《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二篇資產(chǎn)第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

一、貨幣資金的性質(zhì)及范圍貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。具有普遍的可接受性。不受任何契約的限制、可以隨時(shí)使用的特點(diǎn)。第一節(jié)貨幣資金第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

下列各項(xiàng)不應(yīng)列為現(xiàn)金：企業(yè)為取得更高收益而持有的金融市場的各種基金、存款證以及其他類似的短期有價(jià)證券。這些項(xiàng)目應(yīng)列為短期投資。企業(yè)出納員手中持有的郵票、遠(yuǎn)期支票、被退回或止付的支票、職工借條等。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

貨幣資金分為三個(gè)項(xiàng)目：

①現(xiàn)金；

②銀行存款；

③其他貨幣資金。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

二、現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金現(xiàn)金回單業(yè)務(wù)部門⑴

收入現(xiàn)金時(shí)填制收款收據(jù)⑵

收據(jù)（或收款清單）副聯(lián)遞交會(huì)計(jì)部門出納部門⑶

根據(jù)收據(jù)點(diǎn)收現(xiàn)金，每天及時(shí)送存銀行⑹

將銀行收款回單遞交會(huì)計(jì)部門銀行⑷

接受現(xiàn)金⑸

出給收款回單⑺將銀行對賬單寄給會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門1、登記現(xiàn)金日2、核對收款憑證、銀行回單和會(huì)計(jì)記錄3、核對銀行對賬單和會(huì)計(jì)記錄注：（1）—（7）表示處理現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的流程。1—3表示會(huì)計(jì)部門在處理現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的主要工作內(nèi)容。圖6—1現(xiàn)金收入控制的一般程序現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

（2）

付款憑證經(jīng)審核后送交出納部門會(huì)計(jì)部門1、審核付款憑證轉(zhuǎn)交出納部門2、憑已付款的憑證登記現(xiàn)金日記賬3、核對銀行對賬單和會(huì)計(jì)記錄收款人業(yè)務(wù)部門（1）

填制付款憑證遞交會(huì)計(jì)部門審核或支票支票現(xiàn)金付款出納部門（3）

依據(jù)已審核的付款憑證付款（4）

付款后將憑證送還會(huì)計(jì)部門銀

行（5）

憑支票付現(xiàn)金（6）

將銀行對賬單給企業(yè)會(huì)計(jì)部門注：（1）—（6）表示處理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的流程。1—3表示會(huì)計(jì)部門在處理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)時(shí)的主要工作內(nèi)容。圖6-2現(xiàn)金支出控制的一般程序現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

庫存現(xiàn)金支出內(nèi)部控制第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

三、零用現(xiàn)金制度定額零用現(xiàn)金的建立即提存一筆固定金額的零用現(xiàn)金，交由專人保管，以備日常開支之用。等實(shí)際報(bào)銷時(shí)再根據(jù)報(bào)銷憑證開出支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)充定額的不足。企業(yè)零用現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理，一般可通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行。從銀行提款建立零用現(xiàn)金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”；收回零用現(xiàn)金時(shí)，作相反分錄。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

定額零用現(xiàn)金的運(yùn)用與報(bào)銷定額零用現(xiàn)金的運(yùn)用定額零用現(xiàn)金的報(bào)銷零用現(xiàn)金的收回和定額的調(diào)整第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

四、銀行存款余額的調(diào)節(jié)銀行存款余額差異的原因企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，造成差異的原因主要有：①銀行或企業(yè)某一方或雙方記賬錯(cuò)誤；②存在未達(dá)賬項(xiàng)。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

未達(dá)賬項(xiàng)一般有四種情況：

①企業(yè)已收款入賬而銀行尚未入賬的款項(xiàng)。

②企業(yè)已付款入賬而銀行尚未入賬的款項(xiàng)。

③銀行已收款入賬而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)。

④銀行已付款入賬而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的兩種格式：

①以企業(yè)銀行存款日記賬余額（或銀行對賬單余額）為起點(diǎn)，加減調(diào)整項(xiàng)目，調(diào)整到銀行對賬單余額（或企業(yè)銀行存款日記賬余額）。

