第十三章完成審計工作與審計報告第十三章完成審計工作與審計報告1第十三章完成審計工作與審計報告復(fù)核期后事項與或有事項評價審計結(jié)果審計報告的意義、作用和種類審計報告的內(nèi)容和審計意見的類5編制審計報告的步驟和要求期初余額審計13管理建議書7426第十三章完成審計工作與審計報告復(fù)核期后事項與或有事項213.1期初余額審計期初余額的含義1期初余額的審計213.1期初余額審計期初余額的含義1期初余額的審計2313.1.1期初余額的含義所謂期初余額,即所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ),反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。特征:(1)期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。(2)期初余額反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。(3)期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。13.1.1期初余額的含義所謂期初余額,即所審計會計期間期4判斷期初余額對本期財務(wù)報表的影響應(yīng)著眼于以下三方面:一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余額；二是上期采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。注冊會計師進行財務(wù)報表審計時,一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見,但應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論對所審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的影響。判斷期初余額對本期財務(wù)報表的影響應(yīng)著眼于以下三方面:513.1.2期初余額的審計注冊會計師對期初余額進行審計,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以證實:(1)期初余額不存在對本期財務(wù)報表有重大影響的錯報。(2)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。(3)被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)呐丁?3.1.2期初余額的審計注冊會計師對期初余額進行審計,應(yīng)6注冊會計師實施審計程序:首先,注冊會計師執(zhí)行期初余額審計時,可向管理層詢問有關(guān)情況,諸如對本期經(jīng)營有重要影響的事項、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項。其次,在審閱上期會計資料及相關(guān)資料時,注冊會計師應(yīng)關(guān)注其合法性和公允性。再次,通過對本期財務(wù)報表實施的審計程序也可證實某些期初余額。最后,有些期初余額項目尚需補充實施其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。注冊會計師實施審計程序:713.2復(fù)核期后事項與或有事項1復(fù)核或有事項23被審計單位管理層聲明與律師的詢問函復(fù)核期后事項13.2復(fù)核期后事項與或有事項1813.2.1復(fù)核期后事項1.資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項2.審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實3.財務(wù)報表報出后知悉的事實13.2.1復(fù)核期后事項1.資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)913.2.2復(fù)核或有事項

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則,被審計單位對或有事項應(yīng)根據(jù)未來發(fā)生可能性的判斷,選擇以下方法處理：(1)作為或有負(fù)債應(yīng)計項目；(2)在財務(wù)報表附注中披露；(3)不作為應(yīng)計項目也不加附注,予以忽略。13.2.2復(fù)核或有事項

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則,被審計單位對或10或有事項存在的三個條件:(1)由目前情況引起的、某一外部當(dāng)事人未來可能的支付；(2)未來支付的金額尚不能確定；(3)結(jié)果將由某些未來事件決定。秦榮生教授審計學(xué)教材(第八版)第13章完成審計工作與審計報告課件111.或有事項的種類或有事項按其性質(zhì)和原因主要分為兩類:(1)直接或有事項(2)間接或有事項1.或有事項的種類122.或有事項的復(fù)核程序(1)向被審計單位管理層詢問；(2)向被審計單位律師或法律顧問函證,以獲取其確認(rèn)意見,表明對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日所存在的或有事項的意見；(3)復(fù)核審計期間稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)結(jié)算報告,檢查有無稅款拖延及存在稅務(wù)糾紛；(4)向被審計單位開戶銀行及往來銀行函證有關(guān)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及貸款擔(dān)保；(5)閱讀被審計單位董事會及股東大會會議記錄,確定是否有關(guān)于訴訟或其他或有事項的記錄；(6)尋找被審計單位對未來事項和有關(guān)協(xié)議的承諾。2.或有事項的復(fù)核程序1313.2.3被審計單位管理層聲明與律師的詢問函

1.被審計單位管理層聲明：(1)獲取被審計單位管理層聲明的意義：1)明確被審計單位管理層對其財務(wù)報表應(yīng)負(fù)的會計責(zé)任；2)有利于保護注冊會計師。13.2.3被審計單位管理層聲明與律師的詢問函

