第七章計劃審計工作業(yè)務的承接與變更、業(yè)務約定書總體審計策略、具體審計計劃重要性審計風險第七章計劃審計工作業(yè)務的承接與變更、業(yè)務約定書1第一節(jié)業(yè)務的承接與變更

一、客戶的接受與保持（一）了解被審計單位及其環(huán)境1.目的：確定是否接受委托、計劃審計工作。2.了解內(nèi)容：3.了解程序：觀察、檢查、詢問等。（二）針對保持客戶關系和具體業(yè)務實施質量控制程序評價客戶的主要股東、管理層、治理層的誠信考慮項目組是否具備執(zhí)行業(yè)務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源（三）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性（四）商定審計業(yè)務約定書的有關條款第一節(jié)業(yè)務的承接與變更一、客戶的接受與保持2二、審計業(yè)務約定書（一）審計業(yè)務約定書的含義與作用（二）審計業(yè)務約定書的內(nèi)容與范例二、審計業(yè)務約定書（一）審計業(yè)務約定書的含義與作用3三、審計業(yè)務變更審計完成前，客戶要求變更為保證程度較低的業(yè)務理由是否適當，是否同意變更客戶是否允許繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務是否影響法律責任或約定條款與客戶就新條款達成一致已實施的審計工作是否適用于變更后業(yè)務否是解除審計業(yè)務約定，并考慮溝通是是就變更后業(yè)務出具報告否是出具審計報告完成審計工作三、審計業(yè)務變更審計完成前，客戶要求變更為保證程度較低的業(yè)務4第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃總體要求：注冊會計師應當計劃審計工作，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作的兩個層次

總體審計策略具體審計計劃第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃總體要求：注冊會計師應當計5一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。（一）制定總體總體審計策略1.確定審計業(yè)務的特征，以界定審計范圍；2.明確報告目標，以計劃審計的時間及所需溝通的性質；3.考慮影響審計業(yè)務的重要因素，確定項目組工作方向。（二）總體審計策略的內(nèi)容1.向具體審計領域調(diào)配的資源2.向具體審計領域分配資源的數(shù)量3.何時調(diào)配這些資源4.如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用注冊會計師應當根據(jù)實施風險評估程序的結果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并6二、具體審計計劃（一）具體審計計劃的內(nèi)容風險評估程序的性質、時間和范圍針對評估的重大錯報風險實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍其他審計程序（二）總體審計策略與具體審計計劃的關系總體審計策略指導制定具體審計計劃。兩者的制定過程緊密聯(lián)系、內(nèi)容緊密相關。注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。二、具體審計計劃（一）具體審計計劃的內(nèi)容7三、計劃審計工作的其他考慮（一）審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。（二）指導、監(jiān)督與復核注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍制定計劃。（三）對計劃審計工作的記錄1.記錄的內(nèi)容：總體審計策略、具體審計計劃、作出的任何重大更改。2.記錄形式：標準的審計程序表或審計工作完成核對表。

三、計劃審計工作的其他考慮（一）審計過程中對計劃的更改8（四）首次接受審計委托的補充考慮

1.在首次接受審計委托前執(zhí)行的程序（1）實施相應的質量控制程序；（2）如果被審計單位變更了會計師事務所，與前任CPA溝通。2.首次接受審計委托，制定審計計劃時應當考慮的事項（1）就與前任CPA溝通作出安排，包括查閱前任CPA的工作底稿等；（2）與管理層討論的有關首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計策略和具體審計計劃的；（3）針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實施的審計程序；（4）針對預見到的特別風險，分派具有相應素質和專業(yè)勝任能力的人員；（5）根據(jù)會計師事務所關于首次接受審計委托的質量控制制度實施的其他程序。（四）首次接受審計委托的補充考慮1.在首次接受審計9（五）與治理層和管理層的溝通