②以企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額為起點(diǎn)，加減各自的調(diào)整項(xiàng)目，分別得出兩個(gè)調(diào)節(jié)后的余額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中較多地采用了后一種格式。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

如果調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額相等，一般表明雙方記賬正確（但也不排除存在差錯(cuò)的可能性，如兩個(gè)差錯(cuò)剛好互相抵消，對余額沒有影響）。如果調(diào)節(jié)后的余額還是有差異，則表明記賬還有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查找予以更正。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

銀行存款余額調(diào)節(jié)后的會(huì)計(jì)處理記賬錯(cuò)誤的處理未達(dá)賬項(xiàng)的處理我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對于未達(dá)賬項(xiàng)不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為原始憑證，據(jù)以調(diào)整銀行存款賬面記錄。只有等到有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，未達(dá)賬項(xiàng)變成“已達(dá)賬項(xiàng)”時(shí)，才能進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

現(xiàn)金短缺或溢余的處理方法銀行存款發(fā)生損失的處理五、貨幣資金溢缺的會(huì)計(jì)處理第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中扣減部分款項(xiàng)，以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)格。商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的影響，只是要求應(yīng)收賬款按實(shí)際銷售收入確認(rèn)，不必作其他特殊的賬務(wù)處理。應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定的款項(xiàng)。對現(xiàn)金折扣通常有兩種不同的確認(rèn)方法 ①總價(jià)法。 ②

凈價(jià)法。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

二、壞賬根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，可以確認(rèn)為壞賬：①債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后，確實(shí)無法收回的部分；②債務(wù)人死亡，既無財(cái)產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的部分；③債務(wù)人逾期履行償債義務(wù)超過3年，確實(shí)不能收回的部分。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

壞賬損失的會(huì)計(jì)處理直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失。即日常核算時(shí)對應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮，直到某一特定應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回時(shí)，才注銷該筆應(yīng)收賬款，同時(shí)將相應(yīng)的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)分錄為借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”。直接轉(zhuǎn)銷法雖處理比較簡便，但它不符合收入與費(fèi)用的配比原則和確認(rèn)損益的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

備抵法

備抵法是每期按一定的方法估計(jì)壞賬損失，一方面，把這部分估計(jì)的壞賬損失列作期間費(fèi)用，另一方面形成一筆壞賬準(zhǔn)備，作為資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款資產(chǎn)的減少。會(huì)計(jì)分錄為借記“管理費(fèi)用”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_銷已形成的壞賬準(zhǔn)備及應(yīng)收賬款，即作借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”的會(huì)計(jì)分錄。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

備抵法要求按期估計(jì)壞賬損失，有兩種估計(jì)方法：

①銷貨百分比法。

②應(yīng)收賬款余額百分比法。以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額時(shí)，通常又有如下兩種方法。

①應(yīng)收賬款年末余額百分比法。又稱為綜合比率法。

②賬齡分析法。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

壞賬收回的會(huì)計(jì)處理

在直接轉(zhuǎn)銷法下，首先應(yīng)按收回壞賬的金額重新確認(rèn)應(yīng)收賬款的增加，并沖減已入賬的壞賬損失，即借記“應(yīng)收賬款”，貸記“管理費(fèi)用”。同時(shí)，反映應(yīng)收賬款的收回，即借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

在備抵法下，首先應(yīng)恢復(fù)已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，即借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)，反映應(yīng)收賬款的收回，即借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

三、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)不涉 及補(bǔ)價(jià)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)涉及 補(bǔ)價(jià)第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

四、應(yīng)收賬款的融通應(yīng)收賬款抵借應(yīng)收賬款抵借指應(yīng)賬款持有者（承借人）向銀行或金融公司（出借人）取得以應(yīng)收賬款為抵押的借款。以某一項(xiàng)應(yīng)收賬款抵押借款，一般不用通知該欠款顧客，而且通常由承借人繼續(xù)負(fù)責(zé)收回應(yīng)收賬款，但收到后須如數(shù)轉(zhuǎn)交給出借人。當(dāng)承借人取得應(yīng)收賬款抵押借款時(shí)，意味著普通的應(yīng)收賬款已轉(zhuǎn)為特定用途的應(yīng)收賬款，因此應(yīng)單獨(dú)設(shè)“抵借應(yīng)收賬款”予以反映。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收賬款讓售應(yīng)收賬款讓售是指應(yīng)收賬款持有人（出讓方）將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信貸機(jī)構(gòu)（受讓方），由它直接向客戶收賬的交易行為。應(yīng)收賬款讓售的基本程序如圖6-3。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

