稅收環(huán)境分析及

納稅籌劃

稅收環(huán)境分析及

納稅籌劃

目錄稅收環(huán)境變化概述1信息管稅（金稅三期）2依法治稅3重大稅收風險公示4違法聯(lián)合懲戒6第一部分目前稅收形勢5稅務與金融機構(gòu)聯(lián)動的風險地址：東營市東城東三路111號都市中心A座七樓郵箱：dmcpa@163.com電話錄稅收環(huán)境變化概述1信息管稅（金稅三期）2依法治稅3重大稅

目錄關(guān)聯(lián)交易涉及哪些稅收風險？1增值稅專用發(fā)票常見哪些涉稅風險？25稅收風險產(chǎn)生原因及應對4第二部分企業(yè)實務部分企業(yè)常見稅率有哪些？3如何判斷取得發(fā)票稅率是否正確？案例6目錄關(guān)聯(lián)交易涉及哪些稅收風險？1增值稅專用發(fā)票常見哪些涉稅風第一部分目前稅收形勢稅務環(huán)境分析及納稅籌劃課件稅收環(huán)境變化-概述

立規(guī)矩信息管稅違法公開

聯(lián)合懲

戒“依法治稅”“提升站位”稅收環(huán)境變化-概述違稅收環(huán)境變化-概述

立規(guī)矩信息管稅（金稅三期）違法公示

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戒“依法治稅”“提升站位”稅收環(huán)境變化-概述違稅收環(huán)境變化-概述違法公開

聯(lián)合懲

戒“依法治稅”“提升站位”稅收環(huán)境變化-概述違“依法治稅”什么是金稅三期？

金稅三期系統(tǒng)是國家稅務總局借鑒國際先進理念和經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收管理實際，自2005年開始歷時10年打造的覆蓋所有稅種、覆蓋各級國地稅機關(guān)，覆蓋稅收工作的主要工作環(huán)節(jié)、并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的全國稅收管理信息化系統(tǒng)。最終建立以信息管稅的稅收管理模式。稅收環(huán)境變化-信息管稅什么是金稅三期？稅收環(huán)境變化-信息管稅“金稅三期”對企業(yè)的影響：規(guī)范統(tǒng)一國、地稅業(yè)務，覆蓋所有稅種和納稅人的全部業(yè)務簡化涉稅事項，通過服務平臺滿足納稅人多方位的納稅服務需求。實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)大集中采用“應用省級集中，生產(chǎn)數(shù)據(jù)在省局落地，然后集中至總局”的模式?！窠⒌谌叫畔⒐蚕頇C制實時、完整、準確地掌握納稅人涉稅信息和稅務機構(gòu)、人員情況。目前稅收形勢-信息管稅“金稅三期”對企業(yè)的影響：目前稅收形勢-信息管稅“金稅三期”對企業(yè)的影響：●具有強大的分析功能同地區(qū)同行業(yè)稅負率、不同稅種稅基的比對（個稅薪金、收入、印花稅）等。●支持個人稅收管理

建立承擔納稅（費）義務的自然人信息庫，覆蓋個人所得稅及社保費的核心業(yè)務，涵蓋基礎信息、收入信息等，實現(xiàn)全員建檔、數(shù)據(jù)全國集中和信息共享。目前稅收形勢-信息管稅“金稅三期”對企業(yè)的影響：目前稅收形勢-信息管稅“金稅三期”對企業(yè)的影響：●建立所有涉稅組織和自然人數(shù)據(jù)庫，并深入到納稅人所擁有的財產(chǎn)層級，推進全員建檔管理模式。2016年金稅三期全面上線！成為稅收征管的利器！目前稅收形勢-信息管稅“金稅三期”對企業(yè)的影響：目前稅收形勢-信息管稅1、規(guī)范自己-“打鐵還得自身硬”稅總發(fā)〔2014〕85號關(guān)于創(chuàng)新稅收服務和管理的意見稅總發(fā)[2014]98號關(guān)于印發(fā)《全國縣級稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范[1[1].0版]》的通知稅總發(fā)〔2014〕154號關(guān)于印發(fā)《全國稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范》的通知稅總發(fā)[2014]161號關(guān)于印發(fā)《全國稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范》相關(guān)表證單書的通知稅總辦發(fā)〔2015〕40號關(guān)于印發(fā)《全國稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范》更新事項的通知稅總發(fā)〔2014〕127號關(guān)于印發(fā)《稅務稽查案卷管理暫行辦法》和《稅務稽查案卷電子文件管理參考規(guī)范》的通知稅總發(fā)[2014]155號關(guān)于印發(fā)《全國稅務機關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.0版）》的通知目前稅收形勢-定規(guī)矩1、規(guī)范自己-“打鐵還得自身硬”目前稅收形勢-定規(guī)矩稅總發(fā)〔2015〕32號關(guān)于全面推進依法治稅的指導意見稅總發(fā)〔2015〕19號關(guān)于印發(fā)《系統(tǒng)督查管理辦法（試行）》的通知稅總發(fā)〔2015〕75號關(guān)于嚴禁違規(guī)插手涉稅中介經(jīng)營活動的通知稅總發(fā)〔2015〕113號關(guān)于印發(fā)《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃》的通知稅總發(fā)〔2015〕117號關(guān)于印發(fā)《稅收政策合規(guī)工作實施辦法（試行）》的通知稅總發(fā)〔2015〕142號關(guān)于規(guī)范行政審批行為改進行政審批有關(guān)工作的意見稅總發(fā)〔2015〕20號關(guān)于印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定》的通知稅總發(fā)〔2015〕104號關(guān)于印發(fā)《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知目前稅收形勢-定規(guī)矩稅總發(fā)〔2015〕32號關(guān)于全面推進依法治稅的指導意見目國家稅務總局公告2016年第78號國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《稅務行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》的公告稅總發(fā)[2016]71號國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《稅務稽查案源管理辦法（試行）》的通知稅總發(fā)〔2016〕73號《稅務稽查隨機抽查對象名錄庫管理辦法（試行）》稅總發(fā)[2016]74號國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《稅務稽查隨機抽查執(zhí)法檢查人員名錄庫管理辦法（試行）》的通知稅總發(fā)[2016]84號國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《國家稅務局地方稅務局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）》的通知目前稅收形勢-定規(guī)矩國家稅務總局公告2016年第78號國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《稅2、規(guī)范企業(yè)和個人國家稅務總局公告2014年第40號關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告國家稅務總局公告2014年第48號關(guān)于發(fā)布《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》的公告

