會計學(xué)基礎(chǔ)課程教案任務(wù)三之記賬憑證的填制“有借必有貸，借貸必相等”

誠信為本操守為重堅持準(zhǔn)則不做假賬2/10/20232學(xué)習(xí)任務(wù)三記賬憑證的填制和審核教學(xué)內(nèi)容會計學(xué)基礎(chǔ)任務(wù)三記賬憑證模塊一記賬的基礎(chǔ)知識模塊二記賬原理模塊三記賬憑證的填制模塊四記賬憑證的審核模塊五憑證的裝訂、傳遞與保管2/10/20233籌資與準(zhǔn)備階段的業(yè)務(wù)（1）實收資本的核算；（2）借入資金的核算（其中又包括短期借款和長期借款的核算）；（3）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算；（4）材料采購業(yè)務(wù)的核算（其中又包括材料采購成本和材料入庫的核算）；2/10/202342/10/20235實收資本與資本公積的核算借：銀行存款

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

貸：實收資本

原材料

借：銀行存款貸：股本資本公積—股本溢價2/10/20236每月預(yù)提利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息每季度支付利息時：借：應(yīng)付利息財務(wù)費用貸：銀行存款到期還本時：借：短期借款貸：銀行存款借入資金時：借：銀行存款貸：短期借款2/10/20237在途物資的主要賬務(wù)處理企業(yè)購入材料未入庫，按應(yīng)計入材料采購成本的金額借：在途物資（材料的實際成本）應(yīng)交稅費——增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)所購材料驗收入庫借：原材料貸：在途物資2/10/20238原材料的主要賬務(wù)處理企業(yè)購入并已驗收入庫的材料借：原材料貸：在途物資自制并已驗收入庫的材料借：原材料貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用貸：原材料2/10/20239生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算2/10/202310一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是人力、財力、物力的耗費過程，在生產(chǎn)產(chǎn)品的同時，要發(fā)生各種耗費，包括各種材料的耗費、固定資產(chǎn)的磨損、支付職工薪酬和其他費用等。企業(yè)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容是：費用的發(fā)生、歸集和分配，待攤費用的發(fā)生和分?jǐn)?，預(yù)提費用的計提和支付，產(chǎn)品成本的計算等。2/10/2023111、費用和產(chǎn)品成本是不同的概念費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。它包括生產(chǎn)費用（直接費用和間接費用）、期間費用。產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用的總和。產(chǎn)品成本和生產(chǎn)費用既有聯(lián)系又有區(qū)別：生產(chǎn)費用是企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，而產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費用的對象化。前者強調(diào)的是期間，即一定時期內(nèi)發(fā)生的各種耗費；后者強調(diào)的是對象，即生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)費用的總和。一個期間的生產(chǎn)費用，可能構(gòu)成幾種產(chǎn)品的成本；而一種產(chǎn)品的成本也可能是幾個會計期間的生產(chǎn)費用的總和。2/10/2023122、各個產(chǎn)品成本項目的具體構(gòu)成如下生產(chǎn)費用按一定種類的產(chǎn)品進行歸集和分配，即構(gòu)成各種產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)費用按其計入產(chǎn)品成本的方式的不同，可以分為直接費用和間接費用。直接費用主要包括直接材料和直接人工；間接費用主要是指制造費用。直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬。制造費用：是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的的各項間接費用。主要包括車間管理人員和輔助人員的薪酬，生產(chǎn)車間的折舊費、修理費、辦公費、差旅費、水電費、機物料消耗、勞動保護費和季節(jié)性以及修理期間的停工損失等。制造費用需要按其發(fā)生地點進行歸集匯總，然后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品成本。2/10/202313二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶——成本類賬戶2、“制造費用”賬戶——成本類賬戶3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶——負(fù)債類賬戶4、“管理費用”賬戶——損益類賬戶5、“財務(wù)費用”賬戶——損益類賬戶6、“其他應(yīng)收款”賬戶——資產(chǎn)類賬戶7、“庫存商品”賬戶——資產(chǎn)類賬戶8、“累計折舊”——資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”調(diào)整賬戶2/10/202314生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算舉例例1：直接材料的核算2/10/202315賬務(wù)處理一領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料回顧2/10/202316期末分配應(yīng)付工資、計提福利費借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資——應(yīng)付職工福利

