標(biāo)準(zhǔn)成本制度講座謝昌達(dá)主講

生產(chǎn)成本管理講座

主講：特聘專家謝昌達(dá)中高層管理人員集中培訓(xùn)——謝昌達(dá)1什么是標(biāo)準(zhǔn)成本?標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一個建立在責(zé)任制會計制度之上的科學(xué)管理制度；它是借責(zé)任范圍的劃分成本支用權(quán)的授予合理支用標(biāo)準(zhǔn)的訂定

于事前計算產(chǎn)品成本，然后與實際成本互相比較，發(fā)掘二者之差異，以精確的成本分析，來探求差異的原因，考核各責(zé)任中心的效率，決定功過，以達(dá)成：成本控制，改進(jìn)工作效率，降低生產(chǎn)成本。

目前中鋼共設(shè)成本中心200多個，通過每月成本會議檢討改善作業(yè)，對降低成本和增加利潤貢獻(xiàn)甚大。謝昌達(dá)2

中鋼標(biāo)準(zhǔn)成本制度采用美鋼標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主以公司行政組織為基礎(chǔ)設(shè)立二百余個成本中心訂定各項績效衡量標(biāo)準(zhǔn)提供各單位有效控制成本及營運(yùn)結(jié)果的績效衡量提供成本分析報表主要作為：

1.產(chǎn)品銷售價格之參考

2.生產(chǎn)計劃之參考

3.設(shè)備及原料計劃之參考

4.財務(wù)控劃及管理報表編制之參考謝昌達(dá)3大綱概說

企業(yè)經(jīng)營的目的成本制度的型態(tài)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本原理標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立劃分成本責(zé)任區(qū)域代號系統(tǒng)成本的分類基本標(biāo)準(zhǔn)原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本基本量標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本預(yù)算與差異系統(tǒng)的操作與應(yīng)用

差異分析系統(tǒng)的應(yīng)用結(jié)語謝昌達(dá)4

企業(yè)經(jīng)營的目的

追求利潤永續(xù)經(jīng)營

方法：一是開源，二是節(jié)流完備的成本制度是降低成本的先決條件

作為訂價及計算損益的依據(jù)

提供完整、正確的事實與信息

做為衡量績效及決策的工具

謝昌達(dá)5成本制度的型態(tài)

成本制度分類：實際成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度分批制度分步制度采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的目的：

一貫作業(yè)的煉鋼廠是典型的分步制造工業(yè)，鋼種、軋延尺寸繁多，制造流程繁長，不同鋼種、尺寸的產(chǎn)品其制程與處理方式圴有差異，其成本亦應(yīng)有所不同，因此一般之分步或分批成本制度就無法適應(yīng)，于是世界大多數(shù)鋼廠乃采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度

預(yù)先確定不同成份、尺寸及處理過程的各種產(chǎn)品成夲，便利產(chǎn)品訂價。在產(chǎn)品成份、尺寸、及熱處理不同的生產(chǎn)過程下，能確切顯示各生產(chǎn)單位的生產(chǎn)績效，以利內(nèi)部控制。在生產(chǎn)條件及生產(chǎn)數(shù)量變動下，能自動修正預(yù)算，以利財務(wù)控制。謝昌達(dá)6標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的基本原理劃分成本中心,每個成本中心把各種種費(fèi)用加以收集實際發(fā)生的費(fèi)用，和原先訂定的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用加以比較通過對比得到差異，并找出差異的原因

各管理階層即可以采取必要的處置行動，從而降低成本謝昌達(dá)7思考題：1.

企業(yè)經(jīng)營的最重要的目標(biāo)是什么？2.

實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的目的是什么？3.

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的基本原理為何？謝昌達(dá)8行政部門126企劃部門88生產(chǎn)部門6950業(yè)務(wù)部門464財務(wù)部門155法制室4會計處29總務(wù)處73 人力資源處32資訊系統(tǒng)處62公共事務(wù)處13臺北辦事處5成本處37事業(yè)発展處12工業(yè)工程處33秘書處35財務(wù)處24煉鉄廠946煉鋼廠1240軋鋼一廠896軋鋼二廠725軋鋼三廠766公用設(shè)施處549設(shè)備處670電控處338生產(chǎn)計劃處60工程事業(yè)處108工安環(huán)保處36採購處67運(yùn)輸處291營業(yè)銷售處56營業(yè)管理處42駐外代表2稽核總經(jīng)理特助勞工安全衛(wèi)生委員會顧問煉鉄廠946廠內(nèi)運(yùn)輸處561技術(shù)部門806鋼鉄鋁產(chǎn)品研発處147冶金技術(shù)處491技術(shù)規(guī)劃発展處45新材料研発處110董事長總經(jīng)理執(zhí)行副總謝昌達(dá)9第二章標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立

劃分成本責(zé)任區(qū)域基本標(biāo)準(zhǔn)成本的分類代號系統(tǒng)原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本基本量標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本預(yù)算與差異謝昌達(dá)10劃分成本責(zé)任區(qū)域——成本中心（1）組織結(jié)構(gòu)：部門----廠(處)----工場----成本中心成本中心特質(zhì)

最小的成本責(zé)任區(qū)域。

在一個主管的責(zé)任管理之下。

責(zé)任界限劃分清楚。成本中心的分類生產(chǎn)性成本中心(ProducingCostCenter)服務(wù)性成本中心(ServiceCostCenter)輔助性成本中心(AuxiliaryCostCenter)

謝昌達(dá)11

生產(chǎn)性成本中心生產(chǎn)性成本中心服務(wù)性成本中心服務(wù)性成本中心輔助性成本中心輔助性成本中心生產(chǎn)性成本中心生產(chǎn)性成本中心￥￥

￥￥￥￥￥￥產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本再次加工或出售圖2—1成本中心關(guān)系圖劃分成本責(zé)任區(qū)域——成本中心（2）謝昌達(dá)12劃分成本責(zé)任區(qū)域——成本中心（3）4.成本中心規(guī)范說明書成本中心的組織系統(tǒng)確定后，工業(yè)工程人員必須建立成本中心規(guī)范說明書(CostCenterSpecification)，主要內(nèi)容如下:1)、成本中心的功能。2).成本中心之責(zé)任范圍，亦即進(jìn)料(原料)、產(chǎn)出(產(chǎn)品)及公用設(shè)施的責(zé)任起點與終點。3).具備何種機(jī)具設(shè)備。4).成本中心的費(fèi)用項目。例子生產(chǎn)鑄造成本中心說明見WORD版謝昌達(dá)13思考題：1.

成本中心有哪些特質(zhì)？2.

成本中心分成哪幾類？3.

