財政支出績效評價的內(nèi)涵解析管理方略?2010年第6期總第128期

財政支出績效評價的內(nèi)涵解析

白文杰

【摘要】財政支出績效評價概念是由考察績效評價,財政支出的內(nèi)涵得到,是指為實現(xiàn)財政支出管理目標(biāo),

依據(jù)特定的原則,選擇運(yùn)用科學(xué),規(guī)范的績效評價方法及評價技術(shù),對財政支出過程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì),效率,

效益等方面的綜合評價活動及相關(guān)評價制度體系的總和.同時財政支出績效評價與財政監(jiān)督,績效預(yù)算及

績效審計三者既關(guān)系密切,又能為財政監(jiān)督,績效預(yù)算及績效審計起到基礎(chǔ)性鋪墊和重要支撐作用.

【關(guān)鍵詞】財政支出績效評價概念

【中圖分類號】F81【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

財政支出績效評價中的一項至關(guān)重要的核心工

作就是確定績效評價目標(biāo),選擇并設(shè)計績效評價指

標(biāo)體系,這是將財政支出績效概念操作化的過程,也

就是說需要將財政支出績效的抽象定義轉(zhuǎn)化為后續(xù)

可以用以測量評價的操作定義.而能否準(zhǔn)確界定財

政支出績效的內(nèi)涵是其先決條件.因為”在概念的含

義尚處于模糊階段就草率地確定操作定義,往往不

是搞錯方向就是使研究歸于失敗.”建構(gòu)理論的的基

礎(chǔ)和學(xué)術(shù)對話的平臺首先在于基本術(shù)語和核心概念

內(nèi)涵上的統(tǒng)一界定和取得共識,當(dāng)然這是非常困難

的事情.一是概念理解上”千人千面”,所在學(xué)科領(lǐng)域

和審視角度不同導(dǎo)致對其認(rèn)識也各異,二是概念的

使用也在與時俱進(jìn),導(dǎo)致內(nèi)涵也會”今非昔比”.但如

果基本術(shù)語,核心概念的內(nèi)涵混亂與認(rèn)識不清,將導(dǎo)

致各執(zhí)一詞,自說自話,更毋庸提學(xué)術(shù)發(fā)展和實踐應(yīng)

用了.因此,第一件要做的事情就是在科學(xué)界定核心

概念內(nèi)涵匕.

一

,財政支出績效評價內(nèi)涵的界定

(一)績效與績效評價的概念

績效這一術(shù)語最早產(chǎn)生于工商管理界,主要應(yīng)

用于包括項目管理,人力資源管理和企業(yè)管理方面.

自上世紀(jì)7O年代美國管理學(xué)者首次使用績效(Per—

formance)一詞以來,如今在當(dāng)今管理學(xué)界和實務(wù)領(lǐng)

域已發(fā)展成為熱門詞匯.若僅從中文字面分析,績效

是將”績”和”效”組合起來使用,績可指工作成績,業(yè)

績,實績,它主要看是否實現(xiàn)了預(yù)定目標(biāo),預(yù)設(shè)任務(wù)

是否完成,產(chǎn)出是什么等,側(cè)重于反映量的內(nèi)容;而

效則指效果,效益,效率,包括產(chǎn)生了何種影響或效

益,完成任務(wù)的資源投入產(chǎn)出效率如何及資金節(jié)約

如何等,側(cè)重于反映質(zhì)的成果.從中可以看到績效既

是產(chǎn)出和影響(結(jié)果)的統(tǒng)一,也是質(zhì)與量的統(tǒng)一,具

有比效益,效率等概念要遠(yuǎn)為豐富的的內(nèi)涵.在管理

活動中,績效一般可指組織活動或組織成員個人的

行為,產(chǎn)出及結(jié)果等內(nèi)容.

