營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行的挑戰(zhàn)營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行的挑戰(zhàn)

中圖分類號(hào)：F832文獻(xiàn)辨認(rèn)碼：A文章編號(hào)：1001-828X〔2022〕015-000-02

自2022年起，營(yíng)改增的稅制改革以交通運(yùn)輸業(yè)等多個(gè)行業(yè)的試點(diǎn)推行，有效打通了增值稅的抵扣鏈條，并且防止了營(yíng)業(yè)稅天生重復(fù)征稅的缺陷。金融行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過程中必不可少的重要環(huán)節(jié)。在資本自由流動(dòng)的條件下，如果金融業(yè)的稅負(fù)高于社會(huì)其他行業(yè)，收益率過低這將導(dǎo)致金融資本流向其他行業(yè)，從而造成金融業(yè)的萎縮。[1]而作為現(xiàn)代效勞金融業(yè)代表的商業(yè)銀行，其在連接資金供應(yīng)方與需求方上有著核心的作用。面臨著國(guó)務(wù)院將金融業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，這一稅制改革必將對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成局部的商業(yè)銀行帶來新的挑戰(zhàn)，在其推行的過程中也將遇到操作中的一些難題?；诖耍疚膶膶?shí)際稅負(fù)、操作流程方面來闡述營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行帶來的影響和挑戰(zhàn)，并針對(duì)此提供相應(yīng)的倡議，促進(jìn)商業(yè)銀行營(yíng)改增的順利進(jìn)行。

一、“營(yíng)改增〞為商業(yè)銀行帶來的挑戰(zhàn)

〔一〕商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)際總稅負(fù)研究

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的出發(fā)點(diǎn)之一，是降低企業(yè)稅負(fù)。從理論上研究，制定恰當(dāng)?shù)亩惵屎拖鄳?yīng)的抵扣規(guī)范，能有效減免企業(yè)稅負(fù)。但這樣的稅收政策對(duì)于不同的商業(yè)銀行的影響又是各不相同的。對(duì)于稅率的設(shè)計(jì)，進(jìn)項(xiàng)的抵扣，計(jì)算的規(guī)范都有較高的要求。從報(bào)道計(jì)劃的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來看，商業(yè)銀行的存款利息進(jìn)項(xiàng)不可抵扣；占營(yíng)業(yè)本錢較大比重的人員費(fèi)用也同樣無法抵扣；而不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于早已建成的商業(yè)銀行，大局部的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入本錢，占營(yíng)業(yè)費(fèi)用的不少比例的折舊和攤銷，不能抵扣，且這樣的商業(yè)銀行每年新增不動(dòng)產(chǎn)總量并不多，以工商銀行為例，2022年和2022年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)占總的固定資產(chǎn)比率為11.57%和9.08%，少于營(yíng)業(yè)收入的2%。因此，在稅率回升，稅基不變或擴(kuò)大，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍大幅受限，稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁的前提下，商業(yè)銀行的實(shí)際稅負(fù)很可能會(huì)有較大回升。

〔二〕商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅改增值稅操作流程的挑戰(zhàn)

對(duì)于商業(yè)銀行，因其業(yè)務(wù)種類繁多，產(chǎn)品更新較快，高度依賴信息化系統(tǒng)，在“營(yíng)改增〞以后稅基的計(jì)算和價(jià)稅別離的流程要求更加精細(xì)；并且增值稅得以流通的憑證――增值稅發(fā)票的處理，業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，時(shí)間點(diǎn)的處理等環(huán)節(jié)都需要進(jìn)一步考量。因此，在實(shí)際操作過程中，將面臨著系統(tǒng)改造和流程管理方面的挑戰(zhàn)。

1.系統(tǒng)改造

在如此高度信息化管理的行業(yè)，營(yíng)改增技術(shù)難點(diǎn)就在于系統(tǒng)改造。要確保全行的收入都能正確進(jìn)行價(jià)稅別離不遺漏，將是對(duì)于商業(yè)銀行IT業(yè)務(wù)的巨大挑戰(zhàn)。

絕大局部銀行IT系統(tǒng)以會(huì)計(jì)科目為根底，各個(gè)賬戶高度依賴總賬，而對(duì)產(chǎn)品層面的凈利潤(rùn)核算要通過復(fù)原會(huì)計(jì)處理來實(shí)現(xiàn)。由于稅會(huì)之間存在差別，則在拆分增值稅銷項(xiàng)稅額將面臨納稅時(shí)點(diǎn)、視同銷售、稅收優(yōu)惠等一系列稅會(huì)不統(tǒng)一情況下的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。[2]同時(shí)，由于較多沖賬等賬務(wù)調(diào)整，用發(fā)生額作為計(jì)稅依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)很大，就管理而言，也不利于商業(yè)銀行核算和定價(jià)管理。

2.流程管理

〔1〕增值稅發(fā)票管理

增值稅是以票控稅典型，發(fā)票作為征收增值稅的重要憑證以及進(jìn)項(xiàng)額抵扣的關(guān)鍵因素，在增值稅改革上起關(guān)鍵作用。它的開具本錢和保管問題也成了商業(yè)銀行的難題。