1.被審計14(2)被審計單位管理層聲明的格式和要求：1)標(biāo)題:××公司管理層聲明。2)抬頭:致××注冊會計師(或呈××?xí)嫀熓聞?wù)所)。3)正文:根據(jù)注冊會計師要求聲明的內(nèi)容,列出各項聲明。4)日期:被審計單位管理層聲明的日期應(yīng)與審計報告的日期一致,以防日期不一致而可能發(fā)生誤解。5)簽章:被審計單位管理層主要負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被審計單位公章。(2)被審計單位管理層聲明的格式和要求：15(3)被審計單位管理層聲明的內(nèi)容：1)管理層認(rèn)可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任。2)已按財務(wù)準(zhǔn)則的要求編制財務(wù)報表,財務(wù)報表的合法性、公允性由管理層負(fù)責(zé)。3)財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師審查。4)股東大會及董事會(或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議)的會議記錄已全部提供給注冊會計師查閱。5)被審計年度的所有交易事項均已入賬。(3)被審計單位管理層聲明的內(nèi)容：166)關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師審查。7)期后事項均已向注冊會計師提供,重大的期后事項均已在財務(wù)報表中作出相應(yīng)的調(diào)整或披露。8)對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整。9)無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象。10)無蓄意歪曲或粉飾財務(wù)報表各項目的金額或分類的情況。11)無重大的不確定事項。12)其他須作聲明的事項。6)關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師審查。172.對律師的審計詢問函(1)由被審計單位列具一份清單,說明律師已在很大程度上涉足的重要的未決或正面臨的訴訟、索賠等事項；或函請律師準(zhǔn)備一份這樣的清單。(2)由被審計單位列具一份清單,說明律師已在很大程度上涉足的尚未認(rèn)定的索賠等事項。(3)被審計單位就已列具的每一事項準(zhǔn)備采取的法律行動,不利結(jié)果發(fā)生的可能性和可能造成的損失金額或范圍大小,向律師進行調(diào)查,要求律師提供有關(guān)資料和說明。2.對律師的審計詢問函18(4)要求律師確認(rèn)未列出的或有事項及其影響；或者說明被審計單位的清單是完整的。(5)由被審計單位以書面形式將有關(guān)責(zé)任告知律師。(6)要求律師就其答復(fù)中所受限制的原因及性質(zhì)進行確認(rèn),并予以說明。(4)要求律師確認(rèn)未列出的或有事項及其影響；或者說明被審計單1913.3評價審計結(jié)果1復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性

2評價審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論撰寫審計總結(jié)，形成審計意見3簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復(fù)核413.3評價審計結(jié)果1復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性

2評價審計2013.3.1評價審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論注冊會計師評價審計結(jié)果,對財務(wù)報表形成意見時,應(yīng)綜合考慮在審計過程中收集的所有證據(jù),即就審計證據(jù)是否充分作一次最后總結(jié)與復(fù)查。評價審計證據(jù)應(yīng)由注冊會計師對全部審計工作進行復(fù)查,以確定是否所有與審計計劃有關(guān)的重要方面已經(jīng)根據(jù)審計的具體目標(biāo)進行了適當(dāng)?shù)臏y試。一般通過對審計方案的復(fù)核,以確保方案中的每一部分都已準(zhǔn)確完成,并編制工作底稿,形成審計證據(jù),對審計方案是否適宜作出判斷。13.3.1評價審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論注冊會計師評價2113.3.2復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性在完成審計工作時,注冊會計師應(yīng)確定財務(wù)報表的反映是否公允。在審計過程中,審核的重點是對重要賬戶的測試,核實總賬余額的準(zhǔn)確性,并反映在財務(wù)報表中,當(dāng)然也包括附注的披露是否恰當(dāng)。13.3.2復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性在完成審計工作時,注冊2213.3.3撰寫審計總結(jié),形成審計意見注冊會計師完成審計工作后,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價后的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié),概要地說明審計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標(biāo)是否實現(xiàn),同時對每個注冊會計師的審計結(jié)果加以匯總和評價,對財務(wù)報表形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。審計總結(jié)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:1.序言2.審計概況3.審計結(jié)論13.3.3撰寫審計總結(jié),形成審計意見注冊會計師完成審計工2313.3.4簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復(fù)核1.簽發(fā)審計報告前對工作底稿復(fù)核的意義：(1)實施對審計意見恰當(dāng)性的質(zhì)量控制(2)保證審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)(3)抵制妨礙注冊會計師判斷的偏見2.復(fù)核審計工作底稿的內(nèi)容：(1)審計程序的恰當(dāng)性(2)審計工作底稿的充分性(3)審計過程中是否存在重大遺漏(4)審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求13.3.4簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復(fù)核1.簽發(fā)2413.4審計報告的意義、作用和種類