1.溝通的對象治理層管理層2.溝通的內(nèi)容注冊會計師的責任計劃的審計范圍和時間3.溝通的過程與形式溝通形式：書面、口頭

注意：保持職業(yè)謹慎4.溝通的記錄（五）與治理層和管理層的溝通1.溝通的對象10第三節(jié)審計重要性重要性的含義重要性原則的運用重要性的確定確定審計程序時對重要性的運用評價審計結果時對重要性的運用第三節(jié)審計重要性重要性的含義11一、重要性的含義（一）重要性，是指被審計單位財務報表中錯報或漏報的嚴重程度。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。（二）重要性的理解1.重要性的判斷要從財務報表使用者決策的角度來考慮。2.重要性的判斷要考慮錯報的金額和性質。一般，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要；小金額錯報或漏報的累計，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響；金額上不重要的錯報，性質上可能是重要的。3.重要性的判斷要考慮錯報或漏報對財務報表的影響范圍。4.重要性的判斷與具體環(huán)境相關。5.對重要性的評估要運用職業(yè)判斷。重要性水平可視為財務報表中錯報、漏報能否影響財務報表使用者決策的“臨界點”。重要性≠重要的賬戶。一、重要性的含義（一）重要性，是指被審計單位財務報表中錯報或12二、重要性原則的運用（一）應當運用重要性原則的情形

在確定審計程序的性質、時間、范圍時；在評價錯報的影響時。（二）運用重要性原則的要求合理運用重要性原則。二、重要性原則的運用（一）應當運用重要性原則的情形13三、重要性的確定（一）確定計劃的重要性水平應考慮的因素1.被審計單位及其環(huán)境；2.審計的目標，包括特定報告要求；3.財務報表各項目的性質及其相互關系；4.財務報表項目的金額及其波動幅度。三、重要性的確定（一）確定計劃的重要性水平應考慮的因素14（二）重要性的定量考慮1.財務報表層的重要性水平（1）財務報表層次的重要性水平＝判斷基準×比率（2）判斷基準判斷基礎：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)；營業(yè)收入、費用總額、毛利、凈利潤等。判斷基準的選擇：（3）比率的確定——以有效實現(xiàn)審計目標為原則。（4）指南（二）重要性的定量考慮1.財務報表層的重要性水平152.各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”，是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，CPA對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。其確定應以財務報表層的重要性水平為基礎，并考慮：（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性。重要的賬戶或交易，應當從嚴制定重要性水平；錯報的可能性大的可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。（2）各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。（3）審計費用的高低。2.各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍16【例】某被審計單位的總資產(chǎn)的構成情況如下表，審計人員初步判斷的會計報表層的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%為140萬元，審計人員擬將這一重要性水平分配給各資產(chǎn)帳戶，并提出了下列兩個方案。你認為哪個方案較合理？為什么？項目金額方案一方案二現(xiàn)金700.007.002.80應收賬款2,100.0021.0025.20存貨4,200.0042.0070.00固定資產(chǎn)7,000.0070.0042.00合計14,000.00140.00140.00【例】某被審計單位的總資產(chǎn)的構成情況如下表，審計人員初步判斷17（三）重要性的定性考慮金額上不重要的錯報，性質上可能是重要的。在判斷錯報的性質時應考慮的情況：P166（三）重要性的定性考慮金額上不重要的錯報，性質上可能是重要的18四、在確定審計程序時對重要性的運用在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定計劃的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。步驟2確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次計劃的重要性水平步驟1確定報表層的計劃的重要性水平步驟3根據(jù)重要性水平與審計風險的關系確定審計程序的性質、時間和范圍四、在確定審計程序時對重要性的運用在計劃審計工作時，注冊會計19在確定審計程序時對重要性的運用1.重要性與審計風險的關系重要性水平與審計風險之間存在反向關系。重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間存在反向關系。2.重要性與審計風險的關系對審計程序的影響（1）計劃階段：根據(jù)重要性水平與審計風險、審計證據(jù)的關系確定審計程序的性質、時間、范圍。（2）審計執(zhí)行階段：考慮是否修改計劃的重要性水平，如果決定接受更低的重要性水平，CPA應當考慮通過下列方法降低風險：①擴大控制測試的范圍或實施追加的控制測試；②修改實質性程序的性質、時間和范圍。（3）評價審計結果：如果評價審計結果時的重要性水平與原來的重要性水平存在差異，CPA應當重新評估所執(zhí)行審計程序是否充分。重要性的判斷是一個不斷修正的過程。在確定審計程序時對重要性的運用1.重要性與審計風險的關系20五、評價錯報的影響時對重要性的運用評估審計過程中已識別但尚未更正錯報的影響是否重大。以考慮：如何進一步降低審計風險、審計意見類型。擴大審計范圍或要求調(diào)整報表；仍重大，非無保留意見實施追加的審計程序或要求調(diào)整報表匯總尚未更正錯報評價尚未更正錯報的影響是否時重大要求調(diào)整報表；無保留意見?？赡苤匾咏匾运讲恢匾?、評價錯報的影響時對重要性的運用評估審計過程中已識別但尚未21（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)1.已經(jīng)識別的具體錯報CPA在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額。2.推斷誤差是CPA對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。包括審計抽樣與實質性分析程序推斷的錯報金額。（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)1.已經(jīng)識別的具體錯報22（二）評價尚未更正錯報的影響是否時重大要求：注冊會計師要在出具審計報告之前，評估尚未更正錯報單獨或累計的影響是否重大。在評估尚未更正錯報的影響是否重大時：1.既要考慮金額和性質，也要考慮錯報發(fā)生的特定環(huán)境；2.既要從認定層次考慮，也從財務報表層次考慮；3.既要考慮每項錯報對財務報表的影響，也要考慮所有錯報對財務報表的累計影響；4.要考慮錯報或漏報對財務報表的影響范圍。（二）評價尚未更正錯報的影響是否時重大要求：注冊會計師要在出23（三）評價結果及其對審計的影響1.錯報可能重要擴大審計范圍或要求調(diào)整報表；如果依然重大，考慮非無保留意見。2.接近重要性水平實施追加的審計程序或要求調(diào)整財務報表。3.不重要要求調(diào)整財務報表；無保留意見。在任何情況下，CPA都應當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表。（三）評價結果及其對審計的影響1.錯報可能重要24評價尚未更正錯報的影響項目計劃的重要性水平錯報匯總數(shù)已識別的具體錯報推斷誤差合計現(xiàn)金40000不適用*0應收賬款2000060001200018000存貨36000157503150047250固定資產(chǎn)1500013000不適用*13000……………報表層650000267500425600693100*審計比例100%錯報匯總數(shù)大于重要性水平，財務報表不能接受。存在錯報的主要賬戶為存貨。要求調(diào)整報表，擴大審計程序范圍。評價尚未更正錯報的影響項目計劃的重要性水平錯報匯總數(shù)已識別的25第四節(jié)審計風險風險與風險管理審計風險與審計風險模型審計風險應對第四節(jié)審計風險風險與風險管理26一、風險與風險管理

