第3章稅收職能及效應(yīng)本章要點稅收負(fù)擔(dān)與轉(zhuǎn)嫁稅收職能與效應(yīng)稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展xiongxiao1第1節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)概念及意義稅收負(fù)擔(dān)分類及度量影響稅收負(fù)擔(dān)的因素稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁xiongxiao2一、稅收負(fù)擔(dān)概念及意義稅收負(fù)擔(dān)概念稅收負(fù)擔(dān)概念的意義xiongxiao3（二）稅收負(fù)擔(dān)概念的意義首先，它是對征稅依據(jù)的挑釁。按傳統(tǒng)征稅理論，稅收是國家憑借政治權(quán)力、強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉玫呢斦杖?。顯然，如果國家征稅憑借的是“政治權(quán)力”，那么國家沒有必要考慮納稅人的負(fù)擔(dān)問題。其次，稅收負(fù)擔(dān)概念體現(xiàn)出對納稅人的尊重。國家就必須考慮這種負(fù)擔(dān)的承受能力問題；演繹出稅收法制建設(shè)問題、最優(yōu)稅收負(fù)擔(dān)及最優(yōu)稅收制度理論等。xiongxiao5公共財政理論的稅收負(fù)擔(dān)如果納稅人所交納的稅收剛好等于納稅人所享受的公共產(chǎn)品效用，那么稅收就成為納稅人換取公共產(chǎn)品消費權(quán)利的補(bǔ)償，這時稅收不會構(gòu)成納稅人負(fù)擔(dān)，只有超出公共產(chǎn)品價格的部分才成為納稅人負(fù)擔(dān)。xiongxiao6二、稅收負(fù)擔(dān)分類及度量（一）稅收負(fù)擔(dān)分類依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)或目的，可以將稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行不同的分類：（1）自然人與非自然人負(fù)擔(dān)。（2）商品稅、財產(chǎn)稅和所得稅負(fù)擔(dān)。（3）名義稅收和實際稅收負(fù)擔(dān)。（4）微觀與宏觀稅收負(fù)擔(dān)。xiongxiao7三、影響稅收負(fù)擔(dān)的因素不管是微觀還是宏觀稅收負(fù)擔(dān)，都受多方面因素的影響，其中比較重要的有：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職能、政治經(jīng)濟(jì)體制和宏觀經(jīng)濟(jì)政策。xiongxiao9（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對稅收負(fù)擔(dān)的影響一般認(rèn)為，影響稅收負(fù)擔(dān)高低的決定性因素是一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力水平。如果一國的生產(chǎn)力水平越高、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，那么課稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（簡稱稅基）也就越寬廣。納稅人對稅收負(fù)擔(dān)的承受能力也就越強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定稅收負(fù)擔(dān)理論符合經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑觀點。xiongxiao10（二）政府職能對稅收負(fù)擔(dān)的影響按瓦格納法則，隨著人均收入的增加，財政支出占GDP的比重也隨之提高。隨著人均收入的增加，人們對公共品的需求增長，因而政府需要提供更多的公共品、處理更多的公共事務(wù)。居民為了消費更多的公共品必須交納更多的稅收，從而引起稅收負(fù)擔(dān)的增加。隨著政府由“夜警國家”轉(zhuǎn)向“福利國家”，職能范圍擴(kuò)大，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也不斷提高。xiongxiao11（四）宏觀經(jīng)濟(jì)政策對稅收負(fù)擔(dān)的影響從長期看，稅收負(fù)擔(dān)的高低取決于眾多客觀因素，如生產(chǎn)力發(fā)展水平，并對生產(chǎn)力發(fā)展起重要影響作用；從短期看，稅收負(fù)擔(dān)的高低也受許多主觀因素（例如國家經(jīng)濟(jì)政策）影響，同時對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)起重要影響作用。