2023/1/14暨南大學（tshibr@)1新會計準則講解

石本仁：暨南大學會計系

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省聯(lián)社2008.11.72023/1/14暨南大學（tshibr@)2提綱一、新會計準則概述二、新會計準則講解三、新會計準則的影響分析2023/1/14暨南大學（tshibr@)3一、新會計準則概述案例一：是其他應收款，還是固定資產(chǎn)案例二：1998年上市公司開始實施計提四項減值準備南通公司因計提四項準備共計損失1991萬元，1998年以前承擔1833萬元，1998年承擔425萬元，1999年卻因準備增加267萬元的利潤，為什么？

小常識：凈利潤與凈資產(chǎn)案例三：美國金融界反對用公允價值全面計量金融資產(chǎn)，F(xiàn)ASB妥協(xié)，將金融資產(chǎn)分為三類，采用三種不同的計價方法。(1993SFAS1152004IASBIAS39)2023/1/14暨南大學（tshibr@)4一、新會計準則概述新會計準則的出臺背景1、對外開放、引進外資是點燃我國會計制度改革的導火索2、現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場的建立是引發(fā)我國會計風暴的基本動因3、我國加入WTO使中國會計進一步向國際慣例靠攏2023/1/14暨南大學（tshibr@)5一、新會計準則概述1、對外開放、引進外資是點燃我國會計制度改革的導火索：1978年，十一屆三中全會召開，確立了經(jīng)濟建設(shè)為全黨的工作中心；1979年7月，全國人大通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》；1980年9月，全國人大又通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》；由此，拉開了我國對外開放、引進外資的經(jīng)濟改革的序幕。2023/1/14暨南大學（tshibr@)6接上頁1981年的會計制度主要只對1974年制的科目和報表作了修正。新規(guī)定的會計科目和報表，允許各部、各地方根據(jù)各自的具體情況，在不違反統(tǒng)一要求的原則下，作必要的補充或簡化。1981年實施的制度，1985年、1989年作過兩次修訂。1985年、1989年制度的會計報表分別為10種、13種。

