1第5章持有至到期投資

與長期股權投資5.1持有至到期投資(Held-to-maturityinvestments)5.2長期股權投資2023/2/125.1持有至到期投資5.1.1持有至到期投資的性質與主要會計問題5.1.2持有至到期投資的取得

5.1.3攤余成本與投資收益的確定5.1.4持有至到期投資的到期兌現(xiàn)5.1.5持有至到期投資的減值2023/2/135.1.1持有至到期投資的性質

及主要會計問題1、性質持有至到期投資(Held-to-maturityinvestments)是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。債券按還本付息情況，可分為：（1）到期一次還本分期付息；（2）到期一次還本付息。2023/2/142、主要會計問題入賬價值與取得時的賬務處理投資收益的取得與賬務處理到期兌現(xiàn)的賬務處理期末計價的相關賬務處理2023/2/153、科目設置：為了反映各項持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設置“持有至到期投資”科目，并設置“債券面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目。說明：新準則規(guī)定設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”明細科目。“成本”明細科目僅反映債券面值，名不副實。本教材使用“債券面值”明細科目。2023/2/165.1.2持有至到期投資的取得1、債券溢折價的原因及其差額的含義2、持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本）3、投資取得的賬務處理2023/2/171、債券溢折價的原因

及其差額的含義債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。2023/2/18當債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。2023/2/192、持有至到期投資的入賬價值

（初始投資成本）按取得成本進行初始計量（initialmeasurement)

，以購入時實際支付的價款作為初始投資成本，實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。但是，實際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息利息，按照重要性原則，應作為一項短期債權處理，不計入債券的初始投資成本。2023/2/1103、投資取得的賬務處理

企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付的價款中不含有利息，應按照購入債券的面值，借記“持有至到期投資——債券面值”科目；按照實際支付的全部價款扣除面值以后的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目；按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目2023/2/111利息調整分為“借差”和“貸差”：利息調整借差：（1）溢價與直接交易費用之和（2）直接交易費用大于折價的差額利息調整貸差：折價大于直接交易費用的差額2023/2/112企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時，實際支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應分別不同情況進行處理。

到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內收回，應計入投資成本，借記“持有至到期投資——應計利息”科目；

分期付息債券的利息一般在一年以內能夠收回，不計入投資成本，可以視為短期債權，借記“應收利息”科目。2023/2/113說明：會計準則規(guī)定：購買日，實際支付價款中包含的已到期尚未支取的利息，借記“應收利息”科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目。資產負債表日，確認利息收入時，分期付息的應收利息，借記“應收利息”科目；一次付息的應收利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目。問題：前后處理的口徑不同。本教材：按照可比性原則處理。

分期付息的利息均作為“應收利息”處理，不計入攤余成本；一次付息的利息均作為“持有至到期投資——應計利息”處理，計入攤余成本。2023/2/1145.1.3攤余成本與投資收益的確定

攤余成本：攤余成本是指初始投資成本調整應計利息、利息調整攤銷以及減值準備以后的余額。如果未發(fā)生減值，則攤余成本=初始投資成本＋應計利息－利息調整借差攤銷（或：＋利息調整貸差攤銷）2023/2/115企業(yè)持有至到期的投資收益，可以分為票面利息收入和利息調整攤銷兩部分。按照利息調整的攤銷方法劃分，可以分為直線法和實際利率法。直線法是將利息調整在債券存續(xù)期內平均攤銷。特點是：各期的攤銷額和投資收益固定不變。但是，由于隨著利息調整的攤銷，債券攤余成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡化計算工作，但在一項投資業(yè)務中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經營業(yè)績。2023/2/116直線法下：投資收益=票面利息－利息調整借差攤銷或=票面利息＋利息調整貸差攤銷2023/2/117采用直線法攤銷分期付息債券利息調整貸差，即在債券存續(xù)期內將債券利息調整貸差平均攤銷。結轉各期投資收益時，應按票面利息，借記“應收利息”科目；按利息調整貸差攤銷額，借記“持有至到期投資——利息調整”科目；按票面利息與利息調整貸差攤銷額之和，貸記“投資收益”科目。2023/2/118

