會計實務

第十三講

企業(yè)財務報表的閱讀

財務報表是總括反映會計主體在一定時間（或期間）的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。會計實務

第十三講

企業(yè)財務報表的閱讀財

財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的系統(tǒng)表述。它的作用是:

提供系統(tǒng)的會計信息。滿足企業(yè)內(nèi)部的管理者改善企業(yè)內(nèi)部管理的需要。滿足企業(yè)外部的報表使用者進行決策的需要。滿足政府有關部門對會計數(shù)據(jù)的需要。財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的系統(tǒng)表

財務報表按內(nèi)容不同可分為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及其附注。按照財務報表期間的不同，分為中期報表和年度報表。

第一節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的主要內(nèi)容資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)的會計報表，是反映企業(yè)某一特定日期（月末、季末、年末）財務狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負債＋所有者權益”的平衡式。第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構和項目排列我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構，賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方，將資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目分別列示在表的左右兩方。二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構和項目排列

表的左方為資產(chǎn)項目，大體按照資產(chǎn)的流動性大小，即變現(xiàn)速度的快慢排列。流動性大的資產(chǎn)排列在前，流轉(zhuǎn)速度慢的資產(chǎn)排列在后。表的左方為資產(chǎn)項目，大體按照資產(chǎn)的流動性大小，即變

表的右方為負債及所有者權益項目，一般按清償時間的先后順序排列：排列的順序是：流動負債、非流動負債、所有者權益。表的右方為負債及所有者權益項目，一般按清償時間的先后

資產(chǎn)負債表編制的結(jié)果，要求左方的資產(chǎn)總計與右方的負債和所有者權益總計相等，即資產(chǎn)負債表的左方和右方平衡。因此通過資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債和所有者權益之間的內(nèi)在關系。表中每一項目均要填列年初數(shù)和期末數(shù)，以便于使用者對比分析。資產(chǎn)負債表編制的結(jié)果，要求左方的資產(chǎn)總計與右方的負債三、資產(chǎn)負債表的項目說明（教材p197）三、資產(chǎn)負債表的項目說明（教材p197）四、資產(chǎn)負債表的簡要分析通過資產(chǎn)負債表的閱讀與分析，可以了解企業(yè)的以下財務信息（一）資產(chǎn)實力和企業(yè)規(guī)模通過資產(chǎn)總計項目的金額了解企業(yè)的規(guī)模。該企業(yè)屬于大企業(yè)，還是中小企業(yè)。教材中資產(chǎn)負債表，年初資產(chǎn)總額8400多萬,年末8800多萬。應屬小企業(yè)。四、資產(chǎn)負債表的簡要分析（二）了解企業(yè)資源的分布企業(yè)資源分布合理，可以提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效率。

1、流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的比例期初：流動資產(chǎn)比長期資產(chǎn)＝1.5

期末：＝1.482、流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的比例期初：流動資產(chǎn)比固定資產(chǎn)＝6.31

期末：＝2.79（二）了解企業(yè)資源的分布(三)企業(yè)的資本結(jié)構企業(yè)的資本結(jié)構指的是,在企業(yè)總資產(chǎn)中,有多少屬于所有者,又有多少是靠負債形成的。既所有者權益與負債各占多大比例。本例：

年初所有者權益所占的比例=61.3%負債占的比例=38.7%年末所有者權益占的比例=61.2%

負債占的比例=38.8%(三)企業(yè)的資本結(jié)構=61.3%負債占的比例=38.7%（四）企業(yè)發(fā)展能力1、總資產(chǎn)增長率=期末總資產(chǎn)－期初總資產(chǎn)期初總資產(chǎn)×100%=88376390-8401400084014000=5.19%（四）企業(yè)發(fā)展能力1、總資產(chǎn)增長率=期末總資產(chǎn)－期初總資產(chǎn)期2、資本保值增值率=

期末所有者權益總扣除所有者本年投入的資本－期初所有者權益期初所有者權益×100%54120950-5150000051500000=262095051500000=5.1%2、資本保值增值率=期末所有者權益總扣除－期初所有期初所（五）、企業(yè)的償債能力