1983年3月和4月由財政部分別發(fā)布的《合資企業(yè)的會計制度（試行草案）》和《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表（試行草案）》。1985年3月和4月這兩個制度正式頒布。（1981年，上海會計師事務(wù)所成立，同時，相應的針對外資企業(yè)的審計法規(guī)或制度出臺。）2023/1/14暨南大學（tshibr@)7一、新會計準則概述2、現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場的建立是引發(fā)我國會計風暴的基本動因：北京天橋百貨股份有限公司于1984年7月成立；1984年11月上海飛樂音響股份有限公司首次向社會公開發(fā)行股票50多萬元；上海證券交易所和深圳證券交易所分別于1990年12月和1991年4月宣告成立；1992年10月，國務(wù)院證券委和中國證監(jiān)會成立；1993年10月，頒布《注冊會計師法》；1993年12月，《公司法》頒布。2023/1/14暨南大學（tshibr@)8一、新會計準則概述1992年11月財政部發(fā)布第1號企業(yè)會計準則――《企業(yè)會計準則》，和工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、鐵道、民航、郵電、商品流通、旅游和飯食服務(wù)、金融、保險、施工、房地產(chǎn)、對外經(jīng)濟合作等13個行業(yè)會計制度；用“資產(chǎn)=權(quán)益”取代原先的“資金占用=資金來源”的基本會計等式；1993年6月底開始，證監(jiān)會發(fā)布與修訂多項《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容與格式準則》；1998年，財政頒布《股份有限公司會計制度》；2000年，財政頒布《企業(yè)會計制度》。2023/1/14暨南大學（tshibr@)9一、新會計準則概述3、我國加入WTO使中國會計進一步向國際慣例靠攏：1997年，財政部發(fā)布第一項具體會計準則；1998年，中國成為國際會計準則委員會會員；2001年，中國加入WTO；2006年2月，財政部宣布出臺新會計準則；11月準則指南出臺，預計不久，講解出臺；2006年開始，中國全面介入國際會計準則事務(wù)：劉仲黎成為IASC受托人管理委員會成員（19人）；張為國即將（07年7月）成為IASB成員（專職理事12專職2人兼職）；王軍成為準則咨詢委員會成員（30人）。2023/1/14暨南大學（tshibr@)10一、新會計準則概述4、小結(jié)推動會計改革的因素：外資的進入；產(chǎn)權(quán)的改革；全球資本的一體化。2023/1/14暨南大學（tshibr@)11一、新會計準則概述我國新會計準則的體系新會計準則體系由1項基本會計準則、38項具體會計準則組成。(參見附件）2007年1月1日開始在上市公司實施，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行；2008年在國有大型中執(zhí)行；2009年，在所有中型以上企業(yè)執(zhí)行。會計準則應用指南作為企業(yè)會計準則體系的重要組成部分，由兩部分組成，第一部分為會計準則解釋，第二部分為會計科目和主要賬務(wù)處理。企業(yè)會計準則講解，其中例舉了大量業(yè)務(wù)舉例，作為對企業(yè)會計準則全面、系統(tǒng)和深入淺出的輔導資料。一、新會計準則概述2023/1/14暨南大學（tshibr@)12中國會計準則結(jié)構(gòu)1、基本準則（1個）2、具體準則（37個）參見附件3、企業(yè)會計準則——應用指南4、企業(yè)會計準則講解5、企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見6、企業(yè)會計準則解釋公告7、其他2023/1/14暨南大學（tshibr@)13一、新會計準則概述新會計準則的特點第一、向國際慣例靠攏（尤其是國際會計準則）。同：準則體系與內(nèi)容（參見附件八），資產(chǎn)負債觀的運用，公允價值的運用，基本計量要求；異：資產(chǎn)減值，關(guān)聯(lián)方披露，企業(yè)合并，退休福利，企業(yè)持有以備出售的流動資產(chǎn)與終止經(jīng)營，惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告。第二、準則形成一個較為完善的核算體系。第三、按公允價值計量是此次新準則的一個最大特點。由此，使得決策有用性的目標得以充分體現(xiàn)，確立資產(chǎn)負債表觀的核心地位，以及突出會計信息的價值相關(guān)性。2023/1/14暨南大學（tshibr@)14一、新會計準則概述第四、將表外項目引入表內(nèi)。例如，本次修訂后的企業(yè)合并準則，要求當被購買方的或有負債預計很可能發(fā)生并且其公允價值能夠可靠計量時，確認為對合并成本的調(diào)整。這就改變了過去對或有事項在報表附注中披露的做法，將表外項目引入表內(nèi)。又如：衍生金融工具，股份的支付，合并報表外延的擴大等，表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于及時、充分反映企業(yè)該等業(yè)務(wù)所隱含的風險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。第五、引入開發(fā)費用資本化制度。第六、金融資產(chǎn)與金融負債的重新分類。金融工具的計量更強調(diào)責任與風險標準。第七、完善成本補償制度；準則要求正確核算職工薪酬，改變成本中低人工費用的格局。第八、將企業(yè)承擔的社會責任納入會計體系（預計處置費用計入固定資產(chǎn)成本）。第九、提高信息透明度，充分揭示風險,突出充分披露原則（CAS30-38）。二、新會計準則講解分兩部分：1、產(chǎn)生重大影響的7個準則：CAS8—資產(chǎn)減值CAS18—所得稅CAS22—金融工具確認與計量CAS30—財務(wù)報表列報CAS31—現(xiàn)金流量表CAS37—金融工具列報CAS38—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則