成本中心規(guī)范說明書包含哪幾個方面的內(nèi)容？謝昌達(dá)14代碼系統(tǒng)（CodingSystem）成本中心代號(Code)成本中心代號包含五位數(shù)，各成本中心的費(fèi)用依代號匯集及處理，各種原始憑證如領(lǐng)料、公用設(shè)施皆需填寫成本中心代號，以利費(fèi)用歸屬2）中鋼成本中心代號第一位數(shù)字所代表的意義如下：0xxxx

銷管、研究單位1xxxx

廠內(nèi)運(yùn)輸處2xxxx

煉鐵廠3xxxx

煉鋼廠4xxxx

軋鋼廠5xxxx公用設(shè)施處6xxxx

設(shè)備處7xxxx

技術(shù)、行政、及一般費(fèi)用---冶金技術(shù)處及生產(chǎn)部門的管理階層、幕僚人員9xxxx

產(chǎn)品成本劃分成本責(zé)任區(qū)域基本標(biāo)準(zhǔn)成本的分類代號系統(tǒng)原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本基本量標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本預(yù)算與差異謝昌達(dá)152.預(yù)算因子統(tǒng)一代號預(yù)算因子統(tǒng)一代號的主要目的在于區(qū)分基本預(yù)算因子(FundamentalDeterminants)用于計算責(zé)任績效預(yù)算（OperatorsControlBudget)和標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算因子(StandardPracticeDeterminants),用于計算標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算（StandardPracticeBudget)或其它統(tǒng)計形式的預(yù)算因子(StatisticalControlType)。這種統(tǒng)一代號，通常僅以一個代號表示一個預(yù)算因子說明(DeterminantsDescription)和一個費(fèi)率(DollarRateorChargingRate)，其用意在于避免同一個預(yù)算因子有二個不同的代號，而且可從由代號的數(shù)字序列辨別此預(yù)算因子究竟是基本預(yù)算因子、標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算因子、統(tǒng)計形式預(yù)算因子、或兼具有二種或二種以上特性的預(yù)算因子。代號所指的意義見下圖代碼系統(tǒng)（CodingSystem）(2)--1謝昌達(dá)16代碼系統(tǒng)（CodingSystem）(2)--2預(yù)算因子數(shù)字序列說明預(yù)算因子用途001月歷月(CalendarMonth)~是基本預(yù)算因子和標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算因子，但僅適用于固定費(fèi)用用于計算責(zé)任績效預(yù)算(OperatorsControlBudget)和標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算(StandardPracticeBudget)。002~199是基本預(yù)算因子(FundamentalDeterminants---Converted)可以轉(zhuǎn)換為500~599序列和600~998序列。用于計算責(zé)任績效預(yù)算200~499是不可以轉(zhuǎn)換的基本預(yù)算因子，同時也是標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算因子(FundamentalDeterminants---NotConvertedAnd

StandardPracticeDeterminants)

用于計算責(zé)任績效預(yù)算(OperatorsControlBudget)和標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算(StandardPracticeBudget)。500~599成本中心統(tǒng)計形式預(yù)算因子(StatisticalControlTypeDeterminants)可用于計算002~199序列基本預(yù)算因子的掙得因子數(shù)量(Earned

DeterminantQuantity)。600~998標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算因子(StandardPracticeDeterminants)用于計算標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算和計算002~199序列基本預(yù)算因子的掙得因子數(shù)量。

.預(yù)算因子統(tǒng)一代號的意義謝昌達(dá)17代碼系統(tǒng)（CodingSystem）（3）第一列數(shù)字代表第二列數(shù)字代表3.成本會計科目代號(WorkCost&ExpenseCodeWC&E)

成本會計科目代號由四位數(shù)字組成，每位數(shù)字均具有指示的意義

0xxx直接材料(DirectMaterials)1xxx生產(chǎn)性人工(Labor)工資

2xxx工資以外的用人費(fèi)如保險、加班費(fèi)、福利等(Laborpremiums)3xxx修護(hù)費(fèi)用(Repair&maintenance)4xxx燃料(Fuels)5xxx公用設(shè)施(Utilities)如水、氧氣

6xxx工具及生產(chǎn)物料

7xxx服務(wù)費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)

(Services&Transportation)8xxx一般廠務(wù)費(fèi)用(GeneralPlantExpense)

40xx燃料(Fuels)41xx燃?xì)?Gases)42xx液體燃料(Liquids)43xx固體燃料(Solids)44xx廢氣能源(WasteHeat)45xx電(ElectricCurrent)41xx燃?xì)?Gases

4110天然氣(NaturalGas)4116自產(chǎn)燃?xì)?ProducerGas)4117StabilizedGas4120煤焦氣(CokeOvenGas)4130混合氣(MixedGas)4141高爐氣(BlastFurnaceGas--Raw)4142一次清潔高爐氣

(BlastFurnaceGas—PrimaryCleaned)4143二次清潔高爐氣(BlastFurnaceGas—SecondaryCleaned)謝昌達(dá)18代碼系統(tǒng)（CodingSystem）（4）其他代號統(tǒng)一產(chǎn)品代號(UnifiedProductCode)職位代號(JobCode)物料代號(MaterialCode)固定資產(chǎn)代號(FixedAssetsCode)謝昌達(dá)19思考題：代號共有哪幾類？成本會計科目代號由幾位數(shù)字構(gòu)成，第一位數(shù)代表什么？謝昌達(dá)20成本的分類成本分類的目的

旨在成本報表上能顯示出可以比較的資料，一個成本中心主管想控制其成本時，他總希望能將每月發(fā)生的總成本，依其需要詳細(xì)的程度做一番解剖，否則不可能確定成本在哪里出了問題，更無從采取適當(dāng)?shù)奶幚硇袆?.產(chǎn)品成本的分類直接原料凈額(NetMaterialsCost)

為所投入直接原料總額減去生產(chǎn)過程中回收料成本的差額

直接原料凈額---變成主產(chǎn)品的一部份，或與其它原料配合作為催化劑以產(chǎn)生主產(chǎn)品的原料回收料----制造過程中所回收的物料，可以出售作為成本的減項者

附加成本(CostAbove)

為各成本中心中除去直接原料成本以外的制造費(fèi)用換言之，制造成本中如果不是直接原料成本就是附加成本。劃分成本責(zé)任區(qū)域基本標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

代號系統(tǒng)原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本基本量標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本預(yù)算與差異謝昌達(dá)21成本的分類(2)3.原始成本(Netcosts)及內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本(RecirculatedCosts)原始成本(Netcosts)，為各成本中心，原始地直接發(fā)生的成本，包括各成本中心的用人費(fèi)用、外購原物料、外購電力、燃料費(fèi)等。內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本(RecirculatedCosts)。在生產(chǎn)過程中，有時某成本中可能使用另一成本中心所提供的產(chǎn)出或服務(wù)。例如內(nèi)部運(yùn)輸、領(lǐng)用自制原料、中央修護(hù)中心支援別的成本中心的修護(hù)費(fèi)用等。4.費(fèi)用的形態(tài)變動費(fèi)用：直接隨生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量變動而變動的費(fèi)用半變動費(fèi)用：在某一特定生產(chǎn)水準(zhǔn)下，費(fèi)用維持固定，但會隨著生產(chǎn)水準(zhǔn)顯著的變動而變動固定費(fèi)用：在單位時間內(nèi)，不隨產(chǎn)量的變動而保持一常數(shù)者稱為固定費(fèi)用

謝昌達(dá)22成本的分類(3)

圖2—2損益計算產(chǎn)品成本如何構(gòu)成及損益的產(chǎn)生(1)

附加成本固定變動

直接原料凈額固定變動銷管費(fèi)用制造成本銷貨收入銷貨成本益（損）金額

減

等于謝昌達(dá)23

成本的分類(4)產(chǎn)品成本如何構(gòu)成及損益的產(chǎn)生(2)

圖2—3成本分類組成圖直接人工制造費(fèi)用直接材料附加成本管理費(fèi)用制造成本銷售費(fèi)用生產(chǎn)成本制銷總成本（銷貨

成本）售價利潤謝昌達(dá)24思考題：

1.產(chǎn)品成本分成哪幾類？

2.原始成本和內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本如何區(qū)分？

3.費(fèi)用形態(tài)有哪幾種？謝昌達(dá)25基本標(biāo)準(zhǔn)1.定義:

基本標(biāo)準(zhǔn)是在特定的情況下，為制造一個單位的產(chǎn)品或提供一個單位的服務(wù)所允許的費(fèi)用數(shù)量。2.基本標(biāo)準(zhǔn)的種類原料標(biāo)準(zhǔn)（MaterialStandards）生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(ProductionStandards)附加成本標(biāo)準(zhǔn)(CostaboveStandards)3.基本標(biāo)準(zhǔn)建立的原則標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)合理化標(biāo)準(zhǔn)的表達(dá)與使用應(yīng)單純化標(biāo)準(zhǔn)建立與修訂在實際可行的情況下力求精確與詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)的組合與應(yīng)用一致性應(yīng)用與管理的成本力求降低劃分成本責(zé)任區(qū)域基本標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

代號系統(tǒng)原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本基本量標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本預(yù)算與差異謝昌達(dá)264.基本標(biāo)準(zhǔn)建立方法原料標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及附加成本標(biāo)準(zhǔn)的建立，透過以下各項技術(shù)的應(yīng)用

工時研究（TimeStudy）

歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析（StatisticalAnalysisofHistoricalData)

工程綜合與分析（EngineeringSynthesis&Judgment）

研究及工程實驗（ResearchandEngineeringTests）基本標(biāo)準(zhǔn)(2)謝昌達(dá)27思考題：

什么是基本標(biāo)準(zhǔn)？基本標(biāo)準(zhǔn)有哪幾種？基本標(biāo)準(zhǔn)建立的原則和方法分別是什么？謝昌達(dá)28原料標(biāo)準(zhǔn)

（MaterialStandards）定義：原料標(biāo)準(zhǔn)是指在標(biāo)準(zhǔn)成份分析和操作方法下，生產(chǎn)一個單位的主產(chǎn)品所允許的直接原料用量、損耗（Loss）和應(yīng)該回收的次級品(SecondaryProducts)及回收料(SundryRecoveries)數(shù)量。2.范圍在所有生產(chǎn)主產(chǎn)品(PrimeProduct)及因而產(chǎn)生制造損失、次級品及回收料的生產(chǎn)性成本中心均應(yīng)建立原料標(biāo)準(zhǔn)。3.標(biāo)準(zhǔn)的建立在可能的情況下原料標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以公式表示，公式必須函括各種影響產(chǎn)品成本的變動因素，如設(shè)備能力及必要的制程處理等，以便作為新產(chǎn)品評估及成本標(biāo)準(zhǔn)衡量的基礎(chǔ)。劃分成本責(zé)任區(qū)域基本標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

代號系統(tǒng)原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本基本量標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本預(yù)算與差異謝昌達(dá)294.標(biāo)準(zhǔn)的水平原料標(biāo)準(zhǔn)必須能用以反映一種績效水準(zhǔn)，這種績效水準(zhǔn)指在經(jīng)過工程分析、研究與比較之后，認(rèn)為以目前可用的設(shè)備、原料、人力，在最佳的操作方法下可能達(dá)到的合理的水平原料的水平可依以下原則制定：合理可行的工程測定當(dāng)工程測定無法正確合理訂立標(biāo)準(zhǔn)時，可應(yīng)用下述原則：從判定為良好操作的十二個月中選擇最好的六個月的操作數(shù)據(jù)，并求其平均值作為原料標(biāo)準(zhǔn)。如果可能的話，在經(jīng)過研究、分析、比較，及與操作人員商討以作為水平調(diào)整的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)不能太松或者太緊，而是恰到好處原料標(biāo)準(zhǔn)（MaterialStandards）（2）謝昌達(dá)305.產(chǎn)出率績效及凈原料績效：主產(chǎn)品產(chǎn)出量與直接原料投入量之比，稱為產(chǎn)出率。產(chǎn)出率＝主產(chǎn)品產(chǎn)出量÷直接原料投入量該產(chǎn)出率又可分為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率與實際產(chǎn)出率兩種，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率＝主產(chǎn)品產(chǎn)出量÷標(biāo)準(zhǔn)直接原料投入量實際產(chǎn)出率＝主產(chǎn)品產(chǎn)出量÷實際直接原料投入量2）產(chǎn)出率績效在于直接提供管理階層參考，但實際應(yīng)用例如計算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本、成本中心績效、各項成本分析時，須予以金額化并考慮回收料價值，即：產(chǎn)出率績效＝實際產(chǎn)出率÷標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本＝(標(biāo)準(zhǔn)直接原料投入量×直接原料標(biāo)準(zhǔn)單價)

－（標(biāo)準(zhǔn)回收量×回收料標(biāo)準(zhǔn)單價）實際凈原料成本＝(實際直接原料投入量×直接原料標(biāo)準(zhǔn)單價)

－（實際回收量×回收料標(biāo)準(zhǔn)單價）凈原料績效＝標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本÷實際凈原料成本原料標(biāo)準(zhǔn)（MaterialStandards）（3）謝昌達(dá)31原料標(biāo)準(zhǔn)（MaterialStandards）（4）-實例說明11.線材工場再加熱及軋延成本中心，某年7月實例說明如下：表2-2

線材工場再加熱及軋延成本中心原料標(biāo)準(zhǔn)原料投入：116公厘×116公厘×14（長）的小鋼坯。線材直徑（公厘）每

生

產(chǎn)

一

公

噸

主

產(chǎn)

品產(chǎn)出率%⑨＝100÷⑧無形損耗①銹皮回收②廢

鋼

回

收

量起止次級品③軋壞量④剪修量⑤剔退量⑥廢鋼回收⑦＝③＋④＋⑤＋⑥原料投入量⑧＝1.+

①＋②＋⑦0.005.59.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.55.606.09.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.56.106.59.001100.010700.005600.022200.007900.027700.0634001.07530093.06.6014.09.001100.010700.005600.019200.010400.022500.0577001.06950093.5謝昌達(dá)322.某年7月的線材產(chǎn)量為31200.473公噸，其產(chǎn)品組合如下

：原料標(biāo)準(zhǔn)（MaterialStandards）（4）-實例說明2線材直徑（公厘）主產(chǎn)品產(chǎn)出量（公噸）①原料標(biāo)準(zhǔn)（公噸/公噸主產(chǎn)品）掙得數(shù)量（公噸）直接原料投入量②廢鋼回收③銹皮回收④直接原料投入量⑤＝①×②廢鋼回收⑥＝①×③銹皮回收⑦＝①×④5.517478.5031.0811.0692.010818896.0091209.513188.7686.352570.9201.0753.0634.01082764.510162.97727.7668.009896.7901.0695.0577.010710584.616571.045105.89612.001254.2601.0695.0577.01071341.43172.37113.421合計31200.473－－－33586.5662015.926335.851表2-3產(chǎn)品組合謝昌達(dá)33

3、實際原料投入量為33088.30公噸小鋼坯，回收廢鋼為1797.784公噸，回收氧化鐵銹皮180MT。其標(biāo)準(zhǔn)單價分別為：小鋼坯9330元/公噸回收廢鋼4600元/公噸氧化鐵銹皮400元/公噸實際產(chǎn)出率＝主產(chǎn)品產(chǎn)出量÷實際直接原料投入量

＝31200.473公噸÷33088.30公噸

＝94.299％

2）實際凈原料成本

＝(33088.30公噸×9330元/公噸)-(1797.784公噸

×4600元/公噸)-（180公噸×400元/公噸）＝300,372.031元

3）標(biāo)準(zhǔn)直接原料投入量

＝33586.566公噸

（詳見上表）

4）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率＝主產(chǎn)品產(chǎn)出量÷標(biāo)準(zhǔn)直接原料投入量＝31200.473公噸÷33586.566公噸＝92.9%

