第二專題稅收的職能和原則第一節(jié)稅收職能

稅收職能是指由稅收本質(zhì)所決定。內(nèi)在于稅收分配過程中的功能。稅收職能可從兩個方面考察：首先、稅收作為政府提供公共品，滿足社會公共需要的價值補(bǔ)償所具有的功能；其次，稅收作為政府履行職責(zé)的政策工具所具有的功能。稅收的這種功能可概括為財政職能、經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督管理職能。稅收職能的特征

稅收職能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。1、稅收職能的內(nèi)在性。稅收職能與稅收共生共存，不可分割。2、稅收職能的客觀性。稅收職能是客觀存在的，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移。這種客觀性，一方面表現(xiàn)在不論人們是自覺認(rèn)識還是尚未充分認(rèn)識它，稅收的職能都依然存在；另一方面，稅收職能的客觀性，還表現(xiàn)在它要受到客觀條件的制約。

3、稅收職能的穩(wěn)定性。稅收職能作為稅收本質(zhì)的一種固有屬性，無論在內(nèi)涵和外延方面都是穩(wěn)定的。（一）財政職能

稅收的財政職能即稅收組織財政收入的職能。這是稅收最基本的職能。古今中外各國，稅收收入在財政收入中的比重都很大，是國家財政的重要支柱，成為國家機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。如果沒有稅收，國家的職能無法實現(xiàn)，那么國家也就無法存續(xù)。1、稅收財政職能的特點

（1）來源的廣泛性。稅收征收是以政府的政治權(quán)利為依據(jù)。政府提供公共品使社會成員分享利益、從而有權(quán)對分享公共品的所有社會成員征稅，使稅收具有廣泛收入來源。（2）形成的穩(wěn)定性。稅收穩(wěn)定性是由多種因素決定的。首先、稅收來源廣泛，使不確定因素對稅收影響較小。其次、稅收按法定標(biāo)準(zhǔn)征收，只要有穩(wěn)定的稅基，就有穩(wěn)定的稅收，最后、稅收受法律制度保護(hù)，強(qiáng)制征收，從而保證稅收收入的實現(xiàn)。（3）獲得的持續(xù)性稅收由社會成員直接繳納，但最終來源于國民收入。只要社會再生產(chǎn)連續(xù)不斷地進(jìn)行。國民經(jīng)濟(jì)正常運行，國民收入被源源不斷地創(chuàng)造，就能持續(xù)地獲得稅收。同時，也由于政府取得稅收后收入歸政府所有，無需直接歸還給納稅人，能為政府長期占有。2、政府籌資的規(guī)模

（1）提供公共品的需要。稅收是因為政府提供公共品的需要而存在，因此，稅收收入規(guī)模首先取決于政府提供公共品的財力需要。提供純公共品的需要。由政府支出提供的純公共品的項目主要有國防支出、行政管理支出(包括行政、警察、司法、消防、國際關(guān)系)等。提供純公共品需要是政府稅收收入規(guī)模的最低需要。（2）取得收入的可能

稅收收入規(guī)模不但取決于提供公共品的需要，也取決于取得于收入的可能，而收入的可能主要由收入的來源和征收能力兩方面因素共同決定。收入來源。稅收收入規(guī)模首先取決于國民收入規(guī)模。在一般情況下，國民經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，國民收入水平較高，稅收來源比較充裕，為擴(kuò)大稅收收入規(guī)模提供了可能。征稅能力。國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國民收入水平的提高，為稅收收入規(guī)模擴(kuò)大提供了可能。但是，要使國民收入轉(zhuǎn)化為稅收收入，使稅收收入的可能轉(zhuǎn)化為稅收收入的現(xiàn)實，還取決于政府的征稅能力。（二）經(jīng)濟(jì)職能

稅收的經(jīng)濟(jì)職能即稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能。稅收具有經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、資源配置和收入分配三項基本的經(jīng)濟(jì)職能。

（1）內(nèi)在穩(wěn)定器。“內(nèi)在穩(wěn)定器”指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制，使政府稅收能夠?qū)?jīng)濟(jì)波動有較強(qiáng)的適應(yīng)性，即隨著經(jīng)濟(jì)形勢的周期性變化，一些政府稅收自動發(fā)生增減變化，從而對經(jīng)濟(jì)波動發(fā)揮自動抵消作用。（2）相機(jī)抉擇。相機(jī)抉擇又稱“人為穩(wěn)定器”或自決的稅收政策，是指政府根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)形勢，運用稅收政策有意識地調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動水平，以消除經(jīng)濟(jì)波動，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的穩(wěn)定增長。2、配置職能

現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，市場機(jī)制存在著內(nèi)在缺陷。經(jīng)濟(jì)中一旦出現(xiàn)外部性、風(fēng)險與不確定性、收入再分配以及失業(yè)和通貨膨脹等一些問題，要求政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)。政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的方式很多，比如界定產(chǎn)權(quán)、國有化、管制、支出和稅收都是可供選擇的干預(yù)方式。其中稅收是主要的調(diào)控手段。

