第七章審計(jì)習(xí)題與案例講解（一）第七章審計(jì)習(xí)題與案例講解（一）1【1997-5-1】北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民對(duì)ABC股份有限責(zé)任公司（上市公司）1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的工程中，獲取得公司1997年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料如下表（單位：萬(wàn)元）。要求：回答下列問(wèn)題。（1）上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些?（2）接受函證的對(duì)象有哪些?（3）函證的主要內(nèi)容是什么?（4）可以選用的函證方式是什么?【1997-5-1】北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民2項(xiàng)目名稱金額銀行存款5000短期投資（現(xiàn)在為“交易性金融資產(chǎn)）600應(yīng)收票據(jù)12000應(yīng)收賬款75000其它應(yīng)收賬款24000存貨84000固定資產(chǎn)（凈額）97800在建工程26300應(yīng)付賬款34570銀行借款（抵押借款部分）56800項(xiàng)目名稱金額銀行存款5000短期投資（現(xiàn)在為“交易性金融資產(chǎn)3項(xiàng)目名稱金額實(shí)收資本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股）18000資本公積48750主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額675000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)67898利息支出5464項(xiàng)目名稱金額實(shí)收資本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股）18000資本公4項(xiàng)目名稱接受函證對(duì)象函證的主要內(nèi)容函證方式（1）銀行存款所審計(jì)期間所有與被審計(jì)單位有往來(lái)的金融機(jī)構(gòu)銀行賬號(hào)、幣種、利率、存款余額、是否被質(zhì)押或存在其他使用限制肯定方式（2）應(yīng)收票據(jù)票據(jù)開出人付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物闡明肯定方式（3）應(yīng)收賬款債務(wù)人應(yīng)收金額肯定方式或否定方式項(xiàng)目接受函證對(duì)象函證的主要內(nèi)容函證（1）銀行所審計(jì)期間所有與5項(xiàng)目名稱接受函證對(duì)象函證的主要內(nèi)容函證方式（4）其他應(yīng)收款債務(wù)人應(yīng)收金額肯定方式或否定方式（5）應(yīng)付賬款債權(quán)人應(yīng)付金額肯定方式或否定方式（6）抵押借款債權(quán)人抵押人（1）債權(quán)金額（2）抵押物說(shuō)明（3）對(duì)是否遵守抵押契約表示意見(jiàn)肯定方式（7）實(shí)收股本（1）交易所（2）證券托管機(jī)構(gòu)股份數(shù)額肯定方式項(xiàng)目接受函證對(duì)象函證的主要內(nèi)容函證（4）其他債務(wù)人應(yīng)收金額肯6【1999-5-1】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司1997年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)上與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：（1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。環(huán)賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提。應(yīng)收賬款和環(huán)賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備1997年年末余額：16553/52.77（2）固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注：固定資產(chǎn)原價(jià)/累計(jì)折舊1997年年末余額49580/11296（3）長(zhǎng)期借款項(xiàng)目附注：1997年年末余額13730【1999-5-1】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司197賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151－2年118613992一3年116113653年以上14212874合計(jì)1216016553賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151－2年118618年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物2093026552123564通用設(shè)備86121158629708專用設(shè)備10008385412113741運(yùn)輸工具16814605741567土地472472其他設(shè)備38915011528合計(jì)42092827778949580固定資產(chǎn)原價(jià)類別年初數(shù)本年本年減少年末數(shù)房屋及建筑物2093026552129年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運(yùn)輸工具992232290934土地1515其他設(shè)備115833195合計(jì)8540313437811296累計(jì)折舊類別年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物349089831410貸款單位金額借款期限年利率抵押借款ａ銀行第一營(yíng)業(yè)部18001995.8-1999.79.72％抵押借款ｂ銀行第一營(yíng)業(yè)部116501994.9-1998.87.65％抵押借款ｃ銀行第二營(yíng)業(yè)部2801997.1-1999.15.925％抵押借款合計(jì)13730貸款單位金額借款期限年利率抵押ａ銀行第一營(yíng)業(yè)部180019911（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入／主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1997年年度發(fā)生額61020／52819（5）XYZ股份有限公司擁有X有限公司80％表決權(quán)資本，故已按規(guī)定將該子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。XYZ股份有限公司將其為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)事宜，在1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分披露為：本公司為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣眼務(wù)所收費(fèi)用的120％計(jì)算。1997年度，本公司從X有限公司獲得的貨運(yùn)服務(wù)收入為240萬(wàn)元，1996年度該項(xiàng)收入為180萬(wàn)元。（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注：12品名主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1996年發(fā)生額1997年發(fā)生額1996年發(fā)生額1997年發(fā)生額ｘ產(chǎn)品40000410003800033800ｙ產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)60000610205700052819品名主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1996年1997年1996年113（6）XYZ股份有限公司于1997年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有限公司1997年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為1998年1月24日。