原料標(biāo)準(zhǔn)（MaterialStandards）（4）-實例說明3謝昌達(dá)345）標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本＝(33586.566MT×9330元/公噸)－2015.926MT×4600元/公噸)－(335.851MT×400元/公噸）

＝303,955,170元

6）產(chǎn)出率績效＝ = =101.50%

7)凈原料績效＝ =

=101.19%

實際產(chǎn)出率標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率94.29%92.90%標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本實際凈原料成本303,955,170元300,372,031元原料標(biāo)準(zhǔn)（MaterialStandards)(4)-實例說明4謝昌達(dá)35思考題：1.什么是原料標(biāo)準(zhǔn)？2.那一類的成本中心須設(shè)定原料標(biāo)準(zhǔn)？3.何謂產(chǎn)出率、產(chǎn)出率績效、凈原料績效？4.原料標(biāo)準(zhǔn)水平如何測定？謝昌達(dá)36生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

(ProductionStandards)定義：

生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指在特定情況下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所允許的設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間——設(shè)備時間標(biāo)準(zhǔn)(EquipmentTimeStandard)，例如生產(chǎn)100MT鋼液所需要的轉(zhuǎn)爐設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)小時；或以人力操作時所允許的人工小時——人工小時標(biāo)準(zhǔn)(Man-HourStandard)，例如表面處理100MT扁鋼胚所需要的人工小時。2.范圍：所有生產(chǎn)性成本中心的直接生產(chǎn)設(shè)備(DirectProducingFacility)、服務(wù)性及輔助性設(shè)備(ServiceandAuxiliaryFacility)生產(chǎn)可以計量的產(chǎn)品.并且合乎下列需求者，應(yīng)該建立生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

在管理上需要通過對生產(chǎn)作業(yè)績效衡量，以提高生產(chǎn)作業(yè)效率的；

在認(rèn)知產(chǎn)品等級、截面厚度、寬度等因素，需要一個共同的預(yù)算因子～『設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間』(EquipmentTime)來簡化附加成本標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用及計算者。劃分成本責(zé)任區(qū)域基本標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

代號系統(tǒng)原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本基本量標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本預(yù)算與差異謝昌達(dá)37生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（2）

3.標(biāo)準(zhǔn)的建立：在可能的情況下，生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以公式表示，而公式必須函括控制操作和物理限制等影響生產(chǎn)成本的各項變動因素。各生產(chǎn)性成本中心能夠生產(chǎn)的所有規(guī)格的產(chǎn)品應(yīng)予全部涵蓋。2）為了標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)作業(yè)上的目的，生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)公式的形式應(yīng)為生產(chǎn)單位主產(chǎn)品重量的凈得小時（EarnedHour）。例如EarnedHours/100MTPrimeProduct。3）為增加應(yīng)用的價值，生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也可以單位設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間，應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品重量表示，例如MT/Equip.hour,MT/OperatingTurn等。4）批量(LotSize)生產(chǎn)的操作，其生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮下列項目，以確定個別的衡量標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)轉(zhuǎn)時間。包含軋輥、導(dǎo)槽、模子及切割工具等更換的時間。包含開機(jī)(Startup)、停機(jī)(Shutdown)及停機(jī)更換軋輥班次(Rollchangeondownturn)等各項操作時間。謝昌達(dá)384.標(biāo)準(zhǔn)的水平：生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)必須能用以反映一種績效水準(zhǔn)，這種績效水準(zhǔn)乃是指經(jīng)過工程分析、研究與比較之后，認(rèn)為以目前可用的設(shè)備、材料、人力，在最佳的操作方法下可能達(dá)成的合理的水平。生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的水平可依下列原則制定：合理而可行的工程測定當(dāng)工程測定無法正確合理的制定標(biāo)準(zhǔn)的水平時可應(yīng)用以下原則：從判定為良好操作的十二月中選擇最好的六個月的操作數(shù)據(jù)，并求其平均值作為生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的水平。如果可能的話，再經(jīng)研究、分析、比較和操作人員商討以作為水平調(diào)整的依據(jù)實施獎勵的操作項目，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可就良好的操作情況下的實際經(jīng)驗制定一個可以達(dá)到100%績效水平的標(biāo)準(zhǔn).對于一些經(jīng)過專案程序建立的新增操作，其初期的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是專案研究里所規(guī)定者，但專案研究未明確說明生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，將由工業(yè)工程處參照設(shè)備規(guī)范及其它參考資料制定初期的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。初期的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)建立，將隨著操作的推進(jìn)、新知識的獲得而定期修正5.生產(chǎn)作業(yè)績效：生產(chǎn)作業(yè)績效為掙得操作時數(shù)（即標(biāo)準(zhǔn)操作時數(shù)）與實際操作時數(shù)的比值

生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（3）謝昌達(dá)39生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（4）——實例說明1線材工場“再加熱及軋延”成本中心某年7月實例

尺寸代碼線材直徑（公厘）每公噸小鋼坯投入掙得

時數(shù)產(chǎn)出率%(3)每

公

噸

主

產(chǎn)

品掙得

時數(shù)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)起止軋延時數(shù)（1）更換R&P時數(shù)（2）軋延時數(shù)（4）＝（1）/（3）更換R&P時數(shù)（5）＝（2）/（3）合計（6）＝（4）＋（5）公噸/小時（7）＝1/（6）班（8）＝（7）×8000.005.59.016226.0009292.5.017542.000995.018537053.95432015.606.09.014953.0009292.5.016165.000995.017160058.28466026.16.59.013480.0009293.0.014495.000989.015484064.58517036.606.90.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488047.0011.9.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.044880512.0012.9.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.044880613.0014.0.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

表2-4

謝昌達(dá)40某年7月的線材生產(chǎn)量為31200.473公噸，其產(chǎn)品組合如下表前兩欄所示實際操作時數(shù)為595.50小時掙得時數(shù)＝515.577＋30.906＝546.483小時掙得時數(shù)實際操作時數(shù)生產(chǎn)作業(yè)績效＝546.483

595.50=生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（4）——實例說明2

表2-5

掙得小時的計算線材直徑（公厘）本月產(chǎn)量（公噸）（1）每公噸線材產(chǎn)品掙得時數(shù)掙

得

時

數(shù)軋延時數(shù)（2）更換R&P時

數(shù)（3）軋延時數(shù)（4）＝（1）×（2）更換R&P時數(shù)（5）＝（1）×（3）5.517478.503.017542.000995306.60817.3916.352570.920.014495.00098937.2652.5438.009896.790.015398.000984152.3919.73812.001254.260.015398.00098419.3131.234合計31200.473－－515.57730.906=0.9177謝昌達(dá)41思考題：1.

什么是生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)？2.

何種成本中心須建立生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)？3.

