析 成本與費(fèi)用分析利潤表分析57利潤表的全面分析一、利潤表分析概述二、利潤表的水平分析三、利潤表的結(jié)構(gòu)分析利潤表的全面分析一、利潤表分析概述58利潤表的全面分析一、利潤表分析概述（一）利潤表分析的涵義利潤表是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的會計報表，反映了企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、稅收情況，揭示了企業(yè)利潤的構(gòu)成和實現(xiàn)過程對利潤表進(jìn)行會計分析是指以利潤表為主要依據(jù)，對利潤極其影響因素進(jìn)行分析，以評價企業(yè)業(yè)績、發(fā)現(xiàn)問題和向企業(yè)相關(guān)利益者提供信息為目的的分析方法利潤表的全面分析一、利潤表分析概述59利潤表的全面分析（二）利潤表分析的意義正確評價企業(yè)各方面的經(jīng)營業(yè)績及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題為投資者、債權(quán)者的投資與信貸決策提供依據(jù)利潤表的全面分析（二）利潤表分析的意義60利潤表的全面分析（三）利潤表分析的程序1.利潤表的全面分析2.收入項目分析3.成本、費(fèi)用項目分析利潤表的全面分析（三）利潤表分析的程序61利潤表的全面分析二、利潤表的水平分析利潤表水平分析是指通過將企業(yè)報告期的利潤表數(shù)據(jù)與前期對比，揭示各方面存在的問題，為全面深入分析企業(yè)的利潤情況奠定基礎(chǔ)。利潤表的全面分析二、利潤表的水平分析62利潤表的全面分析利潤表水平分析的內(nèi)容：（一）編制利潤表水平分析表（二）利潤表規(guī)模變動情況的分析評價1.凈利潤或稅后利潤分析2.利潤總額分析3.營業(yè)利潤分析利潤表的全面分析利潤表水平分析的內(nèi)容：63利潤表的全面分析三、利潤表的結(jié)構(gòu)分析利潤表的結(jié)構(gòu)分析是通過計算利潤表中各項目占營業(yè)收入的比重或結(jié)構(gòu)，反映利潤表中的項目與營業(yè)收入關(guān)系情況及其變動情況，分析說明財務(wù)成果的結(jié)構(gòu)及其增減變動的合理程度。通過各項目的比重，分析各項目在企業(yè)經(jīng)營收入中的重要性。利潤表的全面分析三、利潤表的結(jié)構(gòu)分析64利潤表的全面分析利潤表結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容：（一）編制利潤表垂直分析表（二）利潤表結(jié)構(gòu)的分析評價利潤表的全面分析利潤表結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容：65收入分析一、收入的確認(rèn)和計量二、企業(yè)收入操縱的常用手法三、收入分析要點(diǎn)四、投資收益分析五、公允價值變動損益六、營業(yè)外收支收入分析一、收入的確認(rèn)和計量66收入分析一、收入的確認(rèn)和計量收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。營業(yè)收入

