審計學會計學院審計教研室主講人：王勇E-mail:wangy916@163.comAuditing審計學審計學會計學院審計教研室E-mail:wangy916@161審計證據(jù)與審計工作底稿主要內(nèi)容第一節(jié)審計報告編制前的準備工作第二節(jié)審計報告概述第三節(jié)審計報告基本類型第四節(jié)特殊目的的審計報告克明峻德格物致知審計證據(jù)與審計工作底稿主要內(nèi)容第一節(jié)審計報告編制前的準備工21、了解審計報告編制前的準備工作內(nèi)容。2、掌握審計報告的含義和種類。3、掌握審計報告應包括的內(nèi)容與格式。4、掌握審計報告意見類型、出具條件、專業(yè)術語和基本格式。5、了解特殊目的審計報告的基本格式。本章學習目的

1、了解審計報告編制前的準備工作內(nèi)容。本章學習目的3第一節(jié)審計報告編制前的準備工作第一節(jié)審計報告編制前的準備工作4一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計差異調(diào)整表1、審計差異會計處理與有關會計準則、會計制度不一致2、分類核算差異—調(diào)賬重分類差異—調(diào)表建議調(diào)整的不符事項未調(diào)整的不符事項會計分錄調(diào)整分錄匯總表未調(diào)整事項匯總表重分類分錄匯總表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計差異調(diào)整表153、編制關鍵：運用重要性劃分建議調(diào)整和未調(diào)整的不符事項具體：①單筆誤差>交易余額層次重要性水平建議調(diào)整②單筆誤差<……,但性質(zhì)重要建議調(diào)整③單筆誤差<……,性質(zhì)不重要,但∑誤差>……選擇調(diào)整∑未調(diào)整不符事項<重要性水平(兩個層次)一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、編制關鍵：運用重要性劃分建議調(diào)整和未調(diào)整的不符事項∑6例：報表層次重要性水平100萬，不分配的方法賬戶交易余額層次重要性水平錯報貨幣資金5萬7萬、5萬、3萬、2萬、2萬、1萬應收賬款40萬60萬、45萬、32萬、7萬固定資產(chǎn)50萬45萬、43萬、4萬、1萬長期投資30萬50萬、27萬、2萬一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表例：報表層次重要性水平100萬，不分配的方法賬戶交易余額層次7采納拒調(diào)書面確認被審計單位確定建議調(diào)整和重分類事項，書面征求意見分析是否在報告中反映一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表采納拒調(diào)書面確認被審計單位確定建議調(diào)整和重分類事項，書面征求8（二）試算平衡表報表項目未審余額調(diào)整或重分類審定余額借貸借貸借貸一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（二）試算平衡表報表項目未審余額調(diào)整或重分類審定余額借貸借貸9勾稽關系項目審前借調(diào)整審定借重分類報表借項目審前貸調(diào)整審定貸重分類報表貸借貸借貸借貸借貸資產(chǎn)負債權益合計Aa1a2Bb1b2C合計Aa3a4Bb3b4C一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表勾稽關系項目審前借調(diào)整審定借重分類報表借項目審前貸調(diào)整審定貸10二、獲取管理層聲明管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關于財務報表的各項陳述1、作用—會計責任—審計證據(jù)證明力差：特殊情形下才使用補充證據(jù)驗證聲明不能替代其他證據(jù)2、形式與內(nèi)容—口頭—書面：管理層聲明書、確認函、會議紀要或財務報表副本4、拒絕聲明：出具保留或者無法表示意見3、簽發(fā)日期：通常與審計報告日一致二、獲取管理層聲明管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師11三、執(zhí)行分析程序分析程序不僅被廣泛用作審計計劃階段的風險評估程序和審計實施階段的實質(zhì)性程序，也可用于審計終結(jié)階段對財務報表進行總體復核。三、執(zhí)行分析程序分析程序不僅被廣泛用作審計計劃階段的風險評估12四、評價審計結(jié)果（一）對重要性和審計風險進行最終評價1．按財務報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額。2．確定各財務報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報總額）對財務報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關的財務報表總額的影響程度。（二）對被審計單位已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告四、評價審計結(jié)果（一）對重要性和審計風險進行最終評價1．按財13五、與治理層溝通（一）溝通目的1．就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層和管理層各方在財務報表審計和溝通中的責任，取得相互了解。2．及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責任相關的事項。3．共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責任的其他信息。五、與治理層溝通（一）溝通目的1．就審計范圍和時間以及注冊會14（二）溝通內(nèi)容2．計劃的審計范圍和時間3．審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題4．注冊會計師的獨立性5．要求和商定溝通的其他事項1．注冊會計師的責任五、與治理層溝通（二）溝通內(nèi)容2．計劃的審計范圍和時間3．審計工作中發(fā)現(xiàn)的問15六、完成質(zhì)量控制復核審計工作底稿分級復核制度。由審計項目經(jīng)理在審計過程進行中對工作底稿的復核屬于第一級復核；第二級復核是在外勤工作結(jié)束時由項目合伙人進行，這兩級復核合稱為項目組內(nèi)部復核。在完成審計工作、簽發(fā)審計報告前還要進行獨立的項目質(zhì)量控制復核，可由會計師事務所的主任會計師承擔，是對整套審計工作底稿進行的原則性復核。六、完成質(zhì)量控制復核審計工作底稿分級復核制度。16（一）項目組內(nèi)部復核（二）項目質(zhì)量控制復核1．