第四章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程

▲▲銷售過(guò)程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金

貨幣資金生產(chǎn)資金

成品資金

固定資金

分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)

設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金

投入資本負(fù)債生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算目的要求：1、掌握工業(yè)企業(yè)的幾個(gè)主要階段及每一階段的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；2、掌握工業(yè)企業(yè)在不同的階段為核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而需要設(shè)置的一系列的會(huì)計(jì)賬戶及其用法；3、重點(diǎn)掌握工業(yè)企業(yè)在不同的階段為核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而進(jìn)行的相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容⑴資金籌集業(yè)務(wù) ⑵供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) ⑶生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)⑷銷售過(guò)程業(yè)務(wù)⑸財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)

設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解（一）資金籌集業(yè)務(wù)企業(yè)籌集資金的渠道一般由兩種：其一是接受投資者的投資，形成企業(yè)的所有者權(quán)益；其二是向債權(quán)借入資金，形成企業(yè)的負(fù)債。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債（二）供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程的核算內(nèi)容：用貨幣資金購(gòu)買原材料的業(yè)務(wù)，包括支付材料價(jià)款和稅款、發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用、計(jì)算采購(gòu)成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債（三）生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程的核算內(nèi)容：生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)（四）銷售過(guò)程業(yè)務(wù)銷售過(guò)程的核算內(nèi)容：對(duì)外銷售產(chǎn)品，結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款，計(jì)算銷售產(chǎn)品成本，繳納各種銷售稅金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)（五）財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)計(jì)算并交納所得稅,計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損,按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)向銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、從其他企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1、實(shí)收資本的含義實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。實(shí)收資本包括：實(shí)際投入企業(yè)的資本金，由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。2、實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資無(wú)形資產(chǎn)投資按投資主體劃分按投資形式劃分3、實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金投資額入賬。

其他形式投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。4、賬戶設(shè)置“實(shí)收資本（股本）”賬戶：用以核算和反映企業(yè)所有者投入資本金變化及其結(jié)果的賬戶，屬所有者權(quán)益類賬戶。

5、核算舉例【例4-1】某股份公司經(jīng)過(guò)國(guó)家證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股5000000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格1元/股，股款已全部存入銀行（不考慮發(fā)行手續(xù)費(fèi)）。 借：銀行存款5000000

貸：實(shí)收資本5000000【例4-2】某股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價(jià)值1320000元。 借：固定資產(chǎn)1320000

貸：實(shí)收資本1320000【例4-3】某股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認(rèn)該使用權(quán)的價(jià)值為2000000元，公司發(fā)給每股面值40元的普通股50000股。 借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000000

貸：實(shí)收資本2000000

2.資本公積業(yè)務(wù)的核算（1）資本公積的含義投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過(guò)法定注冊(cè)資本的這部分資金。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。2、資本公積的來(lái)源接受投資者投入資本時(shí)形成的溢價(jià)：如資本溢價(jià)或股本溢價(jià)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得：如接受捐贈(zèng)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金）3、資本公積的用途★資本公積的最主要用途是轉(zhuǎn)增資本：在用資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，按投資者原有的投資比例增加投資者的實(shí)收資本。4、賬戶設(shè)置“資本公積”賬戶：用于核算企業(yè)在按照章程規(guī)定接受投資者投入企業(yè)的資本時(shí)相應(yīng)形成的溢價(jià)，以及接受捐贈(zèng)等各種可以計(jì)入資本公積的利得，屬所有者權(quán)益類賬戶。5、核算舉例【例4-4】某股份公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股5000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格每股4.8元，發(fā)行股款已全部收到存入銀行。 借：銀行存款240000000

貸：實(shí)收資本50000000

資本公積—股本溢價(jià)190000000【例4-5】某股份公司接受某單位的專利權(quán)投資，該專利權(quán)確認(rèn)的價(jià)值為1750000元，公司發(fā)給每股面值40元的股票40000股。 借：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)1750000