賬務(wù)處理二回顧2/10/202317①借：制造費用、管理費用、銷售費用貸：累計折舊②借：財務(wù)費用、制造費用、管理費用、銷售費用貸：其他應(yīng)付款③實際支付已預(yù)提的費用時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款

計提折舊、預(yù)提費用賬務(wù)處理三回顧2/10/202318借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：制造費用管理費用銷售費用貸：預(yù)付賬款賬務(wù)處理四預(yù)付待攤費用的處理回顧2/10/202319例2：華豐股份公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊額為12000元，廠部固定資產(chǎn)折舊額為3000元。企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊時，一方面意味著當(dāng)期的成本費用增加，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的地點記入不同的成本費用類賬戶，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)提取的折舊額應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方，廠部用固定資產(chǎn)提取的折舊額應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方；另一方面，固定資產(chǎn)已提折舊額增加，實際上是固定資產(chǎn)原價的減少，本應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，由于“固定資產(chǎn)”賬戶只能記錄固定資產(chǎn)的取得成本即原價(在固定資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)，一般是不變的)，所以，對于固定資產(chǎn)提取的折舊額應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方，表示固定資產(chǎn)已提折舊的增加。2/10/202320這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：制造費用12000管理費用3000貸：累計折舊150002/10/202321例4：華豐股份公司用現(xiàn)金5000元購買辦公用品。其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000元，廠部領(lǐng)用3000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司車間的辦公用品費增加了2000元，廠部的辦公用品費增加了3000元；另一方面使得公司的現(xiàn)金減少了5000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：制造費用2000管理費用3000貸：庫存現(xiàn)金50002/10/202322例5：華豐股份公司車間技術(shù)人員張興出差，預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的其他應(yīng)收款增加了3000元；另一面使得公司的現(xiàn)金減少了3000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“其他應(yīng)收款——備用金”和“現(xiàn)金”兩個賬戶。其他應(yīng)收款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶的借方；現(xiàn)金的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：其他應(yīng)收款——張興3000貸：庫存現(xiàn)金30002/10/202323例6：華豐股份公司車間技術(shù)人員張興出差回廠，報銷差旅費2300元，交回現(xiàn)金700元，結(jié)清前借款項。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面由于報銷車間工作人員的差旅費使得公司車間的制造費用增加了2300元，同時收回預(yù)借多余的現(xiàn)金，使得公司的現(xiàn)金增加了700元；另一方面使得公司的其他應(yīng)收款減少了3000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：制造費用2300現(xiàn)金700貸：其他應(yīng)收款——張興30002/10/202324例7:華豐股份公司根據(jù)當(dāng)月考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計算確定本月職工的工資如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資80000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15000元車間管理人員工資12000元廠部管理人員工資20000元2/10/202325車間生產(chǎn)工人和管理人員的工資作為生產(chǎn)費用應(yīng)分別計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(直接計入)和制造費用，廠部管理人員的工資應(yīng)計入管理費用。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”和“應(yīng)付工資”四個賬戶。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品80000—B產(chǎn)品15000制造費用12000管理費用20000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資1270002/10/202326例8：華豐股份公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金127000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金127000貸：銀行存款1270002/10/202327例9：華豐股份公司以現(xiàn)金127000元支付職工工資。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——工資127000貸：庫存現(xiàn)金1270002/10/202328完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)過了各道工序的加工生產(chǎn)之后，就成為企業(yè)的產(chǎn)成品。所謂產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工藝過程并已驗收入庫，符合技術(shù)規(guī)格和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。每個會計期結(jié)束時，企業(yè)應(yīng)采用一定的方法進行產(chǎn)品制造成本的歸集與計算，經(jīng)過成本計算確定完工產(chǎn)品的總成本和單位成本以后，應(yīng)將驗收入庫產(chǎn)成品的成本費用予以結(jié)轉(zhuǎn)。2/10/202329完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費用借：生產(chǎn)成本貸：制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本2/10/202330例10：華豐股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費用55880元按照生產(chǎn)工時比例分配轉(zhuǎn)入A產(chǎn)品、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時3000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時2588小時。制造費用分配率=制造費用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和=55880／5588=10元/工時A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用額=3000x10=30000元B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用額=2588x10=25882元2/10/202331將分配的結(jié)果計入產(chǎn)品成本時，一方面使得公司產(chǎn)品的直接生產(chǎn)費用增加了55880元；另一方面使得公司的制造費用減少了55880元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個賬戶。產(chǎn)品生產(chǎn)費用的增加應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)記入“制造費用”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品25880貸：制造費用558802/10/202332例11：假定華豐股份公司月未經(jīng)計算確定當(dāng)月完工的A產(chǎn)品的總成本為297700元，B產(chǎn)品的總成本為112480元，月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和費用兩個要素發(fā)生變化，一方面公司的庫存商品增加了410180元；另一方公司已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本減少了410180元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“庫存商品”和“生產(chǎn)成本”兩個賬戶。庫存商品的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“庫存商品”賬戶的借方；生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方。2/10/202333這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：庫存商品——A產(chǎn)品297700——B產(chǎn)品112480貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品297700——B產(chǎn)品1124802/10/202334產(chǎn)品制造成本的構(gòu)成制造費用直接材料直接人工三大成本項目小結(jié)2/10/202335產(chǎn)品制造成本的計算——