項目質(zhì)量控制復核的意義（1）實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制。（2）確認審計工作已達到會計師事務所的工作標準。（3）消除妨礙注冊會計師判斷的偏見。2．項目質(zhì)量控制復核的內(nèi)容（1）所采用審計程序是否恰當。（2）所編制審計工作底稿是否充分。（3）審計過程中是否存在重大遺漏。（4）審計工作是否符合會計師事務所的質(zhì)量標準。六、完成質(zhì)量控制復核（一）項目組內(nèi)部復核（二）項目質(zhì)量控制復核1．項目質(zhì)量控制復17第二節(jié)審計報告概述第二節(jié)審計報告概述18（一）什么是審計報告審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。（二）審計報告的特征（1）按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作（2）在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告；（3）通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書的責任；（4）以書面形式出具審計報告一、審計報告的含義及其作用（一）什么是審計報告一、審計報告的含義及其作用19（三）審計報告的作用1.鑒證作用2.保護作用3.證明作用一、審計報告的含義及其作用（三）審計報告的作用1.鑒證作用一、審計報告的含義及其作用20二、審計報告與財務報表的關系區(qū)別：標題、編制者、責任、依據(jù)、簽署日期、內(nèi)容聯(lián)系：相互依存、對外報送、法律規(guī)范、格式固定二、審計報告與財務報表的關系區(qū)別：標題、編制者、責任、依據(jù)、21（一）按審計報告的性質(zhì)分標準審計報告、非標準審計報告（二）按審計報告使用目的分公布目的、非公布目的（三）按審計報告的詳略程度簡式審計報告、詳式審計報告三、審計報告的種類（一）按審計報告的性質(zhì)分三、審計報告的種類22審計報告標準審計報告非標準審計報告帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告非無保留意見審計報告否定審計報告審計報告的類型保留審計報告無法表示審計報告三、審計報告的種類Standard(Unqualified,“Clean”)QualifiedOpinionAdverseDisclaimerTypesofAuditReports審計報告標準審計報告非標準審計報告帶強調(diào)事項段無保留意見審計23標題、收件人引言段：審計范圍責任段：管理層對財務報表的責任段（3）注冊會計師的責任段（3）意見段：合法、公允（說明段或強調(diào)事項段）簽章、日期三段式基本內(nèi)容：四、審計報告的基本內(nèi)容標題、收件人引言段：審計范圍簽章、日期三段式基本內(nèi)容：四、審24四、審計報告的基本內(nèi)容（一）標題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。（二）收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的全體股東或董事會。ReportTitleReportAddress四、審計報告的基本內(nèi)容（一）標題ReportTitleRe25（三）引言段引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：1.指出構(gòu)成整套財務報表的每張財務報表的名稱；2.提及財務報表附注；3.指明財務報表的日期和涵蓋的期間。整套財務報表的每張財務報表的名稱分別為資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者（股東）權益變動表和現(xiàn)金流量表。此外，由于附注是財務報表不可或缺的重要組成部分，因此，也應提及財務報表附注。IntroductoryParagraph四、審計報告的基本內(nèi)容（三）引言段IntroductoryParagraph四、26引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注?！彼?、審計報告的基本內(nèi)容引言段舉例如下：四、審計報告的基本內(nèi)容27（四）管理層對財務報表的責任段管理層的責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。例如：“一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計?！彼?、審計報告的基本內(nèi)容（四）管理層對財務報表的責任段例如：四、審計報告的基本內(nèi)容28（五）注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段應當說明下列內(nèi)容：1.注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。四、審計報告的基本內(nèi)容（五）注冊會計師的責任段四、審計報告的基本內(nèi)容292.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。3.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。四、審計報告的基本內(nèi)容2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露30（六）審計意見段1.審計意見段的內(nèi)容審計意見段應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。OpinionParagraph2.注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，在無保留意見審計報告中使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。四、審計報告的基本內(nèi)容（六）審計意見段OpinionParagraph2.注冊會31(七)注冊會計師的簽名和蓋章審計報告應當由兩名具備相關業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務所蓋章方為有效。1.合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。2.有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章?！彼摹徲媹蟾娴幕緝?nèi)容(七)注冊會計師的簽名和蓋章四、審計報告的基本內(nèi)容32（八）會計師事務所的名稱、地址及蓋章注冊會計師在審計報告中載明會計師事務所地址時，標明會計師事務所所在的城市即可。