貸：實(shí)收資本1600000

資本公積—股本溢價(jià)150000關(guān)于公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理：如果接受的是現(xiàn)金資產(chǎn)： 借：“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶 貸：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)貨幣資產(chǎn)價(jià)值”賬戶如果接受的是非現(xiàn)金資產(chǎn)： 借：“固定資產(chǎn)”等有關(guān)資產(chǎn)類賬戶 貸：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”賬戶。將來(lái)處置該受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，再將其轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”賬戶，以體現(xiàn)其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)情況。三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1、短期借款的基本含義與用途短期借款的含義：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款的用途：企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金、或者為了抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。2、短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量一般應(yīng)按照借款單據(jù)上的金額確認(rèn)和計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量利息的確認(rèn)方法：一般將短期借款利息確認(rèn)為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。利息支付方式： ①按月度支付：

直接將利息計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 ②按季度或半年支付：

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采取預(yù)提的方法按月預(yù)提借款利息（應(yīng)付利息），計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷應(yīng)付利息這項(xiàng)負(fù)債。【例】某企業(yè)2003年3月2日從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%）。應(yīng)付利息計(jì)算公式短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間

利率往往都是年利率，所以應(yīng)將其轉(zhuǎn)化為月利率，年利率除以12即為月利率。如果在月內(nèi)的某一天取得的借款，該日作為計(jì)息的起點(diǎn)時(shí)間，對(duì)于借款當(dāng)月和還款月則應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。在將月利率轉(zhuǎn)化為日利率時(shí)，為方便計(jì)算起見(jiàn)，一個(gè)月一般按30天計(jì)算，一年按360天計(jì)算。（3）賬戶設(shè)置 運(yùn)用上述賬戶進(jìn)行短期借款的會(huì)計(jì)處理，涉及到三個(gè)方面的問(wèn)題：第一，取得貸款：企業(yè)取得短期借款本金時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶；第二，借款利息：期末計(jì)算借款利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”賬戶；第三，歸還貸款：償還借款本金、支付利息時(shí)，借記“短期借款”、“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。應(yīng)付利息（4）核算舉例【例4-6】某股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于2008年4月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為六個(gè)月的借款3000000元，存入銀行。 借：銀行存款3000000

貸：短期借款3000000【例4-7】承前例，假如上述股份公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計(jì)算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500

貸：應(yīng)付利息7500【例4-8】承前例，該股份公司在6月末用銀行存款37500元支付本季度的銀行借款利息。 借：應(yīng)付利息37500

貸：銀行存款37500【例4-9】承前例，該股份公司在10月16日用銀行存款3000000元償還到期的銀行臨時(shí)借款本金。 借：短期借款3000000

貸：銀行存款3000000（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1、長(zhǎng)期借款的基本含義與用途長(zhǎng)期借款的含義：償還期限在1年以上或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。長(zhǎng)期借款的用途：為了擴(kuò)充經(jīng)營(yíng)規(guī)模而增加的各種長(zhǎng)期耐用的固定資產(chǎn)的需要。（1）長(zhǎng)期借款本金的確認(rèn)與計(jì)量按照實(shí)際收到的貸款數(shù)額進(jìn)行本金的確認(rèn)。（2）長(zhǎng)期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)方法：區(qū)別情況處理建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化：在建工程）工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用）長(zhǎng)期借款還本付息的方式：①到期一次還本付息。②分期還本付息。③分期付息到期還本。不同的還本付息方式，應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。計(jì)算公式（計(jì)算單利方法）：長(zhǎng)期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）3、賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理程序?yàn)椋阂弧⒔枞腴L(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶；二、計(jì)算利息，借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶；三、償還借款、支付利息，借記“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。4、核算舉例【例4-10】某股份公司為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2007年1月1日向中國(guó)銀行取得期限為三年的人民幣借款8000000元，存入銀行。公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購(gòu)建工程中。 借：銀行存款8000000