（一）風險的概念1.風險是發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。2.風險因素、風險事件、損失（1）風險因素：是指影響損失頻率、損失程度的要素。（2）風險事件：也叫風險事故，是直接導致?lián)p失的事件。（3）損失：風險事件導致的損失。3.風險因素、風險事件、損失的關系風險因素可能引發(fā)風險事件，風險事件可能導致?lián)p失。（二）風險管理1.風險識別2.風險評估：發(fā)生的概率、可能的損失3.風險應對：風險回避、風險控制、風險轉移、風險自留一、風險與風險管理（一）風險的概念27二、審計風險與審計風險模型（一）審計風險（AuditRisk—AR）的定義財務報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。計劃的審計風險水平（可接受的審計風險水平）評估的重大錯報風險水平二、審計風險與審計風險模型（一）審計風險（AuditRis28（二）審計風險模型審計風險模型是描述審計風險與審計風險要素的關系的模型。三要素模型（傳統(tǒng)風險導向審計的審計風險模型）二要素模型（經(jīng)營風險導向審計的審計風險模型）（二）審計風險模型審計風險模型是描述審計風險與審計風險要素的291.三要素模型（1）審計風險要素固有風險、控制風險、檢查風險（2）模型：1.三要素模型（1）審計風險要素302.二要素模型