審計報告的意義13審計報告的種類審計報告的作用

213.4審計報告的意義、作用和種類2513.4.1審計報告的意義1.審計報告是注冊會計師完成審計任務(wù),表達審計意見的主要方式2.審計報告是明確注冊會計師的責(zé)任,發(fā)揮鑒證作用的重要條件3.審計報告是審計檔案的重要組成部分13.4.1審計報告的意義1.審計報告是注冊會計師完成審計2613.4.2審計報告的作用

1.審計報告是投資者作出投資決策的重要依據(jù)2.審計報告可以為政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)情況提供依據(jù)3.審計報告可以為銀行等金融機構(gòu)進行信貸決策提供依據(jù)13.4.2審計報告的作用

1.審計報告是投資者作出投資決2713.4.3審計報告的種類審計報告可以按照不同標(biāo)準(zhǔn),劃分為不同的類型。1.按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告(1)公布目的的審計報告,一般是用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財務(wù)報表的審計報告。(2)非公布目的的審計報告,一般是用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。13.4.3審計報告的種類審計報告可以按照不同標(biāo)準(zhǔn),劃分282.按審計報告的格式可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告(1)標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。(2)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭不統(tǒng)一,可以根據(jù)具體審計項目的問題來決定的審計報告。2.按審計報告的格式可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告293.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告(1)簡式審計報告,又稱短式審計報告。(2)詳式審計報告,又稱長式審計報告。3.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告304.審計報告按審查的財務(wù)報表的不同,分為年度財務(wù)報表審計報告、中期財務(wù)報表審計報告和季度財務(wù)報表審計報告。5.審計報告按審計內(nèi)容和范圍的不同,分為財政財務(wù)審計報告、財經(jīng)法紀(jì)審計報告和經(jīng)濟效益審計報告。4.審計報告按審查的財務(wù)報表的不同,分為年度財務(wù)報表審計報告3113.5審計報告的內(nèi)容和審計意見的類審計意見的形成

1審計報告的格式和內(nèi)容

2標(biāo)準(zhǔn)審計報告3非標(biāo)準(zhǔn)審計報告413.5審計報告的內(nèi)容和審計意見的類審計意見的形成

1審計3213.5.1審計意見的形成

注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)是：(1)在評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上,對財務(wù)報表形成審計意見；(2)通過書面報告的形式清楚地表達審計意見,說明其形成基礎(chǔ)。13.5.1審計意見的形成

注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)33注冊會計師依據(jù)被審計單位適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容:(1)被審計單位財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；(2)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),并適合于被審計單位的具體情況；(3)被審計單位管理層作出的會計估計是否合理；注冊會計師依據(jù)被審計單位適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)34在評價被審計單位財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容:(1)被審計單位財務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；(2)被審計單位財務(wù)報表(包括相關(guān)附注)是否公允地反映了相關(guān)交易和事項。在評價被審計單位財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考35當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定,在審計報告中發(fā)表非無保留意見：(1)根據(jù)獲取的審計證據(jù),得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論；(2)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)3613.5.2審計報告的格式和內(nèi)容