在市場機(jī)制能夠?qū)崿F(xiàn)資源有效配置的情況下，稅收應(yīng)當(dāng)保持“中性”。稅收中性是指稅收不干擾市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用，或不對消費者的選擇和生產(chǎn)者的決策產(chǎn)生干擾作用的一種政策主張。

在市場機(jī)制無法實現(xiàn)資源有效配置的情況下，可以考慮采用“非中性”的稅收調(diào)節(jié)措施。稅收非中性是相對于稅收中性而言的，指課稅行為是國家干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)活動的有力工具，政府通過課稅形式直接參與社會資源的配置，以求資源配置的效率最大化。

明確稅收非中性應(yīng)把握以下幾個方面：（1）政府的行為應(yīng)當(dāng)是“理性”行為。只有這樣，才能保證課稅行為的合理性，否則，課稅必然導(dǎo)致更大的效率損失。（2）政府資源的配置具有高效率，不僅體現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)運行中，也體現(xiàn)在政府投資興建的部門或行業(yè)中，特別是市場不愿做，或做不好的領(lǐng)域，政府配置也同樣必須講求效率，否則，課稅行為本身就是無效率的。3、分配職能

市場基礎(chǔ)上的收入和財富分配往往帶來過大的差距，超過社會價值所能認(rèn)可的程度。大多數(shù)人的貧窮和少數(shù)人的暴富在許多國家引發(fā)嚴(yán)重的社會問題，損害了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和成長。地區(qū)差距過大也是如此。因此需要政府運用宏觀調(diào)控手段來緩解貧富懸殊，使分配趨于公平。其中稅收是主要的調(diào)控手段之一。

稅收的分配職能是指政府通過稅收措施，縮小市場基礎(chǔ)上的收入和財富分配中的過大差距，讓富人比窮人承擔(dān)更多的稅負(fù)，如直接稅實行累進(jìn)稅率，稅率隨著財富或收入的增長而相應(yīng)提高，這就意味著窮人的稅負(fù)應(yīng)輕于富人，從而縮小貧富差距。對于間接稅而言，累進(jìn)性是通過對消費支出結(jié)構(gòu)的稅收措施實現(xiàn)的。如對奢侈品征收重稅，使得奢侈品的稅負(fù)高于必需品的稅負(fù)，從而緩解貧富懸殊。但是累進(jìn)稅也會導(dǎo)致效率損失。要發(fā)揮好稅收的分配職能，在累進(jìn)程度、級距的制定上應(yīng)充分考慮。三、稅收作用

同稅收職能既相聯(lián)系又有區(qū)別的是稅收作用。稅收作用是指稅收職能在一定社會經(jīng)濟(jì)條件下具體運用所反映出來的效應(yīng)或效果，是稅收內(nèi)在功能的外在表現(xiàn)。稅收作用具有客觀與主觀相統(tǒng)一、自發(fā)與自覺相統(tǒng)一的雙重特征。

1、客觀性和主觀性的統(tǒng)一

稅收作用的客觀性是指稅收的效應(yīng)或效果是客觀存在的，并且要受社會經(jīng)濟(jì)條件的制約。在不同的社會經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的效應(yīng)或效果不完全相同。稅收作用的主觀性，則是指稅收的效應(yīng)或效果要受到課稅權(quán)主體決策的影響和制約，這是因為稅收作用要通過稅收政策、法令和征管制度的實施去實現(xiàn)，而稅收政策、法令的制定，稅收征管制度的實施，又是人們主觀行為的結(jié)果，稅收作用的這種客觀性和主觀性把統(tǒng)一的雙重性，反映了稅收作用是人們主觀行為作用于客觀實踐的結(jié)果。第二節(jié)、稅收原則

稅收原則是國家在一定的社會經(jīng)濟(jì)條件下建立稅收制度的重要準(zhǔn)則，是稅務(wù)行政管理所應(yīng)遵循的理論標(biāo)準(zhǔn)。一、稅收原則的提出與發(fā)展

較早提出稅收原則的人，有英國重商主義財政學(xué)家托馬斯·霍布斯、經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉·配弟和詹姆斯·斯圖亞特、德國后官房學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家尤斯蒂以及意大利財政學(xué)者費里等。他們都不同程度對稅收原則提出了一些見解，其中以配弟和尤斯蒂的稅收原則較為具體。在他們之后，亞當(dāng)·斯密的稅收原則是對前人的繼承和總結(jié)，這是稅收原則的確立時期；而重大發(fā)展時期則是瓦格納的稅收原則，這是適應(yīng)國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的需要而提出的稅收原則理論。（一）威廉·配弟的稅收原則

威廉·配弟(1623—1687年)是古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人和財政理論的先驅(qū)，一生寫有許多經(jīng)濟(jì)學(xué)著作，其中最著名的代表作是《賦稅論》和《政治算術(shù)》。在這兩本著作中，配弟比較深入地探討了稅收問題，并提出了稅收原則(他當(dāng)時稱為“稅收標(biāo)準(zhǔn)”)的理論。（二）、亞當(dāng)·斯密的稅收原則