商品收入

提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

收入分析一、收入的確認(rèn)和計量營業(yè)收入商品收入提供勞務(wù)收入67收入分析二、企業(yè)收入操縱的常用手法（一）提前確認(rèn)未實現(xiàn)收入1.利用補(bǔ)充協(xié)議2.填塞分銷渠道，刺激經(jīng)銷商提前購貨3.違反準(zhǔn)則規(guī)定，將尚未達(dá)到收入確認(rèn)條件的收入確認(rèn)為當(dāng)期收入（二）延遲確認(rèn)已實現(xiàn)收入目的：以豐補(bǔ)歉，平滑收入和利潤做法：將本應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入推遲至今以后期間確認(rèn)，并將當(dāng)期儲備的收入在經(jīng)營陷入困境的年份予以釋放收入分析二、企業(yè)收入操縱的常用手法68收入分析（三）偽裝收入性質(zhì)以夸大營業(yè)收入金額將非經(jīng)常性收益，如投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入等包裝成營業(yè)收入歪曲了利潤結(jié)構(gòu)，夸大了企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)營收入和經(jīng)營性現(xiàn)金流量的能力（四）歪曲事實，虛增收入將本應(yīng)采用凈額反映的業(yè)務(wù)，改按總額法反映代理代銷業(yè)務(wù)分為買斷式和非買斷式兩種買斷式的代理代銷業(yè)務(wù)可視同銷售非買斷式的代理代銷業(yè)務(wù)按代理代銷可望收取的凈額（如代理傭金）確認(rèn)收入收入分析（三）偽裝收入性質(zhì)以夸大營業(yè)收入金額69收入分析（五）憑空虛構(gòu)收入人為地通過“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等賬戶虛增銷售收入（六）通過關(guān)聯(lián)交易操縱收入與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易，很可能扭曲供求關(guān)系和價格機(jī)制一些上市公司蓄意隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，將關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的收入包裝成獨(dú)立交易的收入，以獲得證券市場的青睞收入分析（五）憑空虛構(gòu)收入70收入分析（七）篡改收入分配捆綁銷售中，如何將合同總價分配至各個要素隨意改變收入分配所運(yùn)用的假設(shè)，低估融資收入和服務(wù)收入，夸大產(chǎn)品銷售收入（八）雙向交易或三角交易雙向交易就是交易雙方互為買方和賣方，為彼此“創(chuàng)造”收入三角交易實質(zhì)也是一種雙向交易，但因為引入了第三方或過橋公司，使其雙向交易不容易被外界發(fā)覺收入分析（七）篡改收入分配71收入分析三、收入分析要點(diǎn)（一）收入合理性分析1.比較分析：行業(yè)比較&歷史比較2.關(guān)注日后退貨事項：期末突擊銷售3.注意收入和費(fèi)用的確認(rèn)方式或確認(rèn)時間的一致性：房地產(chǎn)行業(yè)收入分析三、收入分析要點(diǎn)72收入分析（一）收入合理性分析4.收入與應(yīng)收賬款的對比分析應(yīng)收賬款的增幅高于營業(yè)收入，這可能意味著：（1）公司放寬信用條件以刺激銷售；（2）公司違反規(guī)定，提前確認(rèn)收入；（3）公司虛構(gòu)收入等。收入分析（一）收入合理性分析73收入分析（二）收入結(jié)構(gòu)分析（預(yù)測收入的持久性）1.賣什么--產(chǎn)品品種構(gòu)成分析2.賣到哪里--地區(qū)構(gòu)成分析3.賣給誰--關(guān)聯(lián)方交易占收入的比重4.靠什么--行政手段對企業(yè)業(yè)務(wù)收入的貢獻(xiàn)收入分析（二）收入結(jié)構(gòu)分析（預(yù)測收入的持久性）74收入分析（1）營業(yè)收入的產(chǎn)品品種構(gòu)成分析占總收入比重大的商品或勞務(wù)是企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點(diǎn)體現(xiàn)過去主要業(yè)績的商品或勞務(wù)的未來發(fā)展趨勢分析（2）營業(yè)收入的地區(qū)構(gòu)成分析不同地區(qū)的消費(fèi)者對不同品牌的商品具有不同的偏好；占總收入比重大的地區(qū)是企業(yè)過去業(yè)績的主要地區(qū)增長點(diǎn)；不同地區(qū)的市場潛力在很大程度上制約企業(yè)的未來發(fā)展。收入分析（1）營業(yè)收入的產(chǎn)品品種構(gòu)成分析75收入分析（3）與關(guān)聯(lián)方交易狀況：關(guān)注以關(guān)聯(lián)方銷售為主體形成的營業(yè)收入在以下方面的非市場化因素：交易價格交易的實現(xiàn)時間交易量（4）部門或地區(qū)行政手段對企業(yè)業(yè)務(wù)收入的貢獻(xiàn)收入分析（3）與關(guān)聯(lián)方交易狀況：76收入分析（三）收入趨勢分析進(jìn)行連續(xù)3年的趨勢分析判斷其收入的穩(wěn)定性收入較為穩(wěn)定或穩(wěn)步增長的企業(yè)，其收入質(zhì)量高收入分析（三）收入趨勢分析77收入分析四、投資收益分析（一）投資收益的來源分析分析投資收益的來源，目的是分析這種投資收益的可持續(xù)性。（二）投資收益的現(xiàn)金回收分析在分析投資收益的現(xiàn)金可收回性時，應(yīng)注意與現(xiàn)金流量表中投資收益收回的現(xiàn)金相比較。（三）經(jīng)營利潤與投資收益的互補(bǔ)分析收入分析四、投資收益分析78收入分析五、公允價值變動凈損益分析時，關(guān)鍵是注意企業(yè)獲取的相關(guān)資產(chǎn)的公允價值是否合理，是否將不適合使用公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債劃分為此類，企業(yè)在出售相關(guān)資產(chǎn)或償付相關(guān)負(fù)債后，前期發(fā)生的公允價值變動損益是否計入了投資收益。

收入分析五、公允價值變動凈損益79收入分析六、營業(yè)外收支營業(yè)外收入，反映的是與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入營業(yè)外支出，反映的是與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出屬于非經(jīng)常性損益一般情況下營業(yè)外收支金額較小，對企業(yè)利潤的影響較弱，如果某個期間企業(yè)的相關(guān)金額較大，分析人員應(yīng)關(guān)注發(fā)生的原因。鑒于該項目內(nèi)容在未來沒有可持續(xù)性，所以在分析利潤狀況時應(yīng)當(dāng)從利潤總額中將營業(yè)外收支項目剔除。