XYZ股份有限公司將該項(xiàng)銷售退回事宜在1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”部分披露為：本公司于1997年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于1998年1月15日被退回，本公司因此將調(diào)整1998年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（6）XYZ股份有限公司于1997年10月銷售一批y產(chǎn)品，按14要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，清運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，分別指出上述附往內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)15【參考答案】1）內(nèi)容（l）中可能存在2處不合理之處：一是壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77萬(wàn)元/應(yīng)收賬款年末余額16553萬(wàn)元=3.2‰,與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5‰的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中,“2-3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬(wàn)元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬(wàn)元，通常，在公司1997年度末發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的?！緟⒖即鸢浮?62）內(nèi)容（2）中可能存在2處不合理之處：一是“累計(jì)折舊——土地”的本年增加數(shù)為15萬(wàn)元，這與國(guó)家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖;二是“固定資產(chǎn)原價(jià)——房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬(wàn)元，小于“累計(jì)折舊——房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（31萬(wàn)元）。而根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)。3）內(nèi)容（3）中可能存在1處不合理之處：公司向b銀行第一營(yíng)業(yè)部借入的11650萬(wàn)元長(zhǎng)期借款的借款期限為“1994年9月一1998年8月”,按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（現(xiàn)在的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）的規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目。2）內(nèi)容（2）中可能存在2處不合理之處：一是“累計(jì)折舊——174）內(nèi)容（4）中可能存在1處不合理之處:X產(chǎn)品1997年的銷售毛利率為17.56%,大大高于1996年的5%。既然公司1997年的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利水平。5）內(nèi)容（5）中右能存在1處不合理之處：在公司1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分，不需要披露公司為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)這一關(guān)聯(lián)交易。這是因?yàn)?，在合并?huì)計(jì)報(bào)表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體看待，集團(tuán)內(nèi)的交易應(yīng)在正確編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)予以抵銷，無(wú)需予以披露。4）內(nèi)容（4）中可能存在1處不合理之處:X產(chǎn)品1997年的銷186）內(nèi)容（6）可能存在1處不合理之處：該項(xiàng)銷售退回事宜不應(yīng)在1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”部分披露，而應(yīng)調(diào)整1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。因?yàn)?，根?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，這類銷售退回屬于“調(diào)整事項(xiàng)”。6）內(nèi)容（6）可能存在1處不合理之處：該項(xiàng)銷售退回事宜不應(yīng)在19【2007-3-1】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司下屬的子公司乙公司的IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他與其使用者。要求:(1)指出屬于鑒證業(yè)務(wù)下表中的哪種類型？(2)請(qǐng)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。(3)在評(píng)價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性？(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)使用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒定報(bào)告？【2007-3-1】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司下20【參考答案】分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)√直接報(bào)告業(yè)務(wù)（2）歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)√（1）依據(jù)見(jiàn)P45【參考答案】分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)√直接報(bào)告業(yè)21（2）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。甲公司管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。乙公司管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)本公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度（P48）。（2）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。22（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性（P51）。（4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報(bào)告；如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告（P55）。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理23【2007-3-2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）審計(jì)目標(biāo)