生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)水平如何測定？何謂生產(chǎn)作業(yè)績效？謝昌達(dá)42附加成本標(biāo)準(zhǔn)

(CostaboveStandards)

1.定義

:

附加成本標(biāo)準(zhǔn)是指原料成本之外，生產(chǎn)一個單位的產(chǎn)品或提供一個單位的服務(wù)或于一定的時間內(nèi)完成特定的操作所允許的費(fèi)用。亦即將廠內(nèi)所有成本中心，對其發(fā)生下列的各類費(fèi)用訂定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，包括：用人費(fèi)用、物料費(fèi)用、修護(hù)費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、燃料費(fèi)用、動力費(fèi)用和其它廠務(wù)費(fèi)用(通常的表示方式是以單位預(yù)算因子所需要的人工小時、KWHofElectricity、M3ofWater、KgofSteam等表示之

)2.范圍凡公司內(nèi)所有生產(chǎn)產(chǎn)品及提供服務(wù)的操作均應(yīng)建立附加成本標(biāo)準(zhǔn)。

劃分成本責(zé)任區(qū)域基本標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

代號系統(tǒng)原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本基本量標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本預(yù)算與差異謝昌達(dá)43附加成本標(biāo)準(zhǔn)(2)3.附加成本標(biāo)準(zhǔn)的建立：

基本衡量單位:在可行的情況下，附加成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以物理量來表示，但某些標(biāo)準(zhǔn)以金額來表示較以物量來表示更為方便和實際。為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作業(yè)，應(yīng)先將各項費(fèi)用的基本衡量單位予以標(biāo)準(zhǔn)化。例如：

費(fèi)用項目衡量單位的標(biāo)準(zhǔn)縮寫人工（Labor）MH六號重油（＃6Oil）LIT丁烷（Butane）Kg

電力（Electricity）KWH

工業(yè)用水（Industrialwater）M3

乙炔（Acetylene）BT.修護(hù)材料（R&MMaterial）Dollar謝昌達(dá)442.費(fèi)用的分類在建立附加成本基本標(biāo)準(zhǔn)時，各種附加成本費(fèi)用必須附以成本會計代號（Works&CostExpenseCode），以區(qū)分不同的費(fèi)用項目。3.附加成本預(yù)算因子（Determinant）預(yù)算因子是用以決定成本發(fā)生數(shù)的最適合單位，以時間或數(shù)量表示之，例如100MT生鐵產(chǎn)出、100MT鋼板產(chǎn)出、成本中心操作班、成本中心操作小時等，在設(shè)定附加成本的基本標(biāo)準(zhǔn)時，皆以該衡量單位為表達(dá)的基礎(chǔ)。4.標(biāo)準(zhǔn)的水平

附加成本標(biāo)準(zhǔn)是用以反映各操作單位應(yīng)得的費(fèi)用水平，這種水平是指在經(jīng)過工程分析、研究后，認(rèn)為以目前可用的設(shè)備、材料及人力，在最佳的操作方法下所可能達(dá)到的合理水平。附加成本標(biāo)準(zhǔn)的制定可以應(yīng)用工程測定的技術(shù)，當(dāng)工程測定的技術(shù)發(fā)生困難時可應(yīng)用以下原則：從良好操作的十二個月中選擇最好的六個月，并求其平均值以訂立標(biāo)準(zhǔn)的水平。如果可能的話，再經(jīng)過研究分析、比較并與操作人員研商作為水平調(diào)整的依據(jù)。對于以金額直接表示基本標(biāo)準(zhǔn)的項目，其水平應(yīng)每年隨物價指數(shù)調(diào)整一次。5.附加成本基本標(biāo)準(zhǔn)金額化（Dollarization）金額標(biāo)準(zhǔn)量（DollarSTDS）是以基本標(biāo)準(zhǔn)(BasicStandard)所允許的物理量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價（STDprice）或標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移率（STDchargingrate）而得到的一種以金額表示的標(biāo)準(zhǔn)。

附表

附加成本標(biāo)準(zhǔn)表2-6（見WORD版）

附加成本標(biāo)準(zhǔn)(3)謝昌達(dá)45思考題：1.什么是附加成本標(biāo)準(zhǔn)？2何種成本中心須建立附加成本標(biāo)準(zhǔn)？3.什么是附加成本預(yù)算因子（Determinant）？謝昌達(dá)46標(biāo)準(zhǔn)成本基本量

（Standardcostbasevolume）

在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的應(yīng)用中，為了計算標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本而設(shè)定的操作水平，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本基本量（Standardcostbasevolume）。

預(yù)算因子(Determinant)是決定成本發(fā)生數(shù)之最適當(dāng)?shù)臅r間或數(shù)量的衡量單位。

基本量(BaseVolume)是在建立各成本中心每月生產(chǎn)或服務(wù)的目標(biāo)。

生產(chǎn)性成本中心的預(yù)算因子基本量系依營業(yè)處預(yù)測的各種產(chǎn)品組合及上節(jié)研討的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、原料標(biāo)準(zhǔn)及各生產(chǎn)設(shè)備的最大產(chǎn)能而定；

服務(wù)性成本中心的預(yù)算因子基本量則視其服務(wù)對象的操作水平而定，由于服務(wù)性成本中心有相互提供服務(wù)的關(guān)系，其基本量的決定必須利用鼠籠技巧(SquirrelCageTechnical）來決定。見WORD版第八節(jié)鼠籠舉例

劃分成本責(zé)任區(qū)域基本標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

代號系統(tǒng)原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本基本量標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本預(yù)算與差異謝昌達(dá)47標(biāo)準(zhǔn)成本基本量

（Standardcostbasevolume）(2)—例1例如，鋼板工場每年軋制鋼板的生產(chǎn)班數(shù)為850班次。以設(shè)備軋延小時數(shù)表示的每月預(yù)算因子基本量為：

850班×8小時÷12=567小時以鋼板產(chǎn)出表示的每月預(yù)算因子基本量為：

567小時÷0.007﹦81,000公噸

(0.007為生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即生產(chǎn)1公噸鋼板所需要的小時數(shù))。謝昌達(dá)48標(biāo)準(zhǔn)成本基本量

（Standardcostbasevolume）(2)—例2茲再舉例“鋼板軋制”成本中心附加成本標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算因子基本量的計算如下表2-7所示：.其中代號『280』為預(yù)算因子代號，以軋制扁鋼胚公噸數(shù)來表示之。.而BasicStandard(基本標(biāo)準(zhǔn))一欄所表示者，即是在該預(yù)算因子下，每軋制1公噸扁鋼胚所需各種費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)量。.軋制各種尺寸扁鋼胚的基本量是90,571公噸，金額化標(biāo)準(zhǔn)為.1641元，軋制基本量90,571公噸的各種尺寸扁鋼胚所需的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算為13,292元。WC&E

Code

會計科目代號BudgetDeterminantDescription予算因子說明ExpenseDescription費(fèi)用說明Basic

Standard基本標(biāo)準(zhǔn)BasicunitPrie標(biāo)準(zhǔn)單價DollarStandard金額標(biāo)準(zhǔn)Dollar@BaseVolume標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下金額數(shù)280---TonSlabRolledAllSizes-90,571公噸(1)(2)(3)(4)=(2)×(3)(5)=(1)×(4)11101411142114311442512262118600RollingLabor軋制工

MH人時SocialSecurity社會保險

MH人時Non-contributioryPension養(yǎng)老金DOL元Insurance-WageEarner

保險

DOLSub-PlanExpanse

小計

MH人時Electricity電力

MKWH度RollReplacement

換輥

DOLT.A&G.E管理費(fèi)用

MH人時.0100.0100.0375.0375.0100.0040--.01003.750.1700.0400.0100.105013.3226--.0576.0375.0017.0015.0004.0011.0613.0600.00063,03813812232894,9654,56048TotolDeterminant-280----.164113,292謝昌達(dá)49思考題：1.

什么是預(yù)算因子基本量？2.