貸：長(zhǎng)期借款8000000【例4-11】承上例，假如上述借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)息。計(jì)算確定2007年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。 借：在建工程480000

貸：長(zhǎng)期借款480000【例4-12】承前兩例，假如該股份公司在2009年年末全部?jī)斶€該筆借款的本金和利息。 借：長(zhǎng)期借款9440000

貸：銀行存款9440000第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》中規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提借勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)方面的特征：首先，固定資產(chǎn)是一種有形資產(chǎn)，具有實(shí)物形態(tài)；其次，固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，是企業(yè)的勞動(dòng)資料；再次，固定資產(chǎn)的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》中規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本：

企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本。1、建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定

對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即可按估計(jì)的價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶。直接費(fèi)用：支付的固定資產(chǎn)的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等；間接費(fèi)用：固定資產(chǎn)建造過(guò)程中應(yīng)予以資本化的借款利息等。2、購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明增值稅：對(duì)商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)貨款×增值稅稅率銷項(xiàng)稅額：銷售額×增值稅稅率增值稅的抵扣：新購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（三）賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶

在使用該賬戶時(shí)，必須注意固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其取得成本已經(jīng)形成，才可以記入“固定資產(chǎn)”賬戶。

2.“在建工程”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定工程成本的賬戶。

（四）核算舉例【例4-13】京連股份公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià)328000元，增值稅55760元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等6000元，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。 借：固定資產(chǎn)334000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅55760

貸：銀行存款389760【例4-14】京連股份公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)1250000元，增值稅212500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等15000元，設(shè)備投入安裝。 借：在建工程1265000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 212500

貸：銀行存款1477500【例4-15】承前例，京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料18500元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資54720元。 借：在建工程73220

貸：原材料18500

應(yīng)付職工薪酬54720【例4-16】承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn)1338220

貸：在建工程1338220二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的含義企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。

應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，原材料的種類不是很多，而且原材料的收、發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生也不是很頻繁的情況下。在途物資2、原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成原材料的采購(gòu)實(shí)際成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成：①買價(jià)，是指購(gòu)貨發(fā)票所注明的貨款金額。②采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。③材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗。④材料入庫(kù)之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用。⑤按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中的各種稅金。⑥其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等。原材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

實(shí)際買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用3、原材料款項(xiàng)結(jié)算方式（1）料到款付（2）料到款未付（3）款付料未到4、賬戶設(shè)置 對(duì)于“在途物資”賬戶，在具體使用時(shí)，要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一、對(duì)于購(gòu)入的材料，不論是否已經(jīng)付款，都應(yīng)先記入“在途物資”賬戶，在材料驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，再將其成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。第二、購(gòu)入材料過(guò)程中發(fā)生的除買價(jià)之外的采購(gòu)費(fèi)用，如果能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本，否則就應(yīng)進(jìn)行分配。采購(gòu)費(fèi)用分配率=共同性采購(gòu)費(fèi)用額÷分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用額=采購(gòu)費(fèi)用分配率×分配標(biāo)準(zhǔn)5、核算舉例【例4-17】京連股份公司從友誼工廠購(gòu)入下列材料：甲材料8200千克，單價(jià)39元；乙材料3500千克，單價(jià)24元，增值稅率17%，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行付清。 借：在途物資——甲材料319800 ——乙材料84000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅68646

貸：銀行存款472446【例4-18】京連股份公司用銀行存款11700元支付上述購(gòu)入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。 借：在途物資——甲材料8200——乙材料3500

貸：銀行存款11700【例4-19】京連股份公司從興順工廠購(gòu)進(jìn)丙材料12000千克，發(fā)票注明的價(jià)款186000元，增值稅額31620元，興順工廠代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)4000元。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。借：在途物資——丙材料190000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅31620

貸：應(yīng)付賬款——興順工廠221620【例4-20】京連股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給興達(dá)工廠訂貨款400000元。 借：預(yù)付賬款——興達(dá)工廠400000