第一次將稅收原則提到理論高度，明確而系統(tǒng)地加以闡述者是英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密(1723—1790)。斯密極力主張自由放任和自由競爭，他認(rèn)為政府應(yīng)減少或不干預(yù)經(jīng)濟(jì)，特別不要去干涉生產(chǎn)自由，要讓價值規(guī)律這只“看不見的手”來自動調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和人們的活動，政府的職能應(yīng)僅限于維護(hù)社會秩序和國家的安全，充當(dāng)守夜人的角色。在此思想指導(dǎo)下，斯密在其經(jīng)濟(jì)學(xué)名著《國民財富的性質(zhì)和原因研究》(簡稱《國富論》)中提出了稅收的四項原則：平等、確實、便利、最少征收費。

1、平等原則

斯密的平等原則是指國民應(yīng)根據(jù)自己的納稅能力來承擔(dān)政府的經(jīng)費開支，按照其在國家保護(hù)之下所獲得收入的多少來確定繳納稅收的額度。斯密的平等原則包含三層意思：(1)取消免稅特權(quán)，即取消貴族僧侶的特權(quán)，使他們與普通國民同樣依法納稅；(2)稅收“中立”，即征稅不改變財富分配的原有比例，不使經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到影響；(3)按負(fù)擔(dān)能力征稅，即按每個國民在國家保護(hù)之下所獲得的收入課征。

2、確實原則

斯密的確實原則是指應(yīng)納稅額、納稅方法等必須確實，不得任意改變。斯密所強(qiáng)調(diào)的確實原則，實質(zhì)是說明征稅要以法律為準(zhǔn)繩。其目的在于：一是稅制的明確，能使納稅人知道應(yīng)繳哪些稅、應(yīng)繳多少稅、應(yīng)如何繳稅；二是稅制的確實，也可以防止稅吏任意專斷征稅、貪贓、勒索等行為。在斯密看來，稅收不確實比稅收不平等對國民的危害還大。3、便利原則

斯密的便利原則是指征稅及其相應(yīng)的管理手續(xù)必須盡量從簡，給納稅人以最大的方便。其含義是(1)在時間上，應(yīng)有納稅人收入豐裕之時征稅，不使納稅人感到納稅困難；(2)在方法上，應(yīng)力求簡便易行，不讓納稅人感到手續(xù)繁雜；(3)在地點上，應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)在交通方便的場所，使納稅人繳稅感到方便；(4)在形式上，應(yīng)盡量采用貨幣形式，以免使納稅人因運輸實物而增加額外負(fù)擔(dān)。

4、最少征收費原則

斯密的最少征收費原則是指國家征稅過程中要盡量節(jié)約開支，所耗用的費用應(yīng)減少到最低程度。如果人民所付出的多于國家所收入的，那么可能是由于存在以下問題：一是稅吏過多，不但薪俸開支過大，而且貪污中飽、為獲得額外收人另行加征；

二是征稅可能抑制了人民的勞動積極性，從而影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使可供納稅的資源縮減乃至消失；三是對逃稅的處罰，沒收逃稅者的資本，導(dǎo)致他們喪失由使用資本所獲的利益，造成社會的損失；四是稅吏頻繁的稽查，常使納稅人遭受不必要的麻煩、困擾和壓迫，既分散了納稅人經(jīng)營精力，又使納稅人承擔(dān)了一些額外的費用。因而斯密認(rèn)為，從稅制的制定上排除這些因素，是貫徹最少征收費用原則的關(guān)鍵所在。（三）瓦格納的稅收原則

阿道夫·瓦格納(1835—1917)是德國社會政策學(xué)派的代表，他集前人稅收原則理論的大成，進(jìn)一步發(fā)展了稅收原則理論。他的稅收基本思想是：國家利用稅收不應(yīng)以滿足財政需要為唯一目的，而應(yīng)運用政府權(quán)力來解決社會問題。由此，他在其代表作《財政學(xué)》中提出了稅收的原則，共分四大項九小點。

所謂財政政策原則是指稅收能充足靈活地保證國家財政支出的需要。(1)收入充分原則。即稅收必須要充分滿足國家財政的需要，以避免產(chǎn)生赤字。一是稅收是為了滿足國家經(jīng)費的開支，這說明籌集國家財政收入是稅收的基本目標(biāo)；二是稅收以外的財源不能支付國家經(jīng)費時必須增加稅收，這說明稅收要隨著財政支出的增長而能以適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ黾印?2)收入彈性原則。即稅收收入能隨著經(jīng)濟(jì)增長而自動增加。1、財政政策原則2、國民經(jīng)濟(jì)原則