1.審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題；(2)收件人；(3)引言段；(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；(5)注冊會計師的責(zé)任段；(6)審計意見段；(7)注冊會計師的簽名和蓋章；(8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；(9)報告日期。13.5.2審計報告的格式和內(nèi)容1.審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列37注冊會計師可以根據(jù)需要,在審計報告的意見段之前增加說明段。(1)審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。(2)審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象,一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。注冊會計師可以根據(jù)需要,在審計報告的意見段之前增加說明段。38(3)審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計,并包括下列內(nèi)容:1)指出被審計單位的名稱；2)說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；3)指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱；4)提及財務(wù)報表附注,包括重要會計政策概要和其他解釋性信息；5)指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。(3)審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)39(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)描述被審計單位中負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表的人員的責(zé)任。(5)注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容:1)注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2)注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。3)審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。4)注冊會計師相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)描述被審計單位中負(fù)責(zé)編制財務(wù)40(6)審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計意見”的段落。(7)審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。(8)審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址,并加蓋會計師事務(wù)所公章。(9)審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),并在此基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表形成審計意見的日期。(6)審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計意見”的段落。41在確定審計報告日時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：(1)構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已編制完成；(2)被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)。在確定審計報告日時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計4213.5.3標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)論,出具下列審計意見之一的審計報告：(1)無保留意見審計報告；(2)帶強調(diào)事項段和其他事項段的無保留意見審計報告；(3)保留意見審計報告；(4)否定意見審計報告；(5)無法表示意見審計報告。13.5.3標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)論,出具下列43如果認(rèn)為被審計單位財務(wù)報表符合下列所有條件,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見審計報告：(1)被審計單位財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(2)注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作,在審計過程中未受到限制。如果認(rèn)為被審計單位財務(wù)報表符合下列所有條件,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出4413.5.4非標(biāo)準(zhǔn)審計報告1.帶強調(diào)事項段和其他事項段的無保留意見審計報告2.保留意見審計報告3.否定意見審計報告4.無法表示意見的審計報告13.5.4非標(biāo)準(zhǔn)審計報告1.帶強調(diào)事項段和其他事項段的無4513.6編制審計報告的步驟和要求編寫審計報告的要求2編制審計報告的步驟