國家稅務總局公告2016年第9號關(guān)于完善納稅信用管理有關(guān)事項的公告國家稅務總局公告2016年第7號關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證有關(guān)問題的公告目前稅收形勢-定規(guī)矩2、規(guī)范企業(yè)和個人目前稅收形勢-定規(guī)矩2、規(guī)范企業(yè)和個人目前稅收形勢-定規(guī)矩2、規(guī)范企業(yè)和個人目前稅收形勢-定規(guī)矩目前稅收形勢--定規(guī)矩延長證據(jù)保管年限2016年1月1日開始實施《會計檔案管理辦法》（中華人民共和國財政部國家檔案局令第79號）目前稅收形勢--定規(guī)矩延長證據(jù)保管年限目前稅收形勢-定規(guī)矩目前稅收形勢-定規(guī)矩3、重大稅收違法公布國家稅務總局公告2016年第24號關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的公告4、聯(lián)合懲戒--“一處違法，處處受限”發(fā)改財金﹝2016﹞141號關(guān)于印發(fā)《對失信被執(zhí)行人實施聯(lián)合懲戒的合作備忘錄》的通知2016發(fā)改財金﹝2016﹞2798號國家發(fā)改委、中國人民銀行等印發(fā)《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016年版）》的通知/home/xxk/目前稅收形勢-定規(guī)矩3、重大稅收違法公布目前稅收形勢-定規(guī)矩重大稅收違法案件標準：（一）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，查補稅款金額100萬元以上，且任一年度查補稅額占當年各稅種應納稅總額10%以上；（二）納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額100萬元以上的；（三）以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的；（四）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的；（五）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；（六）虛開普通發(fā)票100份或者金額40萬元以上的；（七）私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的；（八）雖未達到上述標準，但違法情節(jié)嚴重、有較大社會影響的。目前稅收形勢-定規(guī)矩指農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票重大稅收違法案件標準：目前稅收形勢-定規(guī)矩指農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法懲戒1、稅務機關(guān)處罰《稅收征管法》第五十二條規(guī)定：因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。目前稅收形勢-違法懲戒1、稅務機關(guān)處罰目前稅收形勢-違法懲戒《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。目前稅收形勢-違法懲戒《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽2014年7月，稅務總局頒布《重大稅收違法案件信息公布辦法》，初步建立起稅收違法“黑名單”公布制度。2014年12月，稅務總局與20個部門簽署《對重大稅收違法案件當事人聯(lián)合懲戒合作備忘錄》，建立起稅收違法聯(lián)合懲戒機制。2016年4月，稅務總局對《重大稅收違法案件信息公布辦法》進行修訂，增加了信用“修復”機制；2017年1月，稅務總局加大了懲戒力度與范圍，懲戒措施從18項增加到28項，參與聯(lián)合懲戒的部門從21個增加到34個。目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒2014年7月，稅務總局頒布《重大稅收違法案件信息公布辦法》聯(lián)合懲戒的對象：當事人為自然人的，懲戒的對象為當事人本人；當事人為企業(yè)的，懲戒的對象為企業(yè)及其法定代表人、負有直接責任的財務負責人及有關(guān)人員。目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒聯(lián)合懲戒的對象：目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒懲戒措施：1、納稅信用級別直接判為D級2、阻止出境3、限制擔任相關(guān)職務4、金融機構(gòu)融資授信參考5、禁止部分高消費行為

限制購買不動產(chǎn)、乘坐飛機、乘坐列車軟臥、G字頭動車組全部座位和其他動車組一等以上座位、旅游度假、入住星級以上賓館及其他高消費行為等措施。6、限制從事互聯(lián)網(wǎng)信息服務7、限制取得認證機構(gòu)資質(zhì)，限制獲得認證證書8、撤銷榮譽稱號，取消參加評先評優(yōu)資格……28、其他目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒懲戒措施：目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒/n810219/n810724/c2675614/content.html目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險（個人）

2018年實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)向國家稅務總局集中，建成自然人征管系統(tǒng)，并實現(xiàn)與個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)互聯(lián)互通；稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險（個人）2018年實現(xiàn)稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險（個人）稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險（個人）稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險目前，我們國家對居民個人銀行信息與稅務的聯(lián)動尚未出臺文件，但國家稅務總局財政部中國人民銀行中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會中國證券監(jiān)督管理委員會中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》的公告2017年第14號2017年5月9日發(fā)布2017年7月1日實行我們有理由擔心：1、排查篩選非居民時會觸及居民；2、非居民金融、稅務聯(lián)動，居民還會遠嗎？稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險目前，我們國家對居民個人銀行稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險2017年第14號公告:第六條本辦法所稱金融機構(gòu)，包括存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、投資機構(gòu)、特定的保險機構(gòu)及其分支機構(gòu)：第七條下列機構(gòu)屬于本辦法第六條規(guī)定的金融機構(gòu)：（一）商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構(gòu)以及政策性銀行；（二）證券公司；（三）期貨公司；（四）證券投資基金管理公司、私募基金管理公司、從事私募基金管理業(yè)務的合伙企業(yè)；（五）開展有現(xiàn)金價值的保險或者年金業(yè)務的保險公司、保險資產(chǎn)管理公司；（六）信托公司；（七）其他符合條件的機構(gòu)。

稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險2017年第14號公告:稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險第三十九條對于金融機構(gòu)的嚴重違規(guī)行為，有關(guān)金融主管部門可以采取下列措施：（一）責令金融機構(gòu)停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證；（二）取消金融機構(gòu)直接負責的董事、高級管理人員和其他直接責任人員的任職資格、禁止其從事有關(guān)金融行業(yè)的工作；（三）責令金融機構(gòu)對直接負責的董事、高級管理人員和其他直接責任人給予紀律處分。第四十條對于賬戶持有人的嚴重違規(guī)行為，有關(guān)金融主管部門依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)進行處罰，涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)進行處理。

稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險第三十九條對于金融機稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險

FATCA-美國納稅居民金融賬戶涉稅盡職調(diào)查管理辦法(修訂版)

稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險FATCA-美國納稅居稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險《國務院關(guān)于激發(fā)重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》（國發(fā)〔2016〕56號）規(guī)定：1、推行非現(xiàn)金結(jié)算2、全面推行銀行代發(fā)工資模式3、建立個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險《國務院關(guān)于激發(fā)重點群體活力帶稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險（個人）8月4日央行下發(fā)文件，明確要求非銀支付機構(gòu)網(wǎng)絡支付業(yè)務由直連模式遷移至網(wǎng)聯(lián)平臺處理，并給出了最終時間，2018年6月30日，屆時所有網(wǎng)絡支付業(yè)務全部通過網(wǎng)聯(lián)平臺處理。“網(wǎng)聯(lián)”的全稱是“非銀行支付機構(gòu)網(wǎng)絡支付清算平臺”，指為支付寶、財付通這類非銀行的第三方支付機構(gòu)搭建一個共有的轉(zhuǎn)接清算平臺，受央行監(jiān)管。央行的終極目的是將整個支付體系納入監(jiān)管下。稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險（個人）8月4日央行下發(fā)文件稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險張三工行賬戶李四建行賬戶匯款支付寶工行賬戶支付寶建行行賬戶稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險張三工行賬戶李四建行賬戶匯款支影響：收入不入賬虛列費用購買發(fā)票企業(yè)個人個人收款售貨或提供勞務買發(fā)票付款資金回籠影響：個人個人收款售貨或提供勞務買發(fā)票付款資金回籠第二部分企業(yè)實務部分稅務環(huán)境分析及納稅籌劃課件

目錄關(guān)聯(lián)交易涉及哪些稅收風險？1增值稅專用發(fā)票常見哪些涉稅風險？25稅收風險產(chǎn)生原因及應對4第二部分企業(yè)實務部分企業(yè)常見稅率有哪些？3如何判斷取得發(fā)票稅率是否正確？案例6目錄關(guān)聯(lián)交易涉及哪些稅收風險？1增值稅專用發(fā)票常見哪些涉稅風關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險什么是關(guān)聯(lián)方？關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險什么是關(guān)聯(lián)方？關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險什么是關(guān)聯(lián)交易？（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等。（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。（三）無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。（四）資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔保費、各類應計息預付款和延期收付款等。（五）勞務交易。勞務包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務、合約研發(fā)、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。

關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險什么是關(guān)聯(lián)交易？關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險常見稅收風險：1、交易價格不公允；2、無償占用人、財、物。案例：1、母公司公司承擔子公司管理人員補貼、獎金；

稅收風險：母公司公司不能稅前扣除該費用。若承擔10萬，需納稅2.5萬。2、子公司占用母公司資金、房產(chǎn)等。稅收風險：核定母公司公司的收入，涉及所得稅、增值稅及附加。如應收天王地產(chǎn)利息10萬，則涉及企業(yè)所得稅：10*25%=2.5萬元；涉及增值稅及附加：10/(1+6%)*6%（1+5%+3%+2%+0.5%）=9.43*6%=0.57萬元

關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險常見稅收風險：關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務?！朵N售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險

發(fā)票開具時間的約定如集團內(nèi)部借款合同：約定2016年1月1日母公司借給子公司1000萬元，年息5%，期限兩年，合同約定每季度結(jié)束10日內(nèi)付息。則母公司每季度應計算流轉(zhuǎn)稅款如何更改才能維護企業(yè)利益呢？無償借款可不可以？關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險發(fā)票開具時間的約定關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險

發(fā)票開具時間的約定財稅〔2016〕36號文第四十五條規(guī)定：增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險發(fā)票開具時間的約定增值稅專用發(fā)票涉稅風險1、虛開發(fā)票的風險2、取得失控發(fā)票的風險3、開具或取得發(fā)票不符合規(guī)定的風險（1）匯總開具發(fā)票（2）填寫項目不實（3）項目填寫不齊全（4）稅率適用錯誤

增值稅專用發(fā)票涉稅風險1、虛開發(fā)票的風險增值稅專用發(fā)票涉稅風險什么是虛開發(fā)票？《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（最高人民法院審判委員會第446次會議討論通過）第一條規(guī)定：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（１）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（２）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（３）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票涉稅風險什么是虛開發(fā)票？增值稅專用發(fā)票涉稅風險取得失控發(fā)票的風險：某企業(yè)2014年9月采購一批貨物，金額300多萬（進項稅51萬元），認證通過抵扣了進項稅。2015年4月，稅務局通過防偽稅控系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)該發(fā)票屬于失控發(fā)票—對方?jīng)]有報稅，詢問主管稅務機關(guān)，答復國稅函[2006]969號讓做進項稅轉(zhuǎn)出。

增值稅專用發(fā)票涉稅風險取得失控發(fā)票的風險：增值稅專用發(fā)票涉稅風險取得失控發(fā)票的風險：目前，增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票分“比對不符”、“缺聯(lián)”和“作廢”等類型。凡屬于上述涉嫌違規(guī)的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進行核查，并按有關(guān)規(guī)定進行處理。經(jīng)稅務機關(guān)檢查確認屬于稅務機關(guān)責任以及技術(shù)性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務機關(guān)責任以及技術(shù)性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。--------《關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函[2006]969號）

增值稅專用發(fā)票涉稅風險取得失控發(fā)票的風險：增值稅專用發(fā)票涉稅風險取得失控發(fā)票的風險：在稅務機關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務機關(guān)申請防偽稅控報稅的，其主管稅務機關(guān)可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。購買方主管稅務機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。------《關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）

增值稅專用發(fā)票涉稅風險取得失控發(fā)票的風險：增值稅專用發(fā)票涉稅風險匯總開具發(fā)票：《國家稅務總局貨物和勞務稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函[2017]127號）第十三條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發(fā)生應稅行為可匯總開具增值稅專用發(fā)票。匯總開具增值稅專用發(fā)票的，同時使用新系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

