化工企業(yè)EPC模式下“在轉(zhuǎn)固”的管理與核算化工企業(yè)EPC模式下“在轉(zhuǎn)固〞的管理與核算

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X〔2022〕25-0147-03

一、概念綜述

1.EPC總承包管理模式。“EPC〞是“設(shè)計〔Engingeering〕、采購〔Procurement〕、施工〔Construction〕〞的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫，是建設(shè)單位作為業(yè)主將建設(shè)項目發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設(shè)項目的設(shè)計、采購和施工工作，并對所承包的建設(shè)項目的質(zhì)量、平安、工期、造價等全面負責(zé)，最終向建設(shè)單位提交一個合乎合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經(jīng)竣工驗收合格的建設(shè)項目承包模式。與傳統(tǒng)模式相比，EPC總承包模式可以起到縮短工程建設(shè)周期，降低投資本錢的作用。通常適用于以工藝項目為主要核心技術(shù)的項目工程，只有承包商有較高的技術(shù)水平、豐盛的管理經(jīng)驗以及較強的風(fēng)險控制能力的情況下，才能取得預(yù)期的效果。

2.“在轉(zhuǎn)固〞?！霸谵D(zhuǎn)固〞就是在建項目結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的縮寫，在購建或者生產(chǎn)的合乎資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可用狀態(tài)以后，工程建設(shè)單位就應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

二、在建項目結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的一般條件及價值確定

〔一〕在建項目結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的一般條件

一般情況下，所建固定資產(chǎn)已到達預(yù)定可使用狀態(tài)，即滿足了結(jié)轉(zhuǎn)確認的一般條件。尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自到達預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，由財務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)管理部門提供的在建項目轉(zhuǎn)固價值，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照行業(yè)主管單位以及業(yè)主固定資產(chǎn)管理的規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

所建造固定資產(chǎn)已到達預(yù)定可使用狀態(tài)是指固定資產(chǎn)已達以下情況之一時：

1.固定資產(chǎn)的實體建造〔包括安裝〕工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成。

2.應(yīng)經(jīng)過試生產(chǎn)或者試運行，并且其結(jié)果說明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果說明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時。

3.該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

4.所構(gòu)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)到達設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或根本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同不符，也缺乏以影響其正常使用。

〔二〕單項資產(chǎn)價值確定原那么

1.建筑物、構(gòu)筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)應(yīng)包括的內(nèi)容：〔1〕房屋〔如廠房、倉庫、辦公室、食堂、車庫、賓館等〕、建筑物〔如煙囪、水塔、水池等〕等固定資產(chǎn)本錢，包括建筑項目結(jié)算價值、甲供材料費、應(yīng)分攤的待攤費用。一般應(yīng)包括列入房屋、建筑物項目結(jié)算內(nèi)的土建、采暖、給排水、通風(fēng)、照明、弱電、電梯、消防、油飾等費用，土建設(shè)備根底等費用應(yīng)當計入所在房屋、建筑物價值中?！?〕給排水管網(wǎng)、室外供熱管網(wǎng)、煤氣管網(wǎng)等工業(yè)管網(wǎng)固定資產(chǎn)本錢，包括建筑安裝項目結(jié)算價值、甲供材料費、應(yīng)分攤的待攤費用。項目結(jié)算價值一般應(yīng)包括管道、管廊支架、管道防腐、保溫、油漆以及與工業(yè)管網(wǎng)有關(guān)的其他費用?！?〕外部電纜電線固定資產(chǎn)本錢，包括建筑安裝項目結(jié)算價值、甲供材料費、應(yīng)分攤的待攤費用。項目結(jié)算價值一般應(yīng)包括電纜溝、電纜隧道、電纜橋架、油漆、防腐以及與外部電纜電線有關(guān)的其他費用。〔4〕建筑安裝項目結(jié)算價值以業(yè)主審計部門確定的結(jié)算價值為準。甲供材料費用根據(jù)財務(wù)部、物資采供部、以及施工單位核對確認以后的數(shù)量、金額確定。