所謂國民經(jīng)濟(jì)原則是指國家征稅不能阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以免危及稅源。在可能的范圍內(nèi)，應(yīng)盡量有助于資本的形成，以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(1)選擇稅源原則。即選擇稅源必須適當(dāng)，以利于發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)。瓦格納提出，確當(dāng)?shù)亩愒吹倪x擇應(yīng)以國民所得為最佳，若以資本或財產(chǎn)為稅源，則可能傷害稅本、侵蝕國民經(jīng)濟(jì)力的基礎(chǔ)。同時又不能以所得作為唯一的稅源，也可適當(dāng)?shù)剡x擇某些資本或財產(chǎn)作為稅源。

(2)選擇稅種原則。即稅種的選擇要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題，應(yīng)將稅收的負(fù)擔(dān)歸于應(yīng)該負(fù)擔(dān)稅收的人。顯然，何人負(fù)擔(dān)稅收比何人繳納稅款更為重要，因而瓦格納強(qiáng)調(diào)應(yīng)研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律，在設(shè)計稅制時應(yīng)盡量選擇難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。3、社會公平原則

所謂社會公平原則是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在各個人和社會各階層之間進(jìn)行公平的分配。瓦格納認(rèn)為，國家通過征稅可以矯正社會財富分配不均、貧富兩極分化的流弊，從而緩和階級矛盾，達(dá)到用稅收政策實行社會改革的目的。該原則具體又分為普遍和平等兩個原則。

(1)普遍原則。即對一切有收入的國民，都要普遍征稅。國家征稅不能從納稅人的非經(jīng)濟(jì)因素來袒護(hù)某類人，不能因身份、地位等而有所例外。但從社會政策觀點出發(fā)，對勞動所得或收入較少的可給予減免，這并不違背普遍納稅的原則。(2)平等原則。即根據(jù)納稅能力征稅，使納稅人的稅負(fù)與其納稅能力相適應(yīng)。瓦格納主張采用累進(jìn)稅制，對高收入的多征，對低收入的少征，對無收入(貧困者)不征；同時對財產(chǎn)和不勞而獲的所得加重征稅，以符合社會政策的要求。4、稅務(wù)行政原則

所謂稅務(wù)行政原則是指稅法的制定與實施都應(yīng)當(dāng)便于納履行納稅義務(wù)。體現(xiàn)著對稅務(wù)行政管理方面的要求，是對斯密確實、便利、最少征收費用三原則的繼承和發(fā)展。瓦格納的稅務(wù)行政原則包括確實、便利、節(jié)省三項具體原則。

(1)確實原則。即稅收法令必須簡明確實，不可由征稅者任意行事。納稅的時間、地點、方式、數(shù)量等須事先規(guī)定明確，使納稅人有所遵循。(2)便利原則。即征稅應(yīng)給予納稅人以方便，利于納稅人繳納稅款。納稅手續(xù)要簡便，納稅時間、地點、方式等要盡量給納稅人以便利。(3)節(jié)省原則。即稅收征收管理的費用力求節(jié)省，以增加國庫的實際收入。除此之外，也應(yīng)減少納稅人因納稅而直接負(fù)擔(dān)或間接負(fù)擔(dān)的費用開支。二當(dāng)代稅收原則

在當(dāng)代西方財稅界，關(guān)于稅收原則的理論主要淵源于凱恩斯主義和福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想，而且基本上是圍繞著稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的職能作用來論述，從不同角度提出了各自的稅收原則理論。綜合起來，比較一致，具有共同性的提法是稅收公平和稅收效率兩大原則。（一）稅收公平原則

1、稅收公平原則的含義稅收公平原則是指國家征稅要使各個納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，以保證各納稅人之間的負(fù)稅水平均衡，具體又區(qū)分為橫向公平和縱向公平。橫向公平

所謂橫向公平又稱“橫的公平、水平公平”，是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，即稅制以同等的方式對待條件相同的人。稅制不應(yīng)因納稅者的種族、膚色、人種差異等來實行歧視性待遇，而只能根據(jù)其所處的經(jīng)濟(jì)境遇來判別是否應(yīng)與他人享有同等的稅收待遇。

縱向公平

所謂縱向公平又稱“縱的公平、垂直公平”，是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收，即稅制如何對待條件不同的人。判斷一個人是否應(yīng)比另一個人繳納更多的稅收，一般認(rèn)為可用以下三個標(biāo)準(zhǔn)：(1)具有較高的納稅能力；(2)具有較高的經(jīng)濟(jì)能力(福利水平)；(3)從政府那里獲得的收益較多。2、衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)

從總體上看，橫向與縱向公平均要求每個納稅人應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)能力而對政府承擔(dān)“合理的份額”。如何來確定衡量的標(biāo)準(zhǔn)，有著兩種不同學(xué)說，即利益說和能力說。