在績效一詞的涵義界定上,由于應(yīng)用領(lǐng)域和觀

察視角不同,西方管理學(xué)界曾一度出現(xiàn)過”績效結(jié)果

(產(chǎn)出)說”,”績效行為說”和”績效能力說”等不同觀

點.如Bemardin(1995)認(rèn)為”績效應(yīng)該定義為工作

的結(jié)果,以為這些工作結(jié)果與組織的戰(zhàn)略目標(biāo),顧客

【基金項目】武漢市教育局2009年市屬高等學(xué)?？茖W(xué)研究重點資助項目”湖jE省財政支出績效評價體系研究”(項目編號:20o939)的成果之

.——

O

【作者簡介J白文杰,男,河南人,武漢大學(xué)政治與公共管理學(xué)院在讀博士生,江漢大學(xué)文理學(xué)院公共管理系講師;研究方向:公共管理與公共

經(jīng)濟(jì);湖北武漢,430056.

——

49——

管理方略

滿意感及所投資金的關(guān)系最為密切”;Murphv

(1991)給績效下的定義是”績效是與一個人在其中

工作的組織或單元的目標(biāo)有關(guān)的一組行為”;咨詢公

司McBer及其總裁Spencer則認(rèn)為”績效即能力”的

觀點.上述觀點當(dāng)然都從不同角度認(rèn)識到了績效的

一

些內(nèi)涵,但又都存在著局限性.

普雷母詹德后來則全面將績效綜合為”包含了

效率,產(chǎn)品與服務(wù)及質(zhì)量及數(shù)量,機(jī)構(gòu)所做的貢獻(xiàn)與

質(zhì)量,包含了節(jié)約,效益和效率”.從中可以看出人們

對績效一詞的賦予的內(nèi)涵日漸豐富.目前取得一定

共識的看法是,績效至少包含效率(efficiency),效益

(effectiveness),經(jīng)濟(jì)(economics)三方面的內(nèi)容,即所

謂”3E”理論.英國財政部對”3E”界定是比較清晰

的:”經(jīng)濟(jì)——指輸入成本的降低程度,它通常以低

成本投人而獲得的金錢節(jié)省為量度,如通過市場檢

驗或使用較低等投入而獲得的成本降低.效率——

一

種活動或一個組織的產(chǎn)出及其投入之間的關(guān)系.

最常用的效率測定的概念是勞動生產(chǎn)率及其單位成

本.效果——指產(chǎn)出對最終目標(biāo)所做貢獻(xiàn)的大小.”

即績效既要看過程,也要看結(jié)果;既要看行為,又要

看能力;同時還要結(jié)合資源投入和活動產(chǎn)出綜合對

比分析,而選擇效率,效益,經(jīng)濟(jì)三方面可以比較全

面地衡量上述內(nèi)容.由此可看出績效是一個多維建

構(gòu)的復(fù)合概念.應(yīng)該說,用績效取代管理學(xué)界曾經(jīng)廣

泛使用的效率,效益,經(jīng)濟(jì)等概念,體現(xiàn)出學(xué)者對管

理實踐活動認(rèn)識的一個深化.也就是管理實踐活動

的目標(biāo)無法用單一的效率,效益或經(jīng)濟(jì)等概念來全

面考量,或者說重視其中之一的內(nèi)容也無法全面實

現(xiàn)管理的最終目的.盡管隨著新公共管理運(yùn)動的興

起,一些學(xué)者又增添了績效更多的維度,包括了公

平,責(zé)任,回應(yīng)等內(nèi)容,但是目前現(xiàn)階段而言3E”已

成為分析績效的最好出發(fā)點,因為它們是建立在一

個相當(dāng)清楚的模式之上,這個模式是可以被用來測

評的.”

評價是對事物或人的價值的判定或判斷,是客

體信息和主體意識標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合的產(chǎn)物.評價活動是人

所固有的社會活動,評價活動目的有兩個:一是判斷

客體的實際狀態(tài)是否與主體期望狀態(tài)(目標(biāo))吻合與

出現(xiàn)偏差;二是為總結(jié)經(jīng)驗,糾正目標(biāo)與實際的偏差

提供依據(jù).評價活動與管理活動密不可分.在管理活

動中,計劃,組織,決策,指揮,控制等諸多職能的履

行上,都需要依據(jù)評價活動而展開.因此在某種意義

一

50一

—

20—10年勇期總第128期?財務(wù)與金融?

