2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《會(huì)計(jì)》精講班講義第一章總論

【歷年考情分析】

本章考試集中在客觀性題目中，本章重要考察會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定、會(huì)計(jì)要素結(jié)合有關(guān)章節(jié)的選擇題，分值為1.5分左右。本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型20２3年2023年20２3年單選題－１.5分－多選題－－－計(jì)算題-－-綜合題---合計(jì)-1.5分－

考點(diǎn)一:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定

根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定,它涉及可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，前4項(xiàng)首要質(zhì)量規(guī)定,是公司財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的基本質(zhì)量特性；后4項(xiàng)是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量規(guī)定，是對(duì)前4項(xiàng)首要質(zhì)量規(guī)定的補(bǔ)充和完善，特別是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行解決時(shí),需要根據(jù)這些質(zhì)量規(guī)定來(lái)把握其會(huì)計(jì)解決原則。此外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，公司需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以擬定信息及時(shí)披露的時(shí)間。?【例題精講１·單選題】（2023年考題）下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定中，對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（）。

A.及時(shí)性Ｂ.謹(jǐn)慎性?C.重要性D．實(shí)質(zhì)重于形式【答案】Ａ

(一)可比性

同一公司不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

不同公司發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,保證會(huì)計(jì)信息口徑一致、互相可比。

可比性規(guī)定各類公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，比如新公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于２023年1年1日在所有上市公司執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)了上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性；之后新準(zhǔn)則實(shí)行范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,將會(huì)實(shí)現(xiàn)所有大中型公司實(shí)行新準(zhǔn)則的目的，解決不同公司之間會(huì)計(jì)信息的可比性問(wèn)題。

【例題精講2·多選題】Ａ公司2023年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中,不違反可比性規(guī)定的有(）。

A.鑒于2０23年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法?B.由于本年利潤(rùn)計(jì)劃完畢情況不佳，將已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回?C．鑒于202３年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將符合資本化條件的一般借款費(fèi)用予以資本化?D.某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

E.某項(xiàng)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，公司應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

【答案】ＡCDＥ?【解析】選項(xiàng)Ｂ，屬于人為操縱利潤(rùn)。

【例題精講３·多選題】Ａ公司２０23年對(duì)以下交易或事項(xiàng)的賬務(wù)解決中,不違反會(huì)計(jì)信息可比性規(guī)定的有（)。?Ａ.7月1日,A公司對(duì)一條生產(chǎn)線更新改造完畢，改造前的賬面價(jià)值為56０0萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為１0年，改造后的賬面價(jià)值為６600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限2０2３?B．自年初至8月３1日，A公司在開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)過(guò)程中累計(jì)發(fā)生費(fèi)用化支出30０萬(wàn)元，已計(jì)入管理費(fèi)用；累計(jì)發(fā)生資本化支出500萬(wàn)元。8月31日,該專利開發(fā)成功,A公司將已計(jì)入前期損益的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本,于當(dāng)天確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)成本800萬(wàn)元

C.９月3０日，A公司出售所持Ｂ公司30%的股權(quán)投資,持股比例由60%降為30%;對(duì)被投資單位不再具有控制但仍然有重大影響,將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

Ｄ.12月3１日，A公司預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所有予以轉(zhuǎn)回?E.12月31日，A公司預(yù)計(jì)客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn),將壞賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回

【答案】AＣE?【解析】選項(xiàng)B、Ｄ,屬于人為操縱利潤(rùn)。?(二）實(shí)質(zhì)重于形式

這里的“實(shí)質(zhì)”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),“形式”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要重于法律形式。?實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。?【思考問(wèn)題】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)質(zhì)量規(guī)定的有?

(1）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)？

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇?

?(３)商品售后回購(gòu),且回購(gòu)價(jià)已知的情況下，不確認(rèn)商品銷售收入??(4)固定資產(chǎn)售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，在沒(méi)有確鑿證據(jù)表白售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延？?提醒：以上均體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)質(zhì)量規(guī)定。

(5)關(guān)聯(lián)方交易的擬定?

關(guān)聯(lián)交易中,通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價(jià)格是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易,按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告;但是,某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有也許會(huì)出現(xiàn)不公允，雖然這個(gè)交易的法律形式?jīng)]有問(wèn)題，但從交易的實(shí)質(zhì)來(lái)看，也許會(huì)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤(rùn)的行為，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;由此可見(jiàn),在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中，對(duì)的貫徹實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定至關(guān)重要。

【例題精講4·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)規(guī)定的有（）。

Ａ.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

B．對(duì)某公司投資占其表決權(quán)資本的3０%,根據(jù)章程或協(xié)議，投資公司有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，故采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資?C．計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

D．具有融資性質(zhì)的商品售后回購(gòu)不確認(rèn)商品銷售收入?E.售后租回形成融資租賃的,不確認(rèn)商品銷售收入【答案】ABＤE

【解析】選項(xiàng)C,與實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定無(wú)關(guān)。?（三)重要性

重要性規(guī)定公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。?財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的,該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷,公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況,從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如,公司發(fā)生的某些支出,金額較小的,從支出受益期來(lái)看,也許需要若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性規(guī)定，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益。

【思考問(wèn)題】

?（四)謹(jǐn)慎性?謹(jǐn)慎性規(guī)定公司對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許公司設(shè)立秘密準(zhǔn)備。

【思考問(wèn)題】下列會(huì)計(jì)解決方法是否是按照謹(jǐn)慎性規(guī)定解決？

(1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備??（２）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊

（3）公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

(4)在物價(jià)連續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)

(5）或有事項(xiàng)

?(6)遞延所得稅

提醒：以上均是按照謹(jǐn)慎性質(zhì)量規(guī)定解決的。?【例題精講５·多選題】A公司２0２3年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：?（1)20２3年取得B公司８0％的表決權(quán)資本并取得其控制權(quán),對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算;

（2)2０23年末對(duì)持有至到期投資采用賬面價(jià)值與其未來(lái)鈔票流量現(xiàn)值兩者孰低進(jìn)行計(jì)價(jià);

