債務(wù)重組培訓(xùn)講義(PPT69頁(yè))債務(wù)重組培訓(xùn)講義(PPT69頁(yè))2022年12月12日2

第一節(jié)債務(wù)重組及其方式

一、債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。前提：是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。結(jié)果：是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。2022年12月11日2第一節(jié)債務(wù)重組及其2022年12月12日3【例題?多選題】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（）。（2012年）A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng).債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【答案】ABD【解析】債權(quán)人作出讓步，實(shí)質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒(méi)有作出讓步，選項(xiàng)C不正確。2022年12月11日3【例題?多選題】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（）。（2011年考題）A.甲公司以公允價(jià)值為410萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還【答案】ACD【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)B以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資償債，債權(quán)人并沒(méi)有作出讓步，故該項(xiàng)交易不屬于債務(wù)重組。2022年12月12日4【例題?多選題】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)2022年12月12日5二、債務(wù)重組的方式5132以資產(chǎn)清償債務(wù)

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件4以上三種方式的組合2022年12月11日5二、債務(wù)重組的方式5132以2022年12月12日6三、債務(wù)重組日61324債務(wù)重組日：債務(wù)人以將相關(guān)資產(chǎn)正式轉(zhuǎn)給債權(quán)人或已經(jīng)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改債務(wù)償還條件后已經(jīng)正式開(kāi)始執(zhí)行日期，它是重組雙方對(duì)重組事項(xiàng)確認(rèn)日。2022年12月11日6三、債務(wù)重組日61324債務(wù)重組日：2022年12月12日7第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金<重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金<重組債權(quán)賬面余額的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2022年12月11日7第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資2022年12月12日8債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）注：切忌貸方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入2022年12月11日8債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：2022年12月12日9【例題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬(wàn)，經(jīng)磋商，雙方同意按600萬(wàn)結(jié)清該筆貨款。甲公司已為該筆貨款計(jì)提100萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為（）A.甲公司資本公積減少200萬(wàn)，乙公司資本公積增加200萬(wàn)B.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)，乙公司資本公積增加200萬(wàn)C.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加200萬(wàn)，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)D.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)答案：D2022年12月11日9【例題】2022年12月12日10【例題】2011年1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬(wàn)元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶(hù)，并辦妥相關(guān)手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022年12月11日10【例題】2011年1月１日，甲公司2022年12月12日11（1）乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款60

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30

貸：應(yīng)收賬款1002022年12月11日11（1）乙公司的會(huì)計(jì)處理：（2）甲公2022年12月12日12甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備50

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失10在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元，甲公司……2022年12月11日12甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：在上例中2022年12月12日13非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人重組損失債權(quán)人資產(chǎn)入賬價(jià)值債務(wù)人重組利得債務(wù)人資產(chǎn)處置利得2022年12月11日13非現(xiàn)金資產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的重組債務(wù)的2022年12月12日14資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的會(huì)計(jì)處理1、抵債資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——

收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本2、抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額

——計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

3、抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

——計(jì)入投資收益

4、抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本【提示1】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的會(huì)計(jì)處理與出售資產(chǎn)相同?！咎崾?】抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資還應(yīng)將記入“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“其他綜合收益”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。2022年12月11日14資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的會(huì)計(jì)處理1、抵債資產(chǎn)【例題?單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。（2009年考題）A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。2022年12月12日15【例題?單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款420萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬(wàn)元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=420-350×（1+17%）=10.5（萬(wàn)元）。2022年12月12日16【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為2022年12月12日17非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理<營(yíng)業(yè)外支出收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值入賬債權(quán)人發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)如運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及稅金（可抵扣增值稅除外），也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2022年12月11日17非現(xiàn)金資產(chǎn)的重組債權(quán)的差額——債務(wù)【例題?單選題】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（）。（2011年考題）A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。2022年12月12日18【例題?單選題】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)2022年12月12日19以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理抵債的商品、材料

按公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入同時(shí)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本1、債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫(kù)存材料等抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得

＝債務(wù)的賬面價(jià)值－（抵債商品的公允價(jià)值＋銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2022年12月11日19以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理2022年12月12日20【例題2】2011年1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來(lái)抵償全部債務(wù)，產(chǎn)品成本為45萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為60萬(wàn)元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022年12月11日20【例題2】2011年1月１日，甲公2022年12月12日21【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10.2