甲公司于20X1年1月1日以751302元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券·作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用12000元。假定甲公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。例5-12023/2/119每年攤銷利息調整貸差每年12月31日的賬務處理如下:（1）收到利息。借：銀行存款貸：投資收益4000040000（2）攤銷利息調整。借:持有至到期投資利息調整貸:投資收益6739.66739.6在直線法下，甲公司每年確認的持有至到期投資的投資收益為:2023/2/120采用直線法攤銷分期付息債券利息調整借差，即在債券存續(xù)期內將債券利息調整借差平均攤銷。結轉各期投資收益時，應按票面利息，借記“應收利息”科目；按利息調整借差攤銷額，貸記“持有至到期投資——利息調整”科目；按票面利息與利息調整借差攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。2023/2/121

甲公司于20X1年1月1日以825617元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券.作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用發(fā)生的交易費用10000元。假定甲公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。例5-22023/2/122每年攤銷利息調整借差每年12月31日的賬務處理如下:（1）收到利息。

借：銀行存款40000

貸：投資收益40000（2）攤銷利息調整。借：投資收益7123.4

貸：持有至到期投資—利息調整7123.4

在直線法下，甲公司每年確認的持有至到期投資的投資收益為:2023/2/123采用直線法攤銷一次付息債券利息調整貸差，即在債券存續(xù)期內將債券利息調整貸差平均攤銷。結轉各期投資收益時，應按票面利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目；按利息調整貸差攤銷額，借記“持有至到期投資——利息調整”科目；按票面利息與利息調整貸差攤銷額之和，貸記“投資收益”科目。2023/2/124P公司于20X3年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券利息按單利計算，于債券到期時一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用10000元。假定P公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。例5-32023/2/125每年攤銷利息調整貸差P公司每年12月31日的賬務處理如下:（1）確認應收利息。

借:持有至到期投資—應計利息貸:投資收益（2）攤銷利息調整。借:持有至到期投資利息調整貸:投資收益40000400001054810548在直線法下，P公司每年確認的持有至到期投資的投資收益為:2023/2/126采用直線法攤銷一次付息債券利息調整借差，即在債券存續(xù)期內將債券利息調整借差平均攤銷。結轉各期投資收益時，應按票面利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目；按利息調整借差攤銷額，貸記“持有至到期投資——利息調整”科目；按票面利息與利息調整借差攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。2023/2/127實際利率法是按照攤余成本和實際利率確認投資收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調整的攤銷額。特點是：各期的投資收益率保持不變，但是，由于債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實際利率法下，債券溢價、折價攤銷額是票面利息與投資收益（即實際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務中各期投資收益率相同，客觀反映各期經營業(yè)績，但計算工作較為復雜。2023/2/128我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，應采用實際利率法確認投資收益和利息調整攤銷，并在此基礎上確認債券的攤余成本。2023/2/129實際利率的確定：分期付息情況下實際利率的確定：

初始投資成本=債券面值×復利現(xiàn)值系數(shù)＋各期票面利息×年金現(xiàn)值系數(shù)

采用插值法計算實際利率。“插值法”見《財務管理》課程相關內容。2023/2/130實際利率的確定（編輯公式）一次付息情況下實際利率的確定：

初始投資成本=（債券面值＋各期票面利息）×復利現(xiàn)值系數(shù)

采用插值法計算實際利率?；颍?/p>

2023/2/131說明：采用實際利率法確認投資收益，由于以攤余成本為基礎確認投資收益，在未發(fā)生減值的情況下，攤余成本由債券面值、利息調整和應計利息三部分構成，可以將其視為一個整體，不必進行劃分。因此，“持有至到期投資”科目下，可以只設“投資成本”明細科目，不再分別設置“面值”、“利息調整”和“應計利息”明細科目。2023/2/132實際利率法下：投資收益=攤余成本×實際利率利息調整借差攤銷=票面利息－投資收益利息調整貸差攤銷=投資收益－票面利息2023/2/133分期付息的賬務處理：結轉各期投資收益時，應按票面利息，借記“應收利息”科目；按確認的投資收益，貸記“投資收益”科目；按票面利息與投資收益的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。2023/2/134