在實務中，審計報告通常載于會計師事務所統(tǒng)一印刷的、標有該所詳細通訊地址的信箋上，因此，無需在審計報告中注明詳細地址。此外，根據(jù)國家工商行政管理部門的有關規(guī)定，在主管登記機關管轄區(qū)內(nèi)，已登記注冊的企業(yè)名稱不得相同。因此在同一地區(qū)內(nèi)不會出現(xiàn)重名的會計師事務所。四、審計報告的基本內(nèi)容（八）會計師事務所的名稱、地址及蓋章四、審計報告的基本內(nèi)容33（九）報告日期1．基本觀點：審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期2．確定審計報告日期應考慮條件(1)應當實施的審計程序已經(jīng)完成；(2)應當提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；(3)管理層已經(jīng)正式簽署財務報表。四、審計報告的基本內(nèi)容（九）報告日期四、審計報告的基本內(nèi)容343．審計報告日期與注冊會計師責任的劃分（1）注冊會計師對不同時段的資產(chǎn)負債表日后事項有著不同的責任，而審計報告的日期是劃分時段的關鍵時點；（2）在實務中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層，如果管理層批準并簽署己審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告；（3）注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期；（4）在審計報告日期晚于管理層簽署已審計財務報表日期時，注冊會計師應當獲取自管理層聲明書日到審計報告日期之間的進一步審計證據(jù)，如補充的管理層聲明書。四、審計報告的基本內(nèi)容3．審計報告日期與注冊會計師責任的劃分四、審計報告的基本內(nèi)容35標準審計報告的參考格式審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。標準審計報告的參考格式審計報告ABC股份有限公36二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。二、注冊會計師的責任37三、審計意見我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！痢習嫀熓聞账?中國注冊會計師：×××（蓋章） （簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市 二○×八年×月×日三、審計意見××會計師事務所 中國注冊會計師：38第三節(jié)審計報告基本類型第三節(jié)審計報告基本類型39一、標準無保留意見審計報告標準無保留意見的審計報告，是指注冊會計師對被審計單位財務報表發(fā)表不帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。1．財務報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；2．注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制；3．沒有必要在審計報告中增加強調(diào)事項段或任何修飾性用語。（一）含義：（二）條件：（三）格式：標準三段式，無說明段或強調(diào)事項段意見段：“我們認為”、“在所有重大方面公允反映了”一、標準無保留意見審計報告標準無保留意見的審計報告，是指注冊40二、保留意見的審計報告1．會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；2．因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。（一）條件（二）格式（注冊會計師的責任段）說明段—原因及影響報表的程度意見段：“我們認為，除……的影響外”二、保留意見的審計報告1．會計政策的選用、會計估計的作出或財41三、否定意見審計報告如果認為財務報表沒有按照適用的會計推則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。（一）條件：（二）格式：在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”、“財務報表沒有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等專業(yè)術語。在審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致發(fā)表否定意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務報表的影響程度。三、否定意見審計報告如果認為財務報表沒有按照適用的會計推則和42四、無法表示意見審計報告（一）條件審計范圍受限，影響重大且廣泛（二）格式無注冊會計師的責任段說明段意見段：“由于審計范圍受到嚴重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”“我們無法對上述報表發(fā)表意見”四、無法表示意見審計報告（一）條件（二）格式無注冊43無法表示意見保留意見審計范圍受到限制否定意見保留意見錯報金額重要且廣泛重 要對財務報表的影響或可能影響導致非無保留意見事項性質(zhì)錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗婆c審計報告類型的關系無法表示意見保留意見審計范圍受到限制否定意見保留意見錯報金額44五、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的含義強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。強調(diào)事項應當同時符合下列條件：1．可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露?．不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。五、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（一）帶強調(diào)事項段的無45（二）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的出具條件1．存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見；2．存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見。