收入分析六、營業(yè)外收支80收入分析企業(yè)常常利用非經(jīng)常性損益這一項目來進(jìn)行利潤操縱非經(jīng)常性損益占凈利潤的比重相當(dāng)大不是好現(xiàn)象如果將非經(jīng)常性損益與經(jīng)常性損益不加區(qū)分，勢必會影響對公司盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力的判斷，難以準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景收入分析81成本與費(fèi)用分析一、營業(yè)成本分析二、期間費(fèi)用分析三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析成本費(fèi)用是指營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用的統(tǒng)稱降低成本費(fèi)用是增加財務(wù)成果的關(guān)鍵或重要途徑成本與費(fèi)用分析一、營業(yè)成本分析82成本與費(fèi)用分析費(fèi)用的另一種分類方式：基本不能降低的固定部分：折舊、人頭費(fèi)、維持企業(yè)形象的基本支出與企業(yè)業(yè)務(wù)量成比例的變動費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)與企業(yè)發(fā)展前景有關(guān)的費(fèi)用：廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、人力資源開發(fā)費(fèi)與人氣有關(guān)的費(fèi)用：管理人員的工資及福利成本與費(fèi)用分析費(fèi)用的另一種分類方式：83成本與費(fèi)用分析一、營業(yè)成本分析營業(yè)成本是指與營業(yè)收入相關(guān)的，已經(jīng)確定了歸屬期和歸屬對象的成本。在不同類型的企業(yè)里，營業(yè)成本有不同的表現(xiàn)形式如果企業(yè)某一期的存貨周轉(zhuǎn)率（營業(yè)成本/存貨平均余額）偏低，則說明該企業(yè)可能存在著少結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)成本”而導(dǎo)致虛增利潤或掩蓋虧損的問題。成本與費(fèi)用分析一、營業(yè)成本分析84成本與費(fèi)用分析二、期間費(fèi)用分析費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與收入的確認(rèn)相聯(lián)系。

確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)該遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

期間費(fèi)用是指不受企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量或商品銷售增減變動影響，不能直接或間接歸屬于某個特定對象的各種費(fèi)用期間費(fèi)用分為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。成本與費(fèi)用分析二、期間費(fèi)用分析85成本與費(fèi)用分析（一）銷售費(fèi)用分析銷售費(fèi)用是指企業(yè)為了銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費(fèi)用。銷售費(fèi)用一般包括：應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)以及為銷售本公司商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。成本與費(fèi)用分析（一）銷售費(fèi)用分析86成本與費(fèi)用分析如果一個公司銷售費(fèi)用增長幅度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營業(yè)收入增長幅度的話，其獲利空間是非常有限的，收入增長的可持續(xù)性值得懷疑。壓縮成本\倒擠“利潤”的例子某企業(yè)2013年上半年的銷售收入較2012年同期下降38%，但凈利潤卻上升了69%，其主要原因是各項費(fèi)用的驟減，該公司較2012年同期相比營業(yè)費(fèi)用下降30%，財務(wù)費(fèi)用下降21%，管理費(fèi)用更是由1452萬元下降為13萬元。成本與費(fèi)用分析如果一個公司銷售費(fèi)用增長幅度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營業(yè)收入87成本與費(fèi)用分析（二）管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用支出管理費(fèi)用包括管理人員工資及福利費(fèi)、勞動保險費(fèi)、職工待業(yè)保險費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等其他管理費(fèi)用成本與費(fèi)用分析（二）管理費(fèi)用分析88成本與費(fèi)用分析一般來說，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、管理手段、業(yè)務(wù)規(guī)模等方面變化不大的情況下，企業(yè)的管理費(fèi)用規(guī)模變化不會太大尤其要注意企業(yè)是否通過固定資產(chǎn)折舊調(diào)節(jié)成本利潤利用固定資產(chǎn)折舊方法的變更已經(jīng)成為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱的常用手段成本與費(fèi)用分析一般來說，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、管理手段89成本與費(fèi)用分析（三）財務(wù)費(fèi)用分析財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其它財務(wù)費(fèi)用利息水平的高低，主要取決于三個因素：貸款規(guī)模貸款利息率貸款期限成本與費(fèi)用分析（三）財務(wù)費(fèi)用分析90成本與費(fèi)用分析分析費(fèi)用的分析重點(diǎn)（1）營業(yè)成本：分析變動趨勢，判斷增長的合理性。（2）營業(yè)稅金及附加：分析計算的準(zhǔn)確性和交納的及時性。（3）銷售費(fèi)用：分析變動的合理性和有效性。（4）管理費(fèi)用：分析變動的合理性和有效性，分析判斷企業(yè)的綜合經(jīng)營管理水平。（5）財務(wù)費(fèi)用：利息支出是財務(wù)費(fèi)用的主體