甲公司于20X1年1月1日以751302元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用12000元。假定甲公司購買債券后采用實際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。例5-72023/2/135根據前面的計算結果可知，實際利率為6%。

為了方便各期的賬務處理，可以編制持有至到期投資利息調整貸差攤銷表，詳見表5一1。2023/2/13620X1年12月31日的賬務處理如下:（1）收到利息。借:銀行存款貸:投資收益（2）攤銷利息調整。借:持有至到期投資—利息調整貸:投資收益40000400005978.125978.12同理，第5年(20X5年)12月31日的賬務處理如下:（1）收到利息。

借:銀行存款貸:投資收益（2）攤銷利息調整。

借:持有至到期投資—利息調整貸:投資收益40000400007546.017546.012023/2/137一次付息的賬務處理：結轉各期投資收益時，應按票面利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目；按確認的投資收益，貸記“投資收益”科目；按票面利息與投資收益的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。如果“持有至到期投資”科目不設明細科目，則可以直接根據確認的投資收益，借記“持有至到期投資”科目，貸記“投資收益”科目。2023/2/138

P公司于20X3年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券.作為持有至到期投資。債券利息按單利計算于債券到期時一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用10000元。假定P公司購買債券后采用實際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。例5-92023/2/139

為了方便各期的賬務處理，可以編制持有至到期投資利息調整貸差攤銷表，詳見下表。2023/2/140P公司20X3年12月31日的賬務處理如下:（1）確認應收利息。

借:持有至到期投資—應計利息貸:投資收益（2）攤銷利息調整貸差。借:持有至到期投資—利息調整貸:投資收益40000400004835.64835.6同理，第5年(20X7年)12月31日的賬務處理如下:（1）確認應收利息。借:持有至到期投資—應計利息貸:投資收益（2）攤銷利息調整貸差。

借:持有至到期投資—利息調整貸:投資收益16601.4616601.4640000400002023/2/141設明細科目，例5-9的會計處理為：20×3.01.01

借：持有至到期投資——債券面值800000

貸：持有至到期投資——利息調整52740

銀行存款747260不設明細科目，例5-9的會計處理為：20×3.01.01

借：持有至到期投資——投資成本747260

貸：銀行存款7472602023/2/142設明細科目，例5-9的會計處理為：20×3.12.31

借：持有至到期投資——應計利息40000.00——利息調整4835.60

貸：投資收益44835.60不設明細科目，例5-9的會計處理為：20×3.12.31

借：持有至到期投資——投資成本44835.60

貸：投資收益44835.60攤余成本=747260＋44835.60=792095.602023/2/143設明細科目，例5-9的會計處理為：20×4.12.31

借：持有至到期投資——應計利息40000.00——利息調整7525.74

貸：投資收益47525.74不設明細科目，例5-9的會計處理為：20×4.12.31

借：持有至到期投資——投資成本47525.74

貸：投資收益47525.74攤余成本=792095.60＋47525.74=839621.342023/2/144設明細科目，例5-9的會計處理為：20×5.12.31

借：持有至到期投資——應計利息40000.00——利息調整10377.28

貸：投資收益50377.28不設明細科目，例5-9的會計處理為：20×5.12.31

借：持有至到期投資——投資成本50377.28

貸：投資收益50377.28攤余成本=839621.34＋50377.28=889998.622023/2/145設明細科目，例5-9的會計處理為：20×6.12.31

借：持有至到期投資——應計利息40000.00——利息調整13399.92

貸：投資收益53399.92不設明細科目，例5-9的會計處理為：20×6.12.31

借：持有至到期投資——投資成本53399.92

貸：投資收益53399.92攤余成本=889998.62＋53399.92=943398.542023/2/146設明細科目，例5-9的會計處理為：20×7.12.31

借：持有至到期投資——應計利息40000.00——利息調整16601.46

貸：投資收益56601.46不設明細科目，例5-9的會計處理為：20×7.12.31

借：持有至到期投資——投資成本56601.46

貸：投資收益56601.46攤余成本=943398.54＋56601.46=10000002023/2/147設明細科目，例5-9的會計處理為：20×8.01.01