113.6編制審計報告的步驟和要求編寫審計報告的要求2編制審4613.6.1編制審計報告的步驟1.整理和分析審計工作底稿2.提出對被審計單位財務(wù)報表的調(diào)整建議3.確定審計報告意見的類型和措辭4.撰寫審計報告13.6.1編制審計報告的步驟1.整理和分析審計工作底稿4713.6.2編寫審計報告的要求1.語言清晰簡練2.證據(jù)確鑿充分3.態(tài)度客觀公正4.內(nèi)容全面完整13.6.2編寫審計報告的要求1.語言清晰簡練4813.7管理建議書管理建議書的意義和作用1管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容2管理建議書的基本要求313.7管理建議書管理建議書的意義和作用1管理建議書的結(jié)構(gòu)4913.7.1管理建議書的意義和作用1.管理建議書的意義管理建議書是注冊會計師在完成審計工作后,針對審計過程中已注意到的,可能導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。提交管理建議書是注冊會計師的責(zé)任,是對被審計單位提供的服務(wù)之一。13.7.1管理建議書的意義和作用1.管理建議書的意義502.管理建議書的作用一方面,由于注冊會計師的職業(yè)特點,在審計過程中按規(guī)定需要檢查被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng),能夠了解被審計單位經(jīng)營管理中存在的問題。另一方面,注冊會計師借助管理建議書,事先提出了改進建議,可以把注冊會計師的法律責(zé)任降到最低程度。2.管理建議書的作用5113.7.2管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(1)標(biāo)題(2)收件人(3)審計目的、會計責(zé)任與審計責(zé)任(4)管理建議書的性質(zhì)(5)前期建議改進但仍未改進的內(nèi)部控制重大缺陷(6)本期審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進建議(7)使用范圍及使用責(zé)任(8)簽章(9)日期13.7.2管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(1)標(biāo)題5213.7.3管理建議書的基本要求1.提交管理建議書的要求(1)對于年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),因?qū)徲嫵绦蛑邪瑑?nèi)部控制評審的要求,一般均應(yīng)提供管理建議書。(2)對于中期財務(wù)報表和特定目的的審計業(yè)務(wù),是否提供管理建議書,分別視以下兩種情況處理:1)凡規(guī)定的審計程序中要求評審內(nèi)部控制,并且在評審中發(fā)現(xiàn)了問題,則應(yīng)提供管理建議書。2)凡規(guī)定的審計程序中不要求評審內(nèi)部控制,或雖要求評審內(nèi)部控制,但未發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理部門重視并改進的問題,則可不提交管理建議書。13.7.3管理建議書的基本要求1.提交管理建議書的要求532.編寫管理建議書的要求(1)編寫管理建議書之前,應(yīng)做好以下各項工作,并將工作結(jié)果和管理建議的形成編制工作底稿,以確保管理建議書具備合理性、客觀性。1)分析、整理對被審計單位內(nèi)部控制評審的各種資料,作出評價結(jié)果。2)從財務(wù)資料中研究、識別內(nèi)部控制存在的缺陷。3)查閱以前提供的管理建議書,追查其執(zhí)行的結(jié)果。4)征詢參與審計工作的稅務(wù)咨詢、管理咨詢及其他方面有關(guān)專家的意見。5)與被審計單位管理人員就有關(guān)問題及建議進行討論和研究。2.編寫管理建議書的要求54(2)起草管理建議書時除基本結(jié)構(gòu)按規(guī)定要求編寫外,還應(yīng)根據(jù)下列要求確定具體內(nèi)容：1)仔細(xì)分析工作底稿中有關(guān)內(nèi)部控制問題及建議的詳細(xì)資料,在此基礎(chǔ)上確定管理建議書的基本內(nèi)容。2)提出的內(nèi)部控制問題及意見與建議,應(yīng)按其在內(nèi)部控制中的重要程度,依次排列。3)對于審計過程中已向被審計單位提出,而被審計單位未調(diào)整或未改進的重要事項應(yīng)作詳細(xì)說明。(2)起草管理建議書時除基本結(jié)構(gòu)按規(guī)定要求編寫外,還應(yīng)根據(jù)下55(3)草擬完成的管理建議書,應(yīng)先經(jīng)審計小組(或項目)負(fù)責(zé)人審核,然后將修改后的草稿提交給被審計單位,請被審計單位有關(guān)人員確認(rèn)其內(nèi)容的真實性。對被審計單位確認(rèn)后退回的草稿,再斟酌有關(guān)內(nèi)容和文字表達,糾正欠妥之處。(4)根據(jù)修改后的草稿編寫正式的管理建議書。對管理建議書應(yīng)建立審核制度,由會計師事務(wù)所主管合伙人或負(fù)責(zé)人審核簽署后,正式提交給被審計單位。(3)草擬完成的管理建議書,應(yīng)先經(jīng)審計小組(或項目)負(fù)責(zé)人審56第十三章完成審計工作與審計報告第十三章完成審計工作與審計報告57第十三章完成審計工作與審計報告復(fù)核期后事項與或有事項評價審計結(jié)果審計報告的意義、作用和種類審計報告的內(nèi)容和審計意見的類5編制審計報告的步驟和要求期初余額審計13管理建議書7426第十三章完成審計工作與審計報告復(fù)核期后事項與或有事項5813.1期初余額審計期初余額的含義1期初余額的審計213.1期初余額審計期初余額的含義1期初余額的審計25913.1.1期初余額的含義所謂期初余額,即所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ),反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。特征:(1)期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。(2)期初余額反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。(3)期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。13.1.1期初余額的含義所謂期初余額,即所審計會計期間期60判斷期初余額對本期財務(wù)報表的影響應(yīng)著眼于以下三方面:一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余額；二是上期采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。注冊會計師進行財務(wù)報表審計時,一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見,但應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論對所審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的影響。判斷期初余額對本期財務(wù)報表的影響應(yīng)著眼于以下三方面:6113.1.2期初余額的審計注冊會計師對期初余額進行審計,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以證實:(1)期初余額不存在對本期財務(wù)報表有重大影響的錯報。(2)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。(3)被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)呐丁?3.1.2期初余額的審計注冊會計師對期初余額進行審計,應(yīng)62注冊會計師實施審計程序:首先,注冊會計師執(zhí)行期初余額審計時,可向管理層詢問有關(guān)情況,諸如對本期經(jīng)營有重要影響的事項、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項。其次,在審閱上期會計資料及相關(guān)資料時,注冊會計師應(yīng)關(guān)注其合法性和公允性。再次,通過對本期財務(wù)報表實施的審計程序也可證實某些期初余額。最后,有些期初余額項目尚需補充實施其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。注冊會計師實施審計程序:6313.2復(fù)核期后事項與或有事項1復(fù)核或有事項23被審計單位管理層聲明與律師的詢問函復(fù)核期后事項13.2復(fù)核期后事項與或有事項16413.2.1復(fù)核期后事項1.資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項2.審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實3.財務(wù)報表報出后知悉的事實13.2.1復(fù)核期后事項1.資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)6513.2.2復(fù)核或有事項