什么是BasicStabdard(基本標(biāo)準(zhǔn))？3.生產(chǎn)性成本中心與服務(wù)性成本中心的預(yù)算因子基本量如何訂定？謝昌達(dá)50標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)價格(StandardPrices)

在建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度時，必須要決定各費(fèi)用項目的標(biāo)準(zhǔn)價格，使其于特定時間內(nèi)保持相同的單位價值，設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)價格的主要功用如下：將各制造費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)予以金額化；能衡量采購單位的績效；就生產(chǎn)單位而言，能拋開實際價格的影響，不致歪曲或隱藏真正的績效。劃分成本責(zé)任區(qū)域基本標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

代號系統(tǒng)原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本基本量標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本預(yù)算與差異謝昌達(dá)51

對于外購項目的標(biāo)準(zhǔn)價格，應(yīng)由成本部門與采購部門共同制定，其原則大致如下：

標(biāo)準(zhǔn)價格必須包含運(yùn)費(fèi)。以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下的預(yù)期價格，作為制定標(biāo)準(zhǔn)價格的基礎(chǔ)。外購原物料的類別、品質(zhì)、數(shù)量必須在標(biāo)準(zhǔn)操作說明中詳細(xì)訂明。須考慮原料的各種可能來源，決定何者最經(jīng)濟(jì)，何者不虞匱乏。

標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本(1)-2謝昌達(dá)52

當(dāng)某一商品有不同的標(biāo)準(zhǔn)來源時，應(yīng)先就各來源訂立標(biāo)準(zhǔn)采購價格，然后對該商品求出一加權(quán)平?jīng)J價格，例如：

標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本(1)-3來源標(biāo)準(zhǔn)采購價格/公噸權(quán)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)價格/公噸來源A運(yùn)費(fèi)$3.60$2.76小計$6.3650%$3.18來源B運(yùn)費(fèi)$3.70$2.60小計$6.3050%$3.15加權(quán)平均標(biāo)準(zhǔn)價格$6.33謝昌達(dá)532.標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率(ChargingRate)

服務(wù)性成本中心是對生產(chǎn)成本中心或其它服務(wù)性成本中心提供服務(wù)的，如內(nèi)部自辦修理費(fèi)用、內(nèi)部運(yùn)輸費(fèi)用等，這些費(fèi)用稱之為內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本，該服務(wù)的單位價格就稱為標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率或標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮省７?wù)性成本中心也彼此提供服務(wù)，例如我們有蒸汽成本中心、水廠成本中心及電廠成本中心，由于水是用于生產(chǎn)蒸汽，蒸汽用于發(fā)電，而電力又是用來運(yùn)輸水廠及蒸汽的泵浦，于是每個分?jǐn)偮示桶▋蓚€成本中心分?jǐn)偮实挠绊?，為解決此類問題，同樣可以如前小節(jié)所述鼠籠技巧，藉高速的電腦操作求出其平衡的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率。

標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本(2)謝昌達(dá)54

3.標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本(StandardProductCost)

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本是在標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能及標(biāo)準(zhǔn)操作情形下，使用標(biāo)準(zhǔn)的直接原料、標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器設(shè)備，及標(biāo)準(zhǔn)的附加成本，以生產(chǎn)一個單位的產(chǎn)品所需要的成本。由于產(chǎn)品是由生產(chǎn)性成本中心生產(chǎn)出來的，所以我們依產(chǎn)品的流程將有關(guān)的生產(chǎn)性成本中心的變動及固定成本歸納后，即可求出所需之標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本。

標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本(3)謝昌達(dá)55思考題：1.

什么是標(biāo)準(zhǔn)價格？2.

什么是標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率？3.

什么是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本？

謝昌達(dá)56預(yù)算與差異概念

差異是允許的支用數(shù)(標(biāo)準(zhǔn)數(shù))與實支數(shù)的差額，差異即代表一種『例外』狀況，它顯示出：

A、那些作業(yè)程序或產(chǎn)品沒有效率，那些費(fèi)用浪費(fèi)了。

B、應(yīng)該如何做才能改正這些偏差。差異金額可分為有利差異和不利差異兩種。當(dāng)實支數(shù)超出標(biāo)準(zhǔn)數(shù)時，則產(chǎn)生不利差異，反之，則為有利差異。劃分成本責(zé)任區(qū)域基本標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

代號系統(tǒng)原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本基本量標(biāo)準(zhǔn)價格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本預(yù)算與差異謝昌達(dá)57

以上九小節(jié)所述已可建立標(biāo)準(zhǔn)成本的架構(gòu)，但于每月終了，如果只將實際發(fā)生的費(fèi)用（以下稱為實際耗用實際單價ActualAtActual）與以標(biāo)準(zhǔn)單位成本計算的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用（以下稱為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出預(yù)算Earnings）加以比較，所獲得的總差異太過籠統(tǒng)，在分析及改進(jìn)行動上也許沒有太大的幫助，因為無法確實評估各成本中心的績效。因此必須將總差異再進(jìn)一步剖析，依照控制重點的不同而有不同計算基礎(chǔ)的成本預(yù)算（參見WORD版表2-9），由各預(yù)算間的差異分析即可明確責(zé)任的歸屬，并能協(xié)助主管發(fā)現(xiàn)問題所在，進(jìn)而采取對策，以達(dá)到降低成本的目的?？偛町悾綐?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出預(yù)算－實際耗用實際單價

(Earnings)(ActualAtActual)

＝價格差異＋責(zé)任績效差異＋非標(biāo)準(zhǔn)情況差異＋設(shè)備參與率差異＋產(chǎn)品組合差異、量差異、標(biāo)準(zhǔn)修訂差異預(yù)算與差異(1)-2謝昌達(dá)582.價格差異(PriceVariance)

價格差異＝實際耗用標(biāo)準(zhǔn)單價－實際耗用實際單價

(PriceVariance)(ActualAtStandard)(ActualAtActual)

此項差異為經(jīng)理部門及采購部門的責(zé)任范圍，并非成本中心主所能控制的，例如某品牌的焦煤，標(biāo)準(zhǔn)單價為3,000元/公噸，但因漲價致購入單價為3,300元/公噸，若某月使用數(shù)量為20,000公噸，則產(chǎn)生價格不利差異6,000,000萬元。預(yù)算與差異(2)謝昌達(dá)593.責(zé)任績效差異(ResponsibilityPerformanceVariance)

責(zé)任績效差異＝責(zé)任績效預(yù)算－實際耗用標(biāo)準(zhǔn)單價(ResponsibilityPerformanceVariance)(OperatorsControlBudget)(ActualAtStandard)

責(zé)任績效預(yù)算是基于實際生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)及實際的活動水平，依據(jù)原料標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及附加成本標(biāo)準(zhǔn)計算而得，它與實際耗用標(biāo)準(zhǔn)單價預(yù)算(以標(biāo)準(zhǔn)單價計算的實支數(shù)量)的差異，即為工廠責(zé)任范圍的產(chǎn)出率績效、作業(yè)績效及費(fèi)用支出的差異(參見WORD版表2-8

)。此表亦即為各成本中心原料及附加成本之實耗量和標(biāo)準(zhǔn)耗用量間的差異。那些不在成本中心主管能力控制范圍內(nèi)的因素都分別剔除了，例如價格的波動等，剩下的也就是成本中心主管應(yīng)該負(fù)責(zé)的部分了。預(yù)算與差異(3)謝昌達(dá)60

成本中心的績效是以下列公式表示：責(zé)任績效預(yù)算

成本中心績效﹦--------------------

以標(biāo)準(zhǔn)單價計算的實支數(shù)