眾所周知，商業(yè)銀行小額多發(fā)，假設(shè)都開具增值稅發(fā)票，則開票本錢將很難降低。同時(shí)稅控系統(tǒng)要求與現(xiàn)有的運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)相對(duì)接，增加計(jì)稅環(huán)節(jié)，對(duì)上文所提到的信息系統(tǒng)改造及本錢的影響也是較大的。各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)也要相應(yīng)的增加開票的專用設(shè)備和稅控系統(tǒng)，增加了硬件設(shè)備的更新和日常維護(hù)本錢。并且，增值稅的發(fā)票在管理上，也存在挑戰(zhàn)。示例，從購(gòu)貨所取得的增值稅的發(fā)票需嚴(yán)格認(rèn)證，確?？梢缘挚?，如有錯(cuò)誤，調(diào)整起來將較復(fù)雜；專用發(fā)票、增值稅專用章的保管、發(fā)票的開具授權(quán)問題將更加嚴(yán)峻，如果得不到有效監(jiān)控，將會(huì)產(chǎn)生虛開發(fā)票的行為。因此，給商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新提出新的要求。

〔2〕價(jià)格的處理

增值稅是價(jià)外稅，在進(jìn)行了營(yíng)改增以后，對(duì)商品效勞的定價(jià)，報(bào)價(jià)就有了新的規(guī)范，定價(jià)系統(tǒng)按要求標(biāo)注含稅價(jià)、不含稅價(jià)。對(duì)現(xiàn)有的定價(jià)公告的更新和調(diào)整、發(fā)布也是一項(xiàng)問題。如果按照現(xiàn)有的價(jià)格將是打折銷售，而贈(zèng)送客戶的禮品也有可能被認(rèn)為是視同銷售，捆綁的效勞將從而從高適用17%稅率；贈(zèng)送的積分用于兌換金融效勞也有可能算作銷售折扣，不計(jì)入稅基。因此，價(jià)格的調(diào)整要充沛考慮到這些因素，對(duì)價(jià)格的計(jì)算制定，也是不小的問題。

〔3〕從業(yè)人員管理

在以票控稅的根底上，商業(yè)銀行將嚴(yán)格按照客戶的類型來為其開具增值稅發(fā)票，且開具數(shù)量較大，意味著要增加相應(yīng)的崗位和專業(yè)人才。除培訓(xùn)費(fèi)用的本錢有所增加外，對(duì)前、中、后臺(tái)人員的業(yè)務(wù)鑒定、職業(yè)定位都要求有清晰的劃分，防止權(quán)責(zé)不清。示例，銷售部人員對(duì)交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行界定，不一定能正確地傳遞到會(huì)計(jì)核算部門，則，對(duì)后續(xù)的計(jì)量將產(chǎn)生較大的影響。因此人員的管理問題，分工規(guī)劃是“營(yíng)改增〞的一項(xiàng)難點(diǎn)。

〔4〕時(shí)間差別管理

在增值稅納稅制度下，銀行等金融機(jī)構(gòu)自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。由于會(huì)計(jì)核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅會(huì)難免會(huì)有一些差別，增值稅計(jì)算周期較短，并且申報(bào)繳納的時(shí)間有限，使得這種時(shí)間性差別調(diào)整更加頻繁。示例，商業(yè)銀行通常對(duì)利息收入等按期計(jì)提，營(yíng)改增后計(jì)稅系統(tǒng)應(yīng)對(duì)實(shí)際收到的收入進(jìn)行價(jià)稅別離，這將加大調(diào)整的難度。二、對(duì)商業(yè)銀行“營(yíng)改增〞的倡議

〔一〕降低稅負(fù)和促進(jìn)業(yè)務(wù)開展

1.政府補(bǔ)貼

在“營(yíng)改增〞實(shí)施期間，新舊稅制的替換，征收制度的不熟悉，稅基不變或擴(kuò)大，商業(yè)銀行很有可能出現(xiàn)稅負(fù)短暫回升的情況。

因此，為了商業(yè)銀行更好地業(yè)務(wù)開展和政策的順利推行，防止由于稅負(fù)的回升對(duì)其實(shí)施形成阻力。政府可以在必要的情況下，對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行補(bǔ)貼。其補(bǔ)貼政策也應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的商業(yè)銀行而有所不同。示例，中小型股份制商業(yè)銀行本身的開展較之國(guó)有商業(yè)銀行不則健全，其補(bǔ)貼力度可酌情增加。在實(shí)施過程中，商業(yè)銀行應(yīng)自主申報(bào)，由相關(guān)部門核實(shí)審批后，發(fā)放資金。

2.進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣

由于政策明確規(guī)定，局部進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，但占了運(yùn)營(yíng)本錢的少局部，而有些金額較大進(jìn)項(xiàng)是不能抵扣的，這在一定程度上將加大商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)本錢。