貸：銀行存款400000【例4-21】京連股份公司收到興達(dá)工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的、前已預(yù)付貨款的丙材料。隨貨物附來(lái)的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款750000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額127500元，除沖銷原預(yù)付款400000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8500元，用現(xiàn)金支付。 借：在途物資——丙材料758500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅127500

貸：預(yù)付賬款——興達(dá)工廠400000

銀行存款477500

現(xiàn)金 8500【例4-22】京連股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料，該批材料的含稅總價(jià)款837720元，增值稅率17%。 借：在途物資——丁材料716000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅121720

貸：應(yīng)付票據(jù)837720【例4-23】京連股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從興順工廠購(gòu)入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 借：應(yīng)付賬款——興順工廠221620

貸：應(yīng)付票據(jù)221620【例4-24】本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。 借：原材料——甲材料328000 ——乙材料87500——丙材料948500——丁材料716000

貸：在途物資——甲材料328000——乙材料87500——丙材料948500——丁材料716000第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述（一）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)?！锷a(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的成本。（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別1、聯(lián)系：★生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程也就是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。2、區(qū)別：★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，即費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”；★生產(chǎn)成本與負(fù)擔(dān)者直接相關(guān)，即成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。（三）生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容★直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過(guò)程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料?！镏苯尤斯ぃ菏侵钙髽I(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)等。★制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用（生產(chǎn)車間范圍內(nèi)），包括間接的工資費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。直接材料直接人工二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配●企業(yè)生產(chǎn)階段會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容：

直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等各種生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，以及產(chǎn)品成本的計(jì)算。二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)賬戶；對(duì)于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費(fèi)，應(yīng)先在“制造費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費(fèi)用一起分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本中。計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本1、賬戶設(shè)置2、核算舉例【例4-28】京連股份公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料，其用途如表4-1所示： 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品125000——B產(chǎn)品145000

制造費(fèi)用47000

貸：原材料——甲材料232000——乙材料85000（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1、人工費(fèi)用的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工在職期間和離職后提供職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。職工薪酬具體包括以下方面：①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)（單位按職工工資的14%提?。?；③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（單位8%、個(gè)人2%）、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（單位20%，個(gè)人8%）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（單位2%、個(gè)人1%）、工傷保險(xiǎn)費(fèi)（單位0.5%，個(gè)人不繳納）和生育保險(xiǎn)費(fèi)（單位0.7%、個(gè)人不繳納）等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；④住房公積金（單位和職工各為12%）；⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；⑥非貨幣性福利；⑦辭退福利；⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2、人工費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（辭退福利）計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬（直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用），計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。②應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。③上述①和②之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。（期間費(fèi)用）生產(chǎn)工人工資和福利費(fèi)的賬務(wù)處理：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)工人的工資及提取的福利費(fèi)也是直接費(fèi)用，可直接計(jì)入產(chǎn)品成本。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，將共同性的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)）分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。生產(chǎn)工人以外的其他生產(chǎn)管理人員的工資和提取的福利費(fèi)則屬于間接費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶。應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計(jì)算公式如下：工資分配率=應(yīng)分配工資總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)各種產(chǎn)品應(yīng)分配額=分配標(biāo)準(zhǔn)×工資分配率 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。應(yīng)提取福利=某類人員工資額×14%在對(duì)企業(yè)職工的薪酬進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算匯總表或按月編制的“職工薪酬分配表”的內(nèi)容登記有關(guān)的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。職工薪酬分配表3、賬戶設(shè)置用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等各種因向職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

4、核算舉例【例4-30】京連股份公司用現(xiàn)金2850000元發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬—工資2850000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2850000【例4-31】京連股份公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等資料，計(jì)算確定本月職工的工資如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資920000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資790000元共同生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資594000元（其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)120000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)78000個(gè)）車間管理人員工資360000元廠部管理人員工資186000元分配對(duì)象成本項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入工資費(fèi)用合

計(jì)應(yīng)