(1)利益原則。又稱“受益原則”或“利益說”，是指根據(jù)納稅人從政府提供的服務(wù)中享受利益的多少而相應(yīng)地納稅。享受利益多的人多納稅，享受利益少的人少納稅，沒有享受利益的人則不納稅。受益原則的理論基礎(chǔ)是交換說，交換說又稱為利益說或代價說，它出現(xiàn)于18世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)初期，由于國家契約主義的發(fā)展而逐漸形成。認(rèn)為國家和個人是各自獨立平等的實體，因國家的活動而使公民受益，公民則應(yīng)當(dāng)向國家提供金錢，國家向公民提供利益和公民的賦稅實質(zhì)上是一種交換關(guān)系，這樣稅收就演化為政府所提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的價格。個人根據(jù)自身偏好對公共產(chǎn)品作出評價，并根據(jù)個人的邊際效用來付款；政府則根據(jù)所提供公共產(chǎn)品的成本和個人的邊際效用(效益)來征收賦稅。受益原則的局限性

第一，受益原則難以確認(rèn)每個人從政府服務(wù)中所獲得的利益。由于政府提供的服務(wù)大部分具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，其具有非競爭性和非排他性的特點。因此，無論消費者是否愿意付款，其受益均不會受到任何影響。消費者往往會為了少交稅而隱瞞自己的偏好或歪曲的表達(dá)自己的偏好。這樣就使受益原則的運用受到了很大的限制。只有在政府所提供的產(chǎn)品或服務(wù)具有可排斥性，或者當(dāng)消費者的受益能夠客觀表現(xiàn)出來的場合，受益原則才能夠得到有效的貫徹。

第二，受益原則在轉(zhuǎn)移支付方面也無法貫徹和體現(xiàn)公平原則。從實踐來看，低收入者和無勞動能力的人往往需要政府補(bǔ)助，他們從政府補(bǔ)助中獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過富人。如果按照受益原則讓他們多繳稅，而富人如果因為沒有從中受益而不納稅，這顯然有悖于常識。

由于受益原則的運用要求個人充分地顯示其偏好，因此其難以運用到普通公共產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域，其比較合適的選擇是準(zhǔn)公共產(chǎn)品領(lǐng)域。準(zhǔn)公共產(chǎn)品是指非競爭性和非排斥性不完全或不充分的公共物品，它兼具公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品的部分性質(zhì)。準(zhǔn)公共產(chǎn)品主要包括價格排他公共產(chǎn)品、擁擠性公共產(chǎn)品和外部性公共產(chǎn)品，其中價格排他性公共產(chǎn)品最適合運用受益原則來籌集資金彌補(bǔ)成本。過路過橋收費和社會保障稅具有受益性特征。

(2)能力原則。能力原則（Ability-to-PayPrinciple）是根據(jù)各人納稅能力的大小來確定個人應(yīng)承擔(dān)的稅收。能力原則的理論基礎(chǔ)是義務(wù)說。義務(wù)說強(qiáng)調(diào)國家的權(quán)力，認(rèn)為國家與人民的關(guān)系是主從關(guān)系，國家可以強(qiáng)制人民納稅，人民納稅是對國家應(yīng)盡的義務(wù)。政府征稅以納稅人的納稅能力來確定征稅及其額度。納稅能力大的多納稅，納稅能力小的少納稅，無納稅能力的不納稅。對于納稅能力如何來測定，一般有客觀的與主觀的兩種說法。客觀說

納稅能力的測定應(yīng)以納稅人所擁有的財富為標(biāo)準(zhǔn)。由于財富是由所得、支出和財產(chǎn)來表示的，因而納稅能力的測定標(biāo)準(zhǔn)又可分為所得、支出和財產(chǎn)三種。所得的主要組成部分是勞動所得、來自資本所有權(quán)的所得、資本所得(擁有資本的價值增值)、獲得的贈與及遺產(chǎn)等。所得一般被認(rèn)為是衡量納稅能力的最好尺度，因為所得最能決定一個人在一定時期內(nèi)的消費或增加財產(chǎn)的能力，所得多的表示能力大。最能體現(xiàn)公平合理性。

但也有一些人持反對意見，他們認(rèn)為所得一般是以貨幣收入來計算的，而許多納稅人的實物收入若不征稅顯然有失公平；在納稅人各種所得中，若不區(qū)分勤勞所得、不勞而獲的意外所得或其他所得而統(tǒng)一按一般所得來征稅，也是不公平的；納稅人用所得稅后的收入而進(jìn)行投資、儲蓄等，若對其所獲取的股息、利息征稅，這顯然存在著重復(fù)征稅的問題，有失公平性。

以支出作為測定納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，是因為消費支出可以充分反映一個人的支付能力，消費多者，其納稅能力必大，反之消費少者的納稅能力必小。一般而言，個人支出可以通過納稅人的總收入來估算，然后根據(jù)消費支出來設(shè)計稅率。其優(yōu)點是：第一，不需計算凈財富的增加，特別是應(yīng)計資本利得，可以減輕征管的困難；第二，按消費支出征稅可以避免所得稅對儲蓄決策等的扭曲性。但以支出作為稅基也有一些不足，其主要缺陷是：在既定的年度計算個人的總支出極其困難；按支出納稅會延誤國家的征稅；由于個人、家庭的消費支出結(jié)構(gòu)的不同，如果按支出征稅會有失公平性。