影響因素：貸款規(guī)模、貸款利率和期限分析增減變動的合理性和有效性；還本付息的保障程度；財務(wù)風(fēng)險程度；確定合理的籌資方案。（6）所得稅費(fèi)用：分析應(yīng)納稅所得額的確定是否合法，時間性差異的跨期攤配是否準(zhǔn)確、及時。成本與費(fèi)用分析分析費(fèi)用的分析重點(diǎn)91成本與費(fèi)用分析（四）資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)發(fā)生計提的減值準(zhǔn)備在計提后不能轉(zhuǎn)回。分析人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注每項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提是否充分，是否存在企業(yè)計提不足或過度計提的狀況，并且與歷史資產(chǎn)減值狀況對比，觀察減值準(zhǔn)備的異常變化，是否企業(yè)應(yīng)用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤。

成本與費(fèi)用分析（四）資產(chǎn)減值損失92利潤表分析，不僅是對利潤結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行分析而且也是對利潤形成過程進(jìn)行分析。營業(yè)收入是企業(yè)創(chuàng)造利潤的核心，最具有未來的可持續(xù)性，如果企業(yè)的利潤總額絕大部分來源為營業(yè)收入，則企業(yè)的利潤質(zhì)量較高。財務(wù)報告分析-利潤表分析課件93利潤質(zhì)量惡化的表現(xiàn)形式：1.企業(yè)擴(kuò)張過快2.企業(yè)反常壓縮研究開發(fā)成本、廣告支出等3.企業(yè)變更會計政策和會計估計4.應(yīng)收賬款規(guī)模的不正常增加、平均收款期不正常延長5.存貨周轉(zhuǎn)過于緩慢6.應(yīng)付賬款規(guī)模的不正常增加、平均付款期不正常延長利潤質(zhì)量惡化的表現(xiàn)形式：947.無形資產(chǎn)規(guī)模的不正常增加8.企業(yè)的業(yè)績過度依賴于非主營業(yè)務(wù)9.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備過低10.銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項目出現(xiàn)不正常的降低11.企業(yè)舉債過度12.審計報告出現(xiàn)異常、變更會計師事務(wù)所13.企業(yè)有足夠的可分配利潤，但不進(jìn)行利潤分配7.無形資產(chǎn)規(guī)模的不正常增加95利潤表趨勢分析一、比較利潤表分析二、定比趨勢分析利潤表趨勢分析一、比較利潤表分析96利潤表趨勢分析一、比較利潤表

比較利潤表分析是將連續(xù)若干期間的利潤表數(shù)額或內(nèi)部結(jié)構(gòu)比率進(jìn)行列示，用以考察企業(yè)經(jīng)營成果的變化趨勢。分析者通過觀察和比較相同項目增減變動的金額和幅度，把握企業(yè)收入、費(fèi)用等會計項目的變動趨勢利潤表趨勢分析一、比較利潤表

比較利潤表分析是將連續(xù)若干97利潤表趨勢分析比較利潤表的分析步驟：（1）先分析企業(yè)利潤總額和凈利潤的變動情況及變動趨勢（2）再分析利潤總額及凈利潤的主要來源（3）再進(jìn)一步分析營業(yè)利潤的來源（4）分析一些變化異常的項目

利潤表趨勢分析比較利潤表的分析步驟：98利潤表趨勢分析二、定比趨勢分析

通過定比趨勢分析了解企業(yè)連續(xù)期間的經(jīng)營成果，同時可以觀察企業(yè)收入、費(fèi)用指標(biāo)在一定時間內(nèi)的變動趨勢、變動方向和變動速度。

具體方法是選擇分析期第一期為基期，將該期所有指標(biāo)設(shè)定為一個指數(shù)，此后每期都與基期的指標(biāo)相比，得出相對于基期的指數(shù)，從而判斷變動趨勢和變動速度。利潤表趨勢分析二、定比趨勢分析99利潤表趨勢分析在進(jìn)行利潤表趨勢分析時，應(yīng)注意：第一，如果可以取得詳細(xì)的資料，應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)營業(yè)收入變化的原因，是因為產(chǎn)品銷售價格的變動，還是銷售數(shù)量的變化，進(jìn)而可以依據(jù)企業(yè)所占有的市