政策規(guī)定：在改革之后所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以按照比例，相應(yīng)進(jìn)行抵扣。

則，對(duì)相關(guān)政府部門來說，改革實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)但是改革之后依然在使用的固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的本錢也可實(shí)施一定程度的抵扣，使得現(xiàn)以建成的商業(yè)銀行也能夠切實(shí)享受營(yíng)改增的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠政策。

而對(duì)商業(yè)銀行自身來講，也應(yīng)合理運(yùn)用稅收籌劃。對(duì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行明確的辨別，在堅(jiān)守法律的根底上，合理轉(zhuǎn)化稅負(fù)，確保改革的執(zhí)行，能有效減免稅負(fù)，同時(shí)利用這一新政策加快自身業(yè)務(wù)開展，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，合理報(bào)價(jià)。

3.業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

增值稅的實(shí)行，必將促進(jìn)某些業(yè)務(wù)比例的增加，則商業(yè)銀行應(yīng)順應(yīng)改革，平衡業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。示例，重視跨境業(yè)務(wù)的開展，采用“以外促內(nèi)〞的開展模式，堅(jiān)持讓商業(yè)銀行“走出去〞的戰(zhàn)略，對(duì)外貿(mào)企業(yè)的相關(guān)效勞，建立以國(guó)際結(jié)算為根底，涵蓋融資、理財(cái)及資金交易方面的具體產(chǎn)品體系，順應(yīng)國(guó)家對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠的相應(yīng)政策。

〔二〕系統(tǒng)流程高效化

1.系統(tǒng)改造

銀行運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)改造的目的，是使每筆交易都能嚴(yán)格用合理的稅率拆分成稅額和價(jià)格。則，就要求運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)從：核算、申報(bào)管理、開具發(fā)票、稅金系統(tǒng)對(duì)接這四個(gè)層次進(jìn)行調(diào)整。

示例，新增會(huì)計(jì)科目，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同使用不同的記賬辦法；改造主機(jī)系統(tǒng)，每筆收入的價(jià)稅別離實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，使業(yè)務(wù)系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)接；設(shè)立增值稅獨(dú)自的管理系統(tǒng)，采購(gòu)國(guó)家稅務(wù)總局指定的供給商硬件，高效實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)及監(jiān)測(cè)。

2.發(fā)票管理

建立發(fā)票管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)票領(lǐng)用、保管、發(fā)放、開具、作廢、認(rèn)證等生命周期全過程的管理。

示例，在發(fā)票的開具中，根據(jù)交易量和開票量來設(shè)置稅控設(shè)備的布置；對(duì)所要增值稅發(fā)票的客戶資料進(jìn)行詳細(xì)鑒定備份，確保其一般納稅人身份。同時(shí)，提升開票時(shí)的客戶辨認(rèn)，納稅人辨認(rèn)號(hào)等關(guān)鍵要素與信息庫一致，防止稅票無法開具和延遲開具的現(xiàn)象發(fā)生；[3]加快推動(dòng)電子發(fā)票等的運(yùn)用，降低征管本錢，提高信息管稅水平，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)水平的融合。

3.報(bào)價(jià)調(diào)整

商業(yè)銀行在“營(yíng)改增〞后應(yīng)采用科學(xué)的報(bào)價(jià)模式，標(biāo)準(zhǔn)合同條例。報(bào)價(jià)要盡可能的嚴(yán)謹(jǐn)，合同也要規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，精確計(jì)算不含稅價(jià)格和稅金規(guī)范，明確違約條款。

示例，專業(yè)人員對(duì)于報(bào)價(jià)進(jìn)行精確地計(jì)算，結(jié)合商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)本錢和進(jìn)項(xiàng)抵扣等因素；對(duì)于新發(fā)布的價(jià)格公告，要有專門的營(yíng)銷或者效勞人員對(duì)此的解析，遍及考前須知，價(jià)風(fēng)格整的基準(zhǔn)等。

4.專業(yè)人員培訓(xùn)

改革的推行，對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)是必不可少的，這樣才能使繳稅系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，確保前、中、后臺(tái)流程的合理運(yùn)作，信息的充沛性和實(shí)效性，同時(shí)幫忙解決在改革過程中出現(xiàn)的技術(shù)和設(shè)備問題，建立健全開票、征稅、報(bào)稅的工作。

示例，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增〞后財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)核算是合乎新的稅收政策的規(guī)定；培訓(xùn)專業(yè)的稅務(wù)人才，合理進(jìn)行稅收籌劃，在國(guó)家的法律法規(guī)下，實(shí)現(xiàn)納稅的最優(yōu)化；要經(jīng)常對(duì)開票人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不僅要求其對(duì)整個(gè)操作系統(tǒng)要自如運(yùn)用，小型的故障能及時(shí)修正，而且對(duì)新條例、新規(guī)定要及時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，確保開出票據(jù)合乎國(guó)家規(guī)定。

三、結(jié)束語

總而言之，“營(yíng)改增〞的改革是調(diào)整商業(yè)銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，完善稅收制度，打通增值稅抵