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則,被審計單位對或有事項應(yīng)根據(jù)未來發(fā)生可能性的判斷,選擇以下方法處理：(1)作為或有負(fù)債應(yīng)計項目；(2)在財務(wù)報表附注中披露；(3)不作為應(yīng)計項目也不加附注,予以忽略。13.2.2復(fù)核或有事項

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則,被審計單位對或66或有事項存在的三個條件:(1)由目前情況引起的、某一外部當(dāng)事人未來可能的支付；(2)未來支付的金額尚不能確定；(3)結(jié)果將由某些未來事件決定。秦榮生教授審計學(xué)教材(第八版)第13章完成審計工作與審計報告課件671.或有事項的種類或有事項按其性質(zhì)和原因主要分為兩類:(1)直接或有事項(2)間接或有事項1.或有事項的種類682.或有事項的復(fù)核程序(1)向被審計單位管理層詢問；(2)向被審計單位律師或法律顧問函證,以獲取其確認(rèn)意見,表明對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日所存在的或有事項的意見；(3)復(fù)核審計期間稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)結(jié)算報告,檢查有無稅款拖延及存在稅務(wù)糾紛；(4)向被審計單位開戶銀行及往來銀行函證有關(guān)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及貸款擔(dān)保；(5)閱讀被審計單位董事會及股東大會會議記錄,確定是否有關(guān)于訴訟或其他或有事項的記錄；(6)尋找被審計單位對未來事項和有關(guān)協(xié)議的承諾。2.或有事項的復(fù)核程序6913.2.3被審計單位管理層聲明與律師的詢問函

1.被審計單位管理層聲明：(1)獲取被審計單位管理層聲明的意義：1)明確被審計單位管理層對其財務(wù)報表應(yīng)負(fù)的會計責(zé)任；2)有利于保護注冊會計師。13.2.3被審計單位管理層聲明與律師的詢問函

1.被審計70(2)被審計單位管理層聲明的格式和要求：1)標(biāo)題:××公司管理層聲明。2)抬頭:致××注冊會計師(或呈××?xí)嫀熓聞?wù)所)。3)正文:根據(jù)注冊會計師要求聲明的內(nèi)容,列出各項聲明。4)日期:被審計單位管理層聲明的日期應(yīng)與審計報告的日期一致,以防日期不一致而可能發(fā)生誤解。5)簽章:被審計單位管理層主要負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被審計單位公章。(2)被審計單位管理層聲明的格式和要求：71(3)被審計單位管理層聲明的內(nèi)容：1)管理層認(rèn)可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任。2)已按財務(wù)準(zhǔn)則的要求編制財務(wù)報表,財務(wù)報表的合法性、公允性由管理層負(fù)責(zé)。3)財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師審查。4)股東大會及董事會(或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議)的會議記錄已全部提供給注冊會計師查閱。5)被審計年度的所有交易事項均已入賬。(3)被審計單位管理層聲明的內(nèi)容：726)關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師審查。7)期后事項均已向注冊會計師提供,重大的期后事項均已在財務(wù)報表中作出相應(yīng)的調(diào)整或披露。8)對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整。9)無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象。10)無蓄意歪曲或粉飾財務(wù)報表各項目的金額或分類的情況。11)無重大的不確定事項。12)其他須作聲明的事項。6)關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師審查。732.對律師的審計詢問函(1)由被審計單位列具一份清單,說明律師已在很大程度上涉足的重要的未決或正面臨的訴訟、索賠等事項；或函請律師準(zhǔn)備一份這樣的清單。(2)由被審計單位列具一份清單,說明律師已在很大程度上涉足的尚未認(rèn)定的索賠等事項。(3)被審計單位就已列具的每一事項準(zhǔn)備采取的法律行動,不利結(jié)果發(fā)生的可能性和可能造成的損失金額或范圍大小,向律師進行調(diào)查,要求律師提供有關(guān)資料和說明。2.對律師的審計詢問函74(4)要求律師確認(rèn)未列出的或有事項及其影響；或者說明被審計單位的清單是完整的。(5)由被審計單位以書面形式將有關(guān)責(zé)任告知律師。(6)要求律師就其答復(fù)中所受限制的原因及性質(zhì)進行確認(rèn),并予以說明。(4)要求律師確認(rèn)未列出的或有事項及其影響；或者說明被審計單7513.3評價審計結(jié)果1復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性