1、短期償債能力

1）流動比例

既流動資產(chǎn)比上流動負債

流動資產(chǎn)流動負債×100%此指標2比1較為合理，最低不能低于1比1。本例年初=5051400026514000=1.91%年末=5275669024255440=2.18%（五）、企業(yè)的償債能力流動資產(chǎn)流動負債×100%此指標22）、速動比例速動比例是速動資產(chǎn)與流動負債的比率。一般認為1比1比較合理。速動資產(chǎn)是指貨幣資金或近期直接可以變現(xiàn)的資產(chǎn)。包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、應收票據(jù)。

教材資產(chǎn)負債表中的速動資產(chǎn):期初=14063000+150000+2460000+3991000=20664000期末=14504690+1050000+343000+6982000=22879690

期初速凍比例=2066400026514000=77.9%偏低。期末速凍比例=2287969024255440=94.3%較合理。2）、速動比例期初速凍比例=20664000265140002、長期償債能力（P182）長期償債能力一般主要使用資產(chǎn)負債率來衡量。資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額×100%

此指標一般認為在50%較為合理，企業(yè)盈利能力強的企業(yè)可達60%。指標越高表明長期償債能力越低。教材資產(chǎn)負債表的比率為（P198）期初=3251400084014000=38.7%期末=3425544088376390=38.8%2、長期償債能力（P182）資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額×第二節(jié)利潤表一、利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。它是按月編制的一張報表。第二節(jié)利潤表

利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的步驟計算出構成利潤總額。利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據(jù)，按二、利潤表的結(jié)構我國企業(yè)采用的利潤表的結(jié)構是多步式利潤表。多步式利潤表是把企業(yè)當期凈利潤及每股收益，按其構成內(nèi)容通過幾個計算步驟逐步計算出來。企業(yè)按多步驟利潤表計算凈利潤和每股收益，可以分為以下四步：P199二、利潤表的結(jié)構三、利潤表項目說明三、利潤表項目說明四、利潤表的簡要分析通過對利潤表的閱讀，并結(jié)合資產(chǎn)負債表，我們可以了解以下情況（一）、企業(yè)在一定期間的收入和費用情況，企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生虧損的情況。并可以了解利潤總額的主要來源。四、利潤表的簡要分析（二）、通過對某些指標的分析，了解企業(yè)的盈利能力。

1、營業(yè)利潤率

營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤營業(yè)收入×100%

表明每實現(xiàn)100元的營業(yè)收入，在扣除成本和相關的費用、稅金后，能獲取多少營業(yè)利潤。營業(yè)利潤率越高，表明盈利能力越強。根據(jù)P199利潤表：企業(yè)本年度的營業(yè)利潤率=321500012500000=25.7%（二）、通過對某些指標的分析，了解企業(yè)的盈利能力。營業(yè)利潤率2、營業(yè)毛利率

營業(yè)毛利率=營業(yè)收入－營業(yè)成本營業(yè)收入×100%

表明每100元或者每1元的收入中包含多少毛利。營業(yè)利潤來自毛利，毛利越高，營業(yè)利潤也越高。毛利率越高說明盈利能力越強，競爭力越強。根據(jù)P199利潤表：營業(yè)毛利率=12500000－750000012500000=40%2、營業(yè)毛利率營業(yè)毛利率=營業(yè)收入－營業(yè)成本營業(yè)收入×1003、成本費用利潤率

成本費用利潤率=利潤總額營業(yè)成本+營業(yè)稅金+期間費用×100%

表明每開支1元或100元的成本費用能獲取多少利潤。成本費用利潤率越高。表明盈利能力越強。根據(jù)P199利潤表：成本費用利潤率=34946007500000+20000+200000+971000+300000=38.9%3、成本費用利潤率成本費用利潤率=利潤總額營業(yè)成本+營業(yè)稅金4、總資產(chǎn)報酬率

總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額×100%

表明每經(jīng)營100元的資產(chǎn)一年內(nèi)能獲取多少利潤?？傎Y產(chǎn)報酬率越高。表明盈利能力越強。根據(jù)P199利潤表和P198資產(chǎn)負債表：總資產(chǎn)報酬率=3494600+300000（84014000+88476390）÷2=4.4%4、總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額×14、凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)×100%