制造費用的歸集與分配制造費用A產(chǎn)品D產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品車間管理工資折舊費修理費水電費辦公費勞動保護費機物料消耗小結(jié)2/10/202336

1、材料費用核算2、職工薪酬核算3、固定資產(chǎn)費用核算4、其他費用核算5、制造費用分配6、計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本生產(chǎn)過程核算主要內(nèi)容2/10/202337生產(chǎn)過程核算舉例1、本月從倉庫中領(lǐng)用甲、乙、丙材料情況如下表：項目甲材料乙材料丙材料合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額A產(chǎn)品耗用40020080100010200200104031320B產(chǎn)品耗用3001506010001020010052025780車間一般耗用50051001005205620管理部門使用50026002600

銷售部門使用50260260合計70035140250025500950494065580復(fù)習(xí)2/10/202338分錄借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品31320——B產(chǎn)品25780

制造費用5620

管理費用2600

銷售費用260

貸：原材料——甲材料35140——乙材料25500——丙材料4940復(fù)習(xí)2/10/2023392、結(jié)算本月應(yīng)付工資共計70000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人20000元，車間管理人員10000元，廠部管理人員3000元，在建工程人員5000元，銷售人員2000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

制造費用10000

管理費用3000

在建工程5000

銷售費用2000

貸：應(yīng)付職工薪酬70000復(fù)習(xí)2/10/2023403、從銀行提取現(xiàn)金70000元，以備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金70000貸：銀行存款70000復(fù)習(xí)2/10/2023414、以現(xiàn)金發(fā)放工資70000元

借：應(yīng)付職工薪酬70000貸：庫存現(xiàn)金70000復(fù)習(xí)2/10/2023425、以銀行存款支付水電費和電話費4000元，其中由車間承擔(dān)2500元，行政管理部門1300元，銷售部200元。借：制造費用2500