借：銀行存款1000000

貸：持有至到期投資——應計利息200000——債券面值800000不設明細科目，例5-9的會計處理為：20×8.01.01

借：銀行存款1000000

貸：持有至到期投資——投資成本10000002023/2/148補充：例1甲公司20×1年1月1日購入乙公司當天發(fā)行的4年期到期一次還本付息債券，面值為100000元，票面利率為5%，實際支付價款103000元（含直接交易費用）。2023/2/149設明細科目的會計處理為：20×1.01.01

借：持有至到期投資——債券面值100000——利息調整3000

貸：銀行存款103000不設明細科目的會計處理為：20×1.01.01

借：持有至到期投資——投資成本103000

貸：銀行存款1030002023/2/150設明細科目的會計處理為：20×1.12.31

投資收益=103000×3.9%=4017

借：持有至到期投資——應計利息5000

貸：持有至到期投資——利息調整983

投資收益4017不設明細科目的會計處理為：20×1.12.31

借：持有至到期投資——投資成本4017

貸：投資收益4017攤余成本=103000＋4017=1070172023/2/151設明細科目的會計處理為：20×2.12.31

投資收益=107017×3.9%=4174

借：持有至到期投資——應計利息5000

貸：持有至到期投資——利息調整826

投資收益4174不設明細科目的會計處理為：20×2.12.31

借：持有至到期投資——投資成本4174

貸：投資收益4174攤余成本=107017＋4174=1111912023/2/152設明細科目的會計處理為：20×3.12.31

投資收益=111191×3.9%=4336

借：持有至到期投資——應計利息5000

貸：持有至到期投資——利息調整664

投資收益4336不設明細科目的會計處理為：20×3.12.31

借：持有至到期投資——投資成本4336

貸：投資收益4336攤余成本=111191＋4336=1155272023/2/153設明細科目的會計處理為：

20×4.12.31

投資收益=120000－115527=4473（含尾差調整）借：持有至到期投資——應計利息5000

貸：持有至到期投資——利息調整527

投資收益4473不設明細科目的會計處理為：

20×4.12.31

借：持有至到期投資——投資成本4473

貸：投資收益4473攤余成本=115527＋4473=1200002023/2/154設明細科目的會計處理為：20×5.01.01

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資——應計利息20000——利息調整100000不設明細科目的會計處理為：20×5.01.01

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資——投資成本1200002023/2/155補充：例2甲公司20×1年1月1日按照面值購入乙公司當天發(fā)行的4年期到期一次還本付息債券，面值為100000元，票面利率為5%，實際支付價款100000元（未發(fā)生直接交易費用）。2023/2/156設明細科目的會計處理為：20×1.01.01

借：持有至到期投資——債券面值100000

貸：銀行存款100000不設明細科目的會計處理為：20×1.01.01

借：持有至到期投資——投資成本100000

貸：銀行存款1000002023/2/157設明細科目的會計處理為：20×1.12.31

投資收益=100000×4.7%=4700

借：持有至到期投資——應計利息5000

貸：持有至到期投資——利息調整300

投資收益4700不設明細科目的會計處理為：20×1.12.31

借：持有至到期投資——投資成本4700

貸：投資收益4700攤余成本=100000＋4700=1047002023/2/158設明細科目的會計處理為：20×2.12.31

投資收益=104700×4.7%=4921

借：持有至到期投資——應計利息5000

貸：持有至到期投資——利息調整79

投資收益4921不設明細科目的會計處理為：20×2.12.31

借：持有至到期投資——投資成本4921

貸：投資收益4921攤余成本=104700＋4921=1096212023/2/159設明細科目的會計處理為：20×3.12.31

投資收益=109621×4.7%=5152

借：持有至到期投資——應計利息5000——利息調整152

貸：投資收益5152不設明細科目的會計處理為：20×3.12.31

借：持有至到期投資——投資成本5152

貸：投資收益5152攤余成本=109621＋5152=1147732023/2/160設明細科目的會計處理為：20×4.12.31

投資收益=120000－114773=5227（含尾差調整）借：持有至到期投資——應計利息5000——利息調整227

貸：投資收益5227不設明細科目的會計處理為：20×4.12.31

借：持有至到期投資——投資成本5227

貸：投資收益5227攤余成本=114773＋5227=1200002023/2/161設明細科目的會計處理為：20×5.01.01

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資——應計利息20000——利息調整100000不設明細科目的會計處理為：20×5.01.01