（3)對(duì)２0２3年取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊;?（4）將２02３年公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；

（5)202３年開始對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷；?（６)A公司20２３年起訴B公司侵犯其專利權(quán),至年末法院尚未判決，A公司預(yù)計(jì)很也許勝訴并獲得補(bǔ)償，A公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)解決;?（7)2023年因違約被C公司起訴,至年末法院尚未判決。A公司預(yù)計(jì)很也許敗訴并需要支付補(bǔ)償,因此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;

(8）2023年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用；

(９）2023年末,有確鑿證據(jù)表白未來(lái)期間很也許獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異,從而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn);?（10）20２3年末,對(duì)于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。?規(guī)定:根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,回答下列問(wèn)題。

(1）下列各種會(huì)計(jì)解決方法中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性規(guī)定的做法有（）。?A.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算?B．計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備?C.固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊?D.研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?Ｅ．對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷

【答案】BCD?（２)對(duì)于A公司下列會(huì)計(jì)解決方法所遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定的表述中,對(duì)的的有(）。

A.２023年起訴B公司侵犯專利權(quán),Ａ公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)解決,遵循了謹(jǐn)慎性規(guī)定

B．2０２３年被C公司起訴,A公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,遵循了可比性規(guī)定?C.２0２3年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用，遵循了謹(jǐn)慎性規(guī)定

D.2023年末確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),遵循了實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定

E.２023年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,遵循了謹(jǐn)慎性規(guī)定

【答案】ＡCE?『答案解析?選項(xiàng)ＢＤ,遵循謹(jǐn)慎性規(guī)定。

考點(diǎn)二:會(huì)計(jì)要素?(一)資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指公司過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由公司擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。?2．特性涉及：?(１)資產(chǎn)應(yīng)為公司擁有或者控制的資源

資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由公司擁有或者控制,具體是指公司享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被公司所控制。?【思考問(wèn)題】?①公司以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，能否確認(rèn)固定資產(chǎn)?

盡管公司并不擁有其所有權(quán)，但是假如租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期相稱長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命,表白企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)將其作為固定資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。?②公司從銀行借款，存入了銀行,能否確認(rèn)銀行存款?可以

（2)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致鈔票和鈔票等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

【思考問(wèn)題】資產(chǎn)預(yù)期不會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益業(yè)務(wù)有哪些?

①開辦費(fèi)用?②待解決財(cái)產(chǎn)損失?③計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

④某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值所有轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）

⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

（3)資產(chǎn)是由公司過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的

只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才干產(chǎn)生資產(chǎn),公司預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，公司有購(gòu)買某存貨的意愿或者計(jì)劃,但是購(gòu)買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義,不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。

【例題精講1·多選題】甲公司202３年6月為籌建期間,7月以后為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間。202３年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):?（1）2023年6月籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用40萬(wàn)元

(2）2０23年7月委托A公司代銷商品,協(xié)議規(guī)定售價(jià)為120萬(wàn)元且可以退貨,商品成本為１0０萬(wàn)元,商品已經(jīng)發(fā)出。至12月末甲公司未收到代銷清單?(3）２02３年12月甲公司因盤虧固定資產(chǎn)產(chǎn)生待解決財(cái)產(chǎn)損失20萬(wàn)元

（4）202３年１２月甲公司尚待加工的半成品為2000萬(wàn)元?（5）2023年9月接受B公司委托代銷商品,協(xié)議規(guī)定售價(jià)為10０萬(wàn)元,甲公司按照收入的1０%收取手續(xù)費(fèi)。商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。至1２月末未對(duì)外銷售?規(guī)定:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問(wèn)題。

（１）根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不符合資產(chǎn)定義的有（）。?A.開辦費(fèi)用B.委托代銷商品

C.待解決財(cái)產(chǎn)損失D．尚待加工的半成品?E.受托代銷商品

【答案】ACE?【解析】選項(xiàng)A、Ｃ屬于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失,不能給公司帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義；選項(xiàng)Ｅ,不屬于本公司的資產(chǎn)。

(２）下列有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表列示對(duì)的的有（)。

Ａ.2０2３年6月籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用，作為利潤(rùn)表管理費(fèi)用列示，并按照４0萬(wàn)元計(jì)量

B.2023年7月委托A公司代銷商品，作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示,并按照１０0萬(wàn)元計(jì)量

Ｃ．20２3年１2月甲公司因盤虧固定資產(chǎn)產(chǎn)生待解決損失,作為利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)外支出列示，并按照2０萬(wàn)元計(jì)量

Ｄ．2023年１2月甲公司尚待加工的半成品,作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示,并按照200０萬(wàn)元計(jì)量?E.20２3年7月接受B公司受托代銷商品,作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照100萬(wàn)元計(jì)量

【答案】ABCＤ

【解析】選項(xiàng)E,由于受托代銷商品不屬于本公司的資產(chǎn)，所以不作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示。

（二)負(fù)債

1.負(fù)債的定義

負(fù)債是指公司過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

２.其特性涉及:?(1）負(fù)債是公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?負(fù)債必須是公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特性。其中,現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指公司在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù),也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的協(xié)議或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù),通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)公司數(shù)年來(lái)的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致公司將承擔(dān)的責(zé)任,這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了公司將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。

【思考問(wèn)題】

①公司購(gòu)買原材料形成應(yīng)付賬款,公司向銀行借入款項(xiàng)形成借款，公司按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等,屬于公司承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。?②

?（２)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司

預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特性,只有公司在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的,才符合負(fù)債的定義,假如不會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。?(３）負(fù)債是由公司過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的

負(fù)債應(yīng)當(dāng)由公司過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話說(shuō),只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債,公司將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的協(xié)議等交易或者事項(xiàng),不形成負(fù)債。

(三）所有者權(quán)益

１.所有者權(quán)益定義

所有者權(quán)益，是指公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。?２.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成涉及:?