管理費用1300

銷售費用200

貸：銀行存款4000復(fù)習(xí)2/10/2023436、計算本月應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊費，假定綜合折舊率為9%，則本月折舊額為320×9%÷12=2.4萬元。其中車間承擔(dān)15000元，廠部承擔(dān)9000元。借：制造費用15000管理費用9000貸：累計折舊24000復(fù)習(xí)2/10/202344例7：華豐股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費用55880元按照生產(chǎn)工時比例分配轉(zhuǎn)入A產(chǎn)品、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時3000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時2588小時。制造費用分配率=制造費用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和=55880／5588=10元/工時A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用額=3000x10=30000元B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用額=2588x10=25882元2/10/202345這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品25880貸：制造費用558802/10/202346例9：假定華豐股份公司月未經(jīng)計算確定當(dāng)月完工的A產(chǎn)品的總成本為297700元，B產(chǎn)品的總成本為112480元，月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：庫存商品——A產(chǎn)品297700——B產(chǎn)品112480貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品297700——B產(chǎn)品1124802/10/202347銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容二、銷售過程業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算2/10/202348一、銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容1、企業(yè)的銷售過程，就是把生產(chǎn)過程制造完工并合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件的產(chǎn)品，按照銷售合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或組織發(fā)運，并按照銷售價格和結(jié)算制度規(guī)定辦理結(jié)算手續(xù)，及時收取價款取得銷售收入的過程。2、產(chǎn)品銷售后，企業(yè)應(yīng)將已售產(chǎn)品制造成本轉(zhuǎn)入銷售成本，同時還要依法向國家支付相關(guān)稅金及附加。企業(yè)取得的銷售收入，扣除銷售成本、銷售稅金及附加后的余額即為企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤。2/10/2023493、企業(yè)銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容是：銷售產(chǎn)品，辦理結(jié)算，收回價款；支付營業(yè)費用；計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；計算和支付銷售稅金及附加；其他銷售業(yè)務(wù)收入和支出的確定；確定銷售業(yè)務(wù)成果。工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)具體包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等。主營業(yè)務(wù)形成的產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加、產(chǎn)品銷售利潤稱為主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、主營業(yè)務(wù)利潤。工業(yè)企業(yè)中主營業(yè)務(wù)以外占比重較小的業(yè)務(wù)為其他業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)形成其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)具體包括材料銷售、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租（即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)）、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。2/10/202350二、銷售過程業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶1．“應(yīng)收賬款”賬戶——資產(chǎn)類賬戶：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。2．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶——資產(chǎn)類賬戶：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。3．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶——損益類賬戶：核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。4．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶——損益類賬戶：核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。5．“營業(yè)稅金及附加”賬戶——損益類賬戶：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。2/10/2023516．“銷售費用”賬戶——損益類賬戶：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。7．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶——損益類賬戶：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。8．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶——損益類賬戶：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。2/10/202352銷售過程核算的主要賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本銷售費用應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)稅金及附加

應(yīng)收票據(jù)銷售過程所用主要帳戶2/10/202353主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)銷售商品等主營業(yè)務(wù)取得的收入其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。

主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)銷售商品等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

營業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。

2/10/202354主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費—增銀行存款（應(yīng)收賬款）庫存商品—A收取貨款售價銷項稅額①日常應(yīng)交稅費—消應(yīng)交稅費—城建例：銷售A產(chǎn)品5件，單價20萬元，成本10萬元，消費稅率10％，本期進項7萬元11710017應(yīng)交稅費—教附②期末匯總③期末匯總返回2/10/202355三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算2/10/202356[例1]華豐股份公司售出A產(chǎn)品2000件，每件售價50元，增值稅稅率為17%，上述款項已通過銀行收訖。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：

借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170002/10/202357[例2]華豐股份公司銷售B產(chǎn)品50件，每件售價600元，增值稅稅率為17%，上述款項尚未收到。編制的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品30000應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