2023/1/14暨南大學（tshibr@)15二、新會計準則講解2、產(chǎn)生較大影響的7個準則：CAS2—長期股權(quán)投資CAS4—固定資產(chǎn)CAS6—無形資產(chǎn)CAS9—職工薪酬CAS14—收入CAS19—外幣折算CAS33—合并財務(wù)報表CAS36—關(guān)聯(lián)方披露2023/1/14暨南大學（tshibr@)162023/1/14暨南大學（tshibr@)17０、基本準則明確了會計的兩個基本目標：“有助于使用者做出經(jīng)濟決策”和“反映管理層受托責任的履行情況”。會計核算以人民幣為記帳本位幣修改為企業(yè)會計應當以貨幣計量為基礎(chǔ)。會計核算原則做了較多修改，增加了實質(zhì)重于形式原則，更突出原則導向。對會計要素進行了重新定義，增加了利得與損失的定義。增加會計計量方法規(guī)定：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。財務(wù)報告的內(nèi)容由:資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。修改為財務(wù)報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及附注。2023/1/14暨南大學（tshibr@)18２、長期股權(quán)投資新增企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的處理。若為同一控制下的企業(yè)合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額入賬；若為非同一控制下的企業(yè)合并中，應當按照《企業(yè)會計準則——企業(yè)合并》中確認的合并成本入賬。發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性交易和債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資應按公允價值入賬。新會計準則對投資的分類與核算要求：１、投資企業(yè)能夠?qū)ν顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；按成本法進行核算，合并時調(diào)整為權(quán)益法。2、投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，按權(quán)益法核算；長期股權(quán)投資的初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值比較，前者大于后者，不調(diào)整初始投資成本（不再確認股權(quán)投資差額）；前者小于后者，其差額計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。3、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，按成本法進行核算，減值準備按CAS22進行計提。減值不允許轉(zhuǎn)回。4、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資。按公允價值進行核算。減值按CAS8進行，減值不允許轉(zhuǎn)回。5、改變了權(quán)益法下投資損益的確認方法。一是投資損益的確認基礎(chǔ)(對被投資單位的凈利潤先進行調(diào)整)；二是調(diào)整了超額虧損的確認方法，在將長期股權(quán)投資的賬面價值減記為零后，按照投資合同或協(xié)議約定負有承擔額外義務(wù)的，還應按照承擔的義務(wù)進一步確認損失。2023/1/14暨南大學（tshibr@)19３、投資性房地產(chǎn)1、單獨以“投資性房地產(chǎn)”列示在資產(chǎn)負債表上?？刹捎贸杀灸Ｊ交蚬蕛r值模式：2、選用成本模式時，需要計提折舊、進行攤銷及計提減值，減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；選用公允價值計價時，以期末公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，兩者差額計入當期損益。不再計提折舊或進行攤銷。對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更。已采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，不得再轉(zhuǎn)為成本模式。3、投資性房地產(chǎn)和其他資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換，其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資房地產(chǎn)時（采用公允價值計量模式），按轉(zhuǎn)換日的公允價值計價，公允價值超過原賬面價值的差額全部計入所有者權(quán)益，公允價值小于原賬面價值，其差額計入當期損益。2023/1/14暨南大學（tshibr@)20４、固定資產(chǎn)不再要求“單位價值較高”。在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值的計量屬性。固定資產(chǎn)盤盈通過前期差錯處理。租入固定資產(chǎn)改良支出記入長期待攤費用。確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮棄置費用因素。對折舊年限、預計凈殘值及折舊政策的調(diào)整全部采用未來適用法。減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整（盡可能向公允價值靠攏）。2023/1/14暨南大學（tshibr@)21６、無形資產(chǎn)要求企業(yè)對所擁有或控制的無形資產(chǎn)使用壽命進行評估：對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，要求分期攤銷；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，則不要求攤銷，而應按照資產(chǎn)減值準則的要求進行減值測試。商譽不包括在無形資產(chǎn)中．至少每年復核一次。若預計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預期消耗方式發(fā)生了改變，應當改變攤銷期限和攤銷方法。若原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命已可確定，則需要確定攤銷方法和年限進行攤銷。內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出計入當期損益。內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段支出，確認為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。允許部分無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本。2023/1/14暨南大學（tshibr@)22８、資產(chǎn)減值企業(yè)只有在資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計可收回金額，以確定是否需要計提減值準備。但企業(yè)合并所形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至少應當在每年年末進行一次減值測試。資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?？墒栈亟痤~的估計應當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)或所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)。引入資產(chǎn)組的概念，明確了總部資產(chǎn)和商譽減值的會計處理。2023/1/14暨南大學（tshibr@)23９、職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。規(guī)定應當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用。將非貨幣性福利均作為職工薪酬。不再預提福利費，而是在發(fā)生時直接列入成本費用。規(guī)定在滿足一定條件下應當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債，同時計入當期費用。強調(diào)了辭退福利要責發(fā)生制原則進行處理。24接上頁（一職工薪酬的涵義和范圍涵義

為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關(guān)系補償：辭退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均在本準則規(guī)范。25