商業(yè)銀行等金融公司按照規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。

【例題精講2·多選題】下列各項(xiàng)中,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失有（)。

A．可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積

B．交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益?C.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積

D．以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)形成的資本公積?E.公司收到投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額形成的資本公積

【答案】AD?（四）收入?1.收入的定義?收入，是指公司在平?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。?2．收入的特性：

（1)收入是公司在平常活動(dòng)中形成的?平?；顒?dòng)是指公司為完畢其經(jīng)營(yíng)目的所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。明確界定平?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分,平?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是平?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之,非平?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。?【思考問(wèn)題】

總流入的“總”???①銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值為70萬(wàn)元,售價(jià)100萬(wàn)元。假如為庫(kù)存商品?

②銷售一項(xiàng)資產(chǎn),賬面價(jià)值為70萬(wàn)元，售價(jià)10０萬(wàn)元。假如為無(wú)形資產(chǎn)??營(yíng)業(yè)外收入屬于收入嗎?不屬于。

③無(wú)形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于平?；顒?dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,但是處置無(wú)形資產(chǎn)屬于非平常活動(dòng),所形成的凈利益,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。

（2)收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增長(zhǎng)。

【思考問(wèn)題】凡是資產(chǎn)增長(zhǎng)或負(fù)債減少，同時(shí)引起所有者權(quán)益增長(zhǎng),一定表現(xiàn)為收入的增長(zhǎng)？?

(３)收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增長(zhǎng)?與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增長(zhǎng),不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義,不應(yīng)確認(rèn)為收入。

【思考問(wèn)題】銷售商品，成本1０0萬(wàn)元,銷售價(jià)格90萬(wàn)元，虧損10萬(wàn)元。收入的增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增長(zhǎng)？?(五）費(fèi)用?1.費(fèi)用的定義?費(fèi)用是指公司在平?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2．費(fèi)用品有以下特性:

(１）費(fèi)用是公司在平?；顒?dòng)中形成的

費(fèi)用必須是公司在其平常活動(dòng)中所形成的，這些平?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的平常活動(dòng)的界定相一致。?【思考問(wèn)題】因平?；顒?dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常涉及？?

將費(fèi)用界定為平?；顒?dòng)所形成的,目的是為了將其與損失相區(qū)分,公司非平常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。

【思考問(wèn)題】營(yíng)業(yè)外支出屬于費(fèi)用嗎？不屬于。

(2)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少?與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義,不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。?(3）費(fèi)用是與向所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

?費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增長(zhǎng)（最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。

【思考問(wèn)題】?①生產(chǎn)費(fèi)用屬于費(fèi)用？?②公司發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益?③公司發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益?(六)利潤(rùn)?１.利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指公司在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

2.利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成：??【例題精講3·單選題】甲公司所得稅率為25%。2023年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)出租固定資產(chǎn)取得的租金收入１０0萬(wàn)元?（2）處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益２00萬(wàn)元?（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益30０萬(wàn)元(原成本為１0０0萬(wàn)元,公允價(jià)值為1300萬(wàn)元)?（4)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)互換,換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額4０0萬(wàn)元

規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,回答下列問(wèn)題。?(1）下列各項(xiàng)中,有關(guān)利得的表述不對(duì)的的是（)。?Ａ．出租固定資產(chǎn)取得的租金收入１00萬(wàn)元不屬于利得

B.處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益２00萬(wàn)元屬于利得

C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元不屬于利得?D．具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)互換,換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額４００萬(wàn)元不屬于利得

【答案】C?【解析】選項(xiàng)Ａ,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,屬于收入;選項(xiàng)C,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元計(jì)入資本公積,屬于利得；選項(xiàng)D，換出存貨的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為收入,按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。?(2)甲公司下列不對(duì)的的表述是()。

Ａ．計(jì)入資本公積的利得為225萬(wàn)元?Ｂ.計(jì)入利潤(rùn)的利得200萬(wàn)元

C.計(jì)入利潤(rùn)表的其他綜合收益項(xiàng)目為225萬(wàn)元?D．計(jì)入利潤(rùn)表的綜合收益項(xiàng)目為2２5萬(wàn)元

【答案】D?【解析】A選項(xiàng),可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益22５萬(wàn)元（３00×75％),屬于計(jì)入資本公積項(xiàng)目,對(duì)的。?Ｂ選項(xiàng),處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益２00萬(wàn)元,屬于計(jì)入利潤(rùn)的利得,即計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目，對(duì)的。

C選項(xiàng),未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，所以3００×７５%＝２２

(萬(wàn)元)。

D選項(xiàng)，凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額為綜合收益總額。第二章金融資產(chǎn)【歷年考情分析】：本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn):重要涉及交易性金融資產(chǎn);持有至到期投資;可供出售金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)減值;金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等內(nèi)容的講解,分值平均在8分左右。本章屬于重點(diǎn)章節(jié)。第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類?●定義：金融資產(chǎn)屬于公司資產(chǎn)的重要組成部分,重要涉及：庫(kù)存鈔票、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。?注意:本章不涉及貨幣資金及長(zhǎng)期股權(quán)投資。

●分類:公司在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理上的規(guī)定和資產(chǎn)的性質(zhì),將資產(chǎn)分為以下四類:

(１)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

（2)持有至到期投資；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

(4）可供出售金融資產(chǎn)。

●規(guī)定：?◢上述分類一經(jīng)擬定，不應(yīng)隨意變更。

◢第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不可以互相重分類;后面的三類之間也不能隨意重分類。?◢后面三類金融資產(chǎn)之間可以重分類，但是是有規(guī)定的。比如持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn);可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類為持有至到期投資，但是要符合一定的條件。?第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

一、內(nèi)容

1.交易性金融資產(chǎn);?2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。?第二個(gè)內(nèi)容名稱很長(zhǎng),不便于單獨(dú)設(shè)立賬戶，所以也通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。?1.交易性金融資產(chǎn)?滿足下列條件之一的金融資產(chǎn),應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn):