2/10/202358[例3]華豐公司銷售B產(chǎn)品70件，每件售價600元，增值稅稅率為17%，價稅合計為49140元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到購貨單位遠(yuǎn)達工廠簽發(fā)并承兌面值為49140元的商業(yè)匯票一張。應(yīng)編制的會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)——遠(yuǎn)達工廠49140貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品42000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）71402/10/202359[例4]華豐股份公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A、B、C三種產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為35元，B產(chǎn)品的單位成本為500元，C產(chǎn)品的單位成本為12000元。經(jīng)計算公司本月銷售產(chǎn)品的成本分別為：A產(chǎn)品70000（2000×35）元，B產(chǎn)品60000元（120×500），C產(chǎn)品960000元（80×120000）。本月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本總計為1090000元(70000+60000+960000)。2/10/202360應(yīng)編制的會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本1090000貸：庫存商品——A商品70000——B商品60000——C商品9600002/10/202361[例5]華豐股份公司經(jīng)計算，本月銷售A、B、C三種產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅為4000元，教育費附加為1700元。應(yīng)編制的會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加5700貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅4000——教育費附加17002/10/202362[例6]華豐股份公司用銀行存款3600元支付銷售產(chǎn)品的運輸費。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：銷售費用3600貸：銀行存款36002/10/202363[例7]華豐股份公司以銀行存款2000元向電視臺支付本月的廣告費。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：銷售費用2000貸：銀行存款20002/10/202364[例8]華豐股份公司銷售一批原材料，價款30000元，增值稅5100元，款項已經(jīng)收存銀行。這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：銀行存款35100貸：其他業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51002/10/202365[例9]華豐股份公司將門面房對外出租，收到本月租金15000元已經(jīng)收存銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：銀行存款15000貸：其他業(yè)務(wù)收入150002/10/202366[例10]華豐股份公司將本月銷售材料的成本24000元于月末結(jié)轉(zhuǎn)。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本24000貸：原材料240002/10/202367[例11]華豐股份公司按10％的稅率計算本月出租房屋應(yīng)繳納的營業(yè)稅。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本1500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅15002/10/202368【例12】銷售給訊達公司A產(chǎn)品500件，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為250000元，增值稅額為42500元，收到訊達公司開具的銀行承兌匯票一張。

借：應(yīng)收票據(jù)292500貸：主營業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42500【例13】以銀行存款支付本月廣告費6000元。借：銷售費用6000貸：銀行存款6000返回2/10/202369【例14】銷售甲材料50公斤，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為6000元，增值稅額為1020元，款項已收存銀行。借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10202/10/202370【例15】向深云電子廠銷售A產(chǎn)品300件，開具的普通發(fā)票上注明價款175500元，以銀行存款代墊運費3000元，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款—深云電子178500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500銀行存款3000不含稅售價＝1755001＋17％＝150000（元）含稅售價1＋增值稅率＝增值稅額＝不含稅售價×增值稅率＝150000×17％＝25500（元）返回2/10/202371【例16】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本248000元。借：主營業(yè)務(wù)成本248000貸：庫存商品—A產(chǎn)品248000

【例17】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲材料的采購成本5040元。借：其他業(yè)務(wù)成本5040貸：原材料—甲材料5040【例18】本企業(yè)銷售A產(chǎn)品屬消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品，適用稅率為5％，月末，計算本月銷售A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅為20000元。借：營業(yè)稅金及附加20000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅20000返回2/10/202372【例19】月末，計提本月的城市維護建設(shè)稅及教育費附加。本企業(yè)適用城市維護建設(shè)稅率7％教育費附加的征收比率3％。根據(jù)賬戶記錄：應(yīng)交城建稅＝（11220＋20000）×7％＝2185.4（元）應(yīng)交教育費附加＝（11220＋20000）×3％＝936.6（元）借：營業(yè)稅金及附加3122貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅2185.4—應(yīng)交教育費附加936.6返回本月應(yīng)交增值稅11220應(yīng)交消費稅200002/10/202373銷售過程業(yè)務(wù)練習(xí)1、ABC股份公司售出A產(chǎn)品2000件，每件售價50元，增值稅稅率為17%，上述款項已通過銀行收訖。2、ABC股份公司銷售B產(chǎn)品50件，每件售價600元，增值稅稅率為17%，上述款項尚未收到。3、ABC公司銷售B產(chǎn)品70件，每件售價600元，增值稅稅率為17%，價稅合計為49140元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到購貨單位遠(yuǎn)達工廠簽發(fā)并承兌面值為49140元的商業(yè)匯票一張。4、ABC股份公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A、B、C三種產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品2000件，單位成本為35元，B產(chǎn)品120件，單位成本為500元，C產(chǎn)品80件，單位成本為12000元。5、ABC股份公司經(jīng)計算，本月銷售A、B、C三種產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅為4000元，教育費附加為1700元。2/10/2023746、ABC股份公司用銀行存款3600元支付銷售產(chǎn)品的運輸費。

7、股份公司以銀行存款2000元向電視臺支付本月的廣告費。8、股份公司銷售一批原材料，價款30000元，增值稅5100元，款項已經(jīng)收存銀行。9、ABC股份公司將門面房對外出租，收到本月租金15000元已經(jīng)收存銀行。10、股份公司將本月銷售材料的成本24000元于月末結(jié)轉(zhuǎn)。