上,可以認(rèn)為評價構(gòu)成了管理活動的基礎(chǔ)環(huán)節(jié).績效

評價則是依據(jù)一定的原則,標(biāo)準(zhǔn)和程序,對組織或個

人活動的績效進(jìn)行計量,分析,考核和鑒定,它既是

對組織或個人過去績效的總結(jié),也是對未來組織或

個人創(chuàng)造更高績效活動的指導(dǎo).績效評價應(yīng)用于人

力資源管理,是指對”員工在既定時期內(nèi)對組織的貢

獻(xiàn)作出評價的過程,從數(shù)量和質(zhì)量兩方面對其工作

的優(yōu)缺點進(jìn)行系統(tǒng)的描述”;從企業(yè)管理的角度看,

是”對企業(yè)占有,使用,管理與配置經(jīng)濟(jì)資源的效果

進(jìn)行的評判”;從公共管理學(xué)科的角度去看,是指”政

府體系的產(chǎn)出在多大程度上滿足社會公共需要”,它

也是反映出政府的公共生產(chǎn)力水平究竟如何.

(二)財政支出與財政支出績效的概念

財政支出與財政收入一起構(gòu)成財政分配的全部

環(huán)節(jié),它是國家根據(jù)其履行職能的需要,通過財政分

配渠道,對通過稅收等收入形式集中起來的財政資

金進(jìn)行有計劃的再分配,它具體體現(xiàn)了政府對其掌

握的財政資金的安排,供應(yīng),使用和管理的全過程,

反映了財政資金的規(guī)模,結(jié)構(gòu),流向和用途.

財政支出作為財政分配活動的重要組成部分,

是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段,對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社

會進(jìn)步具有非常重要的作用.首先,通過財政支出,

能夠提供政府運(yùn)行的所需財力使用,從而保障國家

機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn),實現(xiàn)國家職能;其次,政府通過財

政支出向全社會提供公共物品和公共服務(wù),從而彌

補(bǔ)市場資源配置上的缺陷,實現(xiàn)資源的合理配置和

有效利用;再次,政府通過財政支出的安排,能夠調(diào)

控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)模與結(jié)構(gòu),體現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政

策,調(diào)節(jié)國民收人的分配結(jié)構(gòu)和國民經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)

構(gòu),實現(xiàn)社會公平和促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展.

與”財政支出”概念比較近似使用的還有”公共

支出”和”政府支出”.在西方成熟市場經(jīng)濟(jì)國家中,

三個概念可不做嚴(yán)格區(qū)分,都指市場經(jīng)濟(jì)中政府為

彌補(bǔ)市場失靈和履行社會經(jīng)濟(jì)管理者職能,向全社

會提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動.但將三者

放置在正處于轉(zhuǎn)型期的中國當(dāng)前特定背景下考察,

仔細(xì)把握三者概念的細(xì)微差別對于理解我國政府角

色變遷和財政支出合理定位是有意義的,因為不同

支出的背后正是反映了政府角色和職能的定位不

同.在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體時期,我國實行大一統(tǒng)的高

度集中的資源配置體制安排.政府充當(dāng)了全社會所

有物品的供給者角色,既負(fù)責(zé)全社會所有公共物品

管理方略?財務(wù)與金融?201O年第6期鸕第1旦

的供給,同時也承擔(dān)了所有私人商品的供給.各種公

共事業(yè)單位和國有企業(yè)無一不是政府的職能履行和

承擔(dān)者,都是龐大政府體制的附屬物.財政支出顯然

成了政府為向全社會提供所有的公共物品和私人商

品而付出的所有成本,即財政支出(也可視作預(yù)算支

出)即包含了所有用于向經(jīng)濟(jì)建設(shè)等競爭性領(lǐng)域投

資的非公共性支出,也包括了向提供公共產(chǎn)品等非

競爭『生領(lǐng)域的公共支出.而政府支出是以政府為主

體,以政府的事權(quán)為依據(jù)進(jìn)行的一種貨幣資金的支

出活動.但由于財政預(yù)算的法定性和統(tǒng)一性未能很

好解決,因此政府支出既有通過財政預(yù)算渠道的規(guī)