社會保接上頁險費一覽表繳費基數(shù)個人繳納比例單位繳納比例劃入個人賬戶單位與個人養(yǎng)老上年月平均工資8%20%11%3%8%工傷工資0.5-1.5%失業(yè)工資1%2%社會醫(yī)療工資2%6%4%2%2%生育工資0.7%2023/1/14暨南大學（tshibr@)2614、收入1、款項延期收取具有融資性質(zhì)時，應按應收合同或協(xié)議坐的公允價值確定。合同價款與公允價值的差額應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法攤銷計入各期損益。2、銷售商品部分與提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應全部作為銷售商品處理。3、利息收入必須以實際利率計算確定。2023/1/14暨南大學（tshibr@)2718、所得稅1、取消了應付稅款法，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。2、在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，按以企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，計算暫時性差異，根據(jù)其對未來期間應稅金額的影響分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，前者產(chǎn)生遞延所得稅負債，后者產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。3、在稅率變動時，應對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調(diào)整，將其影響數(shù)計入當期所得稅費用。2023/1/14暨南大學（tshibr@)2819、外幣折算1、明確了記賬本位幣的確定條件。2、所有外幣交易應在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬，外幣投入資本也不例外，因此，外幣資本投入不再產(chǎn)生折算差額。3、在資產(chǎn)負債表日，對資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，但以公允價值計量的外幣非貨幣性項目(如交易性金融資產(chǎn))采用公允價值確定日的即期匯率折算折算差額作為公允價值變動(含匯率變動)的一部分計入當期損益。所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示（現(xiàn)行匯率法）；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應當并入少數(shù)股東權(quán)益。4、規(guī)定了惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算方法。（第13條）2023/1/14暨南大學（tshibr@)2920、企業(yè)合并將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。對于同一控制下的企業(yè)合并，規(guī)定采用了類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法，采用賬面價值計量合并中取得的資產(chǎn)、負債等。對于非同一控制下的企業(yè)合并，規(guī)定采用購買法進行核算。對于企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的商譽，要求按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定定期進行減值測試，不要求進行攤銷。企業(yè)合并不包括合營企業(yè)的合并。2023/1/14暨南大學（tshibr@)3022、金融工具確認和計量金融工具（一分為四：CAS22、23、24、37）1、定義：金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)（權(quán)利），并形成其他單位的金融負債（責任）或權(quán)益工具的合同（信用、契約）。2、按投資意圖對金融工具分類金融資產(chǎn)分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性證券）、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應收賬款、持有至到期投資四大類。金融負債分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債兩類。3、交易性證券以公允價值計量且其變動計入當期損益，可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，其變動計入所有者權(quán)益。持有至到期投資以及貸款和應收款項按實際利率法以攤余成本計量。2023/1/14暨南大學（tshibr@)3122、金融工具確認和計量（續(xù)）4、對各類金融資產(chǎn)間的轉(zhuǎn)換有嚴格的限制。交易性證券不得與其它三類項目進行相互轉(zhuǎn)換?？晒┏鍪圩C券與持有到期投資在規(guī)定的條件下允許轉(zhuǎn)換。5、新準則規(guī)定對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的其它金融資產(chǎn)按未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計提減值準備。對已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，有客觀證據(jù)表明價值已恢復，應轉(zhuǎn)回原確認的減值損失，并記入當期損益?？晒┏鍪鄣臋?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。2023/1/14暨南大學（tshibr@)3223、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移充分理解權(quán)利與責任、風險和報酬的移動（過程）。現(xiàn)代交易的復雜性（擔保、貼現(xiàn)、長期合同、特許、保險等）。原則導向與職業(yè)判斷。將金融資產(chǎn)上收取現(xiàn)金的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，或?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取現(xiàn)金權(quán)利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時滿足相關(guān)條件。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分整體轉(zhuǎn)移與部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的基本標準是衡量金融資產(chǎn)所有權(quán)上風險與報酬，即評估金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移前后該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動及面臨的風險。該準則未涉及更多的金融資產(chǎn)種類（只提到期權(quán)）。2023/1/14暨南大學（tshibr@)3324、套期保值1、分類：分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。2、套期認定：套期開始時有明確指定，并有書面文件；套期高度有效，有效性可以可靠計量，企業(yè)需持續(xù)地進行套期有效性的評價。3、對公允價值套期，套期工具期末公允價值的變動、被套期項目賬面價值（按公允價值計量）因價格或匯率等變動產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益。對現(xiàn)金流量套期，屬于有效套期的部分，套期工具期末公允價值的變動計入所有者權(quán)益，無效套期部分計入當期損益。2023/1/14暨南大學（tshibr@)3430、財務(wù)報表列報財務(wù)報表至少包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、現(xiàn)金流量表和附注五個組成部分；明確了財務(wù)報表列報的基本要求；對資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表單獨列示的項目和附注披露的內(nèi)容進行了規(guī)定。規(guī)定了各行業(yè)財務(wù)報表的編制要求，特別對金融企業(yè)(商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等)作為較為詳細的規(guī)定。不能以附注披露代替確認和計量。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表成為一張主表，原來的附表變?yōu)楦阶ⅰＹY產(chǎn)負債表新增交易性投資、持有到期投資、投資性房地產(chǎn)等報表項目；利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)稅金及附加），改為主營收入與主營成本（或營業(yè)稅金），新增公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益等。2023/1/14暨南大學（tshibr@)35３１、現(xiàn)金流量表新增披露公允價值變動損益對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響；新增要求編制“當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息披露”和“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的披露”。列示了不同類型企業(yè)的現(xiàn)金流量表格式。2023/1/14暨南大學（tshibr@)36３３、合并財務(wù)報表合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)加以確定，控制強調(diào)實質(zhì)重于形式：股權(quán)、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。母公司應當將其所有子公司納入合并范圍（含特殊目的實體等），取消了比例合并法（合營改按權(quán)益法）。改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示。取消了合并價差。規(guī)定了資不抵債子公司的虧損主要由母公司承擔(除非公司章程或協(xié)議中規(guī)定由少數(shù)股東承擔并且少數(shù)股東有能力承擔的，少數(shù)股東承擔相應的部分)。明確了合并財務(wù)報表的編制程序以及子公司應當將母公司提供的資料。合并財務(wù)報表的種類與非合并財務(wù)報表種類一致。應用混合理論，抵銷不分順流與逆流，按簡單權(quán)益法處理。2023/1/14暨南大學（tshibr@)37３６、關(guān)聯(lián)方披露拓展了關(guān)聯(lián)方的外延：