11、股份公司對外出租門面房本月應(yīng)提取折舊6000元。

2/10/2023751、ABC股份公司售出A產(chǎn)品2000件，每件售價50元，增值稅稅率為17%，上述款項已通過銀行收訖。

借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170002/10/2023762、ABC股份公司銷售B產(chǎn)品50件，每件售價600元，增值稅稅率為17%，上述款項尚未收到。

借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品30000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51002/10/2023773、ABC公司銷售B產(chǎn)品70件，每件售價600元，增值稅稅率為17%，價稅合計為49140元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到購貨單位遠(yuǎn)達工廠簽發(fā)并承兌面值為49140元的商業(yè)匯票一張。

借：應(yīng)收票據(jù)——遠(yuǎn)達工廠49140貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品42000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）71402/10/2023784、ABC股份公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A、B、C三種產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品2000件，單位成本為35元，B產(chǎn)品120件，單位成本為500元，C產(chǎn)品80件，單位成本為12000元。借：主營業(yè)務(wù)成本1090000貸：庫存商品——A商品70000——B商品60000——C商品9600002/10/2023795、ABC股份公司經(jīng)計算，本月銷售A、B、C三種產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅為4000元，教育費附加為1700元。

借：營業(yè)稅金及附加5700貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅4000——應(yīng)教育費附加17002/10/2023806、ABC股份公司用銀行存款3600元支付銷售產(chǎn)品的運輸費。

借：銷售費用3600貸：銀行存款36002/10/2023817、股份公司以銀行存款2000元向電視臺支付本月的廣告費。

借：銷售費用2000貸：銀行存款20002/10/2023828、股份公司銷售一批原材料，價款30000元，增值稅5100元，款項已經(jīng)收存銀行。

借：銀行存款35100貸：其他業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51002/10/2023839、ABC股份公司將門面房對外出租，收到本月租金15000元已經(jīng)收存銀行。借：銀行存款15000貸：其他業(yè)務(wù)收入150002/10/20238410、股份公司將本月銷售材料的成本24000元于月末結(jié)轉(zhuǎn)。借：其他業(yè)務(wù)成本24000貸：原材料240002/10/20238511、股份公司對外出租門面房本月應(yīng)提取折舊6000元。借：其他業(yè)務(wù)成本6000貸：累計折舊60002/10/202386復(fù)習(xí)銷售過程的核算

主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容銷售產(chǎn)品取得收入并結(jié)算貨款、支付銷售費用并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本主營業(yè)務(wù)：為完成經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒樱玟N售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等。其他業(yè)務(wù)：如銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務(wù)等。銷售過程的核算復(fù)習(xí)2/10/202387

賬戶設(shè)置銷售過程的核算復(fù)習(xí)核算業(yè)務(wù)收入的賬戶核算營業(yè)成本費用及稅金的賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)成本2/10/202388應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銷售過程的核算其他相關(guān)的賬戶銷售過程的核算復(fù)習(xí)2/10/202389■銷售產(chǎn)品取得收入借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)■支付費用（廣告費、不單獨計價的包裝費用、運輸費用等）借：銷售費用貸：銀行存款■計算主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育附加等）貸：應(yīng)交稅費結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品賬務(wù)處理一銷售過程的核算銷售過程的核算復(fù)習(xí)2/10/202390取得其它業(yè)務(wù)的收入（如：銷售材料）借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：其它業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出（如：銷售材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)）借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料應(yīng)交稅費——營業(yè)稅、、、