范性支出,也存在通過非財政預(yù)算渠道的預(yù)算外支

出和制度外支出.公共支出是特指市場經(jīng)濟(jì)下的公

共組織為提供公共物品和公共服務(wù)而進(jìn)行工作和開

展活動所必須的開支.這里的公共組織既有政府為

主要核心的提供主體,又包含有大量的非政府公共

組織,公共支出術(shù)語僅用于市場經(jīng)濟(jì)體制中.三者關(guān)

系可用以下圖示(圖1)來說明,此圖說明了財政支

出,政府支出與公共支出在中國目前背景下既有共

同支出部分,也有各自獨立支出部分.而隨著中國公

共財政體制的逐步完善和預(yù)算制度的法制化,規(guī)范

化和統(tǒng)一化的實現(xiàn),可以預(yù)見政府支出必將納入到

財政支出的范疇中去,而財政支出也將更多傾向于

公共支出部分.而財政支出績效,就是指財政支出活

動所取得的實際效果,它全面反映了財政支出活動

的經(jīng)濟(jì)性,效率性和效益性.

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圖例

財政支出

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匡政府支出

圖1財政支出,公共支出,政府支出三者的關(guān)系

(三)財政支出績效評價的內(nèi)涵界定

關(guān)于對財政支出績效評價內(nèi)涵的認(rèn)識,集中表

現(xiàn)在”制度說”與”行為說”上.國內(nèi)學(xué)術(shù)界主要持”制

度說”的觀點,把財政支出績效評價看成是一項對財

政支出進(jìn)行有效管理的制度.例如馬國賢認(rèn)為,”財

政支出效益(績效)評價是根據(jù)投入產(chǎn)出原理,借助

一

定分析工具,對財政支出的效果進(jìn)行分析和評價

的制度.”陳工,袁星侯認(rèn)為,”財政支出績效評價就

是依據(jù)一些指標(biāo)體系,借助于一定的分析工具,對財

政支出的效果進(jìn)行分析和評價的制度.”

我國財政管理部門則持”行為說”的觀點,這種

觀點的落腳點主要將其看成是財政支出績效評價的

行為活動認(rèn)識上.如朱志剛課題組(財政部統(tǒng)計評價

司)認(rèn)為,”財政支出績效評價是指運(yùn)用科學(xué),規(guī)范的

績效評價方法,對照統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn),按照績效的內(nèi)

在原則,對財政支出行為過程及其效果(包括經(jīng)濟(jì)績

效,政治績效和社會績效)進(jìn)行科學(xué)的,客觀,公正的

衡量比較和綜合評價.”張少春課題組(財政部教科

文司)認(rèn)為:”對政府公共支出的目標(biāo),結(jié)果,影響等

方面進(jìn)行的綜合性考核與評價.”

財政部在《財政支出績效評價管理暫行辦法》中

將財政支出績效評價定義為:財政部門和預(yù)算部門

(單位)根據(jù)設(shè)定的績效目標(biāo),運(yùn)用科學(xué),合理的評價

方法,指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn),對財政支出產(chǎn)出和效果

進(jìn)行客觀,公正的評價.應(yīng)該說”制度說”和”行為說”

是區(qū)別在對財政支出績效評價的認(rèn)識角度和認(rèn)識階

段上.”制度說”把財政支出績效評價工作作為一項

制度來看待,目的在于看重制度的穩(wěn)定性,規(guī)范性

上.而”行為說”把財政支出績效評價工作看成是一

種探索實踐活動,在于更看重行為本身的靈活性,具

體性上.針對于目前我國財政支出績效評價工作起

步時間不長,相關(guān)理論體系也尚未建立,績效評價工

作處于摸索試點階段,是需要財政實務(wù)部門績效評

價實踐活動的大膽創(chuàng)新和積累經(jīng)驗的.而在指導(dǎo)具

體績效評價實踐活動中和評價工作取得成功經(jīng)驗

時,又需要將績效評價作為一項制度來發(fā)揮其依據(jù)

作用和規(guī)范作用的.綜上分析,筆者認(rèn)為在財政支出

績效評價的概念界定上應(yīng)將”制度說”與”行為說”結(jié)

合起來.即本文中認(rèn)為財政支出績效評價是指為實

現(xiàn)財政支出管理目標(biāo),依據(jù)特定的原則,選擇運(yùn)用科

學(xué),規(guī)范的績效評價方法及評價技術(shù),對財政支出過

程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì),效率,效益等方面的綜合評價活

動及相關(guān)評價制度體系的總和.