xiongxiao13四、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)是可以轉(zhuǎn)嫁的，其轉(zhuǎn)嫁的方式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果稱為稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有一定的規(guī)律性。xiongxiao14（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)當(dāng)繳納的稅金的全部或一部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，與避逃稅無關(guān)，但會加大納稅人逃避納稅義務(wù)的動機(jī)。德國稱為“稅收輾轉(zhuǎn)（TaxTranslation）”，美國稱為“稅收轉(zhuǎn)嫁”。xiongxiao15（1）前轉(zhuǎn)方式也稱為順轉(zhuǎn)，納稅人按照商品流轉(zhuǎn)方向，在進(jìn)行商品或勞務(wù)交易時，通過提高價格的方式，將其應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)嫁給購買方負(fù)擔(dān)。xiongxiao17（2）后轉(zhuǎn)方式又稱逆轉(zhuǎn)，納稅人通過壓低商品或勞務(wù)價格，將應(yīng)當(dāng)繳納的稅收轉(zhuǎn)嫁給供貨方負(fù)擔(dān)。后轉(zhuǎn)的前提條件是生產(chǎn)要素、商品和勞務(wù)的供給大于需求。xiongxiao18（3）混轉(zhuǎn)方式也稱為散轉(zhuǎn)，納稅人將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供貨方，同時又將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購貨方，從而達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的。混轉(zhuǎn)一般發(fā)生在對具有專利權(quán)的產(chǎn)品的征稅上。當(dāng)商品或勞務(wù)的課稅既不能完全前轉(zhuǎn)又不能完全后轉(zhuǎn)，混轉(zhuǎn)可能發(fā)生。xiongxiao19（5）稅收資本化也稱為資本還原，納稅人將自己所應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅收計入材料或固定資產(chǎn)購入成本，通過銷售產(chǎn)品或提取固定資產(chǎn)折舊等方式收回。這種稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁類似于資本性投資，因而稱為稅收資本化。稅收資本化的前提條件是按稅法規(guī)定所交納的稅收可以計入相關(guān)的原材料或固定資產(chǎn)。xiongxiao21（三）稅負(fù)歸縮稅負(fù)歸縮，即稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點。稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁以后最后總要有人負(fù)擔(dān)，這個最后負(fù)擔(dān)稅收的人即為稅負(fù)歸縮人，也稱負(fù)稅人。我們可以把納稅人區(qū)分為交稅人與負(fù)稅人，交納稅收的人不一定是最終的負(fù)稅人，而負(fù)稅人也可能不是交稅人。如果一種稅，其交稅人不是負(fù)稅人，那么這種稅被稱為間接稅；如果一種稅，其交稅人就是負(fù)稅人，那么這種稅被稱為直接稅。xiongxiao22（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律除稅收資本化與國家稅收政策有關(guān)系外，其他稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式都與商品的價格相聯(lián)系。在市場經(jīng)濟(jì)中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁取決于商品的供給與需求彈性。xiongxiao23（2）供求彈性影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁從供求彈性看，商品或勞務(wù)的供給彈性越大，需求彈性越小，越容易轉(zhuǎn)嫁；反之，如果商品或勞務(wù)的供給彈性越小，需求彈性越大，那么越不容易轉(zhuǎn)嫁。