2.需要安裝的設(shè)備：需要安裝設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)費用一般包括需要安裝設(shè)備的購買費、設(shè)備安裝項目結(jié)算價值、甲供材料費、設(shè)備根底等建筑項目費用、應(yīng)分攤的項目待攤費用。〔1〕設(shè)備購買費一般由下列幾項內(nèi)容構(gòu)成：1〕買價，包括原價和手續(xù)費〔按照合同和發(fā)票價入賬〕。2〕運雜費，包括運到工地倉庫前〔施工現(xiàn)場寄存器材的地點〕所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸費用。3〕采購保管費，包括為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備所發(fā)生的各種費用?！?〕設(shè)備安裝項目費一般包括生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和實驗等各種需要安裝的設(shè)備的裝配、裝置費用，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)項目費用，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、油漆等費用以及為測定安裝項目質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)合無負荷試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的費用〔投料試運行工作不包括在內(nèi)〕。應(yīng)將設(shè)備安裝項目結(jié)算價值和甲供材料費用分攤到所安裝的設(shè)備價值中。如果設(shè)備安裝費屬于發(fā)生的費用是多個設(shè)備的安裝費，需要按照設(shè)備購買費的比例進行分攤?！?〕設(shè)備根底項目費是指未安裝該設(shè)備所發(fā)生的基座、支架等項目費用。應(yīng)將設(shè)備根底中土建局部的項目結(jié)算價值和甲供材料費用計入所在房屋、建筑物價值中。屬于鋼結(jié)構(gòu)的設(shè)備根底，計入設(shè)備固定資產(chǎn)價值中。

3.運輸設(shè)備和其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等，按照購買費計算結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價值。

4.建設(shè)期間采購但屬于投產(chǎn)以后使用的備件，應(yīng)計入存貨，待項目投產(chǎn)后列入生產(chǎn)費用，嚴禁將生產(chǎn)用備件列入在建項目投資價值。

5.項目待攤費用包括勘察設(shè)計費、項目管理費、研究試驗費、建設(shè)單位臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費〔指按照規(guī)定應(yīng)付給商品檢驗部門的進口設(shè)備成套設(shè)備檢驗費〕、負荷聯(lián)合試車費、項目保險費、項目監(jiān)理費、其他項目待攤費用等內(nèi)容。對其分攤作出如下規(guī)定：

對明確界定應(yīng)由某項固定資產(chǎn)承當?shù)馁M用，直接計入該項固定資產(chǎn)；對于不能明確界定承當對象的費用，可按下列辦法進行分攤：1〕發(fā)生的土地使用費屬于一個項目的，應(yīng)直接計入該項目的待攤費用，如果屬于兩個以上的項目，應(yīng)當按照所占地面積的比例分攤到各個項目的待攤費用“土地使用費〞中；2〕以設(shè)備購買費為基數(shù)，將匯總的待攤費用按照比例分攤到各個設(shè)備價值中；3〕以房屋建筑物結(jié)算價值為基數(shù)，將待攤費用按照比例分攤到各個房屋、建筑物價值中。6.其他規(guī)定：〔1〕在建發(fā)生報廢或毀損的賬務(wù)處理，執(zhí)行?企業(yè)會計準那么》相關(guān)規(guī)定?！?〕零星項目能夠明確界定為某項固定資產(chǎn)承當?shù)馁M用，結(jié)轉(zhuǎn)時直接計入。〔3〕未施工而進行的建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的撤除，土地平整，以及項目完工后場地清理和綠化項目等發(fā)生的費用，按照建筑項目費用比例分攤計入。

三、EPC模式下在建項目結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)除了滿足上述條件外，還應(yīng)注意解決下列幾方面的問題