（1）審計風險要素①重大錯報風險：財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。與被審計單位及其環(huán)境有關，CPA無法控制，但可以通過了解被審計單位及其環(huán)境識別與評估。②檢查風險：是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。取決于審計程序設計的合理性與執(zhí)行的有效性。（2）模型審計風險=重大錯報風險×檢查風險2.二要素模型（1）審計風險要素31三、審計風險應對（一）總體應對措施強調(diào)職業(yè)懷疑；人員分派、利用專家；更多的督導；使用非管理層預見的程序；對擬實施審計程序的性質、時間、范圍作出總體修改。（二）針對認定層的重大錯報風險的應對措施考慮審計風險與審計證據(jù)的關系，設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間和范圍。審計風險與審計證據(jù)的關系：重大錯報風險的評估水平與所需審計證據(jù)存在正向關系；可接受審計風險水平與所需審計證據(jù)數(shù)量存在反向關系；可接受檢查風險水平與所需審計證據(jù)數(shù)量存在反向關系。三、審計風險應對（一）總體應對措施32重大錯報風險的評估水平與進一步審計程序重大錯報風險的評估水平進一步審計程序總體方案實質性程序性質時間范圍低綜合方案分析程序和交易測試為主期中為主較小樣本較少證據(jù)中綜合方案或實質性方案分析程序、交易測試和余額測試相結合期中、期末和期后相結合適中樣本適量證據(jù)高實質性方案余額測試為主期末和期后為主較大樣本較多證據(jù)重大錯報風險的評估水平與進一步審計程序重大錯報進一步審計程序33第七章計劃審計工作業(yè)務的承接與變更、業(yè)務約定書總體審計策略、具體審計計劃重要性審計風險第七章計劃審計工作業(yè)務的承接與變更、業(yè)務約定書34第一節(jié)業(yè)務的承接與變更

一、客戶的接受與保持（一）了解被審計單位及其環(huán)境1.目的：確定是否接受委托、計劃審計工作。2.了解內(nèi)容：3.了解程序：觀察、檢查、詢問等。（二）針對保持客戶關系和具體業(yè)務實施質量控制程序評價客戶的主要股東、管理層、治理層的誠信考慮項目組是否具備執(zhí)行業(yè)務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源（三）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性（四）商定審計業(yè)務約定書的有關條款第一節(jié)業(yè)務的承接與變更一、客戶的接受與保持35二、審計業(yè)務約定書（一）審計業(yè)務約定書的含義與作用（二）審計業(yè)務約定書的內(nèi)容與范例二、審計業(yè)務約定書（一）審計業(yè)務約定書的含義與作用36三、審計業(yè)務變更審計完成前，客戶要求變更為保證程度較低的業(yè)務理由是否適當，是否同意變更客戶是否允許繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務是否影響法律責任或約定條款與客戶就新條款達成一致已實施的審計工作是否適用于變更后業(yè)務否是解除審計業(yè)務約定，并考慮溝通是是就變更后業(yè)務出具報告否是出具審計報告完成審計工作三、審計業(yè)務變更審計完成前，客戶要求變更為保證程度較低的業(yè)務37第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃總體要求：注冊會計師應當計劃審計工作，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作的兩個層次

總體審計策略具體審計計劃第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃總體要求：注冊會計師應當計38一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。（一）制定總體總體審計策略1.確定審計業(yè)務的特征，以界定審計范圍；2.明確報告目標，以計劃審計的時間及所需溝通的性質；3.考慮影響審計業(yè)務的重要因素，確定項目組工作方向。（二）總體審計策略的內(nèi)容1.向具體審計領域調(diào)配的資源2.向具體審計領域分配資源的數(shù)量3.何時調(diào)配這些資源4.如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用注冊會計師應當根據(jù)實施風險評估程序的結果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并39二、具體審計計劃（一）具體審計計劃的內(nèi)容風險評估程序的性質、時間和范圍針對評估的重大錯報風險實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍其他審計程序（二）總體審計策略與具體審計計劃的關系總體審計策略指導制定具體審計計劃。兩者的制定過程緊密聯(lián)系、內(nèi)容緊密相關。注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。二、具體審計計劃（一）具體審計計劃的內(nèi)容40三、計劃審計工作的其他考慮（一）審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。（二）指導、監(jiān)督與復核注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍制定計劃。（三）對計劃審計工作的記錄1.記錄的內(nèi)容：總體審計策略、具體審計計劃、作出的任何重大更改。2.記錄形式：標準的審計程序表或審計工作完成核對表。