xiongxiao25（3）課稅范圍影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁從課稅范圍看，課稅范圍寬廣的商品或勞務(wù)較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品或勞務(wù)難以轉(zhuǎn)嫁。xiongxiao26（4）市場結(jié)構(gòu)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁從市場結(jié)構(gòu)看，不完全競爭市場比較容易實現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，而完全競爭市場則不容易實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。xiongxiao27第2節(jié)稅收職能與效應(yīng)稅收職能稅收效應(yīng)xiongxiao29一、稅收職能稅收職能是指稅收本身所固有的職責(zé)和功能。稅收基本職能包括：財政職能經(jīng)濟(jì)職能監(jiān)督職能xiongxiao30（一）財政職能稅收的財政職能，也稱為財政收入職能，是指國家通過稅收工具，參與國民收入的分配，為國家取得財政收入。稅收的財政職能是首要的和基本的職能。xiongxiao31（二）經(jīng)濟(jì)職能稅收的經(jīng)濟(jì)職能，也稱稅收調(diào)控職能或稅收政策職能。國家主要通過改變課稅對象、納稅人、稅率等稅制要素，使稅收負(fù)擔(dān)在不同的經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行變化，以達(dá)到國家政策目標(biāo)。當(dāng)前，很多國家都開征了污染稅、尾汽排放費等，并取得了一定的成績。xiongxiao32（三）監(jiān)督職能稅收的監(jiān)督職能，是指國家通過征收機(jī)關(guān)的征稅工作，對國民經(jīng)濟(jì)的運行情況及納稅義務(wù)人的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督、管理和控制，不僅能保證國家稅款的征收，而且可以為有關(guān)經(jīng)濟(jì)情報部門提供相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)信息和政策反饋。以市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)中，稅收被認(rèn)為連接市場與政府的“橋梁”。xiongxiao33二、稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)是稅收職能在一定條件下產(chǎn)生的效果。國家稅收政策對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響是廣泛的，可以做多種分類。xiongxiao34（一）收入效應(yīng)與替代效應(yīng)（1）稅收的收入效應(yīng)是指政府對納稅人征稅，減少了納稅人可支配收入而產(chǎn)生的效應(yīng)。納稅人在收入降低之后，將減少購買，降低消費水平。xiongxiao35（2）稅收的替代效應(yīng)政府對不同的商品征收不同的稅，將會影響商品的相對價格，從而引起納稅人對商品購買選擇的變化。xiongxiao36（二）稅收的激勵效應(yīng)與限制效應(yīng)激勵與限制體現(xiàn)稅收的差別待遇，是稅收政策的兩個方面，也是稅收政策實施的基礎(chǔ)乃至靈魂。如果一種稅的征收（包括增稅與減稅），能夠使得納稅人對某項活動的增強(qiáng)，那么這就是稅收的激勵效應(yīng)，反之，便是限制效應(yīng)。xiongxiao37（三）稅收對勞動、資本、儲蓄的效應(yīng)（1）稅收對勞動供給的影響如果征稅減少了個人可支配收入，并能促進(jìn)其為維持其既定的消費而增加工作時間，那么這是一種積極的效應(yīng)。如果由于征稅使納稅人在勞動與閑暇之間的相對價格發(fā)生變化，促使人們在勞動與閑暇之間進(jìn)行重新選擇，這就是稅收的替代效應(yīng)。xiongxiao38（2）稅收對居民儲蓄的影響稅收對儲蓄也存在收入與替代兩種效應(yīng)。稅收對儲蓄的收入效應(yīng)是指征稅減少了居民的儲蓄；稅收的替代效應(yīng)是指因為政府征稅，居民減少儲蓄增加其它投資品種。xiongxiao39（3）稅收對投資的影響稅收對投資存在收入與替代兩種效應(yīng)。稅收對投資的收入效應(yīng)是指稅收減少投資，而替代效應(yīng)是指投資人在不同的投資品種之間重新選擇。xiongxiao40深度思考[小資料]新中國成立以來，我國多次調(diào)整儲蓄利息稅：1950年，我國頒布《利息所得稅條例》；1959年起停征儲蓄利息所得稅；1980年國家通過《個人所得稅法》和1993年修訂《個人所得稅法》，再次對儲蓄利息所得做出免稅規(guī)定；1999年11月1日，我國恢復(fù)征收利息稅（20％）；2007年8月15日，儲蓄存款利息稅由20%減為5%；2008年10月9日起免征儲蓄利息所得稅。