表明股東每投入100元的資本一年內(nèi)能為股東獲取多少凈利潤。凈資產(chǎn)收益率越高。表明盈利能力越強。根據(jù)P199利潤表和P198資產(chǎn)負債表：凈資產(chǎn)收益率=2620950（51500000+54120950）÷2=4.96%4、凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)×100%（三）通過前后各期利潤表相關指標的比較可以了解企業(yè)的盈利增長能力。比如將前后各期毛利率進行比較；將前后各期成本費用利潤率進行比較；將前后各期總資產(chǎn)報酬率進行比較；將前后各期凈資產(chǎn)收益率進行比較等?？梢园l(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈利能力是不斷提高還是不斷減低。（三）通過前后各期利潤表相關指標的比較可以了解企業(yè)的盈利增長

（四）通過計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標的分析，可以了解企業(yè)的營運能力。（略）（四）通過計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

第三節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的意義和作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的會計報表。它屬于動態(tài)報表?，F(xiàn)金流量表通常是每年末編報一次。根據(jù)需要也可以每半年編報一次。第三節(jié)現(xiàn)金流量表

企業(yè)現(xiàn)金流量表的主要作用是為報表的使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況。該表能使報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。從而進一步預測企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。企業(yè)現(xiàn)金流量表的主要作用是為報表的使用者提供企業(yè)一二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為編制的基礎。也就是以收付實現(xiàn)制為編制的基礎。編制現(xiàn)金流量表需將按權責發(fā)生制為基礎確認的收入和費用，轉(zhuǎn)換為以收付實現(xiàn)制為基礎確認的現(xiàn)金的實際流入和流出。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構

這里所謂的現(xiàn)金指的是廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里所謂的現(xiàn)金等價物指的是企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期債券投資。一般是指在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)這里所謂的現(xiàn)金指的是廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、（二）現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容是反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流入和流出情況，從而反映現(xiàn)金的凈流入或凈流出的情況。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)（二）現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50

現(xiàn)金流量，是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出?，F(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，現(xiàn)金是否短缺，企業(yè)償付能力大小的重要指標?，F(xiàn)金凈流量，是指現(xiàn)金流入和流出的差額。如果差額是正數(shù)，則為凈流入；如果是負數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，特別是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)現(xiàn)金流量，是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構現(xiàn)金流量表的主表的結(jié)構分為五個部分：即經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、投資活動的現(xiàn)金流量、籌資活動的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。其中最主要、最復雜的是前三個部分。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營活動主要包括：銷售產(chǎn)品、提供勞務、經(jīng)營性租賃、購買材料物資、接受勞務、廣告宣傳、支付職工薪酬、支付稅金等。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出項目，見P208現(xiàn)金流量表。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT502、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這里的投資活動是指廣義的投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和對外投資（不包括對現(xiàn)金等價物的投資）及其處置活動。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)財務報表的閱讀概述(P

投資活動主要包括：對外投資的取得和收回、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。投資活動的現(xiàn)金流入和流出的具體項目見P208現(xiàn)金流量表。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)投資活動主要包括：對外投資的取得和收回、購建和處置3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。包括吸收投資者投資，對外舉債及債務的償還等活動?；I資活動的現(xiàn)金流入和流出的具體項目見P208現(xiàn)金流量表。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT四、現(xiàn)金流量表的編制（略）現(xiàn)金流量表的編制是一項最難、最復雜的工作。特別是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制。他需要將按權責發(fā)生制確認的收入和費用，轉(zhuǎn)換為按收付實現(xiàn)制確認的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)四、現(xiàn)金流量表的編制（略）企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50

舉例1：在“經(jīng)營貨動的現(xiàn)金流量”部分中的“銷售商品、提供勞務受到的現(xiàn)金”一項。需要按以下公式計算：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額＋本期銷項稅額+本期應收帳款減少額（-應收帳款增加額）+本期應收票據(jù)減少額（-應收票據(jù)增加額）+本期預收賬款增加額（-預收帳款減少額）注：上述公式中，如果本期有實際核銷的壞帳損失，也應減去。（因核銷壞賬損失減少了應收帳款，但沒有收回現(xiàn)金）

企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)舉例1：在“經(jīng)營貨動的現(xiàn)金流量”部分中的“銷售商品舉例2、在“經(jīng)營貨動的現(xiàn)金流量”部分中的“購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金”一項。需要按以下公式計算：