三、計劃審計工作的其他考慮（一）審計過程中對計劃的更改41（四）首次接受審計委托的補充考慮

1.在首次接受審計委托前執(zhí)行的程序（1）實施相應的質量控制程序；（2）如果被審計單位變更了會計師事務所，與前任CPA溝通。2.首次接受審計委托，制定審計計劃時應當考慮的事項（1）就與前任CPA溝通作出安排，包括查閱前任CPA的工作底稿等；（2）與管理層討論的有關首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計策略和具體審計計劃的；（3）針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實施的審計程序；（4）針對預見到的特別風險，分派具有相應素質和專業(yè)勝任能力的人員；（5）根據(jù)會計師事務所關于首次接受審計委托的質量控制制度實施的其他程序。（四）首次接受審計委托的補充考慮1.在首次接受審計42（五）與治理層和管理層的溝通

1.溝通的對象治理層管理層2.溝通的內(nèi)容注冊會計師的責任計劃的審計范圍和時間3.溝通的過程與形式溝通形式：書面、口頭

注意：保持職業(yè)謹慎4.溝通的記錄（五）與治理層和管理層的溝通1.溝通的對象43第三節(jié)審計重要性重要性的含義重要性原則的運用重要性的確定確定審計程序時對重要性的運用評價審計結果時對重要性的運用第三節(jié)審計重要性重要性的含義44一、重要性的含義（一）重要性，是指被審計單位財務報表中錯報或漏報的嚴重程度。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。（二）重要性的理解1.重要性的判斷要從財務報表使用者決策的角度來考慮。2.重要性的判斷要考慮錯報的金額和性質。一般，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要；小金額錯報或漏報的累計，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響；金額上不重要的錯報，性質上可能是重要的。3.重要性的判斷要考慮錯報或漏報對財務報表的影響范圍。4.重要性的判斷與具體環(huán)境相關。5.對重要性的評估要運用職業(yè)判斷。重要性水平可視為財務報表中錯報、漏報能否影響財務報表使用者決策的“臨界點”。重要性≠重要的賬戶。一、重要性的含義（一）重要性，是指被審計單位財務報表中錯報或45二、重要性原則的運用（一）應當運用重要性原則的情形