[問題]請結(jié)合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實評析其運用情況。1999前，我國開征或停征儲蓄利息所得稅，主要運用了稅收的哪類效應(yīng)？1999年后調(diào)整儲蓄利息稅率又希望利用稅收的哪類效應(yīng)？xiongxiao41第3節(jié)稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收乘數(shù)稅收與經(jīng)濟(jì)增長實踐稅收與經(jīng)濟(jì)增長的理論解釋xiongxiao42一、稅收乘數(shù)經(jīng)典經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，稅收應(yīng)當(dāng)越少越好。稅收乘數(shù)：xiongxiao43二、稅收與經(jīng)濟(jì)增長實踐（一）中國稅收與經(jīng)濟(jì)增長實踐xiongxiao44xiongxiao45（二）世界各國稅收與經(jīng)濟(jì)增長實踐xiongxiao46發(fā)達(dá)國家的稅收增長大致經(jīng)歷了三個階段第一階段是從資本主義自由競爭到20世紀(jì)30年代。這一時期的稅負(fù)水平都比較低。例如，1900－1901財政年度，稅收占GDP的比重，美國為7.8%，英國為10%，法國為15%，德國為10.5%。第二階段為20世紀(jì)30年代至70年代。這一時期各國普遍放棄“看不見的手”等自由放任思想，轉(zhuǎn)而信奉凱恩斯政府干預(yù)政策，稅收增長迅速。在1950－1970年，美國稅收總額增長近4倍，而同期國民收入增長2.4倍，稅收占GDP的比重達(dá)到29.8%。第三階段為20世紀(jì)70年代至今。這一時期西方國家普遍經(jīng)受“經(jīng)濟(jì)滯脹”的影響，供給學(xué)派的減稅政策得到重視，世界各國紛紛進(jìn)行稅制改革，但稅負(fù)總體水平變化不大。例如美國稅收占GDP的比重一直徘徊在29%－30%之間。xiongxiao47（三）基恩?馬斯頓的分析1983年，前世界銀行工業(yè)部顧問基恩?馬斯頓（K.Marsden）對21個國家，采用實證分析的方法，通過比較分析得出以下結(jié)論：低稅國家的人均GDP增長率高于高稅國家；低稅國家的公共消費與私人消費的增長幅度、投資增長率、出口增長率要高于高稅國家；低稅國家的社會就業(yè)與勞動生產(chǎn)率的增長幅度也要高于高稅國家。稅收占GDP的比重每增加一個百分點，經(jīng)濟(jì)增長率就會下降0.36個百分點。xiongxiao48三、稅收與經(jīng)濟(jì)增長的理論解釋（一）稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系的主要理論觀點（1）古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)?斯密的觀點。”稅收應(yīng)當(dāng)盡可能少，稅不重征。（2）社會政策學(xué)派瓦格納的觀點。瓦格納主張運用稅收干預(yù)國民所得和財產(chǎn)分配，干涉國民的生產(chǎn)與消費，以矯正收入分配，實現(xiàn)社會政策目標(biāo)。（3）凱恩斯主義學(xué)派的觀點。有一些稅種，例如所得稅、社會保險稅對經(jīng)濟(jì)可以起到調(diào)節(jié)和穩(wěn)定作用。xiongxiao49（4）布坎南的怪獸模型尼斯凱南認(rèn)為，政府是一個有很多“官僚”組成的經(jīng)濟(jì)實體，“官僚”政府總想盡量多地課稅、盡量多地支出。政府課征稅收和進(jìn)行支出的欲望是無窮無盡的。1651年，英國哲學(xué)家托馬斯?霍布斯發(fā)表了題為《利維坦》(Leviathan)的政治哲學(xué)論著，從哲學(xué)角度討論了國家的起源、性質(zhì)和作用。因此，布坎南等人將“官僚”政府無限貪婪的特性概括為“LeviathanModel”，即“怪獸模型”。xiongxiao50（四）供給學(xué)派的稅收觀點（1）供給學(xué)派提出的三個基本命題：第一，高邊際稅率會降低人們的工作積極性，低邊際稅率會提高人們的工作積極性；第二，高邊際稅率會阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會鼓勵投資，增加資本存量；第三，邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至可能按反方向變化。xiongxiao51（2）拉弗曲線xiongxiao52拉弗曲線具有重要的經(jīng)濟(jì)含義第一，高稅率不一定能取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率；第二，取得同樣多的稅收收入，可以采取高或低兩種不同的稅率；第三，保持適度的宏