五、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（二）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的出具條件五、帶強調(diào)事46（三）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的專業(yè)術語四、強調(diào)事項我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×中所述，ABC公司在20×7年發(fā)生虧損×萬元，在20×7年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。范例：五、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（三）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的專業(yè)術語四、強調(diào)事項47第四節(jié)特殊目的的審計報告第四節(jié)特殊目的的審計報告48一、特殊目的的審計1．對按照特殊編制基礎編制的財務報表進行審計。編制基礎包括：收付實現(xiàn)制基礎、計稅基礎和監(jiān)管機構(gòu)的報告要求。2．對財務報表的組成部分進行審計。3．對合同的遵循情況進行審計。4．對簡要財務報表進行審計。一、特殊目的的審計1．對按照特殊編制基礎編制的財務報表進行審49二、特殊目的的審計報告（一）特殊編制基礎財務報表的審計報告引言段—指明所審財務報表的編制基礎意見段—財務報表是否按特殊基礎編制(合法性)說明段—會計報表標題標題或附注未適當指明編制基礎強調(diào)事項段—審計報告的使用規(guī)定二、特殊目的的審計報告（一）特殊編制基礎財務報表的審計報告引50（二）財務報表組成部分引言段—指明財務報表組成部分的編制基礎（或限定協(xié)議）意見段—報表組成部分是否按指定基礎編制其他規(guī)定—如果對整體財務報表發(fā)表了否定或無法表示意見，只有財務報表組成部分不構(gòu)成報表整體主要部分，才能出具審計報告；提請被審計單位，不應在該報告后附整體報表二、特殊目的的審計報告（二）財務報表組成部分引言段—指明財務報表組成部分的編制基礎51（三）合同遵循情況引言段—指明已經(jīng)對合同所涉及的財務與會計事項的遵循情況進行了審計意見段—被審計單位是否遵循了合同的特定條款（積極保證方式）強調(diào)事項段—審計報告使用規(guī)定其他規(guī)定—勝任能力二、特殊目的的審計報告（三）合同遵循情況引言段—指明已經(jīng)對合同所涉及的財務與會計事52（四）簡要財務報表引言段—清楚表明簡化性質(zhì) 指名簡要報表所依據(jù)的會計報表（原報表）原報表的審計意見類型及審計報告日期意見段—簡要報表在所有重大方面是否與原報表一致

說明段—原會計報表審計報告說明段強調(diào)事項段—提請報表使用者簡要報表與原報表一并閱讀其他規(guī)定—注冊會計師只有在對原報表發(fā)表意見后，才能對簡要表報發(fā)表意見。（報告日期）二、特殊目的的審計報告（四）簡要財務報表引言段—清楚表明簡化性質(zhì) 二、特殊目的的審53準備工作—（7步驟）差異調(diào)整表和試算平衡表、管理層聲明審計報告具體類型—出具條件、格式書寫、運用特殊目的審計報告—類型、比較本章要點：準備工作—（7步驟）差異調(diào)整表和試算平衡表、管理層聲明本章要54北京ABC注冊會計事務所的A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2003年度的會計報表進行審計，確定財務報表層次重要性水平為30萬元，審計工作結(jié)束日是2004年3月15日，并于2004年3月25日全面完成了審計工作并遞交了審計報告，XYZ股份有限公司2003年度會計報表反映的資產(chǎn)總額為8000萬元，股東權益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元例題:北京ABC注冊會計事務所的A和B注冊會計師對XYZ股份有限公55A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下五個事項：（1）2002年末和2003年末應收賬款余額分別為1200元和1800元，公司的壞賬核算方法采用備抵法，但將壞帳準備比例由2002年的5‰變更為2003年的3‰（2）2003年5月1日，為增加營運資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當日籌足資金并按規(guī)定做了相應的會計處理，（債券發(fā)行費用忽略不計），但當年未計提債券利息。A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下五個事項：（56（3）2003年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)y產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目40萬元、貸記產(chǎn)成品科目40萬元的會計處理。2004年查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為35萬元、屬于非常損失為5萬元，由于結(jié)帳時間在前，公司未在2003年度會計報表中包含著對這一經(jīng)濟業(yè)務相應的會計處理。（3）2003年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)y產(chǎn)57（4）2003年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值為5%（5）2004年1月10日，公司原材料倉庫因火災造成z原材料毀損250萬元，公司于當月按規(guī)定進行了相應的會計處理（4）2003年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車58要求：（1）假定不考慮審計重要性水平，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，A和B注冊會計師應提出何種處理意見？若提出調(diào)整建議，應列示審計調(diào)整分錄（不考慮審計調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益和利潤分配的影響）（2）如果XYZ股份有限公司拒絕接受A和B注冊會計師針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項所提出相應的處理建議，A和B注冊會計師應出具何種意見類型的審計報告？簡要說明理由要求：59（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）這兩個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（5）個事項提出的處理建議，但拒絕接受對第（4）個事項提出的處理建議，A和B注冊會計師應出具何種意見類型的審計報告？簡要說明理由（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）這三個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（5）個事項提出的處理建議，但拒絕接受對第（3）、第（4）個事項提出的處理建議，請代A和B注冊會計師起草相應的審計報告（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）這兩60（1）假定不考慮審計重要性水平，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，