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資——投資成本1200002023/2/162說明：在設置明細科目的情況下，如果按照債券面值取得持有至到期投資，初始入賬時不存在“利息調整”。但是，前幾期確認的投資收益小于票面利息，將出現(xiàn)利息調整貸差；后幾期確認的投資收益則大于票面利息，將出現(xiàn)利息調整借差。上述貸差或借差只是起到平衡的作用，沒有實際意義。如果不設置明細科目，則不需進行調整，便于理解，也便于操作。2023/2/1635.1.4持有至到期投資的到期兌現(xiàn)到期兌現(xiàn)是指到期收回投資。如果是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。在持有至到期投資到期時，利息調整金額已經攤銷完畢，“持有至到期投資”科目的余額均為債券面值和應計利息。收回債券面值及利息時，應借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資”科目。2023/2/1645.1.5持有至到期投資的減值

企業(yè)應當在資產負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。持有至到期投資發(fā)生減值時，應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應按照該持有至到期投資初始確定的實際利率折現(xiàn)計算。2023/2/165持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值得以恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余成本。2023/2/1665.2長期股權投資5.2.1長期股權投資概述5.2.2長期股權投資的取得5.2.3長期股權投資核算的成本法5.2.4長期股權投資核算的權益法5.2.5長期股權投資的減值5.2.6長期股權投資的處置5.2.7長期股權投資成本法與權益法的轉換2023/2/15.2.1長期股權投資概述1、長期股權投資的性質2、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系2023/2/167681、長期股權投資的性質長期股權投資是指通過投出各種資產取得被投資企業(yè)股權且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經濟業(yè)務上相關聯(lián)的企業(yè)。兩大特點——股權性質投資長期性質投資2023/2/1692、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度劃分：（1）控制(control)（2）共同控制(commoncontrol,jointcontrol)（3）重大影響(significantinfluence)（4）無重大影響2023/2/170（1）控制(control)控制是指投資企業(yè)有權決定被投資企業(yè)的財務和經營決策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。一般來說，企業(yè)的重大財務和經營決策需要股東大會半數(shù)以上表決權資本通過，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權資本，通常認為對被投資企業(yè)具有控制權；此外，如果投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權資本，但能夠通過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權，或能夠任免董事會多數(shù)成員，或在董事會中擁有半數(shù)以上投票權等，也視為對被投資企業(yè)擁有控制權。2023/2/1擁有控制權的投資企業(yè)一般稱為母公司(parentcompany)；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司(subsidiarycompany)。2023/2/17172（2）共同控制(jointcontrol)共同控制是指按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權的各投資方所持有的表決權資本相同。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財務和經營決策只有在分享控制權的投資方一致同意時才能通過。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)

2023/2/173（3）重大影響(significantinfluence)重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經營決策有參與的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財務和經營決策的制定，則對被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。2023/2/174（4）無重大影響無重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權，也不具有重大影響。

2023/2/1755.2.2長期股權投資的取得企業(yè)的長期股權投資，可以分為兩大類：一類是企業(yè)合并取得的；另一類是非企業(yè)合并取得的。企業(yè)合并取得的長期股權投資，又分為：

同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資。不同方式取得的長期股權投資，會計處理方法有所不同。2023/2/1761、同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資2、非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資3、非企業(yè)合并取得的長期股權投資2023/2/1771、同一控制下企業(yè)合并取得的

長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權轉讓給B公司。轉讓股權后，B公司持有C公司60%的股權，但B公司和C公司仍由A公司所控制。2023/2/178同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種企業(yè)合并一般不屬于交易行為，而是參與合并各方資產和負債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進行初始計量。2023/2/179（1）合并方以支付貨幣資金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務等方式取得被合并方的股權，應在合并日按照享有被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目；按照支付現(xiàn)金或轉讓非現(xiàn)金資產、承擔債務的賬面價值，貸記“銀行存款”以及相應的資產或負債科目；按照長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目。2023/2/180說明：投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應作為債權處理，不計入長期股權投資成本。2023/2/181