2評價審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論撰寫審計總結(jié)，形成審計意見3簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復(fù)核413.3評價審計結(jié)果1復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性

2評價審計7613.3.1評價審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論注冊會計師評價審計結(jié)果,對財務(wù)報表形成意見時,應(yīng)綜合考慮在審計過程中收集的所有證據(jù),即就審計證據(jù)是否充分作一次最后總結(jié)與復(fù)查。評價審計證據(jù)應(yīng)由注冊會計師對全部審計工作進行復(fù)查,以確定是否所有與審計計劃有關(guān)的重要方面已經(jīng)根據(jù)審計的具體目標(biāo)進行了適當(dāng)?shù)臏y試。一般通過對審計方案的復(fù)核,以確保方案中的每一部分都已準(zhǔn)確完成,并編制工作底稿,形成審計證據(jù),對審計方案是否適宜作出判斷。13.3.1評價審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論注冊會計師評價7713.3.2復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性在完成審計工作時,注冊會計師應(yīng)確定財務(wù)報表的反映是否公允。在審計過程中,審核的重點是對重要賬戶的測試,核實總賬余額的準(zhǔn)確性,并反映在財務(wù)報表中,當(dāng)然也包括附注的披露是否恰當(dāng)。13.3.2復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性在完成審計工作時,注冊7813.3.3撰寫審計總結(jié),形成審計意見注冊會計師完成審計工作后,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價后的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié),概要地說明審計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標(biāo)是否實現(xiàn),同時對每個注冊會計師的審計結(jié)果加以匯總和評價,對財務(wù)報表形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。審計總結(jié)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:1.序言2.審計概況3.審計結(jié)論13.3.3撰寫審計總結(jié),形成審計意見注冊會計師完成審計工7913.3.4簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復(fù)核1.簽發(fā)審計報告前對工作底稿復(fù)核的意義：(1)實施對審計意見恰當(dāng)性的質(zhì)量控制(2)保證審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)(3)抵制妨礙注冊會計師判斷的偏見2.復(fù)核審計工作底稿的內(nèi)容：(1)審計程序的恰當(dāng)性(2)審計工作底稿的充分性(3)審計過程中是否存在重大遺漏(4)審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求13.3.4簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復(fù)核1.簽發(fā)8013.4審計報告的意義、作用和種類

審計報告的意義13審計報告的種類審計報告的作用

213.4審計報告的意義、作用和種類8113.4.1審計報告的意義1.審計報告是注冊會計師完成審計任務(wù),表達審計意見的主要方式2.審計報告是明確注冊會計師的責(zé)任,發(fā)揮鑒證作用的重要條件3.審計報告是審計檔案的重要組成部分13.4.1審計報告的意義1.審計報告是注冊會計師完成審計8213.4.2審計報告的作用

1.審計報告是投資者作出投資決策的重要依據(jù)2.審計報告可以為政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)情況提供依據(jù)3.審計報告可以為銀行等金融機構(gòu)進行信貸決策提供依據(jù)13.4.2審計報告的作用