(1）取得金融資產(chǎn)的目的重要是為了近期內(nèi)出售。如以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的股票、債券、基金等。

(2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表白公司近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。?（3）屬于衍生工具。但是,被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。?注意：有效套期中的衍生工具初始確認(rèn)后，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其相應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、鈔票流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）不同,采用相應(yīng)的方法進(jìn)行解決；合用《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》

２.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?只有在滿足下列條件之一時(shí),才干作相應(yīng)的指定：

（１)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。?（2）公司風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文獻(xiàn)已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告。?注意：

◢不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。?◢在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。??二、核算?1.初始計(jì)量

(1）按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（記入“投資收益”科目的借方)。?交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。?注意：四類金融資產(chǎn)中,只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的,后面三類都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)值。

（2）支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目)。

相關(guān)分錄:?借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)?應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(買價(jià)中所含的鈔票股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

投資收益（交易費(fèi)用）?貸:銀行存款等（實(shí)際支付的金額)?2.后續(xù)計(jì)量

(1)在持有期間取得的鈔票股利或利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸:投資收益

（2)資產(chǎn)負(fù)債表日,按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。?借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)?貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反。?(3)處置金融資產(chǎn)時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。?借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)?貸:交易性金融資產(chǎn)——成本?——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（差額，或借方）?同時(shí)，將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出:

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益?或相反。?注意：該筆分錄的目的是將未實(shí)現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的損益,該筆分錄只是影響了投資收益的金額，對(duì)公司的利潤(rùn)總額沒(méi)有影響。

【答案】A

【解析】2０23年12月3１日的賬面價(jià)值＝50×11=550(萬(wàn)元),具體相關(guān)分錄如下：

2０23年3月3０日，購(gòu)入股票時(shí):

借:交易性金融資產(chǎn)——成本6００?投資收益１０

貸:銀行存款６10?２023年5月2２日，發(fā)放鈔票股利時(shí)：?借：銀行存款25?貸:投資收益２5

202３年１２月３1日?借：公允價(jià)值變動(dòng)損益５０?貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)５０?綜上,20２3年1２月31日的賬面價(jià)值=600－50=550(萬(wàn)元)?！纠}精講·單項(xiàng)選擇題】某股份有限公司于2023年3月３0日,以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票5０萬(wàn)股,劃分為交易性金融資產(chǎn),購(gòu)買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。5月22日，收到該上市公司按每股0．5元發(fā)放的鈔票股利。12月３1日該股票的市價(jià)為每股11元。2023年１2月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為()。

A.５50萬(wàn)元B．5７5萬(wàn)元

C.585萬(wàn)元D.6１0萬(wàn)元第三節(jié)持有至到期投資

一、內(nèi)容

定義:持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可擬定,且公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。?特性：從以上定義歸納出三個(gè)方面:?1．回收的金額是固定或是可以擬定的,到期日是明確的?這一點(diǎn)將股權(quán)投資排除在外，由于股權(quán)投資是沒(méi)有明確的到期日,回收的金額也是不擬定的,所以持有至到期投資一定是債券投資。?2.有明確的意圖和能力持有至到期?3.非衍生的金融資產(chǎn)?對(duì)于衍生工具，假如屬于套期保值，執(zhí)行的是套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;假如是投機(jī)的,則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。由此,持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)。

注意一:公司不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資:?1.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);

2.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

3.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。?注意二：存在下列情況之一的，表白公司沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期:?1.持有該金融資產(chǎn)的期限不擬定。

比如公司從債券市場(chǎng)購(gòu)入了五年期的債券,債券的期限雖然是五年，但是公司并不想持有到五年以后,這就意味著公司持有的期限是不擬定的,公司隨時(shí)都有也許將債券對(duì)外出售,這種情況下就不能劃分為持有至到期投資。

２．發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn)。?也就是說(shuō)當(dāng)市場(chǎng)上出現(xiàn)對(duì)公司不利的情況時(shí)，公司會(huì)將債券對(duì)外出售,也就表白公司沒(méi)故意圖持有至到期。

※但是,無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外，比如金融危機(jī)引起的金融資產(chǎn)出售。?3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

4．其他表白公司沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。?※對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具,投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是,對(duì)于投資者有權(quán)規(guī)定發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資,投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

注意三:存在下列情況之一的,表白公司沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:?1.沒(méi)有可運(yùn)用的財(cái)務(wù)資源連續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

也就是說(shuō)公司現(xiàn)在的資金狀況不支持其將債券持有至到期，持有至到期投資是要占用資金的,假如公司資金局限性,也許就會(huì)將持有至到期投資變現(xiàn)來(lái)填補(bǔ)其他方面的資金需要，這就表白公司沒(méi)有能力持有至到期。?2.受法律、行政法規(guī)的限制,使公司難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

3.其他表白公司沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

公司應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行解決。?注意四:公司在初始取得債券投資的時(shí)候符合持有至到期投資的定義、規(guī)定，但是在持有過(guò)程中出現(xiàn)了一些變化，比如賣掉一部分或者將一部分進(jìn)行了重分類，假如出售的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應(yīng)當(dāng)重分類為可供出售金融資產(chǎn),這個(gè)比較大的比例,實(shí)務(wù)或是考試中通常指的是10％。

比如1０0０萬(wàn)的持有至到期投資,賣掉了100萬(wàn),達(dá)成了10%，那么剩余的９00萬(wàn)就要重分類為可供出售金融資產(chǎn)。?重分類時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量,結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余成本，公允價(jià)值和攤余成本之間也許有差額,這個(gè)差額一律計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目，不管公允價(jià)值是高于攤余成本還是低于攤余成本。?※但是,下列情況例外(即不需要重分類):?1．出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)）,市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。

2.根據(jù)協(xié)議約定的償付方式,公司已收回幾乎所有初始本金。

3．出售或重分類是由于公司無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。涉及：?（１）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化,將持有至到期投資予以出售；?(２)因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額,將持有至到期投資予以出售;?(3)因發(fā)生重大公司合并或重大處置,為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；?(４）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；

（5)因監(jiān)管部門規(guī)定大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性,或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重.將持有至到期投資予以出售。?

