第二章金融資產(chǎn)(十)第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量【教材例２－1３】甲銀行持有一組住房抵押貸款,借款方可提前償付。20×7年１月１日,該組貸款的本金和攤余成本均為1000000０0元,票面利率和實際利率均為1０%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)（以下簡稱受讓方）進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：2０×7年1月１日,甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方,并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項9１150000元,同時保存以下權(quán)利:(1）收取本金10000000元以及這部分本金按1０%的利率所計算擬定利息的權(quán)利；(２)收取以90000000元為本金、以0.5%為利率所計算擬定利息(超額利差)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的900０000０元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，假如該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分派。但是,假如該組貸款發(fā)生違約,則違約金額從甲銀行擁有的100００000元貸款本金中扣除,直到扣完為止。20×7年１月１日，該組貸款的公允價值為101000０00元，0.5%的超額利差賬戶的公允價值為４00000元。甲銀行的分析及會計解決如下：(１)甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬(如重大提前償付風(fēng)險),但由于設(shè)立了次級權(quán)益（即內(nèi)部信用增級)，因而也保存了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬，并且可以對留存的該部分權(quán)益實行控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準(zhǔn)則,甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會計解決。（２)甲銀行收到的9１15００00元對價,由兩部分構(gòu)成:一部分是轉(zhuǎn)移的9０%貸款及相關(guān)利息的對價，即9０９0０000(即1０100000０×90%)元；另一部分是由于使保存的權(quán)利次級化所取得的對價２５０000元。此外，由于超額利差賬戶的公允價值為40００00元,從而甲銀行的該項金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關(guān)的對價為6５0００0元。假定甲銀行無法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%和1０%部分各自的公允價值,則甲銀行所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%部分形成的利得或損失計算如表2-6:甲銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=909０0000－9０000000=900000(元）。(3)甲銀行仍保存貸款部分的賬面價值為1００000００元。(4）甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級使甲銀行不能收到的鈔票流入最大值１０000000元;此外，超額利差賬戶形成的資產(chǎn)400000元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級使甲銀行不能收到的鈔票流入最大值100００00０元和信用增級的公允價值總額６5０0０0元，兩項合計為106５00０0元。據(jù)此,甲銀行在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù)解決：借：存放同業(yè)9115００00繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益10000000——超額賬戶4０0０0０貸：貸款900０0000繼續(xù)涉入負(fù)債10650000其他業(yè)務(wù)收入9000０0（5）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后,甲銀行應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)原則，采用實際利率法將信用增級取得的對價65000０元分期予以確認(rèn)。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對已確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)也許發(fā)生的減值損失。比如，在20×7年１2月３1日,已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失30０0000元，則甲銀行應(yīng)作如下賬務(wù)解決：借：資產(chǎn)減值損失3０00000繼續(xù)涉入負(fù)債3000０0０貸:貸款損失準(zhǔn)備——次級權(quán)益30００００0繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益300０000【例題·綜合題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其２023年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時,對以下交易或事項的會計解決提出疑問：(1）甲公司于202３年12月10日購入丙公司股票10０0萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價為５元,另支付相關(guān)費用15萬元。20２3年12月31日，該股票收盤價為6元。甲公司相關(guān)會計解決如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本5０15貸:銀行存款5015借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動98５貸:公允價值變動損益98５(2）甲公司于202３年5月１0日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價為10元，另支付相關(guān)稅費6０萬元。2023年6月30日，該股票的收盤價為9元。２0２3年9月30日，該股票的收盤價為每股6元(跌幅較大),2023年12月3１日,該股票的收盤價為8元。甲公司相關(guān)會計解決如下:①２023年５月10日借:可供出售金融資產(chǎn)——成本２0060貸:銀行存款200６0②2023年６月30日借：其他綜合收益2060貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2０60③202３年9月3０日借:資產(chǎn)減值損失６00０貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動６000④2023年12月31日借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動４０00貸：資產(chǎn)減值損失400０規(guī)定：根據(jù)資料（1)和(2)，逐項判斷甲公司會計解決是否對的；如不對的,簡要說明理由,并編制更正有關(guān)差錯的會計分錄(有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯解決,不規(guī)定編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)?！敬鸢浮渴马?1）甲公司會計解決不對的。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益,不應(yīng)計入成本。更正分錄:借：投資收益1５貸：交易性金融資產(chǎn)——成本15借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動15貸：公允價值變動損益1５事項(2）甲公司會計解決不對的。理由:2023年９月３0日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)沖銷2０2３年6月30日確認(rèn)的“其他綜合收益”，20２3年12月3１日,可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回時應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。更正分錄:借：資產(chǎn)減值損失2060貸：其他綜合收益2060借：資產(chǎn)減值損失4０0０貸:其他綜合收益4