本月成本中心績效=$6,722,500/$6,730,600

=99.87%謝昌達(dá)61

一個生產(chǎn)性成本中心報告表的內(nèi)容，包括A.原料使用（Material.Usage）{原料ChargeMaterial

、回收料

Recovery

、凈原料NetMaterial

}

預(yù)算、實支與差異(currentmonth–

budget,actual,variance)

年度累計預(yù)算、實支與差異(year-to-date–

budget,actual,variance)B.附加成本(costabove)(依成本科目代碼順序逐一印列)

使用預(yù)算、實支與差異(currentmonth–budget,actual,variance)；

年度累計預(yù)算、實支與差異(year-to-date–budget,actual,variance)。C.成本中心本月績效(C.C.PERF-CRNTMO.)、年度累計績效(C.C.PERF-YRTODATE)。D.掙得操作小時數(shù)(EARNEDHOURS)、實際操作小時數(shù)(ACTUALHOURS)、生產(chǎn)作業(yè)績效(PRODUCTIONPERFORMANCE)。E.生產(chǎn)量(PRODUCTION)。F.產(chǎn)能利用率(CAPACITYUSAGE)。G.實際產(chǎn)出率(ACTUALYIELD)。H.標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率(STANDARDYIELD)。I.產(chǎn)出率績效(YIELDPERFORMANCE)。詳如舉例。參見WORD版表2-9和成本中心報表（復(fù)印圖2張）

預(yù)算與差異(3)-2---成本中心報告表謝昌達(dá)62預(yù)算與差異(3)-3---成本中心報告表非生產(chǎn)性成本中心報告表的內(nèi)容，僅包括:B.附加成本(依成本科目代碼順序逐一印列)使用預(yù)算、實支與差異；年度累計預(yù)算、實支與差異。

C.成本中心本月績效、年度累計績效。謝昌達(dá)634.非標(biāo)準(zhǔn)情況差異(Non-StandardConditionsVariance)非標(biāo)準(zhǔn)情況差異＝責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算－責(zé)任績效預(yù)算(Non-StandardConditionsVariance)(ResponsibilitySPB)(OperatorsControlBudget)

責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算是以標(biāo)準(zhǔn)操作配比為基礎(chǔ)，而責(zé)任績效預(yù)算則為實際的配比，例如煉焦炭，需A（標(biāo)準(zhǔn)單價為3,000元/MT）及B（標(biāo)準(zhǔn)單價2,000元/MT）兩種焦煤，各為50%。但實際操作時，因B焦煤取得困難，造成A、B兩種焦煤的比例為60%∶40%，若某月使用的數(shù)量為40,000MT，則產(chǎn)生非標(biāo)準(zhǔn)情況不利差異400萬元，此差異是經(jīng)理部門的責(zé)任范圍，非成本中心主管所能控制，應(yīng)予區(qū)分。預(yù)算與差異(4)謝昌達(dá)64標(biāo)準(zhǔn)操作配比：3,000元/MT×50%×40,000MT﹦6,000萬元

2,000元/MT×50%×40,000MT﹦4,000萬元合計10,000萬元………………(1)實際操作配比：3,000元/MT×60%×40,000MT﹦7,200萬元

2,000元/MT×40%×40,000MT﹦3,200萬元合計10,400萬元………………(2)

(1)-(2)=-400萬元

……………差異

預(yù)算與差異(4)-2謝昌達(dá)65

5.設(shè)備參與率差異(FacilityMixVariance)

設(shè)備參與率差異＝標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算－責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算

(FacilityMixVariance)(StandardPracticeBudget)(ResponsibilitySPB)

標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算是以標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備參與率為基礎(chǔ)，而責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算是依實際設(shè)備參與率。例如生產(chǎn)鋼筋有甲乙兩套設(shè)備，甲設(shè)備生產(chǎn)一公噸的成本為1,000元，乙設(shè)備生產(chǎn)一公噸的成本為1,200元，甲乙兩套設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)基本量各為2,000MT/月，但實際操作時，因甲設(shè)備中途故障只生產(chǎn)1,000MT，乙設(shè)備加班趕工生產(chǎn)3,000MT，則產(chǎn)生200,000元的不利差異(1,000MT×200元∕MT)。此項差異雖為工廠責(zé)任范圍，但予以區(qū)分可使成本中心主管了解，避免與責(zé)任績效差異混淆，導(dǎo)致差異原因不明。預(yù)算與差異(5)謝昌達(dá)66

6.產(chǎn)品組合及其它差異

產(chǎn)品組合及其它差異＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出預(yù)算－標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算

(earnings)

(StandardPracticeBudget)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出預(yù)算(earnings)是以標(biāo)準(zhǔn)單位成本計算的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用。1.產(chǎn)品組合差異(NormalizingVariance)

：標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算是年度開始時依據(jù)營業(yè)部門預(yù)測各種產(chǎn)品銷售數(shù)量（即標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品組合）計算的成本預(yù)算，但實際操作時各種產(chǎn)品組合必與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品組合不同，二者的差異即為產(chǎn)品組合差異，這個決策受市場變化影響，非成本中心主管所能控制。2.量差異(VolumeVariance)：實際產(chǎn)量與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量不同所造成的固定成本差異；如鋼筋工廠每月固定費(fèi)用為40,000元，每月標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（即基本量）為4,000MT，則鋼筋的固定費(fèi)用為10元/MT，若實際生產(chǎn)量為3,500MT/月，則所掙得的固定費(fèi)用為3,500MT/月×10元/MT＝35,000元/月，則產(chǎn)生5,000元的不利差異。3.標(biāo)準(zhǔn)修訂差異(StandardsRevisionVariance)：在年度中期中修改各項標(biāo)準(zhǔn)所造成的差異。預(yù)算與差異(6)謝昌達(dá)67思考題：1.

什么是差異？2.

總差異包括那幾種差異？3.

何謂責(zé)任績效差異(ResponsibilityPerformanceVariance)？為什么成本中心負(fù)責(zé)人只負(fù)責(zé)責(zé)任績效差異？4.一個生產(chǎn)牲成本中心報告表的內(nèi)容，包括那些檢討項目？5.何謂價格差異(PriceVariance)？價格差異是誰的責(zé)任？謝昌達(dá)68第三章系統(tǒng)的操作與應(yīng)用

謝昌達(dá)69差異分析（VarianceAnalysis）

1.標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)每月應(yīng)印出成本報告表（coststatement）,以便差異分析。一個生產(chǎn)單位的主管，整月需處理眾多事務(wù)，因此他可能也無法全盤逐項管理，而必須針對那些突發(fā)的“例外”的情形，加以注意和改善，這是例外管理在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)里，差異即代表一種例外狀況，它顯示出：

1).一些作業(yè)程序或產(chǎn)品沒效率，那些費(fèi)用浪費(fèi)了。

2).應(yīng)如何的做，才能改正這些偏差。2.一種差異的產(chǎn)生，并自動的反映出成本控制的優(yōu)劣，必須經(jīng)調(diào)查分析，確切了解隱藏于差異后面的各項有關(guān)事實后，才可以下斷語。例如一項赤字（不利）差異的發(fā)生，往往可能為了避免以后更多、更無謂的支出而于當(dāng)期必須做出改善的處置行動。每月成本會議上，成本中心主管為了充分了解該月失去常規(guī)的差異，他不但想知道錢花到哪里去了，而且想知道其原因，接著發(fā)掘問題所在對癥下藥，以求補(bǔ)救。3.有時改進(jìn)的方案，并不一定能夠達(dá)到預(yù)期的效果，但是在不斷的試誤(Trialanderror)改進(jìn)過程中，經(jīng)驗無形在增長，新的方法及新的構(gòu)想也將應(yīng)運(yùn)而生。謝昌達(dá)70下列各項為成本中心控制成本時可能遭遇到的問題：1.