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得29.8

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

貸：庫(kù)存商品452022年12月11日21【答案及解析】2022年12月12日22

甲公司的會(huì)計(jì)處理:借：庫(kù)存商品60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2

壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19.8

貸：應(yīng)收賬款1002022年12月11日22甲公司的會(huì)計(jì)處理:2022年12月12日23

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失2、債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得＝債務(wù)的賬面價(jià)值－固定資產(chǎn)的公允價(jià)值固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額2022年12月11日23營(yíng)業(yè)外收入——處置2022年12月12日24【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷(xiāo)售一批材料給甲公司,價(jià)款1100000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價(jià)款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為330000元，公允價(jià)值為850000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022年12月11日24【教材例12-3】20×9年4月52022年12月12日25（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得=1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備870000累計(jì)折舊330000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備1200000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款——乙公司1100000貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備850000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）144500營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得105500最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失20000貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備200002022年12月11日25（1）甲公司的賬務(wù)處理2022年12月12日26（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備850000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144500營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失105500貸：應(yīng)收賬款——甲公司

1100000

2022年12月11日26（2）乙公司的賬務(wù)處理2022年12月12日27

投資收益3、債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得＝債務(wù)的賬面價(jià)值－長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額2022年12月11日27投資收益3、債務(wù)人【例題?多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值為基礎(chǔ)入賬B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積【答案】AC【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2022年12月12日28【例題?多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下2022年12月12日29【例題4】2011年1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票10萬(wàn)股抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值(成本)為52萬(wàn)元，公允價(jià)值為65萬(wàn)元，甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2010年12月31日辦理了相關(guān)手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022年12月11日29【例題4】2011年1月１日，甲公2022年12月12日30【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款100

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本52交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)13

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得35同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)13

貸：投資收益132022年12月11日30【答案及解析】2022年12月12日31

甲公司的會(huì)計(jì)處理:借：可供出售金融資產(chǎn)——成本65

壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25

貸：應(yīng)收賬款1002022年12月11日31甲公司的會(huì)計(jì)處理:2022年12月12日32債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款等

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得注：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”之和反映的是股份的公允價(jià)值總額。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/可供出售金融資產(chǎn)等（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）2022年12月11日32債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2022年12月12日33【例題?單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。（2010年考題）A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入【答案】B【解析】選項(xiàng)A，差額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”；選項(xiàng)C，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”；選項(xiàng)D，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。2022年12月11日33【例題?單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)2022年12月12日34【例題?單選題】2014年11月，A公司賒銷(xiāo)一批商品給B公司，含稅價(jià)為15萬(wàn)元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付該應(yīng)付賬款。2015年6月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為4元。A公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法正確的是(

)。A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬(wàn)元B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬(wàn)元C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬(wàn)元D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬(wàn)元【答案】C【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=（15-2）-3×4=1（萬(wàn)元）；B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3×4=3（萬(wàn)元）。2022年12月11日34【例題?單選題】2014年11月，2022年12月12日35

【例題5】2011年1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬(wàn)股，股票面值1元/股，市價(jià)3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并按成本法核算。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022年12月11日35【例題5】2011年1月１2022年12月12日36【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款100貸：股本20資本公積――股本溢價(jià)50

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得302022年12月11日36【答案及解析】2022年12月12日37甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資70

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款1002022年12月11日37甲公司的會(huì)計(jì)處理：2022年12月12日38債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值并作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。（一）不附或有條件的債務(wù)重組三、修改其他債務(wù)條件（1）先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（將來(lái)應(yīng)付的金額）根據(jù)重組協(xié)議的條件計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（將來(lái)應(yīng)付的金額）重組債務(wù)的賬面價(jià)值差額——債務(wù)重組利得<營(yíng)業(yè)外收入2022年12月11日38債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理將修改其他債務(wù)條件2022年12月12日39

借：應(yīng)付賬款等（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款等——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）重組時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2022年12月11日39借：應(yīng)付賬款等【例題?單選題】因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為（）。（2012年）A.資本公積B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外支出D.營(yíng)業(yè)外收入【答案】D【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。因此，選項(xiàng)D正確。2022年12月12日40【例題?單選題】因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（）。（2009年考題）A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計(jì)入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價(jià)值，不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值。2022年12月12日41【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后2022年12月12日42債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值并作為重組后債權(quán)的入賬價(jià)值。（1）先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值