績效評價在過去最早應(yīng)用于企業(yè)人力資源管理

領(lǐng)域,并且時至今Et已發(fā)展得非常成熟,具備了一整

套評價理論,評價方法,評價流程和評價體系.正是

由于績效評價這個管理手段在工商業(yè)界應(yīng)用取得巨

大成功的示范效應(yīng),因此才有上世紀(jì)八十年代西方

一

51—

管理方略

國家想把這套管理手段移植人政府管理領(lǐng)域的動機(jī)

和實踐.但首先在采納這套管理工具之初,必須要對

公共管理活動與私部門管理活動相比較的特殊性加

以認(rèn)真分析,在此基礎(chǔ)上才能有針對性對績效評價

加以改造而不是全盤照搬式的采納應(yīng)用.否則,就會

出現(xiàn)績效評價使用的”水土不服”甚至?xí)芾砘顒?/p>

帶來非常嚴(yán)重負(fù)面問題.財政支出績效指政府各項

財政支出所發(fā)生的”成本”與所得”收益”的對比關(guān)

系.政府的財政支出績效與其他私人經(jīng)濟(jì)主體支出

績效相比有很大的不同,主要體現(xiàn)在:(1)成本與收

益的計算范圍不同.對私人經(jīng)濟(jì)主體支出績效只需

要分析發(fā)生在其自身范圍內(nèi)的直接的和有形的成本

和收益,也即只考慮經(jīng)濟(jì)成本和經(jīng)濟(jì)利益;而政府的

財政支出績效則不僅僅要分析其自身范圍內(nèi)直接的

和有形的各種經(jīng)濟(jì)成本與經(jīng)濟(jì)收益,還需要分析與

政府部門有關(guān)的長期的,間接的和無形的社會,政

治,環(huán)境等方面的成本和收益.(2)支出實現(xiàn)的目的

和選擇標(biāo)準(zhǔn)不相同.私人經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營目的是以

利潤最大化為出發(fā)點;而政府所追求是以實現(xiàn)社會

公共利益的最大化為最終目的.

二,與財政支出績效評價有關(guān)

的幾對關(guān)系探討

(一)財政支出績效評價與財政監(jiān)督

財政監(jiān)督是財政機(jī)關(guān)在財政管理過程中依照國

家有關(guān)法律規(guī)定對國家機(jī)關(guān),企事業(yè)單位及其他組

織涉及財政收支事項及其他相關(guān)性事項進(jìn)行的審

查,稽核與監(jiān)督檢查活動.財政監(jiān)督的范圍非常廣

泛,包括了對預(yù)算,稅務(wù),國有資產(chǎn),財務(wù)會計及預(yù)算

外資金等方面的監(jiān)督.財政支出績效評價與財政監(jiān)

督關(guān)系密切,同時也各自相異.財政支出績效評價蘊(yùn)

涵于財政監(jiān)督工作中,也是當(dāng)前我國財政監(jiān)督工作

重點加強(qiáng)的一個環(huán)節(jié).過去我們的財政監(jiān)督重點放

在財政資金的合規(guī)性和安全性上面,注重對財政資

金分配和使用行為中違規(guī)違紀(jì)行為的監(jiān)督,糾正,懲

戒和震懾作用,而未能考慮這筆資金分配使用的經(jīng)

濟(jì),效率,效益問題.現(xiàn)在我們不僅是要關(guān)注資金的

“用對”問題,更要強(qiáng)調(diào)資金的”用足,用好”如何.財

政支出績效評價工作是對過去財政監(jiān)督工作的一個

深化,而今后財政監(jiān)督也應(yīng)樹立以財政績效為中心

的科學(xué)發(fā)展觀.

(二)財政支出績效評價與績效預(yù)算

一

52—

2010年第6期總第128期?財務(wù)與金■?