增值稅專用發(fā)票涉稅風險匯總開具發(fā)票：增值稅專用發(fā)票涉稅風險項目填寫不實：《國家稅務局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）第二條規(guī)定：銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。

增值稅專用發(fā)票涉稅風險項目填寫不實：增值稅專用發(fā)票涉稅風險項目填寫不齊全：《增值稅發(fā)票開具指南》（稅總貨便函[2017]127號）規(guī)定：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2016年第70號）第五條規(guī)定：營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發(fā)票，應按照《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

增值稅專用發(fā)票涉稅風險項目填寫不齊全：增值稅專用發(fā)票涉稅風險項目填寫不齊全：《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條：（四）銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。（五）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

增值稅專用發(fā)票涉稅風險項目填寫不齊全：增值稅專用發(fā)票涉稅風險項目填寫不齊全：減水劑在短時間內(nèi)單價浮動較大，如：4月份，增值稅專用發(fā)票，購買方：中國建筑第五工程局有限公司，減水劑，單位：噸，單價：1,504.00，稅率：17%。3月份，增值稅專用發(fā)票，購買方：中中鐵十九局集團第六工程有限公司，減水劑，單位：噸，單價：2,699.14，稅率：17%。

增值稅專用發(fā)票涉稅風險項目填寫不齊全：增值稅專用發(fā)票涉稅風險項目填寫不齊全：《山東省國家稅務局關(guān)于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理的意見》（魯國稅函[2010]244號）第四條規(guī)定：主管稅務機關(guān)要規(guī)范專用發(fā)票開具內(nèi)容的填寫，檢查和輔導納稅人按照規(guī)定開具專用發(fā)票，對貨物或應稅勞務名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量等內(nèi)容必須如實填開，納稅人購銷品名必須一致?！柏浳锘驊悇趧彰Q”欄應按貨物具體品名和規(guī)格填寫，不得填寫貨物大類。以銷售鋼材為例，在“貨物或應稅勞務名稱”欄不能填寫“鋼材”，而應以鋼材小類具體品名(工型鋼、角鋼、螺紋鋼、碳結(jié)鋼、合結(jié)鋼、軸承鋼、板材、原鋼、普通線材等)填寫，匯總開具的必須附有《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》。

增值稅專用發(fā)票涉稅風險項目填寫不齊全：增值稅專用發(fā)票涉稅風險案例：業(yè)務決定稅務貴公司根據(jù)與中石化**石油開發(fā)有限責任公司簽訂的《特種車輛運行管理業(yè)務外包合同》，合同金額1,412,959元。約定開具專用發(fā)票，項目：勞務費，稅率6%。合同第二條顯示具體工作內(nèi)容：1、車輛運行管理；2、車輛的日常保養(yǎng)維護、維修；3、根據(jù)甲方指令，及時出車完成生產(chǎn)任務。

增值稅專用發(fā)票涉稅風險案例：業(yè)務決定稅務增值稅專用發(fā)票涉稅風險分析：《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：增值稅稅率：……（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%。《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。需補稅：1,412,959/1.17*17%-1,412,959/1.06*6%=125,322.92元

增值稅專用發(fā)票涉稅風險分析：增值稅專用發(fā)票涉稅風險稅率適用錯誤：

增值稅專用發(fā)票涉稅風險稅率適用錯誤：增值稅專用發(fā)票涉稅風險稅率適用錯誤：

增值稅專用發(fā)票涉稅風險稅率適用錯誤：增值稅專用發(fā)票涉稅風險稅率適用錯誤：某一般納稅人與政府部門在2017年1月簽訂施工合同，執(zhí)行簡易計稅方法，按3%稅率計稅。

增值稅專用發(fā)票涉稅風險稅率適用錯誤：一般行業(yè)常用稅率

序號項目稅率備注一營改增前老項目

1銷售、進口貨物、修理修配17%

2農(nóng)產(chǎn)品、植物油、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜11%適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋

二營改增項目

1提供交通運輸、郵政、基礎電信建筑、不動產(chǎn)租賃服務、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%

2有形動產(chǎn)租賃17%

3其余6%

三征收率3%、5%不動產(chǎn)租賃和銷售按5%一般行業(yè)常用稅率序號項目稅率備注一營改增前老項目

1一般行業(yè)常用稅率征收率（3%、5%）適用情況：1、小規(guī)模納稅人適用（1）銷售、出租不動產(chǎn)按5%稅率（個體和個人出租住房減按1.5%）；（2）小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以差額納稅按5%；（3）其余情況按3%稅率。2、一般納稅人常見適用情況：（1）銷售以下自產(chǎn)貨物，可選擇3%稅率①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

一般行業(yè)常用稅率征收率（3%、5%）適用情況：一般行業(yè)常用稅率（2）施工企業(yè)適用3%①老項目②清包工③甲供材⑤建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用3%?！蛾P(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

一般行業(yè)常用稅率（2）施工企業(yè)適用3%一般行業(yè)常用稅率（3）其他一般納稅人適用3%1.公共交通運輸服務。2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

一般行業(yè)常用稅率（3）其他一般納稅人適用3%一般行業(yè)常用稅率（3）適用5%稅率的情況①老項目：轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以按5%；②一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，按5%。

一般行業(yè)常用稅率（3）適用5%稅率的情況案例

案例案例

案例案例

案例案例

案例如何判斷適用稅率如何判斷適用稅率：1、單項銷售行為；2、兩項銷售行為（貨物和服務）：（1）區(qū)別一般納稅人和小規(guī)模納稅人（2）是否屬于一般納稅人簡易征收情況（3）區(qū)別兼營和混合銷售36號文第39條規(guī)定：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

如何判斷適用稅率如何判斷適用稅率：如何判斷適用稅率36號文第40條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

如何判斷適用稅率36號文第40條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及如何判斷適用稅率如何判斷適用稅率：2、特例（1）《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第一條規(guī)定：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