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期進項稅額+本期存貨增加額（-本期存貨減少額）+本期應付帳款減少額（-本期應付帳款增加額）+本期應付票據(jù)減少額（-本期應付票據(jù)增加額）+本期預付帳款增加額（－本期預付帳款減少額）企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)舉例2、在“經(jīng)營貨動的現(xiàn)金流量”部分中的“購買商品、接受勞務（五）現(xiàn)金流量表的簡要分析

1、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量部分，能夠反映出企業(yè)在一定時期內(nèi)在經(jīng)營活動中現(xiàn)金流入了多少，現(xiàn)金的流入渠道是什么？經(jīng)營活動現(xiàn)金最主要的來源是銷售產(chǎn)品和提供勞務收回的現(xiàn)金。

企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)（五）現(xiàn)金流量表的簡要分析企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量部分還告訴我們，本期在經(jīng)營活動中現(xiàn)金流出了多少，現(xiàn)金的流出干什么了。表中反映的數(shù)據(jù)是經(jīng)營活動現(xiàn)金流入為1342.5萬元,都是銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出一共4項，共計1013.661元。現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出328萬多元。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量部分還告訴我們，本期在經(jīng)營活動中現(xiàn)

需要說明,從每一會計期間看,無論企業(yè)盈利還是虧損,經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出,或現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入都是可能的,都屬于正?，F(xiàn)象.

但從長遠看,經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出,表明企業(yè)有盈利。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出如果總是大于現(xiàn)金流入,則說明企業(yè)很可能是虧損的。所以，從長遠觀察，現(xiàn)金流量表可以判斷企業(yè)盈利的真實與虛假。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)需要說明,從每一會計期間看,無論企業(yè)盈利還是虧損2、投資活動的現(xiàn)金流量從投資活動現(xiàn)金流量部分，可以了解，企業(yè)在這一會計期間，長期資產(chǎn)的購置和處置情況，對外投資的投入和收回的情況。即企業(yè)在投資活動中現(xiàn)金流出了多少，投到那里了？企業(yè)在投資活動中現(xiàn)金流入了多少，都是從那里收回的？

企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)2、投資活動的現(xiàn)金流量企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)

從甲股份公司的現(xiàn)金流量表中，可以看出，本年度，企業(yè)在投資活動中發(fā)生現(xiàn)金流入316.8萬元，其中收回對外投資16.5萬元,處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等收回現(xiàn)金300.3萬元。投資活動的現(xiàn)金流出是541.47萬元。其中購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支付了436.47萬元,對外投資支付了105萬元.

處置舊資產(chǎn),購置新資產(chǎn),對固定資產(chǎn)進行了更新.

結(jié)合資產(chǎn)負債表可以看出,上年度進行了較大規(guī)模的固定資產(chǎn)的購建.企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)從甲股份公司的現(xiàn)金流量表中，可以看出，本年度，企3、籌資活動的現(xiàn)金流量籌資貨動包括籌集資本金，舉債還債等活動。從現(xiàn)金流量表中看出，企業(yè)本年籌資活動發(fā)生現(xiàn)金流入1000萬元，全部是靠借款取得?；I資活動發(fā)生現(xiàn)金流出1060萬元，其中償還債務發(fā)生現(xiàn)金流出850萬元，支付股利和利息210萬元?？赡苁桥f的債務已經(jīng)到期，所以只能是借新債還舊債。不過，從資產(chǎn)負債表看，企業(yè)的負債率并不高，所以，并不存在大的財務風險。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)3、籌資活動的現(xiàn)金流量企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)

表的最后部分，是將經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金凈流量進行匯總。三部分匯總造成現(xiàn)金凈流入44.169萬元.加上期初現(xiàn)金余額1406.3萬元,期末現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額一共是1450.469萬元.與資產(chǎn)負債表年末貨幣資金余額核對相符.企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)表的最后部分，是將經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金

會計實務

第十三講

企業(yè)財務報表的閱讀

財務報表是總括反映會計主體在一定時間（或期間）的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。會計實務

第十三講

企業(yè)財務報表的閱讀財

財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的系統(tǒng)表述。它的作用是:

提供系統(tǒng)的會計信息。滿足企業(yè)內(nèi)部的管理者改善企業(yè)內(nèi)部管理的需要。滿足企業(yè)外部的報表使用者進行決策的需要。滿足政府有關部門對會計數(shù)據(jù)的需要。財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的系統(tǒng)表

財務報表按內(nèi)容不同可分為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及其附注。按照財務報表期間的不同，分為中期報表和年度報表。

第一節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的主要內(nèi)容資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)的會計報表，是反映企業(yè)某一特定日期（月末、季末、年末）財務狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負債＋所有者權益”的平衡式。第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構和項目排列我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構，賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方，將資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目分別列示在表的左右兩方。二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構和項目排列

表的左方為資產(chǎn)項目，大體按照資產(chǎn)的流動性大小，即變現(xiàn)速度的快慢排列。流動性大的資產(chǎn)排列在前，流轉(zhuǎn)速度慢的資產(chǎn)排列在后。表的左方為資產(chǎn)項目，大體按照資產(chǎn)的流動性大小，即變

表的右方為負債及所有者權益項目，一般按清償時間的先后順序排列：排列的順序是：流動負債、非流動負債、所有者權益。表的右方為負債及所有者權益項目，一般按清償時間的先后

資產(chǎn)負債表編制的結(jié)果，要求左方的資產(chǎn)總計與右方的負債和所有者權益總計相等，即資產(chǎn)負債表的左方和右方平衡。因此通過資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債和所有者權益之間的內(nèi)在關系。表中每一項目均要填列年初數(shù)和期末數(shù)，以便于使用者對比分析。資產(chǎn)負債表編制的結(jié)果，要求左方的資產(chǎn)總計與右方的負債三、資產(chǎn)負債表的項目說明（教材p197）三、資產(chǎn)負債表的項目說明（教材p197）四、資產(chǎn)負債表的簡要分析通過資產(chǎn)負債表的閱讀與分析，可以了解企業(yè)的以下財務信息（一）資產(chǎn)實力和企業(yè)規(guī)模通過資產(chǎn)總計項目的金額了解企業(yè)的規(guī)模。該企業(yè)屬于大企業(yè)，還是中小企業(yè)。教材中資產(chǎn)負債表，年初資產(chǎn)總額8400多萬,年末8800多萬。應屬小企業(yè)。四、資產(chǎn)負債表的簡要分析（二）了解企業(yè)資源的分布企業(yè)資源分布合理，可以提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效率。

1、流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的比例期初：流動資產(chǎn)比長期資產(chǎn)＝1.5

期末：＝1.482、流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的比例期初：流動資產(chǎn)比固定資產(chǎn)＝6.31

期末：＝2.79（二）了解企業(yè)資源的分布(三)企業(yè)的資本結(jié)構企業(yè)的資本結(jié)構指的是,在企業(yè)總資產(chǎn)中,有多少屬于所有者,又有多少是靠負債形成的。既所有者權益與負債各占多大比例。本例：

年初所有者權益所占的比例=61.3%負債占的比例=38.7%年末所有者權益占的比例=61.2%

負債占的比例=38.8%(三)企業(yè)的資本結(jié)構=61.3%負債占的比例=38.7%（四）企業(yè)發(fā)展能力1、總資產(chǎn)增長率=期末總資產(chǎn)－期初總資產(chǎn)期初總資產(chǎn)×100%=88376390-8401400084014000=5.19%（四）企業(yè)發(fā)展能力1、總資產(chǎn)增長率=期末總資產(chǎn)－期初總資產(chǎn)期2、資本保值增值率=

期末所有者權益總扣除所有者本年投入的資本－期初所有者權益期初所有者權益×100%54120950-5150000051500000=262095051500000=5.1%2、資本保值增值率=期末所有者權益總扣除－期初所有期初所（五）、企業(yè)的償債能力

1、短期償債能力

1）流動比例

既流動資產(chǎn)比上流動負債

流動資產(chǎn)流動負債×100%此指標2比1較為合理，最低不能低于1比1。本例年初=5051400026514000=1.91%年末=5275669024255440=2.18%（五）、企業(yè)的償債能力流動資產(chǎn)流動負債×100%此指標22）、速動比例速動比例是速動資產(chǎn)與流動負債的比率。一般認為1比1比較合理。速動資產(chǎn)是指貨幣資金或近期直接可以變現(xiàn)的資產(chǎn)。包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、應收票據(jù)。