二、核算?1．初始計(jì)量:三個(gè)要點(diǎn)

(1)持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。?持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)賬，即“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”。?通常情況下,初始計(jì)量涉及到的重要是“成本”和“利息調(diào)整”這兩個(gè)明細(xì)賬,“成本”明細(xì)中始終登記的是面值，支付的銀行存款是為取得投資發(fā)生的對(duì)價(jià)，涉及支付的交易費(fèi)用,兩者的差額倒擠計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

由此，可以看出,交易費(fèi)用是倒擠計(jì)入了“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目，事實(shí)上就是計(jì)入了持有至到期投資的初始入賬金額。?（2）實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。?借:持有至到期投資——成本(面值)?——利息調(diào)整(差額)

應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)?貸:銀行存款等(實(shí)際支付的金額)?●假設(shè)一項(xiàng)債券，其面值100萬(wàn)，買價(jià)為85萬(wàn)(其中5萬(wàn)為已到期未領(lǐng)取的利息）,另支付交易費(fèi)用３萬(wàn)。

借:持有至到期投資——成本1０0?應(yīng)收利息5

貸：銀行存款８8

持有至到期投資——利息調(diào)整1７?收取利息時(shí)：?借:銀行存款5?貸：應(yīng)收利息5?(3）持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或合用的更短期間內(nèi)保持不變。?實(shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或合用的更短期間內(nèi)的未來(lái)鈔票流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

◆在擬定實(shí)際利率時(shí),應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有協(xié)議條款(涉及提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量,但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失。

金融資產(chǎn)協(xié)議各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在擬定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)的未來(lái)鈔票流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)協(xié)議期內(nèi)的協(xié)議鈔票流量。?2．后續(xù)計(jì)量：兩個(gè)要點(diǎn)?（１）公司應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

◆實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)擬定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入,計(jì)入投資收益。?◆實(shí)際利率法:實(shí)際利率法——是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

◆攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:?①扣除已收回的本金；

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;?這個(gè)事實(shí)上指的就是利息調(diào)整的攤銷，也就是投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率)與應(yīng)收利息（債券面值×票面利率，即鈔票流入）之間的差額。?③扣除已發(fā)生的減值損失。

期末攤余成本的計(jì)算用公式表達(dá)如下：

◆期末攤余成本=期初攤余成本＋投資收益-鈔票流入(實(shí)收利息）-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失?◆其中:?投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率?鈔票流入（實(shí)收利息）=債券面值×票面利率；若債券為到期一次還本付息債券，則各期鈔票流入為零（最后一期除外）。?攤余成本的計(jì)算過(guò)程就是“投資收益”、“應(yīng)收利息”(或“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”）及“持有至到期投資—利息調(diào)整”各個(gè)賬戶期末的解決過(guò)程。

◆期末會(huì)計(jì)解決相關(guān)分錄:?①持有至到期投資為分期付息,一次還本債券投資:?借:應(yīng)收利息(債券面值×票面利率）?借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）?貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率)?②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：?借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

借(或貸)：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）?貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）?（2）處置持有至到期投資時(shí),應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。?借：銀行存款(實(shí)際收到的價(jià)款)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

貸:持有至到期投資——成本（賬面余額)

——利息調(diào)整(或借方)（賬面余額)

——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）

貸(或借）：投資收益(差額）?注意：半途處置金額較大且不屬于例外情況時(shí)，剩余部分要重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,分錄為?借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日的公允價(jià)值）?持有至到期投資減值準(zhǔn)備?貸:持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整（或借方）?——應(yīng)計(jì)利息

貸（或借)：資本公積——其他資本公積?重分類后,在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。?例如,某公司在２023年5月將某項(xiàng)持有至到期投資出售了一部分，且金額較大，那么該公司應(yīng)當(dāng)將剩余的所有持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),并且在20２3年和２0２3年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。直至202３年,公司才可以將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資或者將新取得的債券投資劃分為持有至到期投資。

重分類日,產(chǎn)生的資本公積——其他資本公積,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。?【例題精講1·計(jì)算分析題】20×0年１月1日，XYZ公司支付價(jià)款l0０0元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司５年期債券,面值125０元,票面利率4．7２%,按年支付利息（即每年５９元)，本金最后一次支付。協(xié)議約定,該債券的發(fā)行方在碰到特定情況時(shí)可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XＹZ公司在購(gòu)買該債券時(shí),預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。

XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此,XＹZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算擬定該債券的實(shí)際利率：

?設(shè)該債券的實(shí)際利率為r,則可列出如下等式:

５9×（1十r）－1+５9×（1＋ｒ）-2+５9×（１+r)－3+59×（1＋r）-4+（59＋1２50)×(1+r)-5＝1000（元)?采用插值法,可以計(jì)算得出r=10％，由此可編制表2—1。

表１金額單位：元年份期初攤余成本（ａ）實(shí)際利息收入（b）

(按ｌ0%計(jì)算）鈔票流入（ｃ)期末攤余成本

(d＝a+b－ｃ)２0×0年1０001005910４l2０×ｌ年104１10４５91０8６20×2年108６1０9５9１１３620×3年11３6114*59119１20×4年119l118*＊13090*數(shù)字四舍五入取整；

*＊數(shù)字考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差。?根據(jù)上述數(shù)據(jù),ＸYZ公司的有關(guān)賬務(wù)解決如下：?(１）2０×0年1月1日，購(gòu)入債券:借：持有至到期投資——成本1２50?貸：銀行存款l00０

持有至到期投資——利息調(diào)整2５0(2)20×０年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整４1

貸：投資收益l00?借：銀行存款5９

貸:應(yīng)收利息５9(3)２0×1年1２月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息?59

持有至到期投資——利息調(diào)整４5?貸:投資收益l04?借:銀行存款59?貸:應(yīng)收利息59

（4)２0×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

借:應(yīng)收利息５9

持有至到期投資——利息調(diào)整50?貸:投資收益ｌ09

借：銀行存款５９?貸：應(yīng)收利息59?(５)20×3年1２月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息5９