A和B注冊會計師應提出如下意見①第（1）事項屬于“會計估計變更”，A和B注冊會計師應建議公司在會計報表附注中披露：會計估計變更的內(nèi)容和理由；會計估計變更的影響數(shù)②第（2）事項影響利潤總額280萬[4200*10%*（8/12）]，應建議公司調(diào)整，調(diào)整分錄為借：財務費用-利息支出280貸：應付債券-應計利息280

（1）假定不考慮審計重要性水平，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個61③根據(jù)規(guī)定上述第（3）事項“已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損”的事項屬于調(diào)整事項，該事項影響利潤總額40萬元（35+5），應建議公司調(diào)整，調(diào)整分錄：借：管理費用35營業(yè)外支出-非常損失5貸：待處理財產(chǎn)損溢40王勇編第八章審計報告課件62④第（4）事項影響利潤總額4.18萬元[24*（1-5%）/5*（11/12）]應建議公司調(diào)整，調(diào)整分錄：借：管理費用-折舊費4.18貸：累計折舊4.18⑤第（5）事項根據(jù)規(guī)定這類期后事項，“自然災害導致的資產(chǎn)損失”屬于非調(diào)整事項，應建議公司在會計報表附注中披露④第（4）事項影響利潤總額4.18萬元63（2）A和B注冊會計師應出具否定意見的審計報告，因為：①公司未予調(diào)整或披露的（1）、（2）（3）、（5）這四個事項均屬于金額較大或性質(zhì)嚴重的，會計處理方法的選用嚴重違反企業(yè)會計準則的規(guī)定②公司審計前利潤為300萬，考慮審計調(diào)整，其實際虧損為24.18（300-280-40-4.18）。如果公司拒絕接受審計調(diào)整和披露的建議，虛盈實虧的事實將嚴重誤導會計報表使用者（2）A和B注冊會計師應出具否定意見的審計報告，因為：64（3）A和B注冊會計師應當出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告因為第（4）個事項影響利潤4.18萬元，遠遠小于會計報表層次重要性水平30萬元，僅就該項應出具無保留意見審計報告第（5）項“非調(diào)整事項”由于金額較大，性質(zhì)較嚴重，應屬于導致注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的情況，雖然公司接受建議，注冊會計師仍有必要在審計報告意見段后增加強調(diào)事項段（3）A和B注冊會計師應當出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計65審計學會計學院審計教研室主講人：王勇E-mail:wangy916@163.comAuditing審計學審計學會計學院審計教研室E-mail:wangy916@1666審計證據(jù)與審計工作底稿主要內(nèi)容第一節(jié)審計報告編制前的準備工作第二節(jié)審計報告概述第三節(jié)審計報告基本類型第四節(jié)特殊目的的審計報告克明峻德格物致知審計證據(jù)與審計工作底稿主要內(nèi)容第一節(jié)審計報告編制前的準備工671、了解審計報告編制前的準備工作內(nèi)容。2、掌握審計報告的含義和種類。3、掌握審計報告應包括的內(nèi)容與格式。4、掌握審計報告意見類型、出具條件、專業(yè)術語和基本格式。5、了解特殊目的審計報告的基本格式。本章學習目的

1、了解審計報告編制前的準備工作內(nèi)容。本章學習目的68第一節(jié)審計報告編制前的準備工作第一節(jié)審計報告編制前的準備工作69一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計差異調(diào)整表1、審計差異會計處理與有關會計準則、會計制度不一致2、分類核算差異—調(diào)賬重分類差異—調(diào)表建議調(diào)整的不符事項未調(diào)整的不符事項會計分錄調(diào)整分錄匯總表未調(diào)整事項匯總表重分類分錄匯總表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計差異調(diào)整表1703、編制關鍵：運用重要性劃分建議調(diào)整和未調(diào)整的不符事項具體：①單筆誤差>交易余額層次重要性水平建議調(diào)整②單筆誤差<……,但性質(zhì)重要建議調(diào)整③單筆誤差<……,性質(zhì)不重要,但∑誤差>……選擇調(diào)整∑未調(diào)整不符事項<重要性水平(兩個層次)一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、編制關鍵：運用重要性劃分建議調(diào)整和未調(diào)整的不符事項∑71例：報表層次重要性水平100萬，不分配的方法賬戶交易余額層次重要性水平錯報貨幣資金5萬7萬、5萬、3萬、2萬、2萬、1萬應收賬款40萬60萬、45萬、32萬、7萬固定資產(chǎn)50萬45萬、43萬、4萬、1萬長期投資30萬50萬、27萬、2萬一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表例：報表層次重要性水平100萬，不分配的方法賬戶交易余額層次72采納拒調(diào)書面確認被審計單位確定建議調(diào)整和重分類事項，書面征求意見分析是否在報告中反映一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表采納拒調(diào)書面確認被審計單位確定建議調(diào)整和重分類事項，書面征求73（二）試算平衡表報表項目未審余額調(diào)整或重分類審定余額借貸借貸借貸一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（二）試算平衡表報表項目未審余額調(diào