與財政支出績效評價所密切聯(lián)系的一個關(guān)鍵術(shù)

語就是績效預(yù)算了,西方國家自上世紀(jì)中葉起推行

績效預(yù)算以來,直至今日對績效預(yù)算的理解仍然難

以達(dá)成共識.按世界銀行專家沙利文的理解,績效預(yù)

算是一種以目標(biāo)為導(dǎo)向,以項目成本為衡量,以業(yè)績

評估(財政支出績效評估)為核心的一種預(yù)算體制.

績效預(yù)算系統(tǒng)極為復(fù)雜,它主要包括政府績效評價

體系,財政支出評價體系和組織管理體系三部分內(nèi)

容(賈康,2007).首先,政府績效評價體系是績效預(yù)

算的基礎(chǔ)部分,政府績效評價體系的目標(biāo),結(jié)構(gòu),評

價指標(biāo),評價標(biāo)準(zhǔn)確定,則財政支出績效評價就有了

測定依據(jù).其次,財政支出績效評價體系是績效預(yù)算

的核心內(nèi)容.財政支出績效評價從質(zhì)和量兩方面去

描述財政資金支出的使用狀況及效果,以考核政府

的職能實現(xiàn)程度和財政效率.最后,組織管理體系是

績效預(yù)算實現(xiàn)的保障條件.與其他預(yù)算模式相比,績

效預(yù)算更需要嚴(yán)密,規(guī)范,強(qiáng)有力的組織體系作后

盾,它將為績效預(yù)算的編制,評價,實施提供人力資

源,管理制度,思想方法,技術(shù)工具等一系列保障性

資源.

績效預(yù)算的核心和關(guān)鍵點在于財政資金支出績

效評價.財政支出績效評價是績效預(yù)算得以實施的

主要工具和載體,而績效預(yù)算又進(jìn)一步為改善政府

管理提供新視角——基于投人產(chǎn)出角度來觀察政府

績效,政府職能履行等情況.如果沒有財政支出績效

評估,績效預(yù)算則與傳統(tǒng)預(yù)算無本質(zhì)區(qū)別.在績效預(yù)

算體制下,要消減財政赤字,減輕財政支出壓力,就

必須要對大量各類政府財政支出項目進(jìn)行績效評

估.在美國財政支出績效評估適用于預(yù)算過程的不

同階段和不同組織層級:(1)政府機(jī)構(gòu)可以將財政支

出績效評估應(yīng)用于項目管理,從界定項目績效的測

度,到收集數(shù)據(jù),再到對項目績效評估的整個過程;

(2)政府機(jī)構(gòu)可以將績效信息作為他們向中央預(yù)算

辦公室要求撥款的依據(jù)之一;(3)中央預(yù)算辦公室在

向行政長官提出資金分配建議時參考績效信息;(4)

政府和國會在內(nèi)的政策制定者,根據(jù)績效信息決定

給哪些機(jī)構(gòu)和項目撥款.從上可見,財政支出績效評

價是實現(xiàn)績效預(yù)算的關(guān)鍵手段和中t2,環(huán)節(jié).

(三)財政支出績效評價與績效審計

最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INTOSA)認(rèn)為:”績效

審計是對經(jīng)濟(jì)性,效率性和效果性的審計,一般包括

以下內(nèi)容:一是按照良好的管理原則和實務(wù)以及管

管理方略?財務(wù)與金融?201og第6期總第128翅

理政策對管理行為的經(jīng)濟(jì)I生進(jìn)行審計;二是對人力,

財務(wù)和其他資源的利用效率進(jìn)行審計,包括檢查信

息系統(tǒng),績效評價和監(jiān)督機(jī)制以及被審計單位為糾

正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序;三是聯(lián)系被審計單位

目標(biāo)的實現(xiàn)睛況,對被審計單位績效的有效性進(jìn)行

審計,并通過與預(yù)期影響進(jìn)行比較,而對被審計單位

的活動所產(chǎn)生的實際影響進(jìn)行審計.”按照被審計對

象的劃分,績效審計涵蓋了對公共部門績效審計,公

共投資項目的績效審計和對公共資源的績效審計.