1）間接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方；

2）母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方；

3)受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。取消了有關(guān)個別財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露的豁免。增加披露內(nèi)容：母公司不是企業(yè)最終控制方，應當披露最終控制方的名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司的名稱。2023/1/14暨南大學（tshibr@)38３７、金融工具列報１、將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，采用公允價值計量，明確規(guī)定在資產(chǎn)負債表中列示。企業(yè)發(fā)行的含負合同債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，在初始確認時，將負債的權(quán)益進行分拆，分別進行處理。金融資產(chǎn)和金融負債應分別列示，滿足條件的才能按相互抵消后的金額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示。２、要求在財務(wù)報表中，披露金融資產(chǎn)和金融負債的分類方法、確認條件、計量基礎(chǔ)及其產(chǎn)生利得或損失的確認條件和計量基礎(chǔ)等。規(guī)定應把衍生工具區(qū)分為交易類和套期工具類，并披露其性質(zhì)、金額、到期日及期末公允價值等具體信息。還要求披露企業(yè)金融風險管理的目標和政策。2023/1/14暨南大學（tshibr@)39３８、首次執(zhí)行企業(yè)會計準則應當在過渡到企業(yè)會計準則日按照企業(yè)會計準則編制期初資產(chǎn)負債表，作為按照企業(yè)會計準則進行會計處理的起點；明確了在過渡日期初資產(chǎn)負債表中，應當確認企業(yè)會計準則要求確認的所有資產(chǎn)和負債，不確認企業(yè)會計準則不允許確認為資產(chǎn)或負債的項目；對具體項目調(diào)整的會計處理進行了明確規(guī)定；明確了企業(yè)首份企業(yè)會計準則財務(wù)報表的列報要求?；緝?nèi)容：１、首次執(zhí)行日確認和計量的基本要求；２、首次執(zhí)行日重分類的主要項目；３、首次執(zhí)行日確認和計量的方法；４、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告列報。2023/1/14暨南大學（tshibr@)40三、新會計準則的影響分析新會計準則的影響總體而言，實施新會計準則后，資產(chǎn)的質(zhì)量有了明顯提高，但收益的波動加大了，企業(yè)的風險信息揭示得更加透明。但對2007年收益的影響不會太大。2008年5月26日，中國證監(jiān)會披露，2007年1547家上市公司年報披露的業(yè)績有較大幅度增長，主營業(yè)務(wù)收入同比增長25.93%；凈利潤同比增長51.38%；平均凈資產(chǎn)收益率為14.71%，1429家公司實現(xiàn)盈利，占全部上市公司的92.37%。2023/1/14暨南大學（tshibr@)41短期投資從成本與市價法改為市價法的影響公司名稱股票代碼