持有至到期投資——利息調(diào)整５5

貸:投資收益ll4

借:銀行存款?59

貸：應(yīng)收利息59?（6)20×4年12月3１日,確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整59

貸：投資收益ll８

借：銀行存款59

貸:應(yīng)收利息5

借：銀行存款等

2５0?貸：持有至到期投資——成本1250假定在20×２年1月１日，XYZ公司預(yù)計(jì)本金的一半(6２5元)將會(huì)在該年末收回，而其余?的一半本金將于2０×4末付清。?此時(shí)，XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×２年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益,調(diào)整時(shí)采用最初擬定的實(shí)際利率。

【答案】

據(jù)此,調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2所示。?表2金額單位：元年份期初攤余成本

（a)實(shí)際利息收入

（b）

（按

0%計(jì)算)鈔票流入?(ｃ）攤余成本?(d＝a+ｂ-c)２0×２年113９*114*＊68456９２0×3年5695

30＊**59

20×4年596６0656０*１139=６84×（１+10%)－１＋3０×(1+１0％)-2＋6５5×（1+１0％）－3(四舍五入)?*＊1１4=1１38×10%（四舍五入）

**＊30＝6２5×4.72%（四舍五入）?根據(jù)上述調(diào)整，ＸYＺ公司的賬務(wù)解決如下:

(1）２０×２年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：

借:持有至到期投資—利息調(diào)整５3?貸：投資收益５3

注：5３=11３9-１０86

(2）2０×２年1２月３1日，確認(rèn)實(shí)際利息收入,收到票面利息等：?借:應(yīng)收利息５9

持有至到期投資—利息調(diào)整55

貸：投資收益１１4?借:銀行存款59?貸：應(yīng)收利息59?借：銀行存款６２５

貸:持有至到期投資—成本６25

（３)20×3年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息，收到票面利息等?借：應(yīng)收利息３0

持有至到期投資—利息調(diào)整27

貸:投資收益57

借：銀行存款30?貸：應(yīng)收利息30?（4）2０×４年12月３１日,確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等:

借:應(yīng)收利息30?持有至到期投資—利息調(diào)整3０

貸：投資收益6０

借：銀行存款３０?

:應(yīng)收利息3０

借:?行存款等

625

貸:持有至到期投資—成本625?假定XＹZ公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息,且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，XYZ公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率ｒ，可以計(jì)算如下：?（59+５９＋59＋59+59+1250)×(1＋ｒ）-5=１000(元),由此得出ｒ≈9．05%。

【答案】?據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表3所示。

表3金額單位:元年份期初攤余成本(ａ）實(shí)際利息收入（b)?(按9.0５％計(jì)算)鈔票流入(c)期末攤余成本?(ｄ=a＋b-c）20×0年100090.501090．５20×1年１090.5９８.690１189.1920×2年１18９.１9１07．6２01２９6.8１２0×3年1２?6．8１１1７.360１４14．1720×４年14１4.１71３0.83*1545O*考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差2.8５元。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)解決如下?（1）20×0年1月1日,購(gòu)入債券：?借：持有至到期投資——成本1250

貸：銀行存款1000?持有至到期投資——利息調(diào)整250?(2)2０×０年1２月３1日,確認(rèn)實(shí)際利息收入：

借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59

——利息調(diào)整31.５?貸:投資收益9０.5

(３)２0×１年1２月３1日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息５9

——利息調(diào)整3９.69?貸:投資收益9８.６９

（4）20×2年12月31日：

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5９

——利息調(diào)整４8.62?貸:投資收益10７.62?（５）2０×３年１2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息：?借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59?——利息調(diào)整５8.3６

貸：投資收益１17.３6

(6)20×４年1２月3１日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等：?借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息５9?——利息調(diào)整７1.８3?貸：投資收益130.８3?借:銀行存款154５?貸:持有至到期投資——成本1250?——應(yīng)計(jì)利息29５【例題精講2·單項(xiàng)選擇題】公司將持有至到期投資部分出售,應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是(）。

A.公允價(jià)值變動(dòng)損益?Ｂ.投資收益?C.營(yíng)業(yè)外收入

D.資本公積

【答案】D【例題精講３·單項(xiàng)選擇題】2×20231月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款10５0萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2×20231月1日發(fā)行，每張債券面值為１00元,期限為3年,票面年利率為5%,每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,回答下列第１題至第2題。

1.甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（)。?Ａ．１050萬(wàn)元

Ｂ.１06２萬(wàn)元?Ｃ.1２００萬(wàn)元

D.12１２萬(wàn)元

『?確答案』B

【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值=105０＋1２=10６2(萬(wàn)元)

2.甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。

A．１20萬(wàn)元?B．258萬(wàn)元?C．2７0萬(wàn)元

Ｄ.318萬(wàn)元

【答案】B?【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12×1００×5%×2＋(12×1０0-10６2）=258(萬(wàn)元）

注意：12×１00－1062＝１38，為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：?借:應(yīng)收利息

持有至到期投資－－利息調(diào)整?貸：投資收益

可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢)。第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

一、內(nèi)容?貸款和應(yīng)收款項(xiàng),是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可擬定的非衍生金融資產(chǎn)。?如金融公司發(fā)放的貸款和其他債權(quán)；非金融公司持有的鈔票和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、公司持有的其他公司的債權(quán)（不涉及在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。

與持有至到期投資相比較,其中,回收金額固定或是可擬定、非衍生金融資產(chǎn)這兩個(gè)特性同樣,兩者的區(qū)別重要在于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義中特別強(qiáng)調(diào)的“在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)”。?我們?cè)趯W(xué)習(xí)和實(shí)際應(yīng)用中,一定要注意，作為持有至到期投資核算的金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中一定是有報(bào)價(jià)的,也就是說(shuō)假如公司購(gòu)買的債券在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，那么不能作為持有至到期投資核算。由此，也可以看出持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的重要區(qū)別是在活躍市場(chǎng)中是不是有報(bào)價(jià)。?公司不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng):（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn),這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；(2)初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；(3)初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4)因債務(wù)人信用惡化以外的因素，使持有方也許難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如公司所持有的證券投資基金或類似的基金等。