付福利費(fèi)生產(chǎn)工時(shí)分配金額生產(chǎn)成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接人工費(fèi)直接人工費(fèi)9200007900001200007800036000023400012800001024000179200143360小計(jì)17100001980005940002304000322560制造費(fèi)用車間工資36000036000050400管理費(fèi)用廠部工資18600018600026040合計(jì)22560005940002850000399000工資及福利費(fèi)分配表單位：元

職工的工資： 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1280000——B產(chǎn)品1024000

制造費(fèi)用360000

管理費(fèi)用186000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資2850000職工福利費(fèi)： 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品179200——B產(chǎn)品143360

制造費(fèi)用50400

管理費(fèi)用26040

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利399000

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1、制造費(fèi)用的基本含義

制造費(fèi)用是企業(yè)的生產(chǎn)部門為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)以及為生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，如車間管理人員的工資及提取的福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。

※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般無(wú)法直接判定其應(yīng)歸屬的成本核算對(duì)象，必須將各種費(fèi)在“制造費(fèi)用”賬戶中予以歸集匯總，然后選用一定的標(biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率2、賬戶設(shè)置※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償?！叟f的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。每月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊記入該賬戶的貸方，表示固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值；對(duì)于固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢等原因，在注銷固定資產(chǎn)時(shí)，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，同時(shí)還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”賬戶，注銷其已提取的折舊額

※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明3、核算舉例【例4-34】京連股份公司月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的、年初已付款的車間用房的房租3480元。 借：制造費(fèi)用3480

貸：預(yù)付賬款3480【例4-35】京連股份公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)2400元。 借：制造費(fèi)用2400

貸：其他應(yīng)付款2400【例4-36】京連股份公司于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額10500元，廠部固定資產(chǎn)折舊額8500元。 借：制造費(fèi)用10500

管理費(fèi)用8500

貸：累計(jì)折舊19000【例4-37】京連股份公司用現(xiàn)金1420元購(gòu)買車間的辦公用品。 借：制造費(fèi)用1420

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1420【例4-38】京連股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用475200按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)120000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)78000個(gè)。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品288000——B產(chǎn)品187200

貸：制造費(fèi)用475200（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)1、完工產(chǎn)品的成本構(gòu)成 完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交購(gòu)貨單位，或者已經(jīng)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)并直接可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品。產(chǎn)成品的成本構(gòu)成：●直接材料費(fèi)

●直接人工費(fèi)

●制造費(fèi)用2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本處理在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)本期投入生產(chǎn)的所有產(chǎn)品可能存在以下情況：一是部分產(chǎn)品已完工并形成產(chǎn)成品，而另一部分尚未完工形成在產(chǎn)品；產(chǎn)成品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本二是所有投產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工形成產(chǎn)成品；將“生產(chǎn)成本”賬戶所歸集的各種費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”賬戶。三是所有投產(chǎn)的產(chǎn)品全部尚未完工而形成了在產(chǎn)品。不做正式的賬務(wù)處理，“生產(chǎn)成本”賬戶的期末借方余額反映的就是在產(chǎn)品的成本。3、賬戶設(shè)置4、核算舉例【例4-39】京連股份公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本為1860000元，B產(chǎn)品完工總成本為1490000元。A、B產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品1860000——B產(chǎn)品1490000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1860000——B產(chǎn)品1490000第五節(jié)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算內(nèi)容包括：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、營(yíng)業(yè)稅金的計(jì)算與繳納、利潤(rùn)（或虧損）的計(jì)算和貨款的收回等。（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量1、收入確認(rèn)與計(jì)量的基本含義 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬； 收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。2、確認(rèn)收入的基本原則★權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使未收到款項(xiàng)，也要確認(rèn)為當(dāng)期收入；凡不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使已收到款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入?！?/p>