（1）購貨（5）發(fā)貨（2）請求信用評估（6）直接付款代理商（受讓方）（3）評估信用客戶公司（出讓方）（4）預(yù)付款圖6-3應(yīng)收賬款讓售程序第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

無追索權(quán)讓售在這種方式下，由代理商承擔(dān)應(yīng)收賬款的壞賬損失。會(huì)計(jì)處理為：出讓方應(yīng)按實(shí)際收到的款額借記“銀行存款”，按支付的手續(xù)費(fèi)借記“應(yīng)收賬款讓售損失”，按代理商預(yù)留的余額貸記“應(yīng)收代理商款”，按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值貸記“應(yīng)收賬款”。追索權(quán)讓售在這種方式下，如果應(yīng)收賬款的債務(wù)人到期無法償付，出讓方應(yīng)承擔(dān)向受讓方償付的責(zé)任。已讓售應(yīng)收賬款發(fā)生的壞賬損失顯然也由出讓方承擔(dān)。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

對于這類讓售業(yè)務(wù)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法。①按銷售業(yè)務(wù)處理。②按借款業(yè)務(wù)處理。

第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的種類

商業(yè)票據(jù)通常包括期票和商業(yè)匯票。商業(yè)票據(jù)還有帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)之分。我國使用的商業(yè)票據(jù)是商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理按票據(jù)的面值確這種方法要求以票據(jù)的票面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收票據(jù)也只反映面值。因此，會(huì)計(jì)處理為直接以面值借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

按票據(jù)的現(xiàn)值確這種方法要求以票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收票據(jù)也應(yīng)反映為現(xiàn)值。因此，應(yīng)計(jì)算票據(jù)現(xiàn)值與面值的差額即票據(jù)的溢（折）價(jià)，并單設(shè)“應(yīng)收票據(jù)溢價(jià)”或“應(yīng)收票據(jù)折價(jià)”予以反映，溢折價(jià)在票據(jù)的持有期限內(nèi)分期攤銷，期末余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)下，以反映應(yīng)收票據(jù)的現(xiàn)值。

第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

由于帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)的性質(zhì)差異，現(xiàn)值確認(rèn)法下的具體處理也不完全相同。 ①帶息票據(jù)的處理 ②

不帶息票據(jù)的處理第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

期末計(jì)提利息到期收回到期付款人無力支付票款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提三、應(yīng)收票據(jù)期末及到期的會(huì)計(jì)處理第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)額的計(jì)算

不帶息票據(jù)貼現(xiàn)帶息票據(jù)貼現(xiàn)第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理無追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理在“無追索權(quán)”方式下，付款人如果到期不能償付票據(jù)，背書人（票據(jù)持有人）不承擔(dān)連帶償付責(zé)任。也即背書人已向被背書人（一般為銀行）轉(zhuǎn)嫁了票據(jù)的全部風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)收票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)即可沖銷其科目記錄，也不需要在資產(chǎn)負(fù)債表表外披露這一貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

有追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理在“有追索權(quán)”方式下，付款人如果到期不能償付票據(jù)，背書人要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。即背書人承擔(dān)了潛在的、或有的債務(wù)。為反映這項(xiàng)或有負(fù)債，可有兩種會(huì)計(jì)處理方法。①報(bào)表附注披露或有負(fù)債。即在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)直接沖銷票據(jù)，但在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表的附注中應(yīng)披露因貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)而產(chǎn)生的或有負(fù)債。第六章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)

②設(shè)賬記錄或有負(fù)債。即貼現(xiàn)時(shí)不將已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)從賬簿記錄中注銷，而是記入單獨(dú)設(shè)置的“已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，“已貼