)整或重分類審定余額借貸借貸74勾稽關系項目審前借調(diào)整審定借重分類報表借項目審前貸調(diào)整審定貸重分類報表貸借貸借貸借貸借貸資產(chǎn)負債權益合計Aa1a2Bb1b2C合計Aa3a4Bb3b4C一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表勾稽關系項目審前借調(diào)整審定借重分類報表借項目審前貸調(diào)整審定貸75二、獲取管理層聲明管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關于財務報表的各項陳述1、作用—會計責任—審計證據(jù)證明力差：特殊情形下才使用補充證據(jù)驗證聲明不能替代其他證據(jù)2、形式與內(nèi)容—口頭—書面：管理層聲明書、確認函、會議紀要或財務報表副本4、拒絕聲明：出具保留或者無法表示意見3、簽發(fā)日期：通常與審計報告日一致二、獲取管理層聲明管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師76三、執(zhí)行分析程序分析程序不僅被廣泛用作審計計劃階段的風險評估程序和審計實施階段的實質(zhì)性程序，也可用于審計終結(jié)階段對財務報表進行總體復核。三、執(zhí)行分析程序分析程序不僅被廣泛用作審計計劃階段的風險評估77四、評價審計結(jié)果（一）對重要性和審計風險進行最終評價1．按財務報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額。2．確定各財務報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報總額）對財務報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關的財務報表總額的影響程度。（二）對被審計單位已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告四、評價審計結(jié)果（一）對重要性和審計風險進行最終評價1．按財78五、與治理層溝通（一）溝通目的1．就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層和管理層各方在財務報表審計和溝通中的責任，取得相互了解。2．及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責任相關的事項。3．共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責任的其他信息。五、與治理層溝通（一）溝通目的1．就審計范圍和時間以及注冊會79（二）溝通內(nèi)容2．計劃的審計范圍和時間3．審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題4．注冊會計師的獨立性5．要求和商定溝通的其他事項1．注冊會計師的責任五、與治理層溝通（二）溝通內(nèi)容2．計劃的審計范圍和時間3．審計工作中發(fā)現(xiàn)的問80六、完成質(zhì)量控制復核審計工作底稿分級復核制度。由審計項目經(jīng)理在審計過程進行中對工作底稿的復核屬于第一級復核；第二級復核是在外勤工作結(jié)束時由項目合伙人進行，這兩級復核合稱為項目組內(nèi)部復核。在完成審計工作、簽發(fā)審計報告前還要進行獨立的項目質(zhì)量控制復核，可由會計師事務所的主任會計師承擔，是對整套審計工作底稿進行的原則性復核。六、完成質(zhì)量控制復核審計工作底稿分級復核制度。81（一）項目組內(nèi)部復核（二）項目質(zhì)量控制復核1．項目質(zhì)量控制復核的意義（1）實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制。（2）確認審計工作已達到會計師事務所的工作標準。（3）消除妨礙注冊會計師判斷的偏見。2．項目質(zhì)量控制復核的內(nèi)容（1）所采用審計程序是否恰當。（2）所編制審計工作底稿是否充分。（3）審計過程中是否存在重大遺漏。（4）審計工作是否符合會計師事務所的質(zhì)量標準。六、完成質(zhì)量控制復核（一）項目組內(nèi)部復核（二）項目質(zhì)量控制復核1．項目質(zhì)量控制復82第二節(jié)審計報告概述第二節(jié)審計報告概述83（一）什么是審計報告審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。（二）審計報告的特征（1）按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作（2）在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告；（3）通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書的責任；（4）以書面形式出具審計報告一、審計報告的含義及其作用（一）什么是審計報告一、審計報告的含義及其作用84（三）審計報告的作用1.鑒證作用2.保護作用3.證明作用一、審計報告的含義及其作用（三）審計報告的作用1.鑒證作用一、審計報告的含義及其作用85二、審計報告與財務報表的關系區(qū)別：標題、編制者、責任、依據(jù)、簽署日期、內(nèi)容聯(lián)系：相互依存、對外報送、法律規(guī)范、格式固定二、審計報告與財務報表的關系區(qū)別：標題、編制者、責任、依據(jù)、86（一）按審計報告的性質(zhì)分標準審計報告、非標準審計報告（二）按審計報告使用目的分公布目的、非公布目的（三）按審計報告的詳略程度簡式審計報告、詳式審計報告三、審計報告的種類（一）按審計報告的性質(zhì)分三、審計報告的種類87審計報告標準審計報告非標準審計報告帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告非無保留意見審計報告否定審計報告審計報告的類型保留審計報告無法表示審計報告三、審計報告的種類Standard(Unqualified,“Clean”)QualifiedOpinionAdverseDisclaimerTypesofAuditReports審計報告標準審計報告非標準審計報告帶強調(diào)事項段無保留意見審計88標題、收件人引言段：審計范圍責任段：管理層對財務報表的責任段（3）注冊會計師的責任段（3）意見段：合法、公允（說明段或強調(diào)事項段）簽章、日期三段式基本內(nèi)容：四、審計報告的基本內(nèi)容標題、收件人引言段：審計范圍簽章、日期三段式基本內(nèi)容：四、審89四、審計報告的基本內(nèi)容（一）標題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。（二）收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的全體股東或董事會。