教材資產(chǎn)負債表中的速動資產(chǎn):期初=14063000+150000+2460000+3991000=20664000期末=14504690+1050000+343000+6982000=22879690

期初速凍比例=2066400026514000=77.9%偏低。期末速凍比例=2287969024255440=94.3%較合理。2）、速動比例期初速凍比例=20664000265140002、長期償債能力（P182）長期償債能力一般主要使用資產(chǎn)負債率來衡量。資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額×100%

此指標一般認為在50%較為合理，企業(yè)盈利能力強的企業(yè)可達60%。指標越高表明長期償債能力越低。教材資產(chǎn)負債表的比率為（P198）期初=3251400084014000=38.7%期末=3425544088376390=38.8%2、長期償債能力（P182）資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額×第二節(jié)利潤表一、利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。它是按月編制的一張報表。第二節(jié)利潤表

利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的步驟計算出構成利潤總額。利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據(jù)，按二、利潤表的結(jié)構我國企業(yè)采用的利潤表的結(jié)構是多步式利潤表。多步式利潤表是把企業(yè)當期凈利潤及每股收益，按其構成內(nèi)容通過幾個計算步驟逐步計算出來。企業(yè)按多步驟利潤表計算凈利潤和每股收益，可以分為以下四步：P199二、利潤表的結(jié)構三、利潤表項目說明三、利潤表項目說明四、利潤表的簡要分析通過對利潤表的閱讀，并結(jié)合資產(chǎn)負債表，我們可以了解以下情況（一）、企業(yè)在一定期間的收入和費用情況，企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生虧損的情況。并可以了解利潤總額的主要來源。四、利潤表的簡要分析（二）、通過對某些指標的分析，了解企業(yè)的盈利能力。

1、營業(yè)利潤率

營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤營業(yè)收入×100%

表明每實現(xiàn)100元的營業(yè)收入，在扣除成本和相關的費用、稅金后，能獲取多少營業(yè)利潤。營業(yè)利潤率越高，表明盈利能力越強。根據(jù)P199利潤表：企業(yè)本年度的營業(yè)利潤率=321500012500000=25.7%（二）、通過對某些指標的分析，了解企業(yè)的盈利能力。營業(yè)利潤率2、營業(yè)毛利率

營業(yè)毛利率=營業(yè)收入－營業(yè)成本營業(yè)收入×100%

表明每100元或者每1元的收入中包含多少毛利。營業(yè)利潤來自毛利，毛利越高，營業(yè)利潤也越高。毛利率越高說明盈利能力越強，競爭力越強。根據(jù)P199利潤表：營業(yè)毛利率=12500000－750000012500000=40%2、營業(yè)毛利率營業(yè)毛利率=營業(yè)收入－營業(yè)成本營業(yè)收入×1003、成本費用利潤率

成本費用利潤率=利潤總額營業(yè)成本+營業(yè)稅金+期間費用×100%

表明每開支1元或100元的成本費用能獲取多少利潤。成本費用利潤率越高。表明盈利能力越強。根據(jù)P199利潤表：成本費用利潤率=34946007500000+20000+200000+971000+300000=38.9%3、成本費用利潤率成本費用利潤率=利潤總額營業(yè)成本+營業(yè)稅金4、總資產(chǎn)報酬率

總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額×100%

表明每經(jīng)營100元的資產(chǎn)一年內(nèi)能獲取多少利潤?？傎Y產(chǎn)報酬率越高。表明盈利能力越強。根據(jù)P199利潤表和P198資產(chǎn)負債表：總資產(chǎn)報酬率=3494600+300000（84014000+88476390）÷2=4.4%4、總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額×14、凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)×100%

表明股東每投入100元的資本一年內(nèi)能為股東獲取多少凈利潤。凈資產(chǎn)收益率越高。表明盈利能力越強。根據(jù)P199利潤表和P198資產(chǎn)負債表：凈資產(chǎn)收益率=2620950（51500000+54120950）÷2=4.96%4、凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)×100%（三）通過前后各期利潤表相關指標的比較可以了解企業(yè)的盈利增長能力。比如將前后各期毛利率進行比較；將前后各期成本費用利潤率進行比較；將前后各期總資產(chǎn)報酬率進行比較；將前后各期凈資產(chǎn)收益率進行比較等?？梢园l(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈利能力是不斷提高還是不斷減低。（三）通過前后各期利潤表相關指標的比較可以了解企業(yè)的盈利增長