（將來(lái)應(yīng)收的金額）根據(jù)重組協(xié)議的條件計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值（將來(lái)應(yīng)收的金額）重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失<營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2022年12月11日42債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理將修改其他債務(wù)條件2022年12月12日43

債權(quán)人重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款等——債務(wù)重組（重組后債權(quán)的公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款等（重組債權(quán)的賬面余額）2022年12月11日43債權(quán)人重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：2022年12月12日44

【例題6】2011年1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，但要求按年利率5%（實(shí)際利率）計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。

要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022年12月11日44【例題6】2011年1月１日2022年12月12日45【答案及解析】（1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來(lái)應(yīng)付的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬(wàn)元）借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得20提示：債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計(jì)入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價(jià)值，不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值。2022年12月11日45【答案及解析】2022年12月12日462012年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：銀行存款42013年末支付本金和利息時(shí)：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：銀行存款842022年12月11日462012年末支付利息時(shí)：2022年12月12日47（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來(lái)應(yīng)收的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款1002022年12月11日47（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：2022年12月12日482012年末收到利息時(shí)：借：銀行存款4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用42013年末收到本金和利息時(shí)：借：銀行存款84

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用42022年12月11日482012年末收到利息時(shí)：2022年12月12日49債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（二）附或有條件的債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（將來(lái)應(yīng)付的金額）重組債務(wù)的賬面價(jià)值差額——債務(wù)重組利得<營(yíng)業(yè)外收入＋預(yù)計(jì)負(fù)債兩者之和或有應(yīng)付金額——是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。將來(lái)發(fā)生作為負(fù)債減少將來(lái)未發(fā)生轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入2022年12月11日49債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有2022年12月12日50

債務(wù)人在債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）

2022年12月11日50債務(wù)人在債務(wù)重組日：2022年12月12日51或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2022年12月11日51或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生2022年12月12日52借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(重組后債權(quán)的公允價(jià)值)

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）

貸：應(yīng)收賬款

（重組債權(quán)的賬面余額）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，實(shí)際取得時(shí)沖減營(yíng)業(yè)外支出?！駛鶆?wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理同不附有或有條件相同2022年12月11日52借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(重組后【例題?單選題】2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬(wàn)元，剩余款項(xiàng)在2013年9月30日支付；同時(shí)約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司估計(jì)這6萬(wàn)元屆時(shí)被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬(wàn)元。（2014年）A.4B.5.8C.6D.10【答案】D【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免的10萬(wàn)元，對(duì)于或有應(yīng)收金額6萬(wàn)元，債務(wù)重組日不確認(rèn)?！纠}?判斷題】以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值，高于重組后債權(quán)賬面價(jià)值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（）（2011年考題）【答案】×【解析】已修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額。2022年12月12日53【例題?單選題】2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)2022年12月12日54

【例題7】2011年1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，按年利率5%計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2012年有盈利，則2013年按年利率10%計(jì)算支付利息；若無(wú)盈利，則仍按5%計(jì)算支付利息，乙公司預(yù)計(jì)2012年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。（假定實(shí)際利率等于名義利率）。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022年12月11日54【例題7】2011年1月2022年12月12日55【答案及解析】（1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來(lái)應(yīng)付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬(wàn)元）

或有應(yīng)付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)

＝4(萬(wàn)元)

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

預(yù)計(jì)負(fù)債4

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得162022年12月11日55【答案及解析】2022年12月12日56

2012年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：銀行存款42013年末支付本金和利息時(shí)：

若乙公司2012年有盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用4

預(yù)計(jì)負(fù)債4

貸：銀行存款882022年12月11日562012年末支付利息時(shí)：2022年12月12日57若乙公司2012年無(wú)盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：銀行存款84

借：預(yù)計(jì)負(fù)債4

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得4（補(bǔ)充確認(rèn)債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入）2022年12月11日57若乙公司2012年無(wú)盈利：2022年12月12日58（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來(lái)應(yīng)收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款1002022年12月11日58（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：2022年12月12日592012年末收到利息時(shí)：借：銀行存款4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用42013年末收到本金和利息時(shí)：若乙公司2012年有盈利：借：銀行存款88