ReportTitleReportAddress四、審計報告的基本內(nèi)容（一）標題ReportTitleRe90（三）引言段引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：1.指出構(gòu)成整套財務報表的每張財務報表的名稱；2.提及財務報表附注；3.指明財務報表的日期和涵蓋的期間。整套財務報表的每張財務報表的名稱分別為資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者（股東）權益變動表和現(xiàn)金流量表。此外，由于附注是財務報表不可或缺的重要組成部分，因此，也應提及財務報表附注。IntroductoryParagraph四、審計報告的基本內(nèi)容（三）引言段IntroductoryParagraph四、91引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注?！彼?、審計報告的基本內(nèi)容引言段舉例如下：四、審計報告的基本內(nèi)容92（四）管理層對財務報表的責任段管理層的責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。例如：“一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。”四、審計報告的基本內(nèi)容（四）管理層對財務報表的責任段例如：四、審計報告的基本內(nèi)容93（五）注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段應當說明下列內(nèi)容：1.注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。四、審計報告的基本內(nèi)容（五）注冊會計師的責任段四、審計報告的基本內(nèi)容942.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。3.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。四、審計報告的基本內(nèi)容2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露95（六）審計意見段1.審計意見段的內(nèi)容審計意見段應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。OpinionParagraph2.注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，在無保留意見審計報告中使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。四、審計報告的基本內(nèi)容（六）審計意見段OpinionParagraph2.注冊會96(七)注冊會計師的簽名和蓋章審計報告應當由兩名具備相關業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務所蓋章方為有效。1.合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。2.有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章?！彼摹徲媹蟾娴幕緝?nèi)容(七)注冊會計師的簽名和蓋章四、審計報告的基本內(nèi)容97（八）會計師事務所的名稱、地址及蓋章注冊會計師在審計報告中載明會計師事務所地址時，標明會計師事務所所在的城市即可。在實務中，審計報告通常載于會計師事務所統(tǒng)一印刷的、標有該所詳細通訊地址的信箋上，因此，無需在審計報告中注明詳細地址。此外，根據(jù)國家工商行政管理部門的有關規(guī)定，在主管登記機關管轄區(qū)內(nèi)，已登記注冊的企業(yè)名稱不得相同。因此在同一地區(qū)內(nèi)不會出現(xiàn)重名的會計師事務所。四、審計報告的基本內(nèi)容（八）會計師事務所的名稱、地址及蓋章四、審計報告的基本內(nèi)容98（九）報告日期1．基本觀點：審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期2．確定審計報告日期應考慮條件(1)應當實施的審計程序已經(jīng)完成；(2)應當提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；(3)管理層已經(jīng)正式簽署財務報表。四、審計報告的基本內(nèi)容（九）報告日期四、審計報告的基本內(nèi)容993．審計報告日期與注冊會計師責任的劃分（1）注冊會計師對不同時段的資產(chǎn)負債表日后事項有著不同的責任，而審計報告的日期是劃分時段的關鍵時點；（2）在實務中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層，如果管理層批準并簽署己審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告；（3）注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期；（4）在審計報告日期晚于管理層簽署已審計財務報表日期時，注冊會計師應當獲取自管理層聲明書日到審計報告日期之間的進一步審計證據(jù)，如補充的管理層聲明書。四、審計報告的基本內(nèi)容3．審計報告日期與注冊會計師責任的劃分四、審計報告的基本內(nèi)容100標準審計報告的參考格式審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。標準審計報告的參考格式審計報告ABC股份有限公101二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。二、注冊會計師的責任102三、審計意見我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！痢習嫀熓聞账?中國注冊會計師：×××（蓋章） （簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市 二○×八年×月×日三、審計意見××會計師事務所 中國注冊會計師：103第三節(jié)審計報告基本類型第三節(jié)審計報告基本類型104一、標準無保留意見審計報告標準無保留意見的審計報告，是指注冊會計師對被審計單位財務報表發(fā)表不帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。1．財務報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；2．