不經(jīng)濟(jì)地耗用直接原料；2.

非必要地耗用動力費(fèi)用；3.

非必要地耗用燃料費(fèi)用；4.

超額更換工具及設(shè)備零件；5.

超額使用間接材料；6.

超額使用其它部門提供的服務(wù)費(fèi)用；7.

生產(chǎn)延遲；8.

制造不符合標(biāo)準(zhǔn)品質(zhì)的產(chǎn)品；9.

機(jī)械設(shè)備的損壞；10.

人力未充分利用，任其閑置。差異分析（VarianceAnalysis）(2)謝昌達(dá)71系統(tǒng)的應(yīng)用

一、成本控制預(yù)算（CostControlBudgets）:

用以衡量各單位跟預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)比較的成本績效及操作績效、計算各項成本差異，并對跟公司損益有直接關(guān)系的脫離軌道的成本項目，加以特別的注意，并采取必要的行動，以求改進(jìn)。二、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本（StandardProductCosts）:

提供業(yè)務(wù)部門各種產(chǎn)品的成本，以作為制定售價的參考，同時經(jīng)過成本和售價的比較，可以得知哪一種產(chǎn)品較有利潤可圖。三、專案研究及設(shè)備更新計劃（Appropriation&FacilityPlanning）：

在從事專案研究及設(shè)備更新計劃時，可應(yīng)用各種基本標(biāo)準(zhǔn)，就長期和短期來考慮各種方案的新設(shè)備在各種操作下的投資費(fèi)用，并作一比較，以此作為高層決定最佳方案的依據(jù)。四、操作評估及控制系統(tǒng)（OperatingEvaluationsandControlSystems）:

為解決日常操作問題所作的各種評估及研究，基本標(biāo)準(zhǔn)可以提供最基本的資料，再加以整理、組合之后得到問題的答案。這種評估常利用電腦來處理各種資料?；緲?biāo)準(zhǔn)在這方面的應(yīng)用尤以焦炭、燒結(jié)、煉鋼等牽涉原料配料變動頻繁的操作最為實際和方便，應(yīng)用的方式可設(shè)立各種優(yōu)化的數(shù)學(xué)模式，如線性規(guī)劃、模擬等，然后輸入基本資料以得到解答。謝昌達(dá)72五、操作計劃（Pre-PlannedOperatingSchedule）:

成功的企業(yè)經(jīng)營最重要的一件事，就是如何達(dá)成合適的質(zhì)量、數(shù)量（或服務(wù)），適時交到顧客手中而安排事先的操作計劃?；緲?biāo)準(zhǔn)可以提供必要的資料來安排操作計劃，并經(jīng)由金額標(biāo)準(zhǔn)來預(yù)測所需的費(fèi)用預(yù)算，使得各管理階層能夠預(yù)見未來的操作所可能發(fā)生的問題。六、財務(wù)計劃（FinancialPlanning）:

中鋼成本會計制度系為配合操作管理的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，連續(xù)累積較低階層的成本管理報告為公司終極的損益報告，由此管理階層可以追蹤到那一個單位和那一個操作項目沒有貢獻(xiàn)應(yīng)盡的力量。

基本標(biāo)準(zhǔn)的另一個功能，是當(dāng)業(yè)務(wù)部門提出某一段期間的預(yù)期銷售量時，即可依據(jù)金額標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測該期間的損益報告表(Profit-and-LossStatement)及現(xiàn)金流量表。系統(tǒng)的應(yīng)用（2）謝昌達(dá)73思考題：

1.

成本中心在控制成本時可能遇到哪些問題？

2.

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)可應(yīng)用在那幾方面？謝昌達(dá)74中鋼建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度的過程

1974年中鋼建廠初期，最高管理階層即確定采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，作為將來營運(yùn)階段成本控制的工具，同時決定整個制度抄襲自美鋼標(biāo)準(zhǔn)成本制度。

1974年底即邀請美鋼成本控制專家前來為當(dāng)時所有師級以上人員作為期一周的講習(xí)

1976年秋中鋼派遣九位工業(yè)工程師、三位成本會計師、二位電腦程序設(shè)計師一同前往美鋼作為期二個月的訓(xùn)練，對美鋼標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的理論及運(yùn)作實務(wù)作徹底的團(tuán)隊研習(xí)

1976年冬受訓(xùn)人員返國后，就研習(xí)所得整理消化。

1977年1月著手規(guī)劃適合中鋼需要的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，同年6月完成各項成本標(biāo)準(zhǔn)及廠務(wù)會計工作，1978年1月完成電腦程序設(shè)計。經(jīng)半年的測試，于1978年8月開始印制成本報告表，10月局部試辦成本會議，至1979年7月正式實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度。

謝昌達(dá)75中鋼成本會議中鋼成本會議分成二級，即廠處成本會議、部門成本會議，每月各召開一次。廠處成本會議先開，部門成本會議后開。廠處成本會議由廠處長主持會議，所屬成本中心負(fù)責(zé)人、二級主管、及駐廠工業(yè)工程、駐廠廠務(wù)會計人員參加；部門成本會議由生產(chǎn)部門副總主持會議，所屬廠處長、及工業(yè)工程處長、成本處處長參加，必要時得請有關(guān)單位列席報告。廠處成本會議主要在討論成本中心的績效、差異原因、產(chǎn)能利用率、降低成本方案。部門成本會議主要討論廠處成本績效、產(chǎn)能利用率、重大降低成本方案報告、重大差異的檢討改善、及上月待辦事項追蹤。另外成本處準(zhǔn)備一份約三十余頁限閱的成本分析月報針對成本控制做詳細(xì)分析報告。成本分析月報主要內(nèi)容包括:謝昌達(dá)761.重點信息

(1)重點摘要及索引(譬和本月稅前盈余、營業(yè)利益、營業(yè)外收入…等的重點摘要說明)(2)實績比較表(包括銷貨收入、稅前盈余、銷貨毛率、生產(chǎn)量、產(chǎn)出率、銷售量、單位售價、單位銷貨成本、折舊總成本、協(xié)力外包費(fèi)用、總修護(hù)成本、燃料、電費(fèi)等)2.重要經(jīng)營數(shù)據(jù)一覽表分析比較:銷貨收入、稅前盈余、銷貨毛率、營業(yè)收入、凈利率、生產(chǎn)量、銷售量、內(nèi)銷比率、粗鋼總產(chǎn)量、每人年粗鋼產(chǎn)量、成品對粗鋼產(chǎn)出率、單位銷售金額、單位銷貨成本、單位銷貨毛率。3.勞動成本與生產(chǎn)力分析表分析比較:

(1)粗鋼產(chǎn)量、月平均用人數(shù)、用人費(fèi)用、協(xié)力外包費(fèi)用。

(2)每人年粗鋼產(chǎn)量、每人年成品產(chǎn)量、每人月用人費(fèi)用、每人月營業(yè)收入。

(3)用人費(fèi)用占營業(yè)收入比率、用人費(fèi)用占制銷成本比率、用人費(fèi)用(協(xié)力外包)占制銷成本比率。4.重要生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計表

(1)生產(chǎn)量(依半成品、成品區(qū)分)(2)實際單位成本(依半成品