二、核算?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)解決原則，與持有至到期投資非常接近，都采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。?區(qū)別:應(yīng)收款項(xiàng)不需要核算每期的投資收益和應(yīng)收利息，由于可以將其理解為票面利率為零的債券投資。?相似：采用攤余成本計(jì)量。公司的應(yīng)收賬款在不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，假定期初是10０0萬(wàn)，期末還是用1000萬(wàn)來(lái)計(jì)量，這就意味著其自身的攤余成本就是1000萬(wàn)，其還是在用攤余成本計(jì)量，因其沒(méi)有利息調(diào)整的攤銷，實(shí)際利率和票面利率都等于零,所以攤余成本不變。?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算要點(diǎn)：?1．金融公司按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般公司對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的協(xié)議或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。

２．貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)擬定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或合用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與協(xié)議利率差別較小的,也可按協(xié)議利率計(jì)算利息收入。?3．公司收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。?【例題精講·計(jì)算分析題】20×6年1月1日,EＦＧ銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100000000元，期限2年，協(xié)議利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與協(xié)議利率相同,每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下:?（1）20×６年3月３１日、6月30日、９月30日和1２月3１日，分別確認(rèn)貸款利息２50０0０0元。?（２)20×６年12月３１日,綜合分析與該貸款有關(guān)的因素發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失１0０0０0０0元。

(3）20×７年3月３1日，從客戶收到利息10000０0元,且預(yù)期2０×7年度第二季度末和第三季度末很也許收不到利息。

（４）20×7年4月1日，經(jīng)協(xié)商，ＥFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn))充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為8500000０元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié);相關(guān)手續(xù)辦理過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)2００0０0元。?ＥFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn);在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。?（5)20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金80０000元。當(dāng)天，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為8４000０00元。

（6)20×7年12月31日,從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金160０00０元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用20000０元,并不打算再出租。

(7）20×7年12月３1日,該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為8300000０元。

(8)20×8年1月1日,EFG銀行將該房地產(chǎn)處置,取得價(jià)款8300０00０元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)150００00元。

假定不考慮其他因素,EＦG銀行的賬務(wù)解決如下：

【答案】

(1)發(fā)放貸款：

借：貸款——本金1０0０0００00

貸:吸取存款１0000000０

（２）20×６年3月31日、6月30日、9月３０日和12月31日,分別確認(rèn)貸款利息:?借:應(yīng)收利息25000０0?貸：利息收入250００００?借:存放中央銀行款項(xiàng)(或吸取存款)２500000?貸：應(yīng)收利息２５00０0０?（3）2０×6年1２月31日，確認(rèn)減值損失10０0０000元:

借：資產(chǎn)減值損失10０0０000

貸：貸款損失準(zhǔn)備10００0000

借:貸款——已減值1０0０00０00?貸：貸款——本金１０００0000０?此時(shí)，貸款的攤余成本=1000０0000-1０0000０0＝900000０0（元）

（4)20×7年3月31日,確認(rèn)從客戶收到利息1０00000元：?借:存放中央銀行款項(xiàng)（或吸取存款)1000０00

貸:貸款——已減值１００0０0０

按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90000００0×10%/4

=2250０00（元）

借:貸款損失準(zhǔn)備２２50０00?貸：利息收入225０000

此時(shí)貸款的攤余成本＝9０00０0０0-1000000+2２５0000=９１２５00０0（元）

(５)２0×7年4月１日,收到抵債資產(chǎn):?借：抵債資產(chǎn)8500000０?營(yíng)業(yè)外支出6450000?貸款損失準(zhǔn)備775０００0?貸:貸款——已減值99００0000?應(yīng)交稅費(fèi)２00000?（６）20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金80００00元：

借:存放中央銀行款項(xiàng)80０000

貸：其他業(yè)務(wù)收入８0０0０0

確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=8500000０－84０00０00＝1000000（元)

借：資產(chǎn)減值損失10０0００0?貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備１000000?(７)20×7年1２月31日,確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等:

借:存放中央銀行款項(xiàng)16000０0

貸:其他業(yè)務(wù)收入１6００000

確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200000元：?借：其他業(yè)務(wù)成本200000?貸:存放中央銀行款項(xiàng)等20000０?確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=84００0000-830０000０=1０00０00（元)

借：資產(chǎn)減值損失1０00０00?貸:抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備10０000０

（8)20×8年1月1日，確

抵債資產(chǎn)解決:

借：存放中央銀行款項(xiàng)

８3０0０00０

抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備200０000?營(yíng)業(yè)外支出1500０00

貸:抵債資產(chǎn)850000０0?應(yīng)交稅費(fèi)?1５00000第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、內(nèi)容

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2）持有至到期投資；(3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。?背景介紹：?事實(shí)上可供出售金融資產(chǎn)是美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中各方利益調(diào)和的一個(gè)結(jié)果。?20世紀(jì)8０年代,美國(guó)出現(xiàn)了大規(guī)模的儲(chǔ)貸危機(jī),這種情況下，證監(jiān)會(huì)、證交會(huì)作為銀行上市公司的監(jiān)管者規(guī)定將貸款按照期末的公允價(jià)值來(lái)反映，按照當(dāng)時(shí)的解決思緒這樣就會(huì)影響到利潤(rùn)表，需要在利潤(rùn)表中確認(rèn)大量的損失。

而銀行家、公司不批準(zhǔn)這么做，由于按照公允價(jià)值反映,同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了利潤(rùn)表，銀行的損益就出現(xiàn)了大幅度的波動(dòng)，就會(huì)影響到銀行的業(yè)績(jī),進(jìn)而會(huì)影響到股價(jià)。?為了協(xié)調(diào)雙方的矛盾,便產(chǎn)生了可供出售金融資產(chǎn)的解決方法，即要用公允價(jià)值反映，但是公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入利潤(rùn)表，而是計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積。