在確定審計程序的性質、時間、范圍時；在評價錯報的影響時。（二）運用重要性原則的要求合理運用重要性原則。二、重要性原則的運用（一）應當運用重要性原則的情形46三、重要性的確定（一）確定計劃的重要性水平應考慮的因素1.被審計單位及其環(huán)境；2.審計的目標，包括特定報告要求；3.財務報表各項目的性質及其相互關系；4.財務報表項目的金額及其波動幅度。三、重要性的確定（一）確定計劃的重要性水平應考慮的因素47（二）重要性的定量考慮1.財務報表層的重要性水平（1）財務報表層次的重要性水平＝判斷基準×比率（2）判斷基準判斷基礎：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)；營業(yè)收入、費用總額、毛利、凈利潤等。判斷基準的選擇：（3）比率的確定——以有效實現(xiàn)審計目標為原則。（4）指南（二）重要性的定量考慮1.財務報表層的重要性水平482.各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”，是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，CPA對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。其確定應以財務報表層的重要性水平為基礎，并考慮：（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性。重要的賬戶或交易，應當從嚴制定重要性水平；錯報的可能性大的可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。（2）各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。（3）審計費用的高低。2.各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍49【例】某被審計單位的總資產(chǎn)的構成情況如下表，審計人員初步判斷的會計報表層的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%為140萬元，審計人員擬將這一重要性水平分配給各資產(chǎn)帳戶，并提出了下列兩個方案。你認為哪個方案較合理？為什么？項目金額方案一方案二現(xiàn)金700.007.002.80應收賬款2,100.0021.0025.20存貨4,200.0042.0070.00固定資產(chǎn)7,000.0070.0042.00合計14,000.00140.00140.00【例】某被審計單位的總資產(chǎn)的構成情況如下表，審計人員初步判斷50（三）重要性的定性考慮金額上不重要的錯報，性質上可能是重要的。在判斷錯報的性質時應考慮的情況：P166（三）重要性的定性考慮金額上不重要的錯報，性質上可能是重要的51四、在確定審計程序時對重要性的運用在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定計劃的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。步驟2確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次計劃的重要性水平步驟1確定報表層的計劃的重要性水平步驟3根據(jù)重要性水平與審計風險的關系確定審計程序的性質、時間和范圍四、在確定審計程序時對重要性的運用在計劃審計工作時，注冊會計52在確定審計程序時對重要性的運用1.重要性與審計風險的關系重要性水平與審計風險之間存在反向關系。重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間存在反向關系。2.重要性與審計風險的關系對審計程序的影響（1）計劃階段：根據(jù)重要性水平與審計風險、審計證據(jù)的關系確定審計程序的性質、時間、范圍。（2）審計執(zhí)行階段：考慮是否修改計劃的重要性水平，如果決定接受更低的重要性水平，CPA應當考慮通過下列方法降低風險：①擴大控制測試的范圍或實施追加的控制測試；②修改實質性程序的性質、時間和范圍。（3）評價審計結果：如果評價審計結果時的重要性水平與原來的重要性水平存在差異，CPA應當重新評估所執(zhí)行審計程序是否充分。重要性的判斷是一個不斷修正的過程。在確定審計程序時對重要性的運用1.重要性與審計風險的關系53五、評價錯報的影響時對重要性的運用評估審計過程中已識別但尚未更正錯報的影響是否重大。以考慮：如何進一步降低審計風險、審計意見類型。擴大審計范圍或要求調(diào)整報表；仍重大，非無保留意見實施追加的審計程序或要求調(diào)整報表匯總尚未更正錯報評價尚未更正錯報的影響是否時重大要求調(diào)整報表；無保留意見。可能重要接近重要性水平不重要五、評價錯報的影響時對重要性的運用評估審計過程中已識別但尚未54（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)1.已經(jīng)識別的具體錯報CPA在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額。2.推斷誤差是CPA對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。包括審計抽樣與實質性分析程序推斷的錯報金額。（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)1.已經(jīng)識別的具體錯報55（二）評價尚未更正錯報的影響是否時重大要求：注冊會計師要在出具審計報告之前，評估尚未更正錯報單獨或累計的影響是否重大。在評估尚未更正錯報的影響是否重大時：1.既要考慮金額和性質，也要考慮錯報發(fā)生的特定環(huán)境；2.既要從認定層次考慮，也從財務報表層次考慮；3.既要考慮每項錯報對財務報表的影響，也要考慮所有錯報對財務報表的累計影響；4.要考慮錯報或漏報對財務報表的影響范圍。（二）評價尚未更正錯報的影響是否時重大要求：注冊會計師要在出56（三）評價結果及其對審計的影響1.錯報可能重要擴大審計范圍或要求調(diào)整報表；如果依然重大，考慮非無保留意見。2.接近重要性水平實施追加的審計程序或要求調(diào)整財務報表。3.不重要要求調(diào)整財務報表；無保留意見。在任何情況下，CPA都應當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表。（三）評價結果及其對審計的影響1.錯報可能重要57評價尚未更正錯報的影響項目計劃的重要性水平錯報匯總數(shù)已識別的具體錯報推斷誤差合計現(xiàn)金40000不適用*0應收賬款2000060001200018000存貨36000157503150047250固定資產(chǎn)1500013000不適用*13000……………報表層650000267500425600693100*審計比例100%錯報匯總數(shù)大于重要性水平，財務報表不能接受。存在錯報的主要賬戶為存貨。要求調(diào)整報表，擴大審計程序范圍。評價尚未更正錯報的影響項目計劃的重要性水平錯報匯總數(shù)已識別的58第四節(jié)審計風險風險與風險管理審計風險與審計風險模型審計風險應對第四節(jié)