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用4

營(yíng)業(yè)外支出4（沖減重組日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出）

若乙公司2012年無(wú)盈利：借：銀行存款84

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用42022年12月11日592012年末收到利息時(shí)：2022年12月12日60債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值四、混合重組方式（1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額（2）計(jì)算剩余債務(wù)的公允價(jià)值

（將來(lái)應(yīng)付的金額）

剩余債務(wù)賬面余額差額——債務(wù)重組利得<營(yíng)業(yè)外收入2022年12月11日60債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則沖減重組債務(wù)的2022年12月12日61債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則沖減重組債權(quán)的賬面余額混合重組方式（1）應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額（2）計(jì)算剩余債權(quán)的公允價(jià)值

（將來(lái)應(yīng)收的金額）

剩余債權(quán)賬面余額差額——債務(wù)重組損失<營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2022年12月11日61債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則沖減重組債權(quán)的2022年12月12日622、收到的現(xiàn)金和受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理<營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。應(yīng)按其公允價(jià)值入賬1、取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)2022年12月11日622、收到的現(xiàn)金和受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的2022年12月12日63【例題9】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬(wàn)元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬(wàn)元；②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為550萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該甲公司的債務(wù)重組損失為（）萬(wàn)元。

A.0B.100C.

30D.80【答案】D2022年12月11日63【例題9】甲公司應(yīng)收乙公司賬款12022年12月12日64

【例題10】2011年1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

（1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬(wàn)元、設(shè)備一臺(tái)清償部分債務(wù)，設(shè)備原價(jià)為20萬(wàn)元，已提折舊為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為15萬(wàn)元；同時(shí)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票5萬(wàn)股，股票面值1元/股，市價(jià)4元/股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。2022年12月11日64【例題10】2011年1月１2022年12月12日65

（2）甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，剩余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，并按年利率5%（實(shí)際利率）計(jì)算支付利息，但如果乙公司從2012年起利潤(rùn)總額超過(guò)100萬(wàn)元，則年利率上升為8%；如果乙公司利潤(rùn)總額低于100萬(wàn)元，則年利率仍為5%，利息于每年末支付，假定債務(wù)重組日乙公司估計(jì)2012以及2013年度利潤(rùn)總額很可能高于100萬(wàn)元。乙公司實(shí)際2012年計(jì)算年度利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元，2013年度利潤(rùn)總額為80萬(wàn)元。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022年12月11日65（2）甲公司同意免除乙公司以2022年12月12日66乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來(lái)應(yīng)付的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（萬(wàn)元）

或有應(yīng)付金額＝30×（8%－5%）×2＝1.8(萬(wàn)元)

債務(wù)重組時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)折舊10

固定資產(chǎn)清理10

貸：固定資產(chǎn)202022年12月11日66乙公司會(huì)計(jì)處理如下：債務(wù)重組時(shí)有2022年12月12日67借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款5

固定資產(chǎn)清理10

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

5

股本5

資本公積——股本溢價(jià)15

應(yīng)付賬款――債務(wù)重組30

預(yù)計(jì)負(fù)債1.8

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

28.22022年12月11日67借：應(yīng)付賬款2022年12月12日682012年末支付利息時(shí):

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5

預(yù)計(jì)負(fù)債0.9

貸：銀行存款2.42013年末支付本金和利息時(shí)：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組30

財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5

貸：銀行存款31.5借：預(yù)計(jì)負(fù)債0.9

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得0.92022年12月11日682012年末支付利息時(shí):債務(wù)重組培訓(xùn)講義(PPT69頁(yè))債務(wù)重組培訓(xùn)講義(PPT69頁(yè))2022年12月12日70

第一節(jié)債務(wù)重組及其方式

一、債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。前提：是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。結(jié)果：是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。2022年12月11日2第一節(jié)債務(wù)重組及其2022年12月12日71【例題?多選題】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（）。（2012年）A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng).債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【答案】ABD【解析】債權(quán)人作出讓步，實(shí)質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒(méi)有作出讓步，選項(xiàng)C不正確。2022年12月11日3【例題?多選題】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（）。（2011年考題）A.甲公司以公允價(jià)值為410萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還【答案】ACD【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)B以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資償債，債權(quán)人并沒(méi)有作出讓步，故該項(xiàng)交易不屬于債務(wù)重組。2022年12月12日72【例題?多選題】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)2022年12月12日73二、債務(wù)重組的方式73132以資產(chǎn)清償債務(wù)