注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制；3．沒有必要在審計報告中增加強調(diào)事項段或任何修飾性用語。（一）含義：（二）條件：（三）格式：標準三段式，無說明段或強調(diào)事項段意見段：“我們認為”、“在所有重大方面公允反映了”一、標準無保留意見審計報告標準無保留意見的審計報告，是指注冊105二、保留意見的審計報告1．會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；2．因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。（一）條件（二）格式（注冊會計師的責任段）說明段—原因及影響報表的程度意見段：“我們認為，除……的影響外”二、保留意見的審計報告1．會計政策的選用、會計估計的作出或財106三、否定意見審計報告如果認為財務報表沒有按照適用的會計推則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。（一）條件：（二）格式：在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”、“財務報表沒有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等專業(yè)術語。在審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致發(fā)表否定意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務報表的影響程度。三、否定意見審計報告如果認為財務報表沒有按照適用的會計推則和107四、無法表示意見審計報告（一）條件審計范圍受限，影響重大且廣泛（二）格式無注冊會計師的責任段說明段意見段：“由于審計范圍受到嚴重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”“我們無法對上述報表發(fā)表意見”四、無法表示意見審計報告（一）條件（二）格式無注冊108無法表示意見保留意見審計范圍受到限制否定意見保留意見錯報金額重要且廣泛重 要對財務報表的影響或可能影響導致非無保留意見事項性質(zhì)錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗婆c審計報告類型的關系無法表示意見保留意見審計范圍受到限制否定意見保留意見錯報金額109五、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的含義強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。強調(diào)事項應當同時符合下列條件：1．可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露?．不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。五、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（一）帶強調(diào)事項段的無110（二）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的出具條件1．存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見；2．存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見。五、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（二）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的出具條件五、帶強調(diào)事111（三）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的專業(yè)術語四、強調(diào)事項我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×中所述，ABC公司在20×7年發(fā)生虧損×萬元，在20×7年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。范例：五、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（三）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的專業(yè)術語四、強調(diào)事項112第四節(jié)特殊目的的審計報告第四節(jié)特殊目的的審計報告113一、特殊目的的審計1．對按照特殊編制基礎編制的財務報表進行審計。編制基礎包括：收付實現(xiàn)制基礎、計稅基礎和監(jiān)管機構(gòu)的報告要求。2．對財務報表的組成部分進行審計。3．對合同的遵循情況進行審計。4．對簡要財務報表進行審計。一、特殊目的的審計1．對按照特殊編制基礎編制的財務報表進行審114二、特殊目的的審計報告（一）特殊編制基礎財務報表的審計報告引言段—指明所審財務報表的編制基礎意見段—財務報表是否按特殊基礎編制(合法性)說明段—會計報表標題標題或附注未適當指明編制基礎強調(diào)事項段—審計報告的使用規(guī)定二、特殊目的的審計報告（一）特殊編制基礎財務報表的審計報告引115（二）財務報表組成部分引言段—指明財務報表組成部分的編制基礎（或限定協(xié)議）意見段—報表組成部分是否按指定基礎編制其他規(guī)定—如果對整體財務報表發(fā)表了否定或無法表示意見，只有財務報表組成部分不構(gòu)成報表整體主要部分，才能出具審計報告；提請被審計單位，不應在該報告后附整體報表二、特殊目的的審計報告（二）財務報表組成部分引言段—指明財務報表組成部分的編制基礎116（三）合同遵循情況引言段—指明已經(jīng)對合同所涉及的財務與會計事項的遵循情況進行了審計意見段—被審計單位是否遵循了合同的特定條款（積極保證方式）強調(diào)事項段—審計報告使用規(guī)定其他規(guī)定—勝任能力二、特殊目的的審計報告（三）合同遵循情況引言段—指明已經(jīng)對合同所涉及的財務與會計事117（四）簡要財務報表引言段—清楚表明簡化性質(zhì) 指名簡要報表所依據(jù)的會計報表（原報表）原報表的審計意見類型及審計報告日期意見段—簡要報表在所有重大方面是否與原報表一致

說明段—原會計報表審計報告說明段強調(diào)事項段—提請報表使用者簡要報表與原報表一并閱讀其他規(guī)定—注冊會計師只有在對原報表發(fā)表意見后，才能對簡要表報發(fā)表意見。（報告日期）二、特殊目的的審計報告（四）簡要財務報表引言段—清楚表明簡化性質(zhì) 二、特殊目的的審1