財產(chǎn)代表個人的財富，以財產(chǎn)來測定納稅能力是較公平的。對財產(chǎn)征稅相當(dāng)于對個人的未來所得征稅，從這一點上說財產(chǎn)稅與所得稅相同。對財產(chǎn)征稅，其理由是：納稅人可利用財產(chǎn)取得收入，且擁有財產(chǎn)也會使其具有某種滿足；二是個人通過遺產(chǎn)繼承或受贈等而增加的財產(chǎn)擁有量，都會給納稅人帶來好處而增加其納稅能力。但按納稅人的財產(chǎn)來測定納稅能力也有一些缺陷，表現(xiàn)在：第一，數(shù)額相等的財產(chǎn)并不一定會給納稅人帶來相等的收益；第二，有財產(chǎn)的納稅人中負(fù)債者與無債者的情況不同，財產(chǎn)中的不動產(chǎn)與動產(chǎn)情況也不同；第三，財產(chǎn)情形多樣，財產(chǎn)估價困難，征管難度較大。因此，以財產(chǎn)來衡量納稅人的納稅能力，也很難做到稅收上的公平合理。主觀說

持該學(xué)說的人認(rèn)為，納稅能力的測定應(yīng)以納稅人所感受的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)。犧牲，就其經(jīng)濟(jì)意義上來講，是指納稅人納稅前后從其財富得到的滿足(或效用)的差量。如果征稅后，納稅人所感受的犧牲程度相同，則征稅數(shù)額與納稅能力相符，具有公平性。一般又分為均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲。（二）稅收效率原則

稅收效率原則是指國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運行，以提高稅務(wù)行政的管理效率。具體包括稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收本身效率原則兩個方面。1、稅收經(jīng)濟(jì)效率原則

稅收經(jīng)濟(jì)效率原則是指稅收對資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運行產(chǎn)生影響，而使稅收額外負(fù)擔(dān)的最小化和額外收益的最大化。其評價標(biāo)準(zhǔn)為：稅制是否有利于經(jīng)濟(jì)的有效運行，是否為中性稅收，稅收額外負(fù)擔(dān)為最小。

稅收在將社會資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到國家的過程中，勢必會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。若這種影響限于征稅數(shù)額本身，此為稅收的正常影響；若經(jīng)濟(jì)活動因此受到干擾和阻礙，社會利益因此而受到削弱，則為稅收的額外負(fù)擔(dān)；若經(jīng)濟(jì)活動因此而得到促進(jìn)和發(fā)展，社會利益因此而得到增加，則為稅收的額外收益，使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小和額外收益最大，這正是稅收經(jīng)濟(jì)效率所要求的。

如何來降低稅收的額外負(fù)擔(dān)，其根本途徑在于盡可能保持稅收對市場機(jī)制運行的“中性”。稅收中性的實際意義在于：盡可能減少稅收對經(jīng)濟(jì)的作用“度”，盡可能壓低因征稅而使納稅人或社會承受額外負(fù)擔(dān)的“量”。通常用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用來解釋稅收的額外收益。增加稅收額外收益的主要途徑，在于重視稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、增加社會福利，以使經(jīng)濟(jì)保持在充分就業(yè)和物價穩(wěn)定的水平。2、稅收本身效率原則

稅收本身效率原則是指國家在充分取得稅收收入的基礎(chǔ)上使稅務(wù)費用最小化。其標(biāo)準(zhǔn)為：稅收成本占稅收收入的比重最小。稅務(wù)費用（即稅收成本）是指稅收分配活動中所發(fā)生的各類費用支出。主要包括管理費用、納稅費用和政策費用：(1)管理費用。即稅務(wù)部門為保證稅法的實施所支出的費用。(2)奉行納稅費用。即納稅人在履行納稅義務(wù)過程中所發(fā)生的費用。(3)政治費用。即納稅人試圖影響稅法變化所發(fā)生的費用。

提高稅收本身效率的途徑

稅收本身效率原則就是要求稅收成本力求最小，以保證國家取得更多的收入。提高稅收本身效率的途徑，主要有：(1)運用先進(jìn)科學(xué)的方法進(jìn)行稅收征管，防止稅務(wù)人員貪污舞弊，以節(jié)約征管費用；(2)稅制簡化，使納稅人易于理解和掌握，盡量給納稅人以方便，以減少納稅費用；(3)盡可能將納稅人的奉行納稅費用轉(zhuǎn)化為稅務(wù)部門的管理費用，以減少納稅人負(fù)擔(dān)或費用分布的不公，從而達(dá)到降低稅收成本的目標(biāo)。三、稅收原則的發(fā)展

上世紀(jì)80年代中后期，西方主要發(fā)達(dá)國家相繼進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革。這不僅是西方國家歷史上的一次重大的稅制改革，同時也是半個世紀(jì)以來稅制賴以建立原則(即稅收原則)的一次重大調(diào)整，從中也可以看出稅收原則的變化趨勢。（一）80年代的稅制改革與稅收原則的調(diào)整

