公路建設(shè)項(xiàng)目工程款支付結(jié)算內(nèi)部控制探討摘要：工程款支付是項(xiàng)目財(cái)政管理的核心內(nèi)容，怎樣做好工程款支付結(jié)算是業(yè)主、承包商、監(jiān)理單位共同關(guān)心的問題。本文對(duì)施工經(jīng)過中相關(guān)的工程款支付控制及與此有關(guān)的問題進(jìn)行了闡述，以促使業(yè)主加強(qiáng)財(cái)政管理。本文關(guān)鍵詞語：公路建設(shè)；工程款支付；結(jié)算；控制工程款支付結(jié)算是公路工程項(xiàng)目財(cái)政管理的核心內(nèi)容，也是業(yè)主、承包商、監(jiān)理單位共同關(guān)心的問題。項(xiàng)目業(yè)主應(yīng)認(rèn)真研究國內(nèi)基本建設(shè)項(xiàng)目工程款支付的有關(guān)規(guī)定和要求。履行FIDIC條款的項(xiàng)目還應(yīng)參照國際慣例。工程款的結(jié)算支付由于辦理經(jīng)過復(fù)雜、結(jié)算單位多、支付憑據(jù)不盡一樣、資金支付量大等特點(diǎn)，給財(cái)政人員帶來繁重負(fù)擔(dān)，有可能發(fā)生錯(cuò)付現(xiàn)象。對(duì)此，筆者就公路工程款支付結(jié)算中的有關(guān)內(nèi)部控制問題談一下自己的看法：一、工程款支付控制的主要意義(一)加強(qiáng)工程款支付管理有利于合理調(diào)度資金，確保工程進(jìn)度公路工程項(xiàng)目不只施工周期長，而且需要資金宏大。只要事先對(duì)各項(xiàng)預(yù)付款、應(yīng)付款及保函和保證金進(jìn)行科學(xué)測算，能力合理籌集相應(yīng)資金，既保證工程開工前的資金需要又能夠減少不合理的資金占用。(二)有利于及時(shí)精確地結(jié)清債權(quán)、債務(wù)關(guān)系公路工程項(xiàng)目牽涉款項(xiàng)往來單位許多。比方高速公路項(xiàng)目，主線、連接線、房建、交通工程、設(shè)備材料供給等可能牽涉尚百家單位，假如考慮分包商支付就更多了。加強(qiáng)工程款支付管理，也包含對(duì)支付合同、支付程序與制度、支付科目、賬務(wù)核對(duì)等管理。根據(jù)合同支付，根據(jù)程序支付，定期核對(duì)往來賬戶是確保支付工作有條不紊的關(guān)鍵辦法。(三)有利于完工決算的編制理論證明，公路工程項(xiàng)目完工后遲遲編不了完工決算。原因有多方面，但是支付遺留問題較多，以至不能與承包商對(duì)清工程款往來賬是一個(gè)主要的影響因素。反復(fù)支付、多支、少支、漏支等情況也時(shí)有發(fā)生。所有這些工作必需在收尾階段進(jìn)行集中清理與核對(duì)，徹底結(jié)清有關(guān)工程款往來方面的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，能力使決算工作順利進(jìn)行。二、影響工程款結(jié)算的客觀因素項(xiàng)目建設(shè)中的工程款結(jié)算，一般情況下都按國家有關(guān)規(guī)定履行，甲方、乙方若有問題都有法可依、有據(jù)可循，。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)過中由于一些有受人們主觀意志所控的因素出現(xiàn)，困擾著甲、乙雙方在工程款上的結(jié)算，重要表如今：〔一〕國家政策有變客觀上使工程款結(jié)算不能正常進(jìn)行任何一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門在制訂政策時(shí)，必定是著眼于久遠(yuǎn)利益，著眼于宏觀和全局，政策一旦制訂也不會(huì)朝令夕改，但這并不料味著履行經(jīng)過中沒有部分的修正和改動(dòng)。這些政策上的變動(dòng)反映在項(xiàng)目建設(shè)中就是建材價(jià)格的上升或下浮，對(duì)工程總投資及建設(shè)工期的影響都是很大的，由此影響到項(xiàng)目工程款的正常結(jié)算?！捕稠?xiàng)目不能按時(shí)建設(shè)客觀上影響工程款的正常結(jié)算項(xiàng)目不能按時(shí)、按進(jìn)度正常建設(shè)會(huì)有多種原因，除了國家宏觀政策上的變動(dòng)外，實(shí)際建設(shè)中由于前期規(guī)劃設(shè)計(jì)變化以及建材、設(shè)備等供給滯后，以至發(fā)生施工中意想不到的事故時(shí)，都會(huì)影響到項(xiàng)目的正常建設(shè)，而一旦工期有拖延必定會(huì)影響到工程款上的結(jié)算。