假設(shè)及影響佛山照明000541按照現(xiàn)行會計準則，短期股票投資在期末“以成本與市價孰低”入帳，公司中期末短期股票投資金額為13244萬元，新準則按照公允價值計量，市價與購入價之間的差額，作為公允價值變動直接進入當期損益，按公司持有股票目前市價計算公司應該確認收益約3900萬元，即影響EPS0.09元。同一控制下的企業(yè)合并的影響2004年1月30日，TCL集團完成對TCL通訊的吸收合并，實現(xiàn)整體上市。TCL集團對本次合并的會計處理采用了權(quán)益結(jié)合法。有學者計算，因為其使用權(quán)益結(jié)合法處理合并業(yè)務(wù)，沒有計算合并產(chǎn)生的商譽，其凈資產(chǎn)比購買法下減少14.08億元，占TCL

集團凈資產(chǎn)比例為22.55%。同時，凈利潤比購買法下多0.63億元。加上其他因素的共同作用，使得權(quán)益結(jié)合法下2003年上半年凈資產(chǎn)收益率較購買法高出

58.09%。如果剔除IPO的因素，兩種會計方法下凈資產(chǎn)收益率的差異更加明顯了，權(quán)益結(jié)合法下比購買法下高出96.43%。2023/1/14暨南大學（tshibr@)42應付職工薪酬新準則取消了按工資總額的一定比例計提職工福利費的要求，職工福利費的列支由企業(yè)自行掌握。但部分公司以前年度存在大量的已計提福利費余額，新準則要求上市公司根據(jù)實際情況和職工福利計劃確定2007年的職工福利費，自以前年度已計提福利費余額中列支，差額調(diào)整當期管理費用并作為非經(jīng)常性損益在年報中披露。由于2007年當期福利費的支出和職工福利計劃的確定存在較大的彈性，不同上市公司的處理方式存在很大區(qū)別。例如，某公司根據(jù)職工福利計劃將期初余額6000萬元全部支出后的利潤總額為4000萬，若該公司制定的職工福利計劃僅支出2000萬元，則期初余額中的4000（＝6000－2000）萬元將沖減費用，導致公司2007年的利潤總額增加4000萬元而變成8000萬元，較期初余額全部支出方案所產(chǎn)生的利潤足足翻了一倍。2023/1/14暨南大學（tshibr@)43開發(fā)費用資本化截止到2007年6月末，A股上市公司中開發(fā)支出超千萬元的包括兩家ST類公司，一個是SST輕騎(600698)，另一個是*ST大唐(600198)。

我們發(fā)現(xiàn)，如果SST輕騎的開發(fā)支出1768萬元沒有資本化，則其2007年上半年將由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而*ST大唐對開發(fā)支出資本化的處理也對其2007年上半年業(yè)績有顯著的正向影響：如果沒有1145萬元開發(fā)支出資本化，其2007年上半年扣除非經(jīng)常性損益后也將出現(xiàn)虧損。2007年6月末，SST輕騎開發(fā)支出余額為1768萬元，占2007年上半年營業(yè)收入比率為1.75%；而其2007年上半年凈利潤卻僅為362萬元，開發(fā)支出余額是2007年上半年凈利潤的4.89倍，也就是說，如果開發(fā)支出計入費用，則SST輕騎2007年上半年將出現(xiàn)較為巨額虧損。2023/1/14暨南大學（tshibr@)44債務(wù)重組長控于2007年4月13日復牌上市后暴漲849％，就是典型的新會計準則制度出臺后的受益者。其2006年的業(yè)績不過0.1多元，而由于債權(quán)人豁免債務(wù)，公司債務(wù)重組收益達2.7億元，按新會計準則計入當期收益后，長控第一季度的業(yè)績估計為4元以上，凈利潤2.87億元中有2.85億元是債務(wù)重組帶來的營業(yè)外收入，債務(wù)重組收益占凈利潤比例超過99%，現(xiàn)已被交易所緊急停牌。2023/1/14暨南大學（tshibr@)45所得稅