審計(jì)定價(jià)影響因素研究審計(jì)定價(jià)影響因素研究

審計(jì)定價(jià)即審計(jì)收費(fèi)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)為上市企業(yè)提供審計(jì)效勞過程中所獲取的報(bào)酬，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中消耗的資源和帶來預(yù)期損失的補(bǔ)償〔林川等，2022〕。早在上個(gè)世紀(jì)80年代，國外有關(guān)學(xué)者就開始了有關(guān)審計(jì)定價(jià)方面的研究，許多學(xué)者認(rèn)為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)定價(jià)的重要因素，一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)審計(jì)價(jià)格確定時(shí)，較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致更高價(jià)格〔Houston，PetersandPratt，2022；Hayetal.，2022；Venkataraman，WeberandWillenborg，2022〕。譬如，最早進(jìn)行審計(jì)定價(jià)研究的Simunic在1980就得到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)定價(jià)重要決定因素的結(jié)論。而在審計(jì)定價(jià)的研究中，我國起步較晚，2022年12月，我國證監(jiān)會(huì)發(fā)布?公開發(fā)行證券的公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)問答第6號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，對(duì)披露審計(jì)費(fèi)用信息這方面提出了明確要求，首次對(duì)披露的內(nèi)容和形式做出了具體規(guī)定，為國內(nèi)審計(jì)定價(jià)的研究提供了契機(jī)。在已有的文獻(xiàn)中，國內(nèi)學(xué)者的研究延續(xù)了國外研究成果，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜度、事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所任期等都會(huì)顯著影響著我國上市公司的審計(jì)定價(jià)〔劉斌等，2022；李爽、吳溪，2022；王蕓、楊華領(lǐng)，2022；林川等，2022〕。

1我國審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，以及大力開展資本市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。?中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么》對(duì)審計(jì)定價(jià)也有明確規(guī)定：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供智力勞動(dòng)，需要補(bǔ)償；其次，審計(jì)價(jià)格的上下應(yīng)該由從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平、工作時(shí)間等因素來決定；最后，收費(fèi)應(yīng)當(dāng)合理?？梢姡瑢?duì)于具體的收費(fèi)規(guī)范，準(zhǔn)那么中并沒有詳細(xì)準(zhǔn)確的表明，只有憑借會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)判斷來收取審計(jì)費(fèi)用。目前，我國的審計(jì)收費(fèi)主要由政府主導(dǎo)政策，市場(chǎng)化程度不高，因此審計(jì)收費(fèi)規(guī)范并不成熟。

目前，我國審計(jì)定價(jià)市場(chǎng)主要存在下列幾點(diǎn)問題：

一是，審計(jì)收費(fèi)規(guī)范不統(tǒng)一。國外對(duì)審計(jì)定價(jià)采取的是市場(chǎng)調(diào)節(jié)的方式，在定價(jià)時(shí)考慮包括審計(jì)本錢、合理利潤以及預(yù)期損失三個(gè)局部。在國外，審計(jì)時(shí)間是決定審計(jì)收費(fèi)的主要因素。而審計(jì)時(shí)間與客戶的規(guī)模、經(jīng)營復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在明顯的正向關(guān)系。而在我國，審計(jì)收費(fèi)規(guī)范多數(shù)情況下是由事務(wù)所直接與被審計(jì)單位討價(jià)還價(jià)所確定，即使是在地方財(cái)政部門與物價(jià)部門指導(dǎo)下所制定的，也依然沒有統(tǒng)一的規(guī)范。

二是由于審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈，審計(jì)收費(fèi)被嚴(yán)重扭曲，這嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、中立的立場(chǎng)。為提高市場(chǎng)份額，事務(wù)所之間相互壓價(jià)，夸大業(yè)務(wù)量，直接后果是造成審計(jì)定價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)，事務(wù)所迫于客戶的壓力，會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性造成影響，易發(fā)生審計(jì)違規(guī)的行為。長此以往，必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可信度減弱，行業(yè)的整體利益遭到損害。從開展的眼光看，制定一個(gè)統(tǒng)一、合理而具體的收費(fèi)規(guī)范是非常必要的，也是審計(jì)市場(chǎng)所必須的。

2審計(jì)定價(jià)一般影響因素的研究

關(guān)于審計(jì)定價(jià)的影響因素，國內(nèi)外研究學(xué)者的研究主要包括上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、虧損情況、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款和存貨在總資產(chǎn)中所占比例、總資產(chǎn)收益率、審計(jì)意見類型等。