A公司為B公司和C公司的母公司。20X7年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權轉讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審計、評估費10000元。合并日，C公司所有者權益的賬面價值為12000000元;B公司資本公積余額為2000000元。例5-112023/2/12023/2/18282B公司初始投資成本借:長期股權投資—投資成本

資本公積

管理費用貸:銀行存款72000008000001000080100002023/2/183（2）合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方股權，應在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸記“股本”科目；按照長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目。2023/2/1（3）合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（4）合并方發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始成本。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。2023/2/18485A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權，持有C公司60%的股權。20X7年1月1日，B公司發(fā)行每股面值為1元的股票2000000股，換取A公司持有的C公司60%的股權，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費20000元。合并日，C公司所有者權益的賬面價值為12000000元。例5-122023/2/186根據以上資料，編制B公司取得長期股權投資的會計分錄如下:B公司初始投資成本=12000000X60%=7200000（元）借:長期股權投資—投資成本貸:股本銀行存款

資本公積72000002000000

2000051800002023/2/1872、非同一控制下企業(yè)合并取得的

長期股權投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應當以公允價值為基礎進行計量。2023/2/188非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權，應以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應作為債權處理，不計入長期股權投資成本。2023/2/189購買方在購買日以付出非貨幣性資產的方式取得被購買方的股權，應按照資產的公允價值作為初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目；貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產清理”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。同時，結轉資產成本，確認資產轉讓損益。2023/2/190

W公司于20X9年1月1日，以貨幣資金10000000元以及一批庫存商品、機器設備購入X公司70%股權。庫存商品的賬面價值為900000元，未計提存貨跌價準備，不含增值稅的公允價值為1000000元，增值稅銷項稅額為170000元；機器設備的原始價值為8000000元(不含增值稅)，累計折舊為3000000元，不含增值稅的公允價值為6000000元，增值稅銷項稅額為1020000元。此外，W公司還以貨幣資金支付審計、評估費20000元。購買日，X公司所有者權益的賬面價值為25000000元，W公司與X公司不屬于關聯(lián)方。例5-132023/2/191W公司初始投資成本=10000000十1000000十6000000十1190000十20000=18210000(元)根據以上資料，編制W公司取得長期股權投資的會計分錄如下:借:長期股權投資—投資成本貸:銀行存款主營業(yè)務收入固定資產清理應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借:主營業(yè)務成本貸:庫存商品借:固定資產清理累計折舊182100001002000010000006000000119000090000090000050000003000000貸:固定資產借:固定資產清理貸:營業(yè)外收入8000000100000010000002023/2/192購買方在購買日以承擔負債的方式取得被購買方的股權，應按照負債的公允價值作為初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目；貸記“應付債券”、“其他應付款”等負債科目。購買方在購買日以發(fā)行股票的方式取得被購買方的股權，應按照股票的公允價值作為初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目；按照發(fā)行股票的面值，貸記“股本”科目；按照其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。2023/2/193購買方為進行長期股權投資發(fā)生的各項直接相關費用也應計入長期股權投資成本。2023/2/194

3、非企業(yè)合并取得的長期股權投資非企業(yè)合并取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資成本的確定方法相同。投資企業(yè)為進行長期股權投資發(fā)生的各項直接相關費用也應計入長期股權投資成本。2023/2/195A公司于20X7年1月1日購入B公司40%的股權作為長期股權投資，以銀行存款支付價款4000000元；購買日，B公司所有者權益的賬面價值為9000000元，公允價值為10500000元。借:長期股權投資——投資成本貸:銀行存款40000004000000例5-142023/2/1965.2.3長期股權投資核算的成本法1、成本法（costmethod)的適用范圍2、成本法下投資成本的后續(xù)計量2023/2/1971、成本法的適用范圍

（1）投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制的長期股權投資。（2）投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。2023/2/1982、成本法下投資成本的后續(xù)計量采用成本法核算的長期股權投資，應按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調整長期股權投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，應作為投資收益處理，借記“應收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。如果收到的股利為購入時的應收股利，則應沖減應收股利。如果收到的股利為股票股利，則只調整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務處理。2023/2/199某企業(yè)發(fā)生如下有關長期股權投資的業(yè)務。