1、在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上，由標(biāo)榜公平轉(zhuǎn)向突出效率第一，以累進(jìn)稅制為主轉(zhuǎn)變?yōu)榻鯁我槐壤愔?。第二，個人所得稅的地位有降低的趨向。2、在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平

第一，中等收入階層的稅率降低幅度與高收入階層相比要小得多。第二，新稅法削減了主要用于照顧低收人者的各種優(yōu)惠規(guī)定。第三，由多級累進(jìn)稅制向比例稅制靠攏。

3、在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與本身效率并重

第一，由繁雜的稅制向簡化稅制過渡。第二，應(yīng)稅所得的計算由復(fù)雜轉(zhuǎn)變?yōu)楹啽?。第三，堵塞偷逃稅漏洞，以減少征收費用。4、在稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則上，由主張全面干預(yù)轉(zhuǎn)向主張適度干預(yù)

第一，以所得稅為主轉(zhuǎn)變?yōu)榻档退枚惗惵省５诙?，稅收的多?yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)樯賰?yōu)惠。第三，稅收對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)轉(zhuǎn)變?yōu)闇p少對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。（二）、稅收原則調(diào)整的原因剖析

1、稅收對經(jīng)濟(jì)運行的過度和過細(xì)干預(yù)嚴(yán)重扭曲了正常的經(jīng)濟(jì)生活。2、過分強(qiáng)制稅負(fù)公平特別是縱向公平，造成了經(jīng)濟(jì)效率的低下。3、過分重視稅收的經(jīng)濟(jì)效率而忽視稅收本身的效率，造成稅制的日趨繁雜和稅收本身效率的低下。（三）金融危機(jī)條件下政策調(diào)整

金融危機(jī)是堅持自由放任主義放松對金融活動的監(jiān)管的結(jié)果，在各國的反危機(jī)政策中充分體現(xiàn)了國家干預(yù)的抬頭。在稅收政策方面也逐步強(qiáng)化稅收的調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和社會公平，稅收原則堅持的側(cè)重點也開始悄然發(fā)生變化。(四)我國效率公平原則的選擇

1、處理公平與效率的關(guān)系，應(yīng)堅持以下基本原則：一是要兩者兼顧，不能偏廢；二是可以有所側(cè)重，在不同時期，不同國家和不同領(lǐng)域，可以有所不同。就目前我國來說，應(yīng)該力求做到：（1）在經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域，要把效率放在第一位；（2）在社會生活領(lǐng)域，要把公平放在第一位；（3）初次分配要注重效率，發(fā)揮市場的基礎(chǔ)作用；（4）再分配領(lǐng)域要注重公平，加強(qiáng)政府對收入分配的調(diào)節(jié)作用。

2、改革開放以來，我國在處理兩者關(guān)系上實行的是“效率優(yōu)先，兼顧公平”的基本原則，總的來說是正確的，但實踐中有所偏差，即對公平兼顧的不夠。3、我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展到現(xiàn)階段，在處理公平和效率的關(guān)系上，應(yīng)把二者兼顧起來，不再提“誰優(yōu)先、兼顧誰”。4、在財稅工作中，應(yīng)提倡并實行“公平優(yōu)先、兼顧效率”的理念和原則。四、稅收公平效率的影響及優(yōu)化（一）稅收公平的影響1、所得稅對個人收入分配的影響所得稅主要是指個人所得稅從稅基、稅率和征稅方式三個方面對個人收入分配產(chǎn)生影響。（1）稅基：個人所得稅的稅基是應(yīng)稅所得，應(yīng)稅所得是個人所得減去扣除項目?？鄢男问胶蜆?biāo)準(zhǔn)不同，分別對收入分配產(chǎn)生不同影響。（2）稅率：比例稅率只影響個人收入水平；累進(jìn)稅率不但影響個人收入水平，也改變個人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。累進(jìn)稅率的幅度越大，收入分配功能越強(qiáng)。（3）征稅方式：一般有綜合所得稅和分類所得稅。（4）負(fù)所得稅：在征收所得稅的情況下，對于個人所得低于平衡所得，計算給予補(bǔ)助的方法。2、商品稅的個人收入分配影響

（1）一般商品稅對個人收入分配的影響

一般商品稅減少個人商品購買能力，相當(dāng)于減少個人收入水平，產(chǎn)生稅收的收入效應(yīng)。一般商品稅對個人收入再分配效果被認(rèn)為是累退的。（2）選擇性商品稅對個人收入的影響選擇性商品稅對個人收入的影響主要取決于選擇的商品，必需品具有累退效應(yīng)，非必需品和奢侈品具有累進(jìn)效應(yīng)。如果一般商品稅，實行差別比例稅率征收，在調(diào)整個人收入差異方面同選擇性商品稅產(chǎn)生同樣的收入分配效果。