〔一〕及時成立專門的轉(zhuǎn)固領(lǐng)導(dǎo)小組

在這種承包模式下，總承包單位對工程建設(shè)的具體情況和根底資料最為分明，其在向業(yè)主移交實體項目的同時，也負有向業(yè)主移交項目資料的責(zé)任?？紤]到建設(shè)期業(yè)主專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的單一性，客觀上也需要依靠總承包單位的力量來完成繁雜的轉(zhuǎn)固工作。組織總承包單位參與轉(zhuǎn)固工作的難點在于總承包單位參與此項工作的積極性往往不高，往往無法像內(nèi)部管理那樣依靠行政關(guān)系以命令的形式組織實施。這種情況下為了不影響工作進度，就要依靠公司內(nèi)部對口職能部門和工程部去組織和協(xié)調(diào)。業(yè)主應(yīng)高度重視工程轉(zhuǎn)固工作的艱巨性和復(fù)雜性，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和解決實際工作中出現(xiàn)的問題。專門領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)由公司董事長或總經(jīng)理擔任組長職務(wù)，工程主管副總擔任副組長，組員那么應(yīng)由項目、財務(wù)、預(yù)算、審計、采購和各工程部、中心的負責(zé)人擔任。

〔二〕準確劃分結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)單元和認定單項資產(chǎn)

1.化工工程建設(shè)投資大，包含單元數(shù)量多，各單元分別建設(shè)，逐條交工。為了縮短工作周期，提高工作效率，也應(yīng)將裝置劃分為假設(shè)干個結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)單元同步發(fā)展轉(zhuǎn)固工作。固定資產(chǎn)單元的劃分既要合乎工程投資概算的原有規(guī)定，更要考慮正式投產(chǎn)運營以后本錢核算和經(jīng)濟考核的現(xiàn)實要求，要按照本錢核算單元來劃分固定資產(chǎn)單元，這樣就能夠準確列支資產(chǎn)折舊費用，提高本錢核算的準確性。同時也要考慮工程投資概算的原有規(guī)定，順利完成竣工決算的審計工作。

2.固定資產(chǎn)單元確定以后，就要以固定資產(chǎn)單元為單位分別統(tǒng)計資產(chǎn)清單了。在具體確認資產(chǎn)清單前，首先要明確資產(chǎn)劃分的口徑問題。業(yè)主行業(yè)主管部門及業(yè)主現(xiàn)行的?固定資產(chǎn)目錄》是確認固定資產(chǎn)類別的權(quán)威性規(guī)范，要求EPC總承包商在提供資產(chǎn)清單時也要依據(jù)業(yè)主提供的?固定資產(chǎn)目錄》，統(tǒng)一確認口徑。考慮到工程建設(shè)的特殊性，一旦業(yè)主現(xiàn)行的目錄沒有涵蓋所有的新增資產(chǎn)，業(yè)主就應(yīng)及時與行業(yè)專管部門和總承包商盡早協(xié)商解決。

〔三〕做好現(xiàn)場資產(chǎn)的盤點和交接問題

由于工程建設(shè)周期長、資產(chǎn)種類繁多，做好現(xiàn)場資產(chǎn)的盤點和交接就顯得尤為重要，這既是確認資產(chǎn)類別、編制資產(chǎn)清單的直接依據(jù)，同時也有利于業(yè)主今后資產(chǎn)的實物管理和責(zé)任劃分，所以在轉(zhuǎn)固之前應(yīng)由資產(chǎn)管理部門牽頭，對現(xiàn)有的合乎確認規(guī)范的資產(chǎn)進行實地盤點，準確辨別已轉(zhuǎn)固資產(chǎn)和未轉(zhuǎn)固資產(chǎn)，以及按照本錢核算單元重新確定資產(chǎn)歸屬。

〔四〕轉(zhuǎn)固前的對賬問題

要進行資產(chǎn)確認和確定單項資產(chǎn)價值，首先做好轉(zhuǎn)固前的各項對賬工作，尤其是和甲供材料提供方和EPC總包方之間的賬務(wù)核對，只有這樣才能準確確定資產(chǎn)價值結(jié)轉(zhuǎn)的根底，同時發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過程中存在的問題，結(jié)合實物資產(chǎn)的盤點和交接，完成盤盈、盤虧資產(chǎn)的后續(xù)處理。