國外對(duì)審計(jì)定價(jià)影響因素的研究始于上世紀(jì)八十年代。Simunic〔1980〕最先提出審計(jì)定價(jià)模型。其研究發(fā)現(xiàn)了決定審計(jì)定價(jià)的主要影響因素并提出了關(guān)于審計(jì)定價(jià)的多元線性回歸模型，其將審計(jì)定價(jià)的影響因素歸納為公司財(cái)務(wù)特征和會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征，包括資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)意見等在內(nèi)的10項(xiàng)因素。后續(xù)的大多數(shù)研究者都是基于此提出的審計(jì)定價(jià)模型，為了應(yīng)用于不同國家不同細(xì)分市場(chǎng)，通過修正或者增加控制變量，得到的比擬一致的結(jié)果是被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)定價(jià)的重要原因〔Simunic，1980；FrancisandStokes，1986；Firth，1993〕。

在國內(nèi)，王振林〔2022〕最初開始研究審計(jì)定價(jià)，其借鑒了Simunic〔1980〕的審計(jì)定價(jià)模型，并在此根底上擴(kuò)展研究，從而研究我國的審計(jì)質(zhì)量。劉斌等〔2022〕從理論上分析了我國上市公司審計(jì)定價(jià)的影響因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等是影響審計(jì)定價(jià)的主要因素。通過對(duì)我國審計(jì)定價(jià)研究的文獻(xiàn)整理可以看出，比擬一致認(rèn)可的結(jié)論是業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、客戶規(guī)模、審計(jì)師是否國際五大、客戶是否處于經(jīng)濟(jì)興旺地區(qū)與審計(jì)定價(jià)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，與客戶盈利能力沒有顯著正相關(guān)性。

3相關(guān)因素對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響研究

3.1公司治理對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響

有效的公司治理是財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而獨(dú)立審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的一種鑒證，相比擬未經(jīng)過會(huì)計(jì)師審計(jì)的公司，獨(dú)立審計(jì)能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性，更能得到資本市場(chǎng)的認(rèn)可。因此，獨(dú)立審計(jì)作為一種監(jiān)督活動(dòng)，能夠提高企業(yè)價(jià)值。由此可見，作為提供審計(jì)效勞的對(duì)價(jià)，審計(jì)定價(jià)與公司治理之間必然存在一定的關(guān)系。

從國內(nèi)現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究看，學(xué)者大都選擇了分散的公司治理特征指標(biāo)，諸如董事會(huì)特征、管理層特征、產(chǎn)權(quán)特征等，得到比擬一致的結(jié)論是被審計(jì)單位的規(guī)模與審計(jì)定價(jià)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系；應(yīng)收賬款占資產(chǎn)的比率對(duì)審計(jì)定價(jià)存在顯著的影響，而存貨占總資產(chǎn)的比率那么不存在顯著影響；獨(dú)立董事制度、高管持股和設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)定價(jià)之間存在顯著的影響〔張繼勛等，2022〕。潘克勤〔2022〕使用公司治理指數(shù)，利用多元回歸辦法，結(jié)論認(rèn)為公司治理指數(shù)越高，審計(jì)定價(jià)越低。3.2內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響

2022年，金融危機(jī)席卷全球，?薩班斯法案》、?上市公司治理準(zhǔn)那么》等法律、制度規(guī)定的出臺(tái)，其重要內(nèi)容就是對(duì)上市公司的內(nèi)部控制等進(jìn)行了管理和標(biāo)準(zhǔn)。已有規(guī)定要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行鑒證，發(fā)表獨(dú)立意見。這為審計(jì)定價(jià)的研究提供了契機(jī)，西方學(xué)者將內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告中所披露的信息如內(nèi)控缺陷數(shù)量、種類及嚴(yán)重程度等作為研究變量，納入審計(jì)定價(jià)的模型中進(jìn)行實(shí)證研究。

現(xiàn)代審計(jì)中，內(nèi)部控制控制審計(jì)本錢、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義，因此，內(nèi)部控制也是審計(jì)定價(jià)的重要因素之一。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)前必須對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解；在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合乎性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果收集審計(jì)證據(jù)。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制制度越完善、越能夠得到有效實(shí)施，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，審

計(jì)本錢也越低；反之，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，出于回避風(fēng)險(xiǎn)的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取更多的證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)本錢增加，從而導(dǎo)致審計(jì)定價(jià)的增加〔RaghungandanandRama，2022；田利軍，2022〕。

4結(jié)語

本文在對(duì)我國審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析的根底上，從理論角度分析了審計(jì)定價(jià)的影響因素，包括上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、公司治理、內(nèi)部控制等。通過對(duì)審計(jì)定價(jià)影響因素的分析，要不斷改良我國審計(jì)定價(jià)規(guī)范確實(shí)定，隨著我國資本市場(chǎng)的不斷成熟開展