賬務(wù)處理二銷售過程的核算復(fù)習(xí)2/10/202391財務(wù)成果的核算主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容利潤的形成主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤利潤的分配提取公共積累、向投資者分配利潤2/10/202392利潤:指企業(yè)在一定會計期間的財務(wù)成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。收入（費用）:企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與投資者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入（流出）利得（損失）:企業(yè)在非日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與投資者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入（流出）2/10/202393利得和損失直接計入所有者權(quán)益直接計入當(dāng)期損益利得損失營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。資本公積2/10/202394企業(yè)利潤的構(gòu)成企業(yè)利潤包括：主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤幾個層次。（1）主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加（2）營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務(wù)費用其中：其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出（3）利潤總額=營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（4）凈利潤=利潤總額－所得稅2/10/202395利潤總額扣除所得稅后，即為企業(yè)的凈利潤。企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧檻?yīng)按下列順序進行分配：①提取法定盈余公積。法定盈余公積按凈利潤的10%提取，當(dāng)法定盈余公積達到注冊資本的50%時可不再提取。②向投資者分配股利或利潤?？晒┓峙涞睦麧櫆p去已分配的利潤，即為未分配利潤。未分配利潤作為留存收益屬于所有者權(quán)益。利潤分配業(yè)務(wù)2/10/202396營業(yè)外收入營業(yè)外支出投資收益所得稅本年利潤與利潤形成和分配相關(guān)的賬戶（除前面的損益類賬戶外)利潤分配盈余公積應(yīng)付股利2/10/202397利潤形成及分配業(yè)務(wù)的主要賬戶1．“投資收益”賬戶。損益類賬戶，用來核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。2．“營業(yè)外收入”賬戶。損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。3．“營業(yè)外支出”賬戶。損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。4．“所得稅”賬戶。損益類賬戶，用來核算企業(yè)按照規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。2/10/202398利潤形成及分配業(yè)務(wù)的主要賬戶5．“本年利潤”賬戶。所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損的總額。6．“利潤分配”賬戶。所有者權(quán)益類賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年利潤分配（或虧損彌補）后的積存余額。7．“盈余公積”賬戶。所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積和公益金。8．“應(yīng)付股利”賬戶。負(fù)債類賬戶，用來核算應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。2/10/202399主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入本年利潤費用收入利潤虧損借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤2/10/2023100例1：ABC股份公司預(yù)提本期短期借款利息3000元。借：財務(wù)費用3000貸：應(yīng)付利息3000企業(yè)以后實際支付預(yù)提的利息費用，應(yīng)編制的會計分錄為：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（或現(xiàn)金）2/10/2023101例2：ABC股份公司以銀行存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費1000元。借：財務(wù)費用1000貸：銀行存款10002/10/2023102例3：股份公司用銀行存款4000元支付稅收滯納金。借：營業(yè)外支出4000貸：銀行存款40002/10/2023103例4：華豐股份公司以銀行存款向有關(guān)公益機構(gòu)捐贈50000元。借：營業(yè)外支出50000貸：銀行存款500002/10/2023104例5：ABC股份公司沒收的包裝物押金2000元，作為營業(yè)外收入予以轉(zhuǎn)賬。借：其他應(yīng)付款20000貸：營業(yè)外收入200002/10/2023105例6：ABC股份公司收到某單位的違約罰款收入5000元，存人銀行。借：銀行存款5000貸：營業(yè)外收入50002/10/2023106例7：ABC股份公司在會計期末，將本期實現(xiàn)的各項收入包括主營業(yè)務(wù)收入1372000元、其他業(yè)務(wù)收入45000元、營業(yè)外收入74000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入1372000其他業(yè)務(wù)收入45000營業(yè)外收入74000貸：本年利潤14910002/10/2023107例8：ABC股份公司在會計期末，將本期發(fā)生的各項支出包括主營業(yè)務(wù)成本1090000元、主營業(yè)務(wù)稅金及附加5700元、其他業(yè)務(wù)支出31500元、管理費用44800元、財務(wù)費用4800元、營業(yè)費用5600元、營業(yè)外支出30000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤1212400貸：主營業(yè)務(wù)成本1090000主營業(yè)務(wù)稅金及附加5700其他業(yè)務(wù)支出31500管理費用44800財務(wù)費用4800銷售費用5600營業(yè)外支出300002/10/2023108例9：股份公司在會計期末計算應(yīng)交所得稅并將計算出的所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。公司所得稅稅率為25%。經(jīng)計算公司本期實現(xiàn)利潤為278600元（1491000-1212400），應(yīng)交所得稅69650元（27