如何判斷適用稅率如何判斷適用稅率：如何判斷適用稅率（2）《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第四條規(guī)定：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

如何判斷適用稅率（2）《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公企業(yè)內(nèi)控涉及的稅收風險：企業(yè)內(nèi)控產(chǎn)生的稅收風險1、目前的稅務審計是以風險導向為主；2、企業(yè)存在的以下事項顯示出風險重大：（1）無采購、費用用款申請程序，甚至無經(jīng)辦人簽字；（2）《費用報銷單》中無負責人、報銷人簽字；（3）重要內(nèi)部原始憑證《材料出庫單》、《產(chǎn)成品出庫單》、《產(chǎn)成品入庫單》缺失；

（4）崗位設置缺乏相互制約、監(jiān)督機制。常規(guī)內(nèi)控缺失，容易被稅局懷疑成本費用的真實性！企業(yè)內(nèi)控涉及的稅收風險：企業(yè)內(nèi)控產(chǎn)生的稅收風險1、目前的稅務什么是納稅風險內(nèi)部控制管理：企業(yè)內(nèi)控產(chǎn)生的稅收風險

公司納稅風險內(nèi)部控制管理是指公司以控制企業(yè)納稅風險為出發(fā)點，對現(xiàn)有管理制度、職責權(quán)限和業(yè)務流程進行全面的梳理，對現(xiàn)實風險和潛在風險進行準確評估，建立起企業(yè)納稅風險內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保公司涉稅崗位、涉稅行為、涉稅事項規(guī)范、有序、合法，以達到最大程度遵從稅收法規(guī)，降低納稅風險為目的的行為總稱。什么是納稅風險內(nèi)部控制管理：企業(yè)內(nèi)控產(chǎn)生的稅收風險公司納稅企業(yè)涉及的稅收風險分類：企業(yè)內(nèi)控產(chǎn)生的稅收風險企業(yè)涉及的稅收風險分類：企業(yè)內(nèi)控產(chǎn)生的稅收風險企業(yè)風險產(chǎn)生主要原因：企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的主要原因及應對1、不重視稅法案例：中交地產(chǎn)重組2、用企業(yè)管理代替稅務管理。案例：貴公司業(yè)務處理模式3、用情和理代替稅法。案例：母公司的土地賣給子公司，增值涉稅4、用關(guān)系代替稅法。5、缺乏相關(guān)內(nèi)控措施企業(yè)風險產(chǎn)生主要原因：企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的主要原因及應對1、不1、敬畏法律、認識風險，少交、多交都是風險；2、認識風險的產(chǎn)生環(huán)節(jié)3、建立內(nèi)控措施，防控風險；不追求零風險，但有底線！4、形式、證據(jù)、實質(zhì)的關(guān)系5、讓專業(yè)的人干專業(yè)的事！企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的主要原因及應對主要應對措施：1、敬畏法律、認識風險，少交、多交都是風險；企業(yè)稅收風險產(chǎn)生案例案例1：泰安某企業(yè)2015年12月采購一批貨物，金額500萬（進項稅85萬元），認證通過抵扣了進項稅。2016年4月，稅務局通過防偽稅控系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)該發(fā)票屬于失控發(fā)票—對方?jīng)]有報稅，詢問主管稅務機關(guān)，答復國稅函[2006]969號讓做進項稅轉(zhuǎn)出。

案例案例1：增值稅專用發(fā)票涉稅風險稅務機關(guān)處理依據(jù)：目前，增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票分“比對不符”、“缺聯(lián)”和“作廢”等類型。凡屬于上述涉嫌違規(guī)的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進行核查，并按有關(guān)規(guī)定進行處理。經(jīng)稅務機關(guān)檢查確認屬于稅務機關(guān)責任以及技術(shù)性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務機關(guān)責任以及技術(shù)性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。--------《關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函[2006]969號）

增值稅專用發(fā)票涉稅風險稅務機關(guān)處理依據(jù)：增值稅專用發(fā)票涉稅風險我們的處理依據(jù)：在稅務機關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務機關(guān)申請防偽稅控報稅的，其主管稅務機關(guān)可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。購買方主管稅務機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。------《關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）

增值稅專用發(fā)票涉稅風險我們的處理依據(jù)：增值稅專用發(fā)票涉稅風險

案例2：某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房產(chǎn)，房屋開發(fā)成本10000元/平，市場均價12000元/平。對于企業(yè)內(nèi)部職工執(zhí)行優(yōu)惠價格，根據(jù)職工入職時間、職務等因素，按9000-11000元/平不等。當?shù)氐胤蕉悇站治械哪呈聞账M行檢查時發(fā)現(xiàn)該事項，事務所要求購房職工按市場價格與實際購買價格的差額繳納個人所得稅。假如職工按9000元/平購買住房一套，面積100平。則市場均價120萬元，實際購買價格90萬元，差額30萬元需要交納個稅，是否正確？增值稅專用發(fā)票涉稅風險案例2：增值稅專用發(fā)票涉稅風險

案例2：《關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2007]13號）第二條規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。第三條規(guī)定：對職工取得的上述應稅所得，比照《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。增值稅專用發(fā)票涉稅風險案例2：增值稅專用發(fā)票涉稅風險

籌劃：與政府協(xié)商，在協(xié)議中約定：政府把市場公允價值10000萬元的土地賒銷賣給改制后的企業(yè)，由改制后的企業(yè)用于解決該國有企業(yè)下崗職工的安置費用支出抵償政府賣給改制后企業(yè)的10000萬元土地款。企業(yè)賬務處理：借：無形資產(chǎn)-土地貸：其他應付款不涉及繳納企業(yè)所得稅或剩余部分納稅。增值稅專用發(fā)票涉稅風險籌劃：稅收環(huán)境分析及

納稅籌劃

稅收環(huán)境分析及

納稅籌劃

目錄稅收環(huán)境變化概述1信息管稅（金稅三期）2依法治稅3重大稅收風險公示4違法聯(lián)合懲戒6第一部分目前稅收形勢5稅務與金融機構(gòu)聯(lián)動的風險地址：東營市東城東三路111號都市中心A座七樓郵箱：dmcpa@163.com電話錄稅收環(huán)境變化概述1信息管稅（金稅三期）2依法治稅3重大稅

