審計重要性水平在審計中的價值及建議目錄TOC\o"1-2"\h\u20758審計重要性水平在審計中的價值及建議 117882一、審計重要性水平在審計中的價值 11850（一）有助于降低審計風險 131235（二）有利于提升審計效率 131514（三）有利于壓縮審計成本 212525二、運用審計重要性水平出現(xiàn)的問題 221469（一）計算審計重要性水平時存在的問題 23783（二）交易、賬戶余額、列報層次認定時重要性水平確認存在的問題 324587三、關于在審計實務中合理運用重要性水平的建議 324230（一）從被審單位出發(fā)選擇重要性水平計算指標 325171（二）根據(jù)審計風險和審計成本確定審計重要性水平計算比率 45312（三）合理確定各類交易賬戶余額列報層次的重要性水平 4一、審計重要性水平在審計中的價值審計重要性水平是隨著抽樣審計理論的發(fā)展而衍生出來的理論，屬于現(xiàn)代審計工作的創(chuàng)新點，同時也是現(xiàn)代審計發(fā)展的客觀要求，是注冊會計師在審計實務中的重要原則之一，具有十分重要的意義。（一）有助于降低審計風險首先，審計重要性水平是評估審計風險時必須考慮的因素，而選擇合適的重要性水平可以有效降低審計風險，進而保證審計工作的有效性。在確定審計計劃時，各個層次認定的重要性水平越低，報表中可能發(fā)生的錯報或漏報金額越低，這就需要大量收集審計證據(jù)，擴大審計范圍，使發(fā)現(xiàn)的某項或多項連同錯報認定發(fā)生可能性低于重要性水平的錯報的可能性，當然，在這種情況下，審計師必須完成更多的審計程序，但最終，審計師承擔的審計風險也會更低。因此，在確定重要性水平的前提下，審計重要性水平與審計風險是正相關的。但是，這里有一個前提，即審計師在確定重要性水平時始終堅持著客觀公正的原則，不存在為減輕審計工作而可以提高審計重要性水平的私人預期。（二）有利于提升審計效率隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提升，，被審單位的經(jīng)營業(yè)務和規(guī)模不斷擴大，企業(yè)的組織結構越來越復雜，財務工作錯綜復。在這樣的發(fā)展趨勢下，審計師在審計中往往傾向于使用審計抽樣，同時各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性水平在確定樣本大小及評估抽樣結果時發(fā)揮了更加重要的作用。審計重要性概念為審計人員在確定抽樣方案時提供了全新的思路，從而在很大程度上縮短了審計方案確定的時間，提升了審計效率。（三）有利于壓縮審計成本由于審計成本預算和時間預算的考慮，審計師必須權衡成本和收益。正確應用重要性原則可以適當減少審計程序并縮小測試范圍，從而使審計師可以將審計重點放在可能影響財務報表用戶決策的方面。二、運用審計重要性水平出現(xiàn)的問題（一）計算審計重要性水平時存在的問題1確定基準指標審計準則在確定審計重要性水平時的指標選擇上，僅僅提供了原則性的指導，沒有詳細規(guī)定指標的適用范圍和情況。就可供選擇的指標而言，既包括資產(chǎn)負債表中的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn);也包括利潤表中的營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤、費用總額等項目。由于被審計單位所適用的會計準則和相關會計制度不同，其所屬的行業(yè)性質、經(jīng)營規(guī)模、所有權結構、融資方式等情況不同，計算重要性水平時所選擇的計算基礎也應該不同，什么性質的企業(yè)應該選擇資產(chǎn)負債表項目指標作為計算基礎，什么性質的企業(yè)應該選擇利潤表的項目指標作為計算基礎，審計實務中缺少一個被所有審計執(zhí)業(yè)人員參考或遵循的行業(yè)標準。同一個企業(yè)在不同的歷史時期的發(fā)展趨勢、財務狀況、盈利能力也是不同的，其重要性的計算基礎也應有所不同。面對經(jīng)營方式不同，財務事項繁雜的各類被審單位，審計師如何確定重要性水平計算基準，在當前的審計理論和實務操作中仍然沒有可推而廣之的合理解釋，使得審計師在實際工作中確定報表層次的重要性水平時往往缺乏方向。2確定計算比率我國《獨立審計準則第10號—審計重要J險》中給出了注冊會計師在計算重要性水平時的一些參考比率:如資產(chǎn)總額的0.5%-1%、凈資產(chǎn)的1%、營業(yè)收入的0.5%-1%、凈利潤的5%-10%等，以上參考指標對注冊會計師在確定審計重要性水平時選擇多大比率合適，也僅列出參考意見，沒有對使用條件做具體說明。什么情況下應選擇高比率，什么情況下應選擇低比率，注冊會計師有很大的自主選擇空間，在這一選擇過程中自然會產(chǎn)生爭論。（二）交易、賬戶余額、列報層次認定時重要性水平確認存在的問題會計報表所提供的信息，是根據(jù)企業(yè)的各類交易、賬戶余額(資產(chǎn)負債表)和發(fā)生額(利潤表)分析計算、匯總加工而成的，所以，會計報表層次的重要性水平，最終還得落實到各類交易、賬戶余額之中。注冊會計師在確定了報表層次的重要性水平之后，還必須采用一定的方法，構建出與各類交易、賬戶余額的具體聯(lián)系并最終得到審計結論。我國獨立審計準則第10號第IS條規(guī)定:注冊會計師在制定賬戶和各類交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶和交易的重要性水平。從以上準則規(guī)定可以看出，審計師有權將己經(jīng)計算出的報表層次的重要性水平分配到各個賬戶和交易中，也可以通過其他方式確定重要性水平，而不采用分配方法。