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件4以上三種方式的組合2022年12月11日5二、債務(wù)重組的方式5132以2022年12月12日74三、債務(wù)重組日741324債務(wù)重組日：債務(wù)人以將相關(guān)資產(chǎn)正式轉(zhuǎn)給債權(quán)人或已經(jīng)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改債務(wù)償還條件后已經(jīng)正式開(kāi)始執(zhí)行日期，它是重組雙方對(duì)重組事項(xiàng)確認(rèn)日。2022年12月11日6三、債務(wù)重組日61324債務(wù)重組日：2022年12月12日75第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金<重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金<重組債權(quán)賬面余額的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2022年12月11日7第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資2022年12月12日76債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）注：切忌貸方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入2022年12月11日8債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：2022年12月12日77【例題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬(wàn)，經(jīng)磋商，雙方同意按600萬(wàn)結(jié)清該筆貨款。甲公司已為該筆貨款計(jì)提100萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為（）A.甲公司資本公積減少200萬(wàn)，乙公司資本公積增加200萬(wàn)B.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)，乙公司資本公積增加200萬(wàn)C.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加200萬(wàn)，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)D.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)答案：D2022年12月11日9【例題】2022年12月12日78【例題】2011年1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬(wàn)元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶(hù)，并辦妥相關(guān)手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022年12月11日10【例題】2011年1月１日，甲公司2022年12月12日79（1）乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款60

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30

貸：應(yīng)收賬款1002022年12月11日11（1）乙公司的會(huì)計(jì)處理：（2）甲公2022年12月12日80甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備50

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失10在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元，甲公司……2022年12月11日12甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：在上例中2022年12月12日81非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人重組損失債權(quán)人資產(chǎn)入賬價(jià)值債務(wù)人重組利得債務(wù)人資產(chǎn)處置利得2022年12月11日13非現(xiàn)金資產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的重組債務(wù)的2022年12月12日82資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的會(huì)計(jì)處理1、抵債資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——

收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本2、抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額

——計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

3、抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

——計(jì)入投資收益

4、抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本【提示1】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的會(huì)計(jì)處理與出售資產(chǎn)相同。【提示2】抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資還應(yīng)將記入“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“其他綜合收益”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。2022年12月11日14資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的會(huì)計(jì)處理1、抵債資產(chǎn)【例題?單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。（2009年考題）A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。2022年12月12日83【例題?單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款420萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬(wàn)元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=420-350×（1+17%）=10.5（萬(wàn)元）。2022年12月12日84【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為2022年12月12日85非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理<營(yíng)業(yè)外支出收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值入賬債權(quán)人發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)如運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及稅金（可抵扣增值稅除外），也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2022年12月11日17非現(xiàn)金資產(chǎn)的重組債權(quán)的差額——債務(wù)【例題?單選題】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（）。（2011年考題）A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。2022年12月12日86【例題?單選題】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)2022年12月12日87以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理抵債的商品、材料

按公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入同時(shí)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本1、債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫(kù)存材料等抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得

＝債務(wù)的賬面價(jià)值－（抵債商品的公允價(jià)值＋銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2022年12月11日19以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理2022年12月12日88【例題2】2011年1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來(lái)抵償全部債務(wù)，產(chǎn)品成本為45萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為60萬(wàn)元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022年12月11日20【例題2】2011年1月１日，甲公2022年12月12日89【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10.2

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得29.8

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

貸：庫(kù)存商品452022年12月11日21【答案及解析】2022年12月12日90

甲公司的會(huì)計(jì)處理:借：庫(kù)存商品60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2

壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19.8

貸：應(yīng)收賬款1002022年12月11日22甲公司的會(huì)計(jì)處理:2022年12月12日91

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失2、債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得＝債務(wù)的賬面價(jià)值－固定資產(chǎn)的公允價(jià)值固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額2022年12月11日23營(yíng)業(yè)外收入——處置2022年12月12日92【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷(xiāo)售一批材料給甲公司,價(jià)款1100000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價(jià)款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為330000元，公允價(jià)值為850000元。抵債設(shè)備已于2