目錄關(guān)聯(lián)交易涉及哪些稅收風險？1增值稅專用發(fā)票常見哪些涉稅風險？25稅收風險產(chǎn)生原因及應對4第二部分企業(yè)實務部分企業(yè)常見稅率有哪些？3如何判斷取得發(fā)票稅率是否正確？案例6目錄關(guān)聯(lián)交易涉及哪些稅收風險？1增值稅專用發(fā)票常見哪些涉稅風第一部分目前稅收形勢稅務環(huán)境分析及納稅籌劃課件稅收環(huán)境變化-概述

立規(guī)矩信息管稅違法公開

聯(lián)合懲

戒“依法治稅”“提升站位”稅收環(huán)境變化-概述違稅收環(huán)境變化-概述

立規(guī)矩信息管稅（金稅三期）違法公示

聯(lián)合懲

戒“依法治稅”“提升站位”稅收環(huán)境變化-概述違稅收環(huán)境變化-概述違法公開

聯(lián)合懲

戒“依法治稅”“提升站位”稅收環(huán)境變化-概述違“依法治稅”什么是金稅三期？

金稅三期系統(tǒng)是國家稅務總局借鑒國際先進理念和經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收管理實際，自2005年開始歷時10年打造的覆蓋所有稅種、覆蓋各級國地稅機關(guān)，覆蓋稅收工作的主要工作環(huán)節(jié)、并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的全國稅收管理信息化系統(tǒng)。最終建立以信息管稅的稅收管理模式。稅收環(huán)境變化-信息管稅什么是金稅三期？稅收環(huán)境變化-信息管稅“金稅三期”對企業(yè)的影響：規(guī)范統(tǒng)一國、地稅業(yè)務，覆蓋所有稅種和納稅人的全部業(yè)務簡化涉稅事項，通過服務平臺滿足納稅人多方位的納稅服務需求。實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)大集中采用“應用省級集中，生產(chǎn)數(shù)據(jù)在省局落地，然后集中至總局”的模式?！窠⒌谌叫畔⒐蚕頇C制實時、完整、準確地掌握納稅人涉稅信息和稅務機構(gòu)、人員情況。目前稅收形勢-信息管稅“金稅三期”對企業(yè)的影響：目前稅收形勢-信息管稅“金稅三期”對企業(yè)的影響：●具有強大的分析功能同地區(qū)同行業(yè)稅負率、不同稅種稅基的比對（個稅薪金、收入、印花稅）等?！裰С謧€人稅收管理

建立承擔納稅（費）義務的自然人信息庫，覆蓋個人所得稅及社保費的核心業(yè)務，涵蓋基礎信息、收入信息等，實現(xiàn)全員建檔、數(shù)據(jù)全國集中和信息共享。目前稅收形勢-信息管稅“金稅三期”對企業(yè)的影響：目前稅收形勢-信息管稅“金稅三期”對企業(yè)的影響：●建立所有涉稅組織和自然人數(shù)據(jù)庫，并深入到納稅人所擁有的財產(chǎn)層級，推進全員建檔管理模式。2016年金稅三期全面上線！成為稅收征管的利器！目前稅收形勢-信息管稅“金稅三期”對企業(yè)的影響：目前稅收形勢-信息管稅1、規(guī)范自己-“打鐵還得自身硬”稅總發(fā)〔2014〕85號關(guān)于創(chuàng)新稅收服務和管理的意見稅總發(fā)[2014]98號關(guān)于印發(fā)《全國縣級稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范[1[1].0版]》的通知稅總發(fā)〔2014〕154號關(guān)于印發(fā)《全國稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范》的通知稅總發(fā)[2014]161號關(guān)于印發(fā)《全國稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范》相關(guān)表證單書的通知稅總辦發(fā)〔2015〕40號關(guān)于印發(fā)《全國稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范》更新事項的通知稅總發(fā)〔2014〕127號關(guān)于印發(fā)《稅務稽查案卷管理暫行辦法》和《稅務稽查案卷電子文件管理參考規(guī)范》的通知稅總發(fā)[2014]155號關(guān)于印發(fā)《全國稅務機關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.0版）》的通知目前稅收形勢-定規(guī)矩1、規(guī)范自己-“打鐵還得自身硬”目前稅收形勢-定規(guī)矩稅總發(fā)〔2015〕32號關(guān)于全面推進依法治稅的指導意見稅總發(fā)〔2015〕19號關(guān)于印發(fā)《系統(tǒng)督查管理辦法（試行）》的通知稅總發(fā)〔2015〕75號關(guān)于嚴禁違規(guī)插手涉稅中介經(jīng)營活動的通知稅總發(fā)〔2015〕113號關(guān)于印發(fā)《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃》的通知稅總發(fā)〔2015〕117號關(guān)于印發(fā)《稅收政策合規(guī)工作實施辦法（試行）》的通知稅總發(fā)〔2015〕142號關(guān)于規(guī)范行政審批行為改進行政審批有關(guān)工作的意見稅總發(fā)〔2015〕20號關(guān)于印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定》的通知稅總發(fā)〔2015〕104號關(guān)于印發(fā)《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知目前稅收形勢-定規(guī)矩稅總發(fā)〔2015〕32號關(guān)于全面推進依法治稅的指導意見目國家稅務總局公告2016年第78號國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《稅務行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》的公告稅總發(fā)[2016]71號國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《稅務稽查案源管理辦法（試行）》的通知稅總發(fā)〔2016〕73號《稅務稽查隨機抽查對象名錄庫管理辦法（試行）》稅總發(fā)[2016]74號國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《稅務稽查隨機抽查執(zhí)法檢查人員名錄庫管理辦法（試行）》的通知稅總發(fā)[2016]84號國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《國家稅務局地方稅務局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）》的通知目前稅收形勢-定規(guī)矩國家稅務總局公告2016年第78號國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《稅2、規(guī)范企業(yè)和個人國家稅務總局公告2014年第40號關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告國家稅務總局公告2014年第48號關(guān)于發(fā)布《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》的公告