首先從檢查評價內(nèi)容上看,和財政支出績效評價一

樣,績效審計也是主要以經(jīng)濟(jì)性,效率性,效益型為

主要內(nèi)容.但財政資金的合規(guī)性也是績效審計工作

的傳統(tǒng)檢查內(nèi)容.其次從主體看,財政支出績效評價

的主體主要是財政部門,而績效審計的主體則是審

計機(jī)關(guān).再次從時間先后看,財政支出績效評價結(jié)合

績效預(yù)算一起構(gòu)成對財政資金初次分配使用有效性

檢查的第一道防線,而績效審計則是對財政資金及

其使用部門進(jìn)行的事后綜合性檢查,是一種對財政

部門及財政資金管理(也包括財政支出績效評價)活

動進(jìn)行再檢查的第二道防線,二者既互相補(bǔ)充映證,

同時也無法互相替代.財政支出績效評價可以充當(dāng)

績效審計的”先鋒官”的作用.財政支出績效評價基

礎(chǔ)工作做得好,評價方案設(shè)計合理,評價目標(biāo)確立科

學(xué),指標(biāo)體系選擇得當(dāng),信息數(shù)據(jù)搜集翔實可靠,就

可以給績效審計提供有益借鑒.

三,主要結(jié)論

通過以上對財政支出績效評價的內(nèi)涵分析,我

們有了對這一概念的完整認(rèn)識.首先,它的評價對象

是財政支出活動,目的是反映財政資金的配置效率,

其背后實質(zhì)是政府部門自身履行職能的程度和提供

公共產(chǎn)品,公共服務(wù)的質(zhì)量水平如何;其次,評價的

核心內(nèi)容是財政支出活動的過程及結(jié)果產(chǎn)生的3E

(經(jīng)濟(jì),效率,效益),并以此為據(jù)確立績效評價目標(biāo),

構(gòu)建績效評價指標(biāo)體系;第三,財政支出績效評價既

是以財政支出3E內(nèi)容展開的具體評價活動,同時

也需要上升到評價體系與制度上加以規(guī)范和總結(jié).

最后,財政支出績效評價與財政監(jiān)督,績效預(yù)算及績

效審計聯(lián)系密切,同時又能為財政監(jiān)督,績效預(yù)算及

績效審計三者工作起到有益鋪墊和重要支撐作用.

回顧英美等西方發(fā)達(dá)國家源自于上世紀(jì)八十年

代興起的新公共管理運(yùn)動,我們會發(fā)現(xiàn)這場聲勢浩

大的政府改革浪潮均發(fā)軔于政府支出績效評價制度

的確立.因此我們應(yīng)充分借鑒西方國家政府改革的

成功經(jīng)驗走好財政支出績效評價第一步.本文對財

政支出績效評價概念的內(nèi)涵解析權(quán)作拋磚引玉,希

望能為我國各地目前方興未艾的財政支出績效探索

工作起到一點理論啟示和借鑒作用.

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(下轉(zhuǎn)7O頁)

一

53—

_

管理方略2【J10年第6期總第128期.財務(wù)與金融

的方向之一然而,作為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的護(hù)航員低

碳審計,正處于起步和探索階段英國是最早提出低

碳經(jīng)濟(jì)和進(jìn)行低碳審計的國家,也是我國借鑒的對

象本文對英國低碳審計的發(fā)展與框架進(jìn)行了回顧,

并在此基礎(chǔ)上得到了對我國低碳審計發(fā)展的啟示,

其中包括.f氏碳政策的制定和執(zhí)行情況審計低碳收

支的審計監(jiān)督與低碳產(chǎn)品的審計認(rèn)證

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術(shù)經(jīng)濟(jì)研究2005:7987

HintsofBritishLOWCarbonAuditt0China

WANGFall

AccountingSchoo1.ZhongnanUniversityofEconcraics&Law,Wuhan430073

【Abstract】WiththedevelopmentofLowcarbc~leconomy,lowcarbc~lauditisgettingilloreandilloreattentionThedevel

opmentofBritain’sLowcarbonauditstartedearlierandprovidesexperienceforusStartingwiththeillotives,targetsandcon

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