準則在賬戶和交易層次的重要性水平確定上的規(guī)定依然是模棱兩可的，確定賬戶和交易層次的重要性水平時到底是分配的方法合理還是不分配的方法合理?什么情況下分配，什么情況下不分配?分配時是按比例還是不按比例?是在資產(chǎn)負債表中分配還是在利潤表中分配?這些問題，理論上都沒有明確的解釋，審計實務中也很難操作。三、關于在審計實務中合理運用重要性水平的建議從被審單位出發(fā)選擇重要性水平計算指標1從被審單位中會計報表使用者的要求出發(fā)選擇計算指標前文已經(jīng)詳細敘述注審計師在確定報表層次重要性水平時，可以選擇總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等指標作為計算基礎，審計師應該從被審單位的實際情況出發(fā)，具體判斷選擇何種指標。審計師在選擇之前首先應該對被審計單位的會計報表使用者群體做出分析，判斷出有哪些單位和個人可能對被審計單位的會計信息感興趣，其次要分析哪些會計信息會引起會計信息使用者的興趣，這些會計信息使用者的決策可能受哪些財務指標的影響，也就是說相關性是審計師確定重要性水平時必須考慮的首要問題。在分析過程中，如果認為會計信息使用者對被審計單位的財務狀況更關心，那就應該選擇總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)這類能反映整體財務狀況的指標;如果會計信息使用者更加關心盈利數(shù)額，審計師就應該選擇能夠反映被審計單位盈利水平的指標充當計算指標，如營業(yè)收入、凈利潤。2從被審單位的性質和規(guī)模出發(fā)選擇重要性水平計算指標重要性水平的計算還受被審單位性質、所屬行業(yè)的影響。如生產(chǎn)制造企業(yè)，資產(chǎn)情況說明其在行業(yè)中的規(guī)模大小，對于這類企業(yè)一般應選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為計算基礎。而對于商品流通企業(yè)而言，資產(chǎn)的流動性是其獨特的財務特征，因此在確定審計重要性水平時，審計師的重點應當放在利潤表相關指標上。對于生產(chǎn)周期長的企業(yè)來說，其盈虧收益在不同生產(chǎn)周期內差別很大，在計算重要性水平時，選擇當期利潤指標就不合適，而應該選擇平均利潤指標作為計算重要性水平的依據(jù)。3從被審單位經(jīng)營狀況出發(fā)選擇重要性水平計算指標被審單位的經(jīng)營狀況也是影響審計師確定重要性水平的重要因素之一，而被審單位的經(jīng)營狀況受單位所處的社會發(fā)展時期、單位盈利能力和盈利水平的影響較大，針對這些不同情況，必須選擇不同的指標作為重要性水平的判斷依據(jù)。對于利潤水平各年度波動很大的企業(yè)，審計當期的利潤不能完全說明企業(yè)的盈利水平，選擇利潤總額和凈利潤同樣不是合適的計算依據(jù)，審計師可以考慮通過近年的平均利潤計算重要性水平。對于盈利低的企業(yè)而言，通過利潤總額計算重要性水平往往沒有實際意義，必須選擇營業(yè)收入或資產(chǎn)指標計算重要性水平。如果企業(yè)遭受嚴重損失重，資金流動性和單位償付能力將成為會計信息使用者的關注點，此時，選擇凈資產(chǎn)指標作為計算財務報表重要性水平的依據(jù)更加合適。根據(jù)審計風險和審計成本確定審計重要性水平計算比率在審計實務中，同樣的計算基礎，由于選擇的計算比率不同，所確定的重要性水平就不同，其審計風險和審計成本也不相同，較低比率確定的重要性水平低，審計風險大，審計成本高。因此，確定重要性水平時，選擇更高比率似乎對審計人員有利，但實際情況并非如此，只是審計人員主觀判斷的產(chǎn)物，與客觀存在的、會計信息使用者能夠接受的重要性水平不一定完全相符，如果審計人員為了減少審計工作量，降低審計成本，一味選擇高比率的重要性水平，可能造成很多會計報表中的錯報、漏報被忽略。重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)或糾正，將誤導會計信息使用者的判斷，從而給注冊會計師帶來實實在在的審計風險。因此，在選擇重要性計算比率時，必須認真分析被審計單位的實際情況，遵循謹慎性原則，對于風險較高的上市公司或資產(chǎn)規(guī)模大、盈利能力強的企業(yè)，應選擇較低比率確定重要性水平，以保證審計工作的效果。（三）合理確定各類交易賬戶余額列報層次的重要性水平1分配的方法分配的方法往往是審計師在確定交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性水平時常用的方法，這種方式的分配對象為資產(chǎn)負債表，即審計過程中成本越高的項目獲得的重要性百分比越高。在分配的方法中僅選擇資產(chǎn)負債表，一方面是因為資產(chǎn)負債表在會計核算中具有核心地位，企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負債的余額增加，即所有者權益增加的情況下，才能表明企業(yè)價值增加，股東財富增加，這些信息才是會計報表使用者最為關注的內容。另一方面，要確定交易、賬戶余額的重要性水平，其前提是賬戶期末必須有余額。既然資產(chǎn)負債表賬戶期末留有余額，就必須審查這部分余額能否反映出被審單位的實際運營情況，從這個角度來說，為其分配一定數(shù)量的重要性水平是十分合理的。而利潤表和利潤分配表中的收入和費用項目期末沒有余額，不符合確定重要性水平的前提要求。2不分配的方法當采取不分配的方法時，財務報表的重要性水平不通過各交易、賬戶余額及列報認定層次得到，而是選擇其他方法進行分配。例如，按照錯誤或貪污的可能性，根據(jù)報表層次重要性水平的一定百分比確定各類交易、賬戶余額和列報認定