由于牽涉面廣、變化因素多，客觀上造成項(xiàng)目建設(shè)在工程款的結(jié)算時(shí)，不能按原先招投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)結(jié)算?？傊鞣N因素都會(huì)牽涉到工程款的最終結(jié)算。要本著對(duì)國家利益、企業(yè)利益負(fù)責(zé)的原則，在不違犯有關(guān)法律、制度的前提下友好協(xié)商解決。三、工程款支付憑證的控制支付任何一筆款項(xiàng)必需根據(jù)合法憑據(jù)，工程款也不例外。工程款的支付不僅要根據(jù)重要領(lǐng)導(dǎo)核批的諸如發(fā)票等付款憑證。還要具備其他一些主要的憑證。就工程款而言，這類根據(jù)重要有三種：(一)是關(guān)于項(xiàng)目有關(guān)的合同。一般包含建筑安裝合同和貨物采購合同，建筑安裝合同中又包含土建合同、路面合同、房建合同、交通工程合同、機(jī)電合同、綠化合同、連接線合同等。實(shí)際工作中，財(cái)政人員必需對(duì)合同條款，包含通用條款和強(qiáng)迫性條款，進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，細(xì)心研究，對(duì)支付方式、支付時(shí)間都應(yīng)心中有數(shù)。(二)是支付證書。支付證書包含中期支付證書和終期支付證書。中期支付證書是由承包商報(bào)送，經(jīng)旁站、駐地及總監(jiān)代表逐級(jí)簽字并最終報(bào)業(yè)主核準(zhǔn)的工程施工進(jìn)度支付憑證。終期支付證書是工程款的最終結(jié)算憑證，除了要考慮收尾工程量之外，還應(yīng)該考慮各種索賠、價(jià)格調(diào)整、變化等因素，這是工程完工結(jié)算的法律文件。(三)是工程款支付審批單。是由業(yè)主的財(cái)政、工程、計(jì)劃等業(yè)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、本能機(jī)能設(shè)置以及項(xiàng)目工程款的財(cái)政支付程序自行設(shè)置的一種內(nèi)部克己支付憑證。由于業(yè)主或承包商，有時(shí)也包含材料供給商，為確保工程的進(jìn)度、材料的及時(shí)供給，由業(yè)主預(yù)先支配給承包商或供給商一筆款項(xiàng)，待以后扣回的支付憑證，這類憑證常見的有借款報(bào)告、發(fā)動(dòng)預(yù)付款審批單等。四、開工預(yù)付款與保留金的控制(一)開工預(yù)付款1、開工預(yù)付款的支付條件根據(jù)〔公路工程國內(nèi)招標(biāo)文件范本〕(2003年版)規(guī)定，承包商與業(yè)主簽訂了臺(tái)同協(xié)議書，并向業(yè)主提供了履約保函和開工預(yù)付款保函、經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)無誤的開工預(yù)付款支付證書后，業(yè)主應(yīng)向承包商支付開工預(yù)付款。歸納起來支付工程預(yù)付款條件有下面幾點(diǎn)：雙方簽定了合同、承包商提交了保函、總監(jiān)簽付的開工預(yù)付款證書。知足這三個(gè)條件的合同、保函、支付證書在支付時(shí)，財(cái)政都應(yīng)有一份，分別根據(jù)上述工程款支付憑據(jù)的保管、存檔進(jìn)行處理。2、支付時(shí)間及額度控制根據(jù)規(guī)定，在承包商提交了履約保函和簽訂了合同協(xié)議書并提交了開工預(yù)付款保函后的28天內(nèi)，業(yè)主應(yīng)向承包商支付該筆款項(xiàng)。在收到開工預(yù)付款保函至支付該筆款項(xiàng)的28天內(nèi)，財(cái)政人員應(yīng)該做好下面幾項(xiàng)工作。首先，核對(duì)開工預(yù)付救金額能否與招標(biāo)文件上規(guī)定的一樣。