（1）20X9年1月10日，購入A公司普通股股票10000股，占A公司普通股股本的10%，準備長期持有，且對A公司無重大影響，用銀行存款實際支付買價100000元，手續(xù)費300元，共計100300元。采用成本法進行核算。借:長期股權投資—投資成本100300

貸:銀行存款10030020X9年5月15日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.6元。借:應收股利6000

貸:投資收益600020X9年5月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6000元，存入銀行。借:銀行存款6000

貸:應收股利6000例5-152023/2/11005.2.4長期股權投資核算的權益法1、權益法的適用范圍2、權益法核算的科目設置3、權益法下初始投資成本的調整4、權益法下投資損益的確認5、權益法下被投資單位分派股利的調整6、權益法下被投資企業(yè)所有者權益其他變動的調整2023/2/11011、權益法的適用范圍權益法（equitymethod)，是指長期股權投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權益中占有的份額。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應采用權益法進行核算。2023/2/11022、權益法核算的科目設置采用權益法進行長期股權投資的核算，可以在“長期股權投資”科目下，設置“投資成本”、“損益調整”、“所有者權益其他變動”等明細科目。2023/2/11032、權益法核算的科目設置“長期股權投資”科目的余額，反映全部投資成本。其中：“投資成本”明細科目反映購入股權時在被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值中占有的份額；“損益調整”明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調整數(shù)；“所有者權益其他變動”明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調整數(shù)。2023/2/11043、權益法下初始投資成本的調整采用權益法進行長期股權投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權益中享有的份額，應將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值和持股比例進行調整。可辨認凈資產的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。2023/2/11053、權益法下初始投資成本的調整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，性質與商譽相同，不調整長期股權投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷。2023/2/1長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2023/2/1106107承例5-14。A公司調整初始投資成本與享有B公司可辨認凈資產公允價值份額的差額。A公司享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額=10500000×40%=4200000(元)A公司應調整投資成本=4200000一4000000=200000(元）借:長期股權投資——投資成本貸:營業(yè)外收入200000200000例5-162023/2/11084、權益法下投資損益的確認（1）投資收益的確認（2）投資損失的確認2023/2/1109（1）投資收益的確認企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記“投資收益”科目。權益法下，由于長期股權投資的初始投資成本已經按照被投資企業(yè)可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應以其各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定，不應僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。2023/2/1110（1）投資收益的確認基于重要性原則，通常應考慮的調整因素為：以取得投資時被投資企業(yè)固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調整。2023/2/1111

承例5-14。A公司20×7年1月1日取得投資時B公司的固定資產賬面價值為3000000元，公允價值為4500000元，其他可辨認資產的公允價值與賬面價值一致。按照固定資產賬面價值計提的年折舊額為200000元，按照公允價值應計提的年折舊額為300000元。B公司20×7年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為1500000元。例5-172023/2/1不考慮所得稅影響，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為600000元(1500000×40%)?；谕顿Y時固定資產的公允價值調整的凈利潤為1400000元[1500000一(300000-200000）]，A公司按照持股比例計算確認的當期投資收益應為560000元(1400000×40%)。

借:長期股權投資——損益調整560000

貸:投資收益5600002023/2/1112113如果無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產的公允價值，或者投資時被投資企業(yè)可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結果確認投資收益，但應在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項可辨認資產公允價值的原因。2023/2/1114如果投資企業(yè)與聯(lián)營或合營企業(yè)之間發(fā)生內部交易，不論是順流交易還是逆流交易，未實現(xiàn)的內部利潤均應在確認投資收益時進行調整。2023/2/1115承例5-17。B公司20X8年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為2400000元，當年B公司向A公司銷售一件商品，不含增值稅的銷售價格為3000000元，商品銷售成本為2400000元；A公司將購入的商品確認為管理用固定資產，折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。其他條件同前。例5-182023/2/11161)第一項調整——投資時B公司固定資產的公允價值大于賬面價值的差額對20X8年度利潤的影響：應調整后減少的凈利潤=300000－200000=100000（元）2）第二項調整——本年度B公司向A公司銷售商品視為末實現(xiàn)利潤的影響：應調整后減少的凈利潤=3000000－2400000=600000（元）2023/2/13）第三項調整——A公司從B公司購入固定資產的折舊的調整