國家稅務總局公告2016年第9號關(guān)于完善納稅信用管理有關(guān)事項的公告國家稅務總局公告2016年第7號關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證有關(guān)問題的公告目前稅收形勢-定規(guī)矩2、規(guī)范企業(yè)和個人目前稅收形勢-定規(guī)矩2、規(guī)范企業(yè)和個人目前稅收形勢-定規(guī)矩2、規(guī)范企業(yè)和個人目前稅收形勢-定規(guī)矩目前稅收形勢--定規(guī)矩延長證據(jù)保管年限2016年1月1日開始實施《會計檔案管理辦法》（中華人民共和國財政部國家檔案局令第79號）目前稅收形勢--定規(guī)矩延長證據(jù)保管年限目前稅收形勢-定規(guī)矩目前稅收形勢-定規(guī)矩3、重大稅收違法公布國家稅務總局公告2016年第24號關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的公告4、聯(lián)合懲戒--“一處違法，處處受限”發(fā)改財金﹝2016﹞141號關(guān)于印發(fā)《對失信被執(zhí)行人實施聯(lián)合懲戒的合作備忘錄》的通知2016發(fā)改財金﹝2016﹞2798號國家發(fā)改委、中國人民銀行等印發(fā)《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016年版）》的通知/home/xxk/目前稅收形勢-定規(guī)矩3、重大稅收違法公布目前稅收形勢-定規(guī)矩重大稅收違法案件標準：（一）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，查補稅款金額100萬元以上，且任一年度查補稅額占當年各稅種應納稅總額10%以上；（二）納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額100萬元以上的；（三）以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的；（四）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的；（五）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；（六）虛開普通發(fā)票100份或者金額40萬元以上的；（七）私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的；（八）雖未達到上述標準，但違法情節(jié)嚴重、有較大社會影響的。目前稅收形勢-定規(guī)矩指農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票重大稅收違法案件標準：目前稅收形勢-定規(guī)矩指農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法公布目前稅收形勢-違法懲戒1、稅務機關(guān)處罰《稅收征管法》第五十二條規(guī)定：因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。目前稅收形勢-違法懲戒1、稅務機關(guān)處罰目前稅收形勢-違法懲戒《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。目前稅收形勢-違法懲戒《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽2014年7月，稅務總局頒布《重大稅收違法案件信息公布辦法》，初步建立起稅收違法“黑名單”公布制度。2014年12月，稅務總局與20個部門簽署《對重大稅收違法案件當事人聯(lián)合懲戒合作備忘錄》，建立起稅收違法聯(lián)合懲戒機制。2016年4月，稅務總局對《重大稅收違法案件信息公布辦法》進行修訂，增加了信用“修復”機制；2017年1月，稅務總局加大了懲戒力度與范圍，懲戒措施從18項增加到28項，參與聯(lián)合懲戒的部門從21個增加到34個。目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒2014年7月，稅務總局頒布《重大稅收違法案件信息公布辦法》聯(lián)合懲戒的對象：當事人為自然人的，懲戒的對象為當事人本人；當事人為企業(yè)的，懲戒的對象為企業(yè)及其法定代表人、負有直接責任的財務負責人及有關(guān)人員。目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒聯(lián)合懲戒的對象：目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒懲戒措施：1、納稅信用級別直接判為D級2、阻止出境3、限制擔任相關(guān)職務4、金融機構(gòu)融資授信參考5、禁止部分高消費行為

限制購買不動產(chǎn)、乘坐飛機、乘坐列車軟臥、G字頭動車組全部座位和其他動車組一等以上座位、旅游度假、入住星級以上賓館及其他高消費行為等措施。6、限制從事互聯(lián)網(wǎng)信息服務7、限制取得認證機構(gòu)資質(zhì)，限制獲得認證證書8、撤銷榮譽稱號，取消參加評先評優(yōu)資格……28、其他目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒懲戒措施：目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒/n810219/n810724/c2675614/content.html目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒目前稅收形勢-聯(lián)合違法懲戒稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險（個人）

2018年實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)向國家稅務總局集中，建成自然人征管系統(tǒng)，并實現(xiàn)與個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)互聯(lián)互通；稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險（個人）2018年實現(xiàn)稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險（個人）稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險（個人）稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險目前，我們國家對居民個人銀行信息與稅務的聯(lián)動尚未出臺文件，但國家稅務總局財政部中國人民銀行中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會中國證券監(jiān)督管理委員會中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》的公告2017年第14號2017年5月9日發(fā)布2017年7月1日實行我們有理由擔心：1、排查篩選非居民時會觸及居民；2、非居民金融、稅務聯(lián)動，居民還會遠嗎？稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險目前，我們國家對居民個人銀行稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險2017年第14號公告:第六條本辦法所稱金融機構(gòu)，包括存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、投資機構(gòu)、特定的保險機構(gòu)及其分支機構(gòu)：第七條下列機構(gòu)屬于本辦法第六條規(guī)定的金融機構(gòu)：（一）商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構(gòu)以及政策性銀行；（二）證券公司；（三）期貨公司；（四）證券投資基金管理公司、私募基金管理公司、從事私募基金管理業(yè)務的合伙企業(yè)；（五）開展有現(xiàn)金價值的保險或者年金業(yè)務的保險公司、保險資產(chǎn)管理公司；（六）信托公司；（七）其他符合條件的機構(gòu)。

稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險2017年第14號公告:稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險第三十九條對于金融機構(gòu)的嚴重違規(guī)行為，有關(guān)金融主管部門可以采取下列措施：（一）責令金融機構(gòu)停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證；（二）取消金融機構(gòu)直接負責的董事、高級管理人員和其他直接責任人員的任職資格、禁止其從事有關(guān)金融行業(yè)的工作；（三）責令金融機構(gòu)對直接負責的董事、高級管理人員和其他直接責任人給予紀律處分。第四十條對于賬戶持有人的嚴重違規(guī)行為，有關(guān)金融主管部門依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)進行處罰，涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)進行處理。

稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險第三十九條對于金融機稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險