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)◆權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)預(yù)收賬款的確認(rèn)★配比原則①因果關(guān)系的配比：取得一定的收入時(shí)發(fā)生了一定的費(fèi)用②時(shí)間關(guān)系的配比：同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。3、商品銷售收入的確認(rèn)條件★企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方★企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制★收入的金額能夠可靠地計(jì)量★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)★相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失；報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因增值以及直接使用該商品所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。 ★風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是銷售收入確認(rèn)的實(shí)質(zhì)，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移是銷售收入確認(rèn)的形式。

★在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求，風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬的轉(zhuǎn)移比所有權(quán)的轉(zhuǎn)移更重要。 ①通常情況下，商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移隨同著商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或商品的交付而轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。（確認(rèn)為收入） ②某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如交款提貨方法銷售商品。（確認(rèn)為收入） ③某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（不能確認(rèn)為收入） 已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方法委托代銷商品。 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未依據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，但是企業(yè)又不能斷定退貨的可能性，企業(yè)只能在退貨期期滿時(shí)確認(rèn)商品銷售收入?！锊荒艽_認(rèn)為收入的情況：（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制

★企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。如甲企業(yè)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，將其尚未開(kāi)發(fā)的土地賣給乙企業(yè)，合同規(guī)定由甲企業(yè)開(kāi)發(fā)這片土地，開(kāi)發(fā)的土地出售后，利潤(rùn)由甲、乙企業(yè)按比例共同享有。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量企業(yè)在銷售商品時(shí)，由于某些不確定因素，可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則在新的售價(jià)未確定之前，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)將其實(shí)際收到的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款處理。等新的售價(jià)確定后，再進(jìn)行確認(rèn)收入、補(bǔ)收或退回多收款項(xiàng)的賬務(wù)處理。（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。當(dāng)確定價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)，即認(rèn)為價(jià)款能夠收回。（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量根據(jù)收入和費(fèi)用相配比的原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠地計(jì)量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)收賬款）。4、商品銷售收入的計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方協(xié)商的價(jià)格確定。

在計(jì)量商品銷售的收入時(shí)，要注意在銷售過(guò)程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等內(nèi)容?！N售退回：應(yīng)直接沖減當(dāng)期的商品銷售收入?！N售折讓：應(yīng)直接沖減當(dāng)期的商品銷售收入?！虡I(yè)折扣：應(yīng)直接沖減當(dāng)期的商品銷售收入。▲現(xiàn)金折扣：將其計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。商品銷售收入=不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量-銷售退回-銷售折讓-商業(yè)折扣（三）商品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指企業(yè)在主要的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收入。例如企業(yè)在銷售商品的過(guò)程中所取得的收入、服務(wù)業(yè)的勞務(wù)收入。（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶（2）“應(yīng)收賬款”賬戶（3）“預(yù)收賬款”賬戶（4）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

※商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。傳遞匯票劃撥款項(xiàng)通知付款【例4-40】京連股份公司向興業(yè)工廠銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)12800元，發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價(jià)款640000元，增值稅額108800元，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)748800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入640000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅108800【例4-41】京連股份公司按照合同規(guī)定預(yù)收興華工廠訂購(gòu)B產(chǎn)品的貨款600000元，存入銀行。 借：銀行存款600000

貸：預(yù)收賬款——興華工廠600000（5）核算舉例

【例4-42】京連股份公司賒銷給某機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款1536000元，增值稅額261120元。 借：應(yīng)收賬款——某機(jī)車廠1797120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1536000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅261120【例4-43】京連股份公司本月預(yù)收興華工廠貨款的B產(chǎn)品80臺(tái)，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價(jià)款2800000元，增值稅銷項(xiàng)稅額476000元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到存入銀行。 借：預(yù)收賬款—興華工廠600000

銀行存款2676000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅476000【例4-44】京連股份公司收到某機(jī)車廠開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票179120元，用以抵償其所欠本企業(yè)的貨款。 借：應(yīng)收票據(jù)1797120