A．所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄。

C．與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

D．采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

E．采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。【2007-3-2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列24（2）實(shí)質(zhì)性程序

F．將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。

G．根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。

H．從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

I．從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

J．將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

K．檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。

L．追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄。（2）實(shí)質(zhì)性程序25要求：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。要求：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一26相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。F、L、K完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄。H、I準(zhǔn)確性與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。F分類采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。G截至采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。J相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且27【2007-3-3】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬于20X7年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨鍵盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。要求：（1）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改?！?007-3-3】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公28存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司20X7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤范圍20X7年12月31日存貨庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20X7年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1.與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。2.觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。3.檢查相關(guān)憑證以證實(shí)截止日前所有已確認(rèn)為銷售，但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。4.對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。。。。。。存貨監(jiān)盤計(jì)劃29【參考答案】（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司20×7年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況（P399）。存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是2007年12月31日庫(kù)存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥（P401）。存貨監(jiān)盤的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是20×7年12月29日至12月31日（P399）。【參考答案】（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司2030（2）“與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃（P398）?！坝^察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)”是恰當(dāng)?！皺z查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中（P400）?！皩?duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫(kù)紀(jì)錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該主要采用通過(guò)函證方式查驗(yàn)（P403）。（2）“與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位31第七章審計(jì)習(xí)題與案例講解（一）第七章審計(jì)習(xí)題與案例講解（一）32【1997-5-1】北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民對(duì)ABC股份有限責(zé)任公司（上市公司）1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的工程中，獲取得公司1997年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料如下表（單位：萬(wàn)元）。要求：回答下列問(wèn)題。（1）上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些?（2）接受函證的對(duì)象有哪些?（3）函證的主要內(nèi)容是什么?（4）可以選用的函證方式是什么?【1997-5-1】北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民33項(xiàng)目名稱金額銀行存款5000短期投資（現(xiàn)在為“交易性金融資產(chǎn)）600應(yīng)收票據(jù)12000應(yīng)收賬款75000其它應(yīng)收賬款24000存貨84000固定資產(chǎn)（凈額）97800在建工程26300應(yīng)付賬款34570銀行借款（抵押借款部分）56800項(xiàng)目名稱金額銀行存款5000短期投資（現(xiàn)在為“交易性金融資產(chǎn)34項(xiàng)目名稱金額實(shí)收資本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股）18000資本公積48750主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額675000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)67898利息支出5464項(xiàng)目名稱金額實(shí)收資本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股）18000資本公35項(xiàng)目名稱接受函證對(duì)象函證的主要內(nèi)容函證方式（1）銀行存款所審計(jì)期間所有與被審計(jì)單位有往來(lái)的金融機(jī)構(gòu)銀行賬號(hào)、幣種、利率、存款余額、是否被質(zhì)押或存在其他使用限制肯定方式（2）應(yīng)收票據(jù)票據(jù)開出人付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物闡明肯定方式（3）應(yīng)收賬款債務(wù)人應(yīng)收金額肯定方式或否定方式項(xiàng)目接受函證對(duì)象函證的主要內(nèi)容函證（1）銀行所審計(jì)期間所有與36項(xiàng)目名稱接受函證對(duì)象函證的主要內(nèi)容函證方式（4）其他應(yīng)收款債務(wù)人應(yīng)收金額肯定方式或否定方式（5）應(yīng)付賬款債權(quán)人應(yīng)付金額肯定方式或否定方式（6）抵押借款債權(quán)人抵押人（1）債權(quán)金額（2）抵押物說(shuō)明（3）對(duì)是否遵守抵押契約表示意見(jiàn)肯定方式（7）實(shí)收股本（1）交易所（2）證券托管機(jī)構(gòu)股份數(shù)額肯定方式項(xiàng)目接受函證對(duì)象函證的主要內(nèi)容函證（4）其他債務(wù)人應(yīng)收金額肯37【1999-5-1】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司1997年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)上與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：（1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。環(huán)賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提。應(yīng)收賬款和環(huán)賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備1997年年末余額：16553/52.77（2）固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注：固定資產(chǎn)原價(jià)/累計(jì)折舊1997年年末余額49580/11296（3）長(zhǎng)期借款項(xiàng)目附注：1997年年末余額13730【1999-5-1】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司1938賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151－2年118613992一3年116113653年以上14212874合計(jì)1216016553賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151－2年1186139年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物2093026552123564通用設(shè)備86121158629708專用設(shè)備10008385412113741運(yùn)輸工具16814605741567土地472472其他設(shè)備38915011528合計(jì)42092827778949580固定資產(chǎn)原價(jià)類別年初數(shù)本年本年減少年末數(shù)房屋及建筑物20930265521240年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運(yùn)輸工具992232290934土地1515其他設(shè)備115833195合計(jì)8540313437811296累計(jì)折舊類別年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物349089831441貸款單位金額借款期限年利率抵押借款ａ銀行第一營(yíng)業(yè)部18001995.8-1999.79.72％抵押借款ｂ銀行第一營(yíng)業(yè)部116501994.9-1998.87.65％抵押借款ｃ銀行第二營(yíng)業(yè)部2801997.1-1999.15.925％抵押借款合計(jì)13730貸款單位金額借款期限年利率抵押ａ銀行第一營(yíng)業(yè)部180019942（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入／主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1997年年度發(fā)生額61020／52819（5）XYZ股份有限公司擁有X有限公司80％表決權(quán)資本，故已按規(guī)定將該子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。