應調整增加的凈利潤=3000000÷5－2400000÷5

=120000（元）4）A公司20X8年度應確認的投資收益(2400000－100000－600000十120000）×40%=1820000×40%=728000（元）借:長期股權投資——損益調整728000

貸:投資收益728000118（2）投資損失的確認如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應按持股比例確認應分擔的損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定。2023/2/1119（2）投資損失的確認由于投資企業(yè)承擔有限責任，因此投資企業(yè)在確認投資損失時，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益減記至零為限，負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資企業(yè)的長期應收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質上構成長期權益。2023/2/1120企業(yè)確認應分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：（1）減記長期股權投資的賬面價值。（2）長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期權益的賬面價值，同時確認投資損失。（3）長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失，同時確認預計負債。2023/2/1121按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認的投資損失，投資企業(yè)應在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。2023/2/1122

甲公司持有乙公司30%的股權作為長期股權投資進行管理，并采用權益法進行會計處理。20X7年12月31日，該項股權投資的賬面價值為1200000元（“投資成本”為1000000元，“損益調整”為200000元）；甲公司另有一項對乙公司的長期應收款，賬面價值為300000元，屬于實質上構成乙公司凈投資的長期權益。20X7年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認凈資產公允價值為基拙調整后的凈虧損為5300000元。20X8年度，乙公司以可辨認凈資產公允價值為基拙調整后實現(xiàn)的凈利潤為700000元。例5-192023/2/1123根據以上資料，編制甲公司調整投資損益的會計分錄如下:（1）20X7年年末相關會計處理。應分擔的投資損失＝

5300000X30%＝

1590000（元）以長期股權投資和長期權益賬面價值為限實際確認的投資損失＝

1200000十300000

＝

1500000(元)未確認的投資損失＝1590000－1500000＝90000（元）借:投資收益——損益調整貸:長期股權投資

長期應收款減值準備1500000120000030000020X7年年末:長期股權投資賬面價值：0元長期應收款賬面價值：0元2023/2/1124（2）20X8年度相關會計處理。應享有的投資收益=700000X30%＝

210000（元）實際確認的投資收益＝

210000－90000

＝

120000（元）借:長期應收款減值準備120000

貸:投資收益12000020X8年年末:長期股權投資賬面價值:0元長期應收款賬面價值:120000元2023/2/11255、權益法下被投資單位分派股利的調整采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應視為投資的收回。投資企業(yè)應按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計算的應分得現(xiàn)金股利，相應減少長期股權投資的賬面價值，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。2023/2/11266、權益法下被投資企業(yè)所有者權益其他變動的調整采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的增加，投資企業(yè)應調整長期股權投資的賬面價值，并計入資本公積，借記“長期股權投資——所有者權益其他變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益減少，投資企業(yè)做相反的處理。2023/2/11275.2.5長期股權投資的減值1、長期股權投資的可收回金額2、長期股權投資減值損失2023/2/11281、長期股權投資的可收回金額長期股權投資可收回金額應當根據長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2023/2/11292、長期股權投資減值損失如果長期股權投資可收回金額的計量結果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權投資已經發(fā)生減值損失，應當將其賬面價值減記至可收回金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。2023/2/11305.2.6長期股權投資的處置長期股權投資處置時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。投資企業(yè)應根據實際收到的價款，借記“銀行存款”等科目；根據處置長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資”等科目；根據兩者的差額，借記或貸記“投資收益”科目。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入資本公積的數(shù)額，也應轉入當期損益。2023/2/11315.2.7長期股權投資成本法與

權益法的轉換1、成本法轉換為權益法2、權益法轉換為成本法3、控制下的成本法與無重大影響下的成本法之間的轉換2023/2/11321、成本法轉換為權益法（1）投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資企業(yè)不再具有控制權，但仍存在共同控制或重大影響的，應當改按權益法進行核算。2023/2/11331、成本法轉換為權益法剩余長期股權投資賬面價值大于原投資時按照剩余持股比例計算應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，視為商譽，不需要對剩余長期股權投資賬面價值進行調整。剩余長期股權投資賬面價值小于原投資時按照剩余持股比例計算應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，應在調整投資長期股權