?二、核算?1.初始計(jì)量:三個(gè)要點(diǎn)

(１）可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

可供出售金融資產(chǎn)是股票投資的,發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目中;假如是債券投資,解決思緒與持有至到期投資同樣,要設(shè)立“成本”、“利息調(diào)整”等明細(xì)科目，交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”明細(xì)，“成本”明細(xì)登記債券的面值。

(2）公司取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。

●可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的?借:可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利)?貸:銀行存款等（實(shí)際支付的金額）?●可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的?借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(債券面值）?應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）?借或貸:可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額)

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額)?(3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)?借：可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價(jià)值)

貸：持有至到期投資(賬面余額）

貸或借:資本公積——其他資本公積(差額）?2．后續(xù)計(jì)量：三個(gè)要點(diǎn)?(１)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或鈔票股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。即采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)（債券投資）的利息,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。?●可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資

借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

借或貸:可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)?貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率)?●可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

借或貸:可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）?貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

（2)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積）。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸:資本公積——其他資本公積

或相反。?●可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn),其形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。?（３)出售(終止確認(rèn)）時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。?借:銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本?——公允價(jià)值變動(dòng)等（賬面余額)

貸（借）：投資收益（差額)

借（或貸)：資本公積——其他資本公積(公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額)?貸（或借):投資收益?【例題精講1·計(jì)算分析題】2０×７年1月１日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的３年期公司債券,該公司債券的票面總金額為１0０0元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為３％，利息每年年末支付,本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為100０.094元。假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)解決如下：?【答案】?（1)2０×7年１月１日,購(gòu)入債券：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本?10００

——利息調(diào)整２8.244

貸：銀行存款1028.244

（２)20×７年１２月31日,收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng):

實(shí)際利息=1０28.244×３%＝30.８４7３2≈3０.8５(元)

借:應(yīng)收利息4０

貸：投資收益30.85

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9．1５

年末攤余成本＝１

28.244+30．８5-4０=10１9.?94（元)

借：銀行存款4０?貸：應(yīng)收利息40?借:資本公積——其他資本公積1９

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)１9?【例題精講２·單項(xiàng)選擇題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是()。?Ａ.公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入準(zhǔn)備隨時(shí)出售的普通股票

B．公司購(gòu)入故意圖和能力持有至到期的公司債券

C.公司購(gòu)入沒(méi)有公開報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的Ａ公司５％的股權(quán)

D.公司購(gòu)入有公開報(bào)價(jià)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司５%的流通股票

【答案】D?【解析】選項(xiàng)Ａ，準(zhǔn)備隨時(shí)出售,應(yīng)當(dāng)作為交易性金融資產(chǎn)核算;選項(xiàng)B,有能力和意圖持有至到期

公司債券,應(yīng)當(dāng)作為持有至到期投資核算;選項(xiàng)C，由于沒(méi)有公開報(bào)價(jià)，所以不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算，通常情況下是作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的。?【例題精講3·計(jì)算分析題】甲公司按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

(１）２0×9年4月2２日甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批A公司發(fā)行的股票6００萬(wàn)股,作為可供出售金融資產(chǎn)核算,取得時(shí)公允價(jià)值為每股為8.３元，含已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利0．３元，另支付交易費(fèi)用8萬(wàn)元,所有價(jià)款以銀行存款支付。

【答案】?借：可供出售金融資產(chǎn)——成本4808［600×（8.3-０．3)+８]?應(yīng)收股利１80(６０0×0.3）

貸:銀行存款４9８8?（2）20×9年5月２０日，收到最初支付價(jià)款中所含鈔票股利。

『?確答案』

借:銀行存款18０

貸：應(yīng)收股利１8０?(3)20×９年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股8.9元。

【答案】?借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)532(600×8.９－4808)

貸:資本公積——其他資本公積53２?(4）2×２０2３3月1日，A公司宣告發(fā)放股利，其中鈔票股利每股0．4元，股票股利每10股派２股。

『對(duì)的?案』

借：應(yīng)收股利24０(6０0×0．4)?貸：投資收益240?(5)2×2023３月1２日,收到鈔票股利和股票股利。

【答案】?借：銀行存款240?貸:應(yīng)收股利２4０

收到的股票股利為6０0×20%＝120(萬(wàn)股），備查簿登記。?（６)2×２0231２月３1日,該股票公允價(jià)值為每股7.5元。

【答案】?借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6０[720×7.５－（48０８+5３2）］

貸：資本公積——其他資本公積6０?（7)2×２0２３１月１0日，所有出售該股票,每股６元,交易費(fèi)用為６萬(wàn)元。

【答案】?借:銀行存款4314（72０×6-6）

資本公積——其他資本公積５9２?投資收益494

?貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本4808?

——公允價(jià)值變動(dòng)5?2?第六節(jié)金融資產(chǎn)減值

一、范圍和跡象

1.范圍

公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表白該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

注意：四類金融資產(chǎn)中,只有第一類金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，其他三類都需要。?第一類金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,與其會(huì)計(jì)解決有關(guān)，其會(huì)計(jì)解決是根據(jù)期末的公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，期末賬面價(jià)值已經(jīng)反映為當(dāng)期期末的實(shí)際價(jià)值,同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，已經(jīng)對(duì)利潤(rùn)表導(dǎo)致了影響。

可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價(jià)值計(jì)量的，但是其公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入資本公積的,對(duì)利潤(rùn)表沒(méi)有影響,當(dāng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失的時(shí)候,減值損失是影響利潤(rùn)表的,這個(gè)是可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值與發(fā)生暫時(shí)性公允價(jià)值變動(dòng)的本質(zhì)區(qū)別。?２．跡象

表白金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，涉及下列各項(xiàng):

①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;?②債務(wù)人違反了協(xié)