貸：應(yīng)收賬款——某機(jī)車廠1797120【例4-45】京連股份公司賒銷給光明商店45臺(tái)A產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款576000元，增值稅97920元。另外，公司用銀行存款代光明商店墊付A商品運(yùn)費(fèi)3500元。 借：應(yīng)收賬款—光明商店677420

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入576000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅97920

銀行存款3500【例4-46】京連股份公司上個(gè)月銷售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問(wèn)題本月被退回10臺(tái)，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入350000元和增值稅額59500元，有關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行付清。假設(shè)該批B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅59500

貸：銀行存款4095002、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而在商品銷售過(guò)程中墊支的資金。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝單位商品的生產(chǎn)成本×銷售商品的數(shù)量（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。

（4）賬戶設(shè)置（5）核算舉例

【例4-47】京連股份公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為7200元，B產(chǎn)品的單位成本為16000元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2668000

貸：庫(kù)存商品—A商品1548000—B商品11200003、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（1）營(yíng)業(yè)稅金及附加內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)，即企業(yè)在銷售商品過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)了商品的銷售額，就應(yīng)該向國(guó)家征稅機(jī)關(guān)繳納各種銷售稅金及附加。主要包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。（2）營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的計(jì)算方法①消費(fèi)稅

消費(fèi)稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對(duì)象。消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。消費(fèi)稅稅目一、煙

二、酒及酒精

三、化妝品

四、貴重首飾及珠寶玉石

五、鞭炮、焰火

六、成品油

七、汽車輪胎

八、摩托車

九、小汽車

十、高爾夫球及球具

十一、高檔手表

十二、游艇

十三、木制一次性筷子

十四、實(shí)木地板②營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率③城建稅

城市維護(hù)建設(shè)稅稅率具體實(shí)行時(shí)分區(qū)域的差別比例稅率，具體規(guī)定為：（1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%。（2）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%。（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、縣轄鎮(zhèn)的，稅率為1%。城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交數(shù)額)×城建稅稅率④教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額)×教育費(fèi)附加稅率（3%）（3）賬戶設(shè)置（4）核算舉例【例4-48】京連股份公司經(jīng)計(jì)算，本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅24930元，教育費(fèi)附加10670元，另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為137600元（假設(shè)A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品）。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加173200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅137600——應(yīng)交城建稅24930——應(yīng)教育費(fèi)附加106704、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的含義

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的成果。對(duì)于產(chǎn)品制造企業(yè)而言，其主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)即銷售商品而獲得的利潤(rùn)。（2）計(jì)算公式主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的基本含義

企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等而實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的相應(yīng)支出等。出租包裝物給購(gòu)買單位或其他單位使用而收取的租金收入，有兩種情況需要注意：其一，包裝物隨商品出售而收取的包裝物租金，這時(shí)包裝物租金為商品銷售收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售商品適用稅率計(jì)征增值稅。其二，企業(yè)將包裝物作為資產(chǎn)單獨(dú)出租收取租金，這時(shí)租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，應(yīng)按租賃業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。（二）其他業(yè)務(wù)收入的核算1、賬戶設(shè)置2、核算舉例【例4-49】京連股份公司銷售一批原材料，價(jià)款65800元，增值稅11186元，款項(xiàng)收到存入銀行。 借：銀行存款76986

貸：其他業(yè)務(wù)收入65800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅11186【例4-50】京連股份公司向某單位轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的使用權(quán)，獲得收入380000元，存入銀行。 借：銀行存款380000

貸：其他業(yè)務(wù)收入380000【例4-51】京連股份公司出租一批包裝物，收到租金28080元存入銀行。 借：銀行存款28080

貸：其他業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅4080（三）其他業(yè)務(wù)支出的核算1、賬戶設(shè)置2、核算舉例【例4-52】京連股份公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本42000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本42000

貸：原材料42000【例4-53】京連股份公司結(jié)轉(zhuǎn)本月出租包裝物的成本14500元。 借：其他業(yè)務(wù)成本14500

貸：周轉(zhuǎn)材料14500【例4—54】京連股份公司按5%的稅率計(jì)算本月轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入380000元應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加19000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅19000（四）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算1、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的含義