3、社會保障稅的收入分配影響

（1）對個人征稅的收入分配影響對個人征收社會保障稅，直接減少個人收入水平，但對個人收入結(jié)構(gòu)，即對個人之間收入差距的影響，取決于征稅項目的選擇。如果是以個人綜合所得為課稅對象，按比例征收，社會保障稅對個人產(chǎn)生收入分配的比例效果；按累進(jìn)征收，社會保障稅對個人產(chǎn)生收入分配的累進(jìn)效果。如果以個人工薪所得為課稅對象，按比例征收，社會保障稅對個人產(chǎn)生收入分配的累退效果。（2）對企業(yè)征稅的收入分配影響對企業(yè)征收的社會保障稅對個人收入分配的影響取決于社會保障稅的負(fù)擔(dān)歸宿，如果通過提高商品價格或減少職工工資，由消費者或職工負(fù)擔(dān)，社會保障稅對個人產(chǎn)生收入分配的累退效果；如果由企業(yè)所有者負(fù)擔(dān)，社會保障稅對個人產(chǎn)生收入分配的累進(jìn)效果。4、財產(chǎn)稅的收入分配影響

財產(chǎn)稅分為財產(chǎn)收益稅、財產(chǎn)占有稅和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。對財產(chǎn)征稅一般會產(chǎn)生調(diào)節(jié)財產(chǎn)所有者和非財產(chǎn)所有者的再分配效果。（二）稅收的公平選擇1、累進(jìn)所得稅與公平分配所得稅的累進(jìn)程度越大，收入分配越趨公平，累進(jìn)所得稅與轉(zhuǎn)移支付結(jié)合運用能進(jìn)一步增強(qiáng)收入分配的公平性。2、選擇性商品稅與公平分配商品稅的收入分配取決于選擇性商品使所選擇的商品和稅率幅度，只有選擇非生活必需品征稅，并對奢侈品按較高稅率征收，才能使選擇性商品具有累進(jìn)征稅的特征，促進(jìn)個人收入公平分配。

3、社會保障稅與公平分配要使整個社會保障體系具有累進(jìn)性，發(fā)揮公平分配的功能，應(yīng)改變社會保障稅累退性和加強(qiáng)社會保障稅支出的累進(jìn)性。從社會保障稅來說，個人由工資收入擴(kuò)大到非工資收入，企業(yè)由按工資征收改為按利潤征收。從社會保障支出來說，應(yīng)擴(kuò)大對低收入人口的社會保障項目和資助力度。4、財產(chǎn)稅與公平分配財產(chǎn)征稅具有累進(jìn)性，并彌補(bǔ)所得稅收入調(diào)節(jié)的不足。（三）稅收效率影響1、稅收導(dǎo)致效率損失在完全競爭，又沒有外部因素影響的情況下，稅收征收將導(dǎo)致效率損失。一是稅收產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。稅收的額外負(fù)擔(dān)是指政府征稅導(dǎo)致納稅人的福利損失大于政府稅收收入，從而形成稅外負(fù)擔(dān)，引起效率損失。主要通過消費者剩余凈損失和生產(chǎn)者剩余凈損失。二是稅收改變消費選擇。征稅干擾了由市場決定的納稅人消費、生產(chǎn)等方面的選擇，從而使資源配置偏離了最優(yōu)配置狀態(tài)，既偏離帕累托最優(yōu)條件。2、稅收改善資源配置效率

在經(jīng)濟(jì)沒有處于完全競爭，或存在外部因素影響情況下，征稅有可能改善資源配置效率。（1）稅收與外部經(jīng)濟(jì)性商品。外部成本是相對于內(nèi)在成本而言，也就是在私人成本中沒有得到反映的成本，或者說是私人成本和社會成本之間的差額。對于產(chǎn)生外部成本商品征稅可以增進(jìn)社會福利，提高資源配置效率。稅收與外部受益商品。如果對產(chǎn)生外部受益的商品減稅或給予補(bǔ)貼，減稅或補(bǔ)貼額相當(dāng)于邊際外部受益，也可以使企業(yè)達(dá)到按社會受益的產(chǎn)出生產(chǎn)，增加負(fù)超額負(fù)擔(dān)，即社會福利。（2）稅收與社會有益（有害）商品

有益或者有害商品是指給消費者帶來物質(zhì)以外利益或損害的商品，因此，不能完全以貨幣來衡量它的價值。從政府角度講，除了在法律上予以規(guī)范以外，也可以通過對有益商品給予減稅或補(bǔ)貼，對于有害商品提高稅率，以鼓勵有益商品發(fā)展，限制有害商品發(fā)展。（四）稅收效率選擇

從效率出發(fā)，稅收的目標(biāo)應(yīng)是：在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，保持稅收中性，以減少效率損失；在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置低效或無效的情況下，強(qiáng)化稅收的杠桿作用，提高資源配置效率。

1、稅收中性與經(jīng)濟(jì)效率

稅收中性是指稅收應(yīng)采取不偏不倚的姿態(tài)，不干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的決策，使超額負(fù)擔(dān)極小化。（1