FATCA-美國納稅居民金融賬戶涉稅盡職調(diào)查管理辦法(修訂版)

稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險FATCA-美國納稅居稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險《國務院關(guān)于激發(fā)重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》（國發(fā)〔2016〕56號）規(guī)定：1、推行非現(xiàn)金結(jié)算2、全面推行銀行代發(fā)工資模式3、建立個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險《國務院關(guān)于激發(fā)重點群體活力帶稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險（個人）8月4日央行下發(fā)文件，明確要求非銀支付機構(gòu)網(wǎng)絡支付業(yè)務由直連模式遷移至網(wǎng)聯(lián)平臺處理，并給出了最終時間，2018年6月30日，屆時所有網(wǎng)絡支付業(yè)務全部通過網(wǎng)聯(lián)平臺處理。“網(wǎng)聯(lián)”的全稱是“非銀行支付機構(gòu)網(wǎng)絡支付清算平臺”，指為支付寶、財付通這類非銀行的第三方支付機構(gòu)搭建一個共有的轉(zhuǎn)接清算平臺，受央行監(jiān)管。央行的終極目的是將整個支付體系納入監(jiān)管下。稅務機關(guān)與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險（個人）8月4日央行下發(fā)文件稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險張三工行賬戶李四建行賬戶匯款支付寶工行賬戶支付寶建行行賬戶稅務局與金融機構(gòu)聯(lián)動的稅收風險張三工行賬戶李四建行賬戶匯款支影響：收入不入賬虛列費用購買發(fā)票企業(yè)個人個人收款售貨或提供勞務買發(fā)票付款資金回籠影響：個人個人收款售貨或提供勞務買發(fā)票付款資金回籠第二部分企業(yè)實務部分稅務環(huán)境分析及納稅籌劃課件

目錄關(guān)聯(lián)交易涉及哪些稅收風險？1增值稅專用發(fā)票常見哪些涉稅風險？25稅收風險產(chǎn)生原因及應對4第二部分企業(yè)實務部分企業(yè)常見稅率有哪些？3如何判斷取得發(fā)票稅率是否正確？案例6目錄關(guān)聯(lián)交易涉及哪些稅收風險？1增值稅專用發(fā)票常見哪些涉稅風關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險什么是關(guān)聯(lián)方？關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險什么是關(guān)聯(lián)方？關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險什么是關(guān)聯(lián)交易？（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等。（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。（三）無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。（四）資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔保費、各類應計息預付款和延期收付款等。（五）勞務交易。勞務包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務、合約研發(fā)、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。

關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險什么是關(guān)聯(lián)交易？關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險常見稅收風險：1、交易價格不公允；2、無償占用人、財、物。案例：1、母公司公司承擔子公司管理人員補貼、獎金；

稅收風險：母公司公司不能稅前扣除該費用。若承擔10萬，需納稅2.5萬。2、子公司占用母公司資金、房產(chǎn)等。稅收風險：核定母公司公司的收入，涉及所得稅、增值稅及附加。如應收天王地產(chǎn)利息10萬，則涉及企業(yè)所得稅：10*25%=2.5萬元；涉及增值稅及附加：10/(1+6%)*6%（1+5%+3%+2%+0.5%）=9.43*6%=0.57萬元

關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險常見稅收風險：關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務?！朵N售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險

發(fā)票開具時間的約定如集團內(nèi)部借款合同：約定2016年1月1日母公司借給子公司1000萬元，年息5%，期限兩年，合同約定每季度結(jié)束10日內(nèi)付息。則母公司每季度應計算流轉(zhuǎn)稅款如何更改才能維護企業(yè)利益呢？無償借款可不可以？關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險發(fā)票開具時間的約定關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險

發(fā)票開具時間的約定財稅〔2016〕36號文第四十五條規(guī)定：增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅收風險發(fā)票開具時間的約定增值稅專用發(fā)票涉稅風險1、虛開發(fā)票的風險2、取得失控發(fā)票的風險3、開具或取得發(fā)票不符合規(guī)定的風險（1）匯總開具發(fā)票（2）填寫項目不實（3）項目填寫不齊全（4）稅率適用錯誤

增值稅專用發(fā)票涉稅風險1、虛開發(fā)票的風險增值稅專用發(fā)票涉稅風險什么是虛開發(fā)票？《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（最高人民法院審判委員會第446次會議討論通過）第一條規(guī)定：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（１）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（２）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（３）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票涉稅風險什么是虛開發(fā)票？增值稅專用發(fā)票涉稅風險取得失控發(fā)票的風險：某企業(yè)2014年9月采購一批貨物，金額300多萬（進項稅51萬元），認證通過抵扣了進項稅。2015年4月，稅務局通過防偽稅控系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)該發(fā)票屬于失控發(fā)票—對方?jīng)]有報稅，詢問主管稅務機關(guān)，答復國稅函[2006]969號讓做進項稅轉(zhuǎn)出。

增值稅專用發(fā)票涉稅風險取得失控發(fā)票的風險：增值稅專用發(fā)票涉稅風險取得失控發(fā)票的風險：目前，增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票分“比對不符”、“缺聯(lián)”和“作廢”等類型。凡屬于上述涉嫌違規(guī)的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進行核查，并按有關(guān)規(guī)定進行處理。經(jīng)稅務機關(guān)檢查確認屬于稅務機關(guān)責任以及技術(shù)性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務機關(guān)責任以及技術(shù)性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。--------《關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函[2006]969號）

增值稅專用發(fā)票涉稅風險取得失控發(fā)票的風險：增值稅專用發(fā)票涉稅風險取得失控發(fā)票的風險：在稅務機關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務機關(guān)申請防偽稅控報稅的，其主管稅務機關(guān)可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。購買方主管稅務機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。------《關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）

增值稅專用發(fā)票涉稅風險取得失控發(fā)票的風險：增值稅專用發(fā)票涉稅風險匯總開具發(fā)票：《國家稅務總局貨物和勞務稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函[2017]127號）第十三條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發(fā)生應稅行為可匯總開具增值稅專用發(fā)票。匯總開具增值稅專用發(fā)票的，同時使用新系統(tǒng)開具《銷售貨