〔五〕要嚴格控制轉(zhuǎn)固工作的時間節(jié)點，做好工作方案的制定和落實

為了及時完成工程建設(shè)，業(yè)主轉(zhuǎn)固工作領(lǐng)導(dǎo)小組在制定部門職責(zé)和任務(wù)分工時，要周密方案、審慎安頓各項工作的時間節(jié)點，充沛考慮工程建設(shè)的復(fù)雜性和艱巨性。為了保證轉(zhuǎn)固工作的及時性，最好按上述固定資產(chǎn)單元確定時間節(jié)點，分別編排方案進行管理。關(guān)于各單元方案的編排，盡量使用倒推法，即從轉(zhuǎn)固截止日期向前推算實際轉(zhuǎn)固工作啟動日期，并在實際工作中做好方案的跟進、調(diào)整和落實。

〔六〕妥善處理“預(yù)轉(zhuǎn)固〞的后續(xù)問題

按照準那么規(guī)定和工程建設(shè)需要完成轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理，僅僅是完成了資產(chǎn)的預(yù)轉(zhuǎn)固工作。資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固以后，還會產(chǎn)生大量的后續(xù)支出，包括合同尾款的結(jié)算以及零星費用的處理，還需要相關(guān)部門切實履行職責(zé)，配合財務(wù)部門做好該項工作，為準確列支建設(shè)本錢、真實反映資產(chǎn)狀況提供準確的核算依據(jù)。

四、“預(yù)轉(zhuǎn)固〞的賬務(wù)處理和編制財務(wù)竣工決算報告

〔一〕“預(yù)轉(zhuǎn)固〞的賬務(wù)處理

1.在工程建成中交，經(jīng)過裝置的試運行，在產(chǎn)出合格品的當月根據(jù)設(shè)備部轉(zhuǎn)來的資產(chǎn)清單進行預(yù)轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理。預(yù)轉(zhuǎn)固的金額根據(jù)企業(yè)的實際情況和管理需要，可以依據(jù)工程設(shè)計概算、合同金額確定。借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)，貸：在建項目――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)〔工程實際賬面本錢〕、預(yù)付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)〔發(fā)票未到的結(jié)算款項〕、其他應(yīng)付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)〔預(yù)計發(fā)生的工程費用〕。

2.結(jié)算工程后續(xù)發(fā)生的項目尾款時，借：在建項目，貸：預(yù)付賬款/銀行存款/應(yīng)付賬款。到每月月底，將后續(xù)發(fā)生的“在建項目〞與之前暫估的“預(yù)付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)〔發(fā)票未到的結(jié)算款項〕〞、“其他應(yīng)付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)〔預(yù)計發(fā)生的工程費用〕〞科目進行對沖。借：其他應(yīng)付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)〔預(yù)計發(fā)生的工程費用〕，貸：在建項目――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)〔工程實際賬面本錢〕或者借：預(yù)付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)〔發(fā)票未到的結(jié)算款項〕，貸：在建項目――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)〔工程實際賬面本錢〕。

3.財務(wù)竣工決算后，將暫估資產(chǎn)賬務(wù)沖銷〔如果有遺留事項，局部項目不具備結(jié)轉(zhuǎn)條件的，暫估賬務(wù)不予沖銷〕。借：固定資產(chǎn)〔暫估金額〕〔紅字〕，貸：在建項目――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)〔余額〕〔紅字〕、預(yù)付賬款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)余額〕〔紅字〕、其他應(yīng)付款――暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)〔余額〕〔紅字〕。

4.正式結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)，貸：在建項目。

〔二〕編制財務(wù)竣工決算報告

根據(jù)工程建設(shè)相關(guān)審批文件、?根本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、設(shè)計概算、在建項目賬務(wù)、資產(chǎn)清單等相關(guān)資料，編制財務(wù)竣工決算報告。財務(wù)竣工決算的報告包括財務(wù)竣工決算編制表明、工程根本建設(shè)概況、根本建設(shè)工程財務(wù)竣工決算報表。報表主要有應(yīng)付賬款明細表、其他應(yīng)付款明細表、待攤基建支出明細表、建設(shè)單位管理費明細表、預(yù)付張狂明細表、固定資產(chǎn)明細表、無形資產(chǎn)明細表、根本建設(shè)工程交付使