開工預(yù)付款支付比例一般不跨越臺(tái)同金額的10％，但在實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)兩種情況，就是開工預(yù)付款銀行保證金額跨越或不足合同金額的10％，在碰到這種情況時(shí)大都根據(jù)就低不就高的原則進(jìn)行處理，即跨越臺(tái)同金額的10％，按合同金額的10％支付開工預(yù)付款：不足合同金額10％的，根據(jù)開工預(yù)付款保函金額支付開工預(yù)付款。其次，對(duì)保函的真?zhèn)芜M(jìn)行查詢。如今保函開具的金額越來越大，出具保函的銀行又不盡一樣，各個(gè)銀行出具保函的銀行級(jí)別規(guī)定又不一樣，為了降低財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)和考察承包商的財(cái)政能力，應(yīng)該對(duì)保函的真?zhèn)芜M(jìn)行查詢。保函的查詢應(yīng)以書面形式進(jìn)行，對(duì)收到的查復(fù)書應(yīng)和保函一起存檔備查。3、開工預(yù)付款的使用監(jiān)督與扣回根據(jù)規(guī)定，承包商不得將該預(yù)付款用于與本工程無關(guān)的支出。監(jiān)理工程師有權(quán)監(jiān)督承包人對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用的使用，如經(jīng)查實(shí)承包人濫用開工預(yù)付款，業(yè)主有權(quán)立即通過銀行發(fā)出通知收回開工預(yù)付款保函的方式將該款收回。這要求我們制定出一系列的資金管理規(guī)章制度，不僅僅僅是針對(duì)開工預(yù)付款，而且還應(yīng)該包含凡與本工程相關(guān)的其他資金，通過規(guī)章制度對(duì)承包人的資金從收、付、轉(zhuǎn)上進(jìn)行全面的監(jiān)管。開工預(yù)付款在期中支付證書的累計(jì)金額未到達(dá)合同金額的30％之前不予扣回，在到達(dá)臺(tái)同金額30％之后。開始按工程進(jìn)度以固定比例(即每完成合同金額的1％，扣回開工預(yù)付款的2％)分期從各月的期中支付證書扣回，全部金額在期中支付證書的累計(jì)金額到達(dá)合同金額的80％時(shí)扣完。(二)保留金保留金也稱工程質(zhì)量保證金或工程尾款。是按合同規(guī)定，從承包商應(yīng)得工程款中延緩支付的部分款項(xiàng)，是承包商履約義務(wù)的擔(dān)保，是對(duì)履約保證金或擔(dān)保的補(bǔ)充。這里我們說一下保留金的扣留和歸還。一般情況下，保留金與開工預(yù)付款的扣回情形差不多。也是在期中支付證書的累計(jì)金額到達(dá)臺(tái)同金額30％之后開始扣，按工程進(jìn)度以固定比例分期從各月的期中支付證書扣回，全部扣留金額累計(jì)到達(dá)合同總金額(不含暫定金額)的5％停止扣留。五、中期支付工程進(jìn)度款的控制中期支付是整個(gè)工程支付最為頻繁、往來款項(xiàng)發(fā)生最多的經(jīng)過，有的工程完工可能要進(jìn)行幾十次的中期支付，因而，認(rèn)真對(duì)待每一期的中期支付，不僅僅是日常財(cái)政工作的需要，也為日后工程完工決算打下良好的基礎(chǔ)。在中期支付中往往牽涉到本期結(jié)算工程進(jìn)度款、材料預(yù)付款、扣回開工預(yù)付款、扣留的保留金、借款、稅金、代為支付款項(xiàng)的發(fā)生，使中期支付經(jīng)過較為繁瑣。六、量終支付的控制最終支付是業(yè)主以為根據(jù)合同規(guī)定的最后應(yīng)付的款項(xiàng)以及在對(duì)業(yè)主以前所付的全部款項(xiàng)和業(yè)主根據(jù)臺(tái)同規(guī)定應(yīng)得的全部款項(xiàng)予以確認(rèn)后，視詳細(xì)情況列出業(yè)主欠承包人或承包人欠業(yè)主的差額。在進(jìn)行最終支付時(shí)，最主要的一點(diǎn)就是怎樣確定最終造價(jià)，最終付款以審計(jì)報(bào)告的結(jié)算金額為最終造價(jià)進(jìn)行支付。七、結(jié)束語工程結(jié)算是一項(xiàng)冗雜細(xì)致的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作，是施工合同的主要內(nèi)容,是合同中各類經(jīng)濟(jì)關(guān)系的全面反映,在實(shí)際的操作中常碰到各種復(fù)雜多變的市場和人為等因素，只要建立起健全的結(jié)算制度，能力更好的做好結(jié)算。