1.審計報告是投資者作出投資決8313.4.3審計報告的種類審計報告可以按照不同標(biāo)準(zhǔn),劃分為不同的類型。1.按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告(1)公布目的的審計報告,一般是用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財務(wù)報表的審計報告。(2)非公布目的的審計報告,一般是用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。13.4.3審計報告的種類審計報告可以按照不同標(biāo)準(zhǔn),劃分842.按審計報告的格式可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告(1)標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。(2)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭不統(tǒng)一,可以根據(jù)具體審計項目的問題來決定的審計報告。2.按審計報告的格式可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告853.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告(1)簡式審計報告,又稱短式審計報告。(2)詳式審計報告,又稱長式審計報告。3.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告864.審計報告按審查的財務(wù)報表的不同,分為年度財務(wù)報表審計報告、中期財務(wù)報表審計報告和季度財務(wù)報表審計報告。5.審計報告按審計內(nèi)容和范圍的不同,分為財政財務(wù)審計報告、財經(jīng)法紀(jì)審計報告和經(jīng)濟效益審計報告。4.審計報告按審查的財務(wù)報表的不同,分為年度財務(wù)報表審計報告8713.5審計報告的內(nèi)容和審計意見的類審計意見的形成

1審計報告的格式和內(nèi)容

2標(biāo)準(zhǔn)審計報告3非標(biāo)準(zhǔn)審計報告413.5審計報告的內(nèi)容和審計意見的類審計意見的形成

1審計8813.5.1審計意見的形成

注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)是：(1)在評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上,對財務(wù)報表形成審計意見；(2)通過書面報告的形式清楚地表達審計意見,說明其形成基礎(chǔ)。13.5.1審計意見的形成

注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)89注冊會計師依據(jù)被審計單位適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容:(1)被審計單位財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；(2)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),并適合于被審計單位的具體情況；(3)被審計單位管理層作出的會計估計是否合理；注冊會計師依據(jù)被審計單位適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)90在評價被審計單位財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容:(1)被審計單位財務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；(2)被審計單位財務(wù)報表(包括相關(guān)附注)是否公允地反映了相關(guān)交易和事項。在評價被審計單位財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考91當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定,在審計報告中發(fā)表非無保留意見：(1)根據(jù)獲取的審計證據(jù),得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論；(2)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)9213.5.2審計報告的格式和內(nèi)容

1.審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題；(2)收件人；(3)引言段；(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；(5)注冊會計師的責(zé)任段；(6)審計意見段；(7)注冊會計師的簽名和蓋章；(8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；(9)報告日期。13.5.2審計報告的格式和內(nèi)容1.審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列93注冊會計師可以根據(jù)需要,在審計報告的意見段之前增加說明段。(1)審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。(2)審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象,一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。注冊會計師可以根據(jù)需要,在審計報告的意見段之前增加說明段。94(3)審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計,并包括下列內(nèi)容:1)指出被審計單位的名稱；2)說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；3)指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱；4)提及財務(wù)報表附注,包括重要會計政策概要和其他解釋性信息；5)指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。(3)審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)95(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)描述被審計單位中負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表的人員的責(zé)任。(5)注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容:1)注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2)注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。3)審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。4)注冊會計師相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)描述被審計單位中負(fù)責(zé)編制財務(wù)96(6)審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計意見”的段落。(7)審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。(8)審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址,并加蓋會計師事務(wù)所公章。(9)審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),并在此基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表形成審計意見的日期。(6)審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計意見”的段落。97在確定審計報告日時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：(1)構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已編制完成；(2)被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)。在確定審計報告日時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計9813.5.3標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)論,出具下列審計意見之一的審計報告：(1)無保留意見審計報告；(2)帶強調(diào)事項段和其他事項段的無保留意見審計報告；(3)保留意見審計報告；(4)否定意見審計報告；(5)無法表示意見審計報告。13.5.3標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)論,出具下列99如果認(rèn)為被審計單位財務(wù)報表符合下列所有條件,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見審計報告：(1)被審計單位財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(2)注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作,在審計過程中未受到限制。如果認(rèn)為被審計單位財務(wù)報表符合下列所有條件,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出10013.5.4非標(biāo)準(zhǔn)審計報告1.帶強調(diào)事項段和其他事項段的無保留意見審計報告2.保留意見審計報告3.否定意見審計報告4.無法表示意見的審計報告13.5.4非標(biāo)準(zhǔn)審計報告1.帶強調(diào)事項段和其他事項段的無10113.6編制審計報告的步驟和要求編寫審計報告的要求2編制