（四）通過計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標的分析，可以了解企業(yè)的營運能力。（略）（四）通過計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

第三節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的意義和作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的會計報表。它屬于動態(tài)報表?，F(xiàn)金流量表通常是每年末編報一次。根據(jù)需要也可以每半年編報一次。第三節(jié)現(xiàn)金流量表

企業(yè)現(xiàn)金流量表的主要作用是為報表的使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況。該表能使報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。從而進一步預測企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。企業(yè)現(xiàn)金流量表的主要作用是為報表的使用者提供企業(yè)一二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為編制的基礎。也就是以收付實現(xiàn)制為編制的基礎。編制現(xiàn)金流量表需將按權責發(fā)生制為基礎確認的收入和費用，轉(zhuǎn)換為以收付實現(xiàn)制為基礎確認的現(xiàn)金的實際流入和流出。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構

這里所謂的現(xiàn)金指的是廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里所謂的現(xiàn)金等價物指的是企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期債券投資。一般是指在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)這里所謂的現(xiàn)金指的是廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、（二）現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容是反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流入和流出情況，從而反映現(xiàn)金的凈流入或凈流出的情況。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)（二）現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50

現(xiàn)金流量，是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出?，F(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，現(xiàn)金是否短缺，企業(yè)償付能力大小的重要指標?，F(xiàn)金凈流量，是指現(xiàn)金流入和流出的差額。如果差額是正數(shù)，則為凈流入；如果是負數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，特別是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)現(xiàn)金流量，是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構現(xiàn)金流量表的主表的結(jié)構分為五個部分：即經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、投資活動的現(xiàn)金流量、籌資活動的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。其中最主要、最復雜的是前三個部分。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營活動主要包括：銷售產(chǎn)品、提供勞務、經(jīng)營性租賃、購買材料物資、接受勞務、廣告宣傳、支付職工薪酬、支付稅金等。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出項目，見P208現(xiàn)金流量表。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT502、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這里的投資活動是指廣義的投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和對外投資（不包括對現(xiàn)金等價物的投資）及其處置活動。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)財務報表的閱讀概述(P

投資活動主要包括：對外投資的取得和收回、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。投資活動的現(xiàn)金流入和流出的具體項目見P208現(xiàn)金流量表。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)投資活動主要包括：對外投資的取得和收回、購建和處置3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。包括吸收投資者投資，對外舉債及債務的償還等活動?；I資活動的現(xiàn)金流入和流出的具體項目見P208現(xiàn)金流量表。企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT四、現(xiàn)金流量表的編制（略）現(xiàn)金流量表的編制是一項最難、最復雜的工作。特別是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制。他需要將按權責發(fā)生制確認的收入和費用，轉(zhuǎn)換為按收付實現(xiàn)制確認的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)四、現(xiàn)金流量表的編制（略）企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50

舉例1：在“經(jīng)營貨動的現(xiàn)金流量”部分中的“銷售商品、提供勞務受到的現(xiàn)金”一項。需要按以下公式計算：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額＋本期銷項稅額+本期應收帳款減少額（-應收帳款增加額）+本期應收票據(jù)減少額（-應收票據(jù)增加額）+本期預收賬款增加額（-預收帳款減少額）注：上述公式中，如果本期有實際核銷的壞帳損失，也應減去。（因核銷壞賬損失減少了應收帳款，但沒有收回現(xiàn)金）

企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)舉例1：在“經(jīng)營貨動的現(xiàn)金流量”部分中的“銷售商品舉例2、在“經(jīng)營貨動的現(xiàn)金流量”部分中的“購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金”一項。需要按以下公式計算：

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期進項稅額+本期存貨增加額（-本期存貨減少額）+本期應付帳款減少額（-本期應付帳款增加額）+本期應付票據(jù)減少額（-本期應付票據(jù)增加額）+本期預付帳款增加額（－本期預付帳款減少額）企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT50頁)企業(yè)財務報表的閱讀概述(PPT