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所獲得的成果。2、計(jì)算公式第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。 ◆利潤(rùn)是綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)。二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算★按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支凈額等。1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－銷售費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益2、營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額＝營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出3、利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出4、凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成過(guò)程的核算（一）期間費(fèi)用的核算1、期間費(fèi)用的基本含義

期間費(fèi)用是指那些不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。2、期間費(fèi)用的基本內(nèi)容銷售費(fèi)用3、賬戶設(shè)置4、核算舉例【例4-55】京連股份公司的公出人員張三出差歸來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)1680元，原借款2000元，余額退回現(xiàn)金。 借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)1680

庫(kù)存現(xiàn)金320

貸：其他應(yīng)收款—張三2000【例4-56】京連股份公司月末攤銷以前已經(jīng)付款的報(bào)刊雜志費(fèi)2320元。 借：管理費(fèi)用2320

貸：預(yù)付賬款2320【例4-57】京連股份公司用銀行存款12000元支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)。借：銷售費(fèi)用12000

貸：銀行存款12000【例4-58】京連股份公司用銀行存款60000元支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)。借：銷售費(fèi)用60000

貸：銀行存款60000【例4-60】京連股份公司下設(shè)一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，經(jīng)計(jì)算確定該網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資52800元，提取的福利費(fèi)7392元。借：銷售費(fèi)用60192

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資52800—福利費(fèi)7392【例4-61】京連股份公司經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)繳納的車船使用稅5800元，房產(chǎn)稅16000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅8244元。借：管理費(fèi)用30044

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅5800——應(yīng)交房產(chǎn)稅16000

銀行存款8244（二）投資收益的核算1、投資收益的含義

投資收益是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，將資金投放于購(gòu)買股票、債券等其他財(cái)產(chǎn)而獲得的收益。包括對(duì)外投資所分得的股利和收到的債券利息。投資凈收益＝投資收益－投資損失企業(yè)的投資一般分為交易性金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種：（1）交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),如股票、債券、基金等。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資：企業(yè)為長(zhǎng)期持有被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，并通過(guò)所持有的股份，對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響，或持有不易變現(xiàn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的核算方法：①成本法：應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分進(jìn)行核算，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

②權(quán)益法：應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。2、賬戶設(shè)置3、計(jì)算舉例【例4-62】京連股份公司因急需資金，將持有的面值420000元、期限為一年的有價(jià)證券，現(xiàn)以458976元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，所得款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款458976

貸：交易性金融資產(chǎn)420000

投資收益38976【例4-63】京連股份公司持有某單位股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派當(dāng)年的現(xiàn)金股利，其中本公司應(yīng)得650000元，本公司對(duì)于股票投資的核算采用成本法。借：應(yīng)收股利650000

貸：投資收益650000四、凈利潤(rùn)形成過(guò)程的核算（一）營(yíng)業(yè)外收支的核算1、營(yíng)業(yè)外收支的含義 企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支：與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，即與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得和損失，包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，對(duì)營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)分別核算，而不能直接用營(yíng)業(yè)外收入抵減支出。

在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，一般按照營(yíng)業(yè)外收支具體項(xiàng)目發(fā)生的時(shí)間，按其實(shí)際數(shù)額在當(dāng)期作為利潤(rùn)的加項(xiàng)或減項(xiàng)分別予以確認(rèn)和計(jì)量。注意2、營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入、政府補(bǔ)貼收入、捐贈(zèng)利得等；營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出和非常損失等。3、賬戶設(shè)置4、核算舉例【例4-64】京連股份公司收到某單位的違約罰款收入52000元，存入銀行。借：銀行存款52000

貸：營(yíng)業(yè)外收入52000【例4-65】京連股份公司用銀行存款27000元支付稅收罰款滯納金。借：營(yíng)業(yè)外支出