XYZ股份有限公司將其為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)事宜，在1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分披露為：本公司為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣眼務(wù)所收費(fèi)用的120％計(jì)算。1997年度，本公司從X有限公司獲得的貨運(yùn)服務(wù)收入為240萬(wàn)元，1996年度該項(xiàng)收入為180萬(wàn)元。（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注：43品名主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1996年發(fā)生額1997年發(fā)生額1996年發(fā)生額1997年發(fā)生額ｘ產(chǎn)品40000410003800033800ｙ產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)60000610205700052819品名主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1996年1997年1996年144（6）XYZ股份有限公司于1997年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有限公司1997年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為1998年1月24日。XYZ股份有限公司將該項(xiàng)銷售退回事宜在1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”部分披露為：本公司于1997年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于1998年1月15日被退回，本公司因此將調(diào)整1998年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（6）XYZ股份有限公司于1997年10月銷售一批y產(chǎn)品，按45要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，清運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，分別指出上述附往內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)46【參考答案】1）內(nèi)容（l）中可能存在2處不合理之處：一是壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77萬(wàn)元/應(yīng)收賬款年末余額16553萬(wàn)元=3.2‰,與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5‰的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中,“2-3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬(wàn)元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬(wàn)元，通常，在公司1997年度末發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的?！緟⒖即鸢浮?72）內(nèi)容（2）中可能存在2處不合理之處：一是“累計(jì)折舊——土地”的本年增加數(shù)為15萬(wàn)元，這與國(guó)家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖;二是“固定資產(chǎn)原價(jià)——房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬(wàn)元，小于“累計(jì)折舊——房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（31萬(wàn)元）。而根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)。3）內(nèi)容（3）中可能存在1處不合理之處：公司向b銀行第一營(yíng)業(yè)部借入的11650萬(wàn)元長(zhǎng)期借款的借款期限為“1994年9月一1998年8月”,按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（現(xiàn)在的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）的規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目。2）內(nèi)容（2）中可能存在2處不合理之處：一是“累計(jì)折舊——484）內(nèi)容（4）中可能存在1處不合理之處:X產(chǎn)品1997年的銷售毛利率為17.56%,大大高于1996年的5%。既然公司1997年的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利水平。5）內(nèi)容（5）中右能存在1處不合理之處：在公司1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分，不需要披露公司為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)這一關(guān)聯(lián)交易。這是因?yàn)?，在合并?huì)計(jì)報(bào)表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體看待，集團(tuán)內(nèi)的交易應(yīng)在正確編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)予以抵銷，無(wú)需予以披露。4）內(nèi)容（4）中可能存在1處不合理之處:X產(chǎn)品1997年的銷496）內(nèi)容（6）可能存在1處不合理之處：該項(xiàng)銷售退回事宜不應(yīng)在1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”部分披露，而應(yīng)調(diào)整1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。因?yàn)椋鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，這類銷售退回屬于“調(diào)整事項(xiàng)”。6）內(nèi)容（6）可能存在1處不合理之處：該項(xiàng)銷售退回事宜不應(yīng)在50【2007-3-1】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司下屬的子公司乙公司的IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他與其使用者。要求:(1)指出屬于鑒證業(yè)務(wù)下表中的哪種類型？(2)請(qǐng)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。(3)在評(píng)價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性？(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)使用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒定報(bào)告？【2007-3-1】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司下51【參考答案】分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)√直接報(bào)告業(yè)務(wù)（2）歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)√（1）依據(jù)見(jiàn)P45【參考答案】分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)√直接報(bào)告業(yè)52（2）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。甲公司管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。乙公司管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)本公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度（P48）。（2）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。53（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性（P51）。（4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報(bào)告；如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告（P55）。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理54【2007-3-2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）審計(jì)目標(biāo)

A．所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄。

C．與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

D．采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

E．采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。【2007-3-2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列55（2）實(shí)質(zhì)性程序

F．將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。

G．根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。

H．從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

I．從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

J．將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

K．檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。

L．追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄。（2）